"Лікарняні": нараховуємо, виплачуємо, ураховуємо
"Краще бути багатим і здоровим, ніж бідним та хворим" - з
такою версією відомої приказки важко не погодитися. Але, на
превеликий жаль, здоров'я іноді все-таки підводить людину. І якщо
ця людина - найманий працівник підприємства, то бухгалтер не
залишиться осторонь від такої події. Його прямий обов'язок -
нарахувати працівнику "лікарняні".
Серед запитань, що надходять до редакції від читачів, одне з
перших місць займають питання, що тією чи іншою мірою стосуються
відносин підприємств із працівниками. Серед них, як не сумно, - і
питання оплати лікарняних листків. Тому не випадково ми знову і
знову повертаємося до цієї теми. У цьому випуску "Теми тижня"
комплексно викладено як базові питання оплати "лікарняних"
працівникам, так і нововведення, пов'язані зі змінами
законодавства у сфері оподаткування доходів фізичних осіб та
пенсійного страхування, а саме: - Що таке "лікарняні"? - Коли виплачуються звичайні "лікарняні"? - Коли виплачуються декретні "лікарняні"? - Які дані потрібні для визначення середньої заробітної
плати? - За який період розраховується середня заробітна плата для
обчислення "лікарняних"? - Які виплати враховуються при розрахунку середньої
заробітної плати? - Як розраховується сума звичайних "лікарняних"? - Як розраховується сума декретних "лікарняних"? - Порядок оплати перших п'яти днів тимчасової
непрацездатності. - Якщо на розрахунковий період припадає відпустка. - Чи можна виплачувати "лікарняні" суміснику? - Як "лікарняні" обкладаються податками та внесками і
відображаються в податковому обліку? - Як "лікарняні" відображаються в бухгалтерському обліку та
звітності перед ФТВП?
Документи і скорочення "Теми"
- Закон про відпустки - Закон України "Про відпустки" від
15.11.96 р. N 504/96-ВР ( 504/96-ВР ). - Закон про податок на прибуток - Закон України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) у редакції від
22.05.97 р. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ). - Закон N 1058 - Закон України "Про загальнообов'язкове
державне пенсійне страхування" від 09.07.2003 р. N 1058-IV
( 1058-15 ). - Закон N 2213 - Закон України "Про розміри внесків на деякі
види загальнообов'язкового державного соціального страхування" від
11.01.2001 р. N 2213-III ( 2213-14 ). - Закон N 2240 - Закон України "Про загальнообов'язкове
державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою
працездатності та витратами, зумовленими народженням та
похованням" від 18.01.2001 р. N 2240-III ( 2240-14 ). - Інструкція N 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати,
затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. N 5
( z0114-04 ). - Інструкція N 455 - Інструкція про порядок видачі
документів, що підтверджують тимчасову непрацездатність громадян,
затверджена наказом Міністерства охорони здоров'я від 13.11.2001
р. N 455 ( z1005-01 ). - Порядок N 439 - Порядок оплати перших п'яти днів тимчасової
непрацездатності в результаті захворювання або травми, не
пов'язаної з нещасним випадком на виробництві, за рахунок коштів
підприємства, установи, організації, затверджений постановою КМУ
від 06.05.2001 р. N 439 ( 439-2001-п ). - Порядок N 1266 - Порядок обчислення середньої заробітної
плати (доходу) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим
державним соціальним страхуванням, затверджений постановою КМУ від
26.09.2001 р. N 1266 ( 1266-2001-п ). - Інструкція N 16 - Інструкція про порядок надходження,
обліку та витрачання коштів Фонду соціального страхування з
тимчасової втрати працездатності, затверджена постановою правління
Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності
від 26.06.2001 р. N 16 ( v0016503-01 ).
ТВП - тимчасова втрата працездатності.
ФТВП - Фонд соціального страхування з тимчасової втратипрацездатності. ФНВ - Фонд соціального страхування від нещасних випадків на
виробництві та професійних захворювань України.
Що таке "лікарняні"?
Насамперед визначимося, що саме ми будемо розуміти під
терміном "лікарняні".
На підставі листків непрацездатності (лікарняних листків)
оплачуються: - допомога по тимчасовій непрацездатності внаслідок
захворювання або травми, не пов'язаної з нещасним випадком; - допомога по вагітності та пологах; - допомога по тимчасовій непрацездатності внаслідок
захворювання або травми, пов'язаної з нещасним випадком на
виробництві.
Перші дві допомоги виплачуються за рахунок коштів ФТВП, третя
- за рахунок коштів ФНВ. Надалі йтиметься про допомоги, що
виплачуються за рахунок коштів ФТВП на підставі норм Закону N 2240
( 2240-14 ). Першу з них назвемо звичайними "лікарняними", а другу
- декретними "лікарняними".
Коли виплачуються звичайні лікарняні?
Допомога по ТВП (звичайні "лікарняні") надається
застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, що
повністю або частково компенсує втрату заробітної плати (доходу) в
разі настання у неї одного зі страхових випадків.
Розглянемо в таблиці порядок надання допомоги по ТВП
працівникам при настанні кожного з них.
Коли виплачуються декретні "лікарняні"?
Допомога по вагітності та пологах (декретні "лікарняні")
виплачується застрахованим особам у період відпустки по вагітності
та пологах. Надання оплачуваної відпустки у зв'язку з вагітністю
та пологами передбачено ст. 17 Закону про відпустки ( 504/96-ВР ).
Ця відпустка надається жінкам на підставі медичного
свідоцтва, та її тривалість у загальному випадку становить: 1) до пологів - 70 календарних днів; 2) після пологів - 56 календарних днів (70 календарних днів у
разі народження двох і більше дітей та в разі ускладнення
пологів), починаючи з дня пологів.
Залежно від обставин вагітності та пологів ці терміни можуть
змінюватися, але в будь-якому випадку підставою для надання
відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами є листок
непрацездатності, який, за деякими винятками, видається за місцем
медичного спостереження у зв'язку з вагітністю.
Грунтуючись на нормах ст. 38 Закону N 2240 ( 2240-14 ) і
розділу 6 Інструкції N 455 ( z1005-01 ), покажемо в таблиці умови
видачі лікарняних листків та їх вплив на тривалість відпустки у
зв'язку з вагітністю та пологами.
------------------------------------------------------------------------------------------ | Страховий | Умови надання допомоги |Тривалість виплати| Примітки | | випадок | | допомоги | | |-----------------+--------------------------+------------------+------------------------| |1. Тимчасова |Перші п'ять днів |За весь період |При настанні страхового | |непрацездатність |тимчасової |непрацездатності |випадку під час | |унаслідок |непрацездатності |до відновлення |перебування у щорічній | |захворювання або |оплачуються власником чи |працездатності або|(основній або | |травми, не |уповноваженим ним органом |до встановлення |додатковій) відпустці | |пов'язаної з |за рахунок коштів |медико-соціальною |допомога надається в | |нещасним випадком|підприємства, установи, |експертною |загальному порядку. При | | |організації за правилами, |комісією (МСЕК) |цьому згідно зі ст. 11 | | |встановленими Порядком N |інвалідності |Закону про відпустки | | |439 ( 439-2001-п ). |незалежно від |( 504/96-ВР ) щорічну | | |Починаючи з шостого дня |звільнення |відпустку має бути | | |тимчасової |застрахованої |перенесено на інший | | |непрацездатності допомога |особи в період |період або продовжено. | | |виплачується за рахунок |хвороби |Допомога по ТВП не | | |ФТВП. | |надається за період | | |Допомога по ТВП | |перебування працівника у| | |виплачується застрахованим| |відпустці без збереження| | |інвалідам, які працюють на| |заробітної плати, | | |підприємствах та в | |творчій відпустці, | | |організаціях товариств | |додатковій відпустці у | | |УТОГ і УТОС, ФТВП | |зв'язку з навчанням | | |починаючи з першого дня | | | | |непрацездатності | | | |-----------------+--------------------------+------------------+------------------------| |2. Необхідність |Надається застрахованій |Не більше ніж за |Зазначені допомоги не | |догляду за хворою|особі з першого дня за |14 календарних |надаються у випадку, | |дитиною віком до |період, протягом якого |днів |якщо застрахована особа | |14 років |дитина за висновком лікаря| |перебувала в цей час у | | |потребує догляду, за | |щорічній (основній або | | |рахунок коштів ФТВП | |додатковій) відпустці, | | |Якщо дитина потребує |За весь час |додатковій відпустці у | | |стаціонарного лікування, |перебування |зв'язку з навчанням або | | |допомога надається |працівника, який |творчій відпустці | | |застрахованій особі, яка |здійснює догляд за| | | |здійснює догляд за хворою |хворою дитиною | | | |дитиною, з першого дня її |віком до 6 років, | | | |перебування разом із |у стаціонарі разом| | | |дитиною у стаціонарі |із хворою дитиною.| | | | |У разі | | | | |стаціонарного | | | | |лікування | | | | |тяжкохворих дітей | | | | |старшого віку (6 -| | | | |14 років) листок | | | | |непрацездатності | | | | |видається одному | | | | |із працюючих | | | | |членів сім'ї або | | | | |іншій працюючій | | | | |особі, яка | | | | |здійснює догляд за| | | | |дитиною, на | | | | |період, коли за | | | | |висновком ЛКК | | | | |дитина потребує | | | | |індивідуального | | | | |догляду | | |-----------------+--------------------------+------------------+------------------------| |3. Необхідність |Надається застрахованій |Не більше ніж за | - | |догляду за хворим|особі з першого дня |3 календарні дні, | | |членом сім'ї | |а у виняткових | | |(крім догляду за | |випадках, з | | |дитиною віком до | |урахуванням | | |14 років) | |тяжкості хвороби | | | | |члена сім'ї та | | | | |побутових | | | | |обставин, - не | | | | |більше ніж за 7 | | | | |календарних днів | | |-----------------+--------------------------+------------------| | |4. Необхідність |Надається застрахованій |За весь період | | |догляду за |особі, яка здійснює догляд|захворювання | | |здоровою дитиною |за дитиною, з першого дня |матері, коли вона | | |віком до трьох |захворювання матері, коли |за висновком | | |років або |за висновком лікаря вона |лікаря не може | | |дитиною-інвалідом|не може здійснювати догляд|здійснювати догляд| | |віком до 16 років|за здоровою дитиною або |за здоровою | | |у разі хвороби |дитиною-інвалідом віком до|дитиною віком до | | |матері чи іншої |16 років |трьох років або | | |особи, яка | |дитиною-інвалідом | | |доглядає цю | |віком до 16 років | | |дитину | | | | |-----------------+--------------------------+------------------+------------------------| |5. Карантин, |Надається з першого дня |За весь час | - | |накладений |карантину |відсутності на | | |органами | |роботі внаслідок | | |санітарно- | |карантину | | |епідеміологічної | | | | |служби | | | | |-----------------+--------------------------+------------------+------------------------| |6. Тимчасове |Надається допомога з |Не більше ніж за |Ця допомога обчислюється| |переведення |першого дня за час такої |два місяці |за загальними правилами,| |застрахованої |роботи | |але надається в розмірі,| |особи відповідно | | |який разом із заробітком| |до медичного | | |за тимчасово виконувану | |висновку на | | |роботу не може | |легшу, | | |перевищувати суми | |нижчеоплачувану | | |повного заробітку до | |роботу | | |моменту переведення | |-----------------+--------------------------+------------------+------------------------| |7. Протезування з|Надається з першого дня |За весь період | - | |госпіталізацією |перебування у стаціонарі |перебування у | | |до стаціонару |протезно-ортопедичного |протезно- | | |протезно- |підприємства |ортопедичному | | |ортопедичного | |підприємстві | | |підприємства | |з урахуванням часу| | | | |на проїзд до | | | | |протезно- | | | | |ортопедичного | | | | |підприємства | | | | |і назад | | |-----------------+--------------------------+------------------+------------------------| |8. Санаторно- |Надається застрахованій |Застрахованій | - | |курортне |особі, якщо тривалість |особі, яка | | |лікування |щорічної (основної та |направляється на | | | |додаткової) відпустки |санаторно-курортне| | | |недостатня для лікування |лікування | | | |та проїзду до |безпосередньо зі | | | |санаторно-курортного |стаціонару | | | |закладу і назад |лікувального | | | | |закладу за рахунок| | | | |страхових коштів | | | | |ФТВП, допомога по | | | | |ТВП надається | | | | |тільки за час | | | | |проїзду до | | | | |санаторно-курорт- | | | | |ного закладу і | | | | |назад. | | | | |Якщо таке | | | | |лікування | | | | |здійснювалося за | | | | |рахунок власних | | | | |коштів | | | | |застрахованої | | | | |особи або інших | | | | |джерел, допомога | | | | |по ТВП надається | | | | |за весь період | | | | |перебування в | | | | |санаторії з | | | | |урахуванням часу | | | | |на проїзд. | | | | |Допомога по ТВП | | | | |застрахованій | | | | |особі, яка виховує| | | | |дитину-інваліда | | | | |віком до 16 років,| | | | |надається за весь | | | | |період | | | | |санаторно-курорт- | | | | |ного лікування | | | | |дитини-інваліда (з| | | | |урахуванням часу | | | | |на проїзд до | | | | |санаторно-курорт- | | | | |ного закладу і | | | | |назад) за | | | | |наявності | | | | |медичного висновку| | | | |про необхідність | | | | |стороннього | | | | |догляду за такою | | | | |дитиною | | ------------------------------------------------------------------------------------------
Умови видачі листків непрацездатностіу зв'язку з вагітністю та пологами
------------------------------------------------------------------ | N |Різновид страхового випадку | Умови видачі листків | |з/п | |непрацездатності у зв'язку з | | | | вагітністю та пологами | |----+-----------------------------+-----------------------------| | 1 |Вагітність і пологи |Видається медичною установою | | |(загальний порядок) |за місцем спостереження за | | | |вагітною одночасно на 126 | | | |календарних днів (70 | | | |календарних днів до | | | |передбачуваного дня пологів і| | | |56 - на період післяпологової| | | |відпустки) | |----+-----------------------------+-----------------------------| | 2 |Передчасні пологи, народження|Додатково до листка | | |двох і більше дітей, |непрацездатності, що | | |виникнення ускладнень під час|видається на загальних | | |пологів або в післяпологовий |підставах (див. попередній | | |період |пункт цієї таблиці), | | | |видається ще один листок - на| | | |14 днів (таким чином, | | | |тривалість післяпологової | | | |відпустки становитиме 56 + 14| | | |днів, тобто 70 днів) | |----+-----------------------------+-----------------------------| | 3 |Вагітність і пологи у жінок, |Видається з 27 тижнів | | |які належать до I-IV |вагітності тривалістю 180 | | |категорій постраждалих |календарних днів (90 днів до | | |унаслідок аварії на ЧАЕС |передбачуваного дня пологів і| | | |90 - на період післяпологової| | | |відпустки) | |----+-----------------------------+-----------------------------| | 4 |Вагітна жінка не |Видається з дня пологів на | | |спостерігалася у лікаря з |період післяпологової | | |приводу вагітності до дня |відпустки, визначеної в | | |пологів |порядку, описаному в пп. 1, | | | |2, 3 цієї таблиці | |----+-----------------------------+-----------------------------| | 5 |Передчасні пологи до 30 |Видається | | |тижнів вагітності (якщо жінка|лікувально-профілактичною | | |виписується із живою дитиною)|установою, в якій відбулися | | | |пологи, на 140 календарних | | | |днів | |----+-----------------------------+-----------------------------| | 6 |Передчасні пологи до 30 |Видається | | |тижнів вагітності (у разі |лікувально-профілактичною | | |смерті дитини) |установою, в якій відбулися | | | |пологи, на 70 календарних | | | |днів | |----+-----------------------------+-----------------------------| | 7 |Усиновлення дитини протягом |Видається лікарем жіночої | | |двох місяців з дня народження|консультації на термін від | | |дитини |дня усиновлення і до | | | |закінчення періоду | | | |післяпологової відпустки, | | | |визначеної в порядку, | | | |описаному в пп. 1, 3 цієї | | | |таблиці (що відлічується від | | | |дня народження дитини, | | | |зазначеного у свідоцтві про | | | |народження) | ------------------------------------------------------------------
Як звичайні, так і декретні "лікарняні" мають на меті
компенсувати застрахованій особі втрату заробітної плати. Саме
тому сума таких допомог визначається виходячи з розміру середньої
заробітної плати.
Викладемо механізм визначення середньої заробітної плати для
нарахування "лікарняних", визначений Порядком N 1266
( 1266-2001-п ).
Які дані потрібні для визначення середньої заробітної плати?
У загальному випадку формулу розрахунку середньої заробітної
плати (доходу) для нарахування "лікарняних" можна показати в
такому вигляді:
Зсер = Д : Кдп,
де Зсер - розмір середньоденної (в окремих випадках -
середньогодинної заробітної плати); Д - дохід, що бере участь у розрахунку середнього заробітку; Кдп - кількість робочих днів (а в окремих випадках, якщо
розраховується середньогодинна заробітна плата, - годин) у
розрахунковому періоді.
Для визначення розміру середньої заробітної плати необхідно
знати: 1) тривалість розрахункового періоду (періоду, дані про
доходи за який використовуються при визначенні розміру середньої
заробітної плати); 2) доходи, що враховуються і не враховуються при розрахунку
середньої заробітної плати;
За який період розраховується середня заробітна платадля обчислення "лікарняних"?
Пункти 4-6 Порядку N 1266 ( 1266-2001-п ) установлюють три
варіанти визначення розрахункового періоду: 1. Якщо місяцю, в якому відбувся страховий випадок,
передували не менше ніж шість цілих календарних місяців роботи
найманого працівника, до розрахункового періоду включаються саме
ці шість календарних місяців (з 1-го по 1-ше число). Цей варіант
визначення розрахункового періоду є, так би мовити, "класичним". 2. Якщо шість цілих календарних місяців не набирається (п. 5
Порядку N 1266 ( 1266-2001-п ), до розрахункового періоду
включається фактична кількість цілих календарних місяців, що
передували тому місяцю, в якому настала ТВП (знову ж таки, з 1-го
по 1-ше число); 3. Якщо навіть один цілий календарний місяць роботи
відсутній, до розрахункового періоду включаються всі календарні
дні відпрацьованого часу, які передували дню настання ТВП.
Які виплати враховуються при розрахунку середньоїзаробітної плати?
Узагальнимо норми Порядку N 1266 ( 1266-2001-п ) стосовно
доходів, що враховуються при обчисленні середньої заробітної плати
для нарахування соцстрахівських допомог, вивівши основні правила.
Отже, при розрахунку середньої заробітної плати для цих цілей
ураховуються доходи, які одночасно відповідають таким вимогам: - згідно з Інструкцією N 5 ( z0114-04 ) виплати повинні
включатися до фонду оплати праці (фонд основної або додаткової
заробітної плати, або до складу інших заохочувальних і
компенсаційних виплат); - із цих виплат сплачувалися внески до ФТВП; - вони обкладалися прибутковим податком з громадян (податком
з доходів) (1); - виплати, що враховуються при розрахунку середньої зарплати,
не повинні перевищувати граничних витрат на оплату праці, з яких
справлялися внески до соцфондів (2); - ці виплати здійснено за відпрацьований час (3).
_______________(1) Точно кажучи, цю умову можна було б і не називати окремо,
а приєднати до попередньої, оскільки в будь-якому випадку внески
до соцфондів можуть утримуватися (нараховуватися) тільки з (на)
тих(ті) виплат(и), що обкладаються прибутковим податком (податком
з доходів)._______________(1) Точно кажучи, цю умову можна було б і не називати окремо,
а приєднати до попередньої, оскільки в будь-якому випадку внески
до соцфондів можуть утримуватися (нараховуватися) тільки з (на)
тих(ті) виплат(и), що обкладаються прибутковим податком (податком
з доходів). (2) Граничний розмір витрат на оплату праці, з яких
справляються внески до соцфондів, періодично встановлюється КМУ. З
1 червня 2003 року цей розмір становить 2660 грн. (3) Звідси і проблема обліку відпускних при визначенні
середньої зарплати, яку буде розглянуто нижче.
Варте уваги, що Порядок N 1266 ( 1266-2001-п ) не передбачає
розподілу премій за конкретний період між місяцями, що на нього
припадають (наприклад, квартальна премія). Отже, сума "премії за
період" ураховується в місяці, в якому її було нараховано. І якщо
цей місяць потрапляє до розрахункового періоду, то й сума премії
враховується при розрахунку середнього заробітку в повному обсязі.
Як розраховується сума звичайних "лікарняних"?
Отже, останній етап розрахунків - визначення суми допомоги по
ТВП. Як випливає з п. 20 Порядку N 1266 ( 1266-2001-п ), така сума
розраховується шляхом множення суми денної (годинної) виплати,
розмір якої встановлюється у відсотках від середньоденної
(середньогодинної) заробітної плати (залежно від страхового
стажу), на кількість днів (годин), що підлягають оплаті (робочі
дні (години), що припадають на період тимчасової
непрацездатності). Покажемо це у вигляді формули:
Лзв = Зсер х Кдн х С%,
де Лзв - сума звичайних "лікарняних"; Кдп - кількість робочих днів (а в окремих випадках, якщо
розраховується середньогодинна заробітна плата, - годин) за період
хвороби; С% - відсоток від середнього заробітку, що застосовується при
обчисленні "лікарняних".
Нагадаємо, що відсоток від середнього заробітку, що
застосовується при обчисленні "лікарняних", установлено на
сьогодні ст. 37 Закону N 2240 ( 2240-14 ), відповідно до якої
допомога по ТВП виплачується застрахованим особам залежно від
страхового стажу в таких розмірах: - 60% середньої заробітної плати - застрахованим особам, які
мають страховий стаж до п'яти років; - 80% середньої заробітної плати - застрахованим особам, які
мають страховий стаж від п'яти до восьми років; - 100% середньої заробітної плати - застрахованим особам,
котрі мають страховий стаж понад вісім років; - 100% середньої заробітної плати - застрахованим особам,
віднесеним до категорій 1-4 осіб, постраждалих унаслідок
Чорнобильської катастрофи; одному з батьків чи особі, яка їх
замінює і доглядає за хворою дитиною віком до 14 років,
постраждалою від Чорнобильської катастрофи; ветеранам війни та
особам, на яких поширюється дія Закону України "Про статус
ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" від 22.10.93 р.
N 3551-XII ( 3551-12 ).
Нагадаємо ще раз, що ст. 2 Закону N 2213 ( 2213-14 ) покладає
на підприємство обов'язок щодо оплати перших п'яти днів тимчасової
непрацездатності у зв'язку із захворюванням або травмою, не
пов'язаною з нещасним випадком. І лише починаючи з шостого дня
виплата "лікарняних" здійснюється за рахунок коштів Фонду
соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.
Приклад 1. Час хвороби працівника Гуренка В.П. припадає на
період з 14 по 22 січня 2004 року. Відповідно розрахунковий період
включає останні 6 календарних місяців - з 1 липня по 31 грудня
попереднього року. Страховий стаж працівника становить 7 років.
Визначити суму допомоги по ТВП, якщо підприємство не застосовує
підсумований облік робочого часу.
Основні розрахунки для обчислення суми "лікарняних" наведемо
в такій таблиці:
-------------------------------------------------------------------------------- |Розрахунковий| Кількість | Загальна |Суми, що не |Виплати, що | Величина | | період | фактично | сума |враховуються|враховуються|середньо- | | |відпрацьованих|нарахованої| при |в розрахунку| денної | | | днів |заробітної | обчисленні | середньої |заробітної | | | | плати | середньої | заробітної | плати | | | | | заробітної | плати | | | | | | плати | | | |-------------+--------------+-----------+------------+------------+-----------| |Липень | 23 | 2400 | - | 2400 | | |-------------+--------------+-----------+------------+------------|(14860:131)| |Серпень | 20 | 2400 | - | 2400 | | |-------------+--------------+-----------+------------+------------| | |Вересень | 22 | 2400 | - | 2400 | | |-------------+--------------+-----------+------------+------------| | |Жовтень | 23 | 2650 | 250 | 2400 | | | | | |(матеріальна| | | | | | |допомога, з | | | | | | |якої не було| | | | | | | утримано | | | | | | |прибутковий | | | | | | | податок) | | | |-------------+--------------+-----------+------------+------------| | |Листопад | 20 | 2600 | | 2600 | | |-------------+--------------+-----------+------------+------------| | |Грудень | 23 | 2700 | 40 | 2660 | | | | | |(перевищення| | | | | | | межі "2660 | | | | | | | грн.") | | | |-------------+--------------+-----------+------------+------------+-----------| |Разом | 131 | 15150 | 290 | 14860 | 113,44 | --------------------------------------------------------------------------------
Таким чином, сума "лікарняних" становитиме:
113,44 грн. (середньоденна заробітна плата) х 7 (кількість робочих
днів, що припадають на дні тимчасової непрацездатності) х 80% =
= 635,26 грн.
113,44 грн. (середньоденна заробітна плата) х 7 (кількість робочих
днів, що припадають на дні тимчасової непрацездатності) х 80% =
= 635,26 грн.
Із цієї суми 272,25 грн. (частина "лікарняних" за робочі дні
- 14, 15, 16 січня, що припадають на перші п'ять днів тимчасової
непрацездатності) покладаються "на плечі" підприємства, а 363,01
грн. буде сплачено за рахунок коштів ФТВП (за 19, 20, 21, 22
січня).
Як розраховується сума декретних "лікарняних"?
Статтею 39 Закону N 2240 ( 2240-14 ) визначено, що допомога
по вагітності та пологах надається застрахованій особі в розмірі
100% середньої заробітної плати (доходу), обчисленої згідно зі ст.
53 цього Закону, і не залежить від страхового стажу.
Інакше кажучи, сума допомоги по вагітності та пологах
працівниці підприємства розраховується як добуток її
середньоденної (середньогодинної) заробітної плати та кількості
робочих днів (годин), що припадають на період відпустки працівниці
по вагітності та пологах.
Формула розрахунку суми допомоги має такий вигляд:
Лд = Зсер х Кдв,
де Лд - сума декретних "лікарняних" (допомоги по вагітності
та пологах); Кдв - кількість робочих днів (якщо використовується показник
середньогодинної зарплати, то годин) непрацездатності, що
припадають на період відпустки по вагітності та пологах працівниці
при визначенні розміру.
Звертаємо увагу, що при визначенні розміру допомоги
враховують не всі календарні, а лише робочі дні (години), що
припадають на період відпустки по вагітності та пологах відповідно
до графіка роботи. Це пояснюється безпосередньо метою виплати
допомоги - компенсувати застрахованій жінці втрату її заробітної
плати.
Сума допомоги по вагітності та пологах обчислюється сумарно
та надається застрахованій особі у формі одноразової виплати в
повному обсязі незалежно від кількості днів відпустки, фактично
використаних до пологів (абзац другий п. 1 ст. 38 Закону N 2240
( 2240-14 ). Це означає, що вагітна жінка, яка надала належним
чином оформлений листок непрацездатності, одержує на руки відразу
всю нараховану їй за весь період відпустки суму допомоги.
Зауважимо також, що, на відміну від звичайних "лікарняних" (перші
5 днів яких оплачуються за рахунок коштів підприємства), допомога
по вагітності та пологах виплачується за рахунок ФТВП з першого
дня непрацездатності.
Приклад 2. Працівниця Потапенко М.Р. (застрахована особа)
працює на підприємстві з 24 листопада 2001 року. З 20 січня 2004
року на підставі наданого нею на підприємство листка
непрацездатності їй надано відпустку у зв'язку з вагітністю та
пологами загальною тривалістю 126 календарних днів. Припустимо, що
середньоденна заробітна плати працівниці склала 115 грн. На період
відпустки по вагітності та пологах (з 20.01.2004 р. по 24.05.2004
р.) припадає 85 робочих днів (Кдв). Отже, керуючись наведеною вище
формулою, визначаємо суму допомоги по вагітності та пологах
працівниці:
115 грн. на день х 85 робочих днів = 9775 грн.
Порядокоплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності
Чинним законодавством у сфері соціального страхування
передбачено необхідність для підприємств оплачувати за рахунок
власних коштів працівникам перші п'ять днів тимчасової
непрацездатності. Порядок оплати цих днів тимчасової
непрацездатності регулюється Порядком N 439 ( 439-2001-п ).
Слід зауважити, що суми оплати перших п'яти днів тимчасової
непрацездатності не можна назвати допомогою по соціальному
страхуванню, тому що такі виплати провадяться за рахунок коштів
роботодавця, а не за рахунок коштів ФТВП.
Виділимо основні правила оплати перших п'яти днів тимчасової
непрацездатності.
По-перше, перші п'ять днів оплачуються в тому ж розмірі, що й
подальший період тимчасової непрацездатності, що фінансується за
рахунок коштів ФТВП. Наприклад, якщо допомога виплачується в
розмірі 60% середньої заробітної плати, то в такому ж же розмірі
провадиться і оплата перших п'яти днів.
По-друге, розрахунок середньої заробітної плати для оплати
перших п'яти днів провадиться в порядку, встановленому Порядком
N 1266 ( 1266-2001-п ).
По-третє, такі суми підприємство має право віднести до складу
валових витрат на підставі пп. 5.6.2 ст. 5 Закону про податок на
прибуток ( 283/97-ВР ) як обов'язкові виплати, передбачені
законодавством.
По-четверте, роботодавець зобов'язаний оплатити робочі дні
(години) за графіком роботи підприємства, що припадають на перші
п'ять календарних днів тимчасової непрацездатності.
Приклад 3. Працівником надано листок тимчасової
непрацездатності, в якому зазначено, що він хворів з 24 лютого по
1 березня 2004 року включно. На підприємстві встановлено
п'ятиденний робочий тиждень.
За рахунок коштів підприємства працівнику буде оплачено
чотири дні тимчасової непрацездатності (24, 25, 26, 27 лютого), за
рахунок коштів ФТВП - один день (1 березня). Вихідні, святкові та
неробочі дні тимчасової непрацездатності (у нашому випадку - 28 і
29 лютого) не оплачуються.
Якщо на розрахунковий період припадає відпустка
Проблема з порядком обліку відпускних у розрахунку середньої
заробітної плати пов'язана з такою суперечністю в самому Порядку
N 1266 ( 1266-2001-п ).
Згідно з п. 7 Порядку N 1266 ( 1266-2001-п ) середня
заробітна плата застрахованої особи обчислюється виходячи з
нарахованої заробітної плати (основної та додаткової), інших
заохочувальних і компенсаційних виплат, що підлягають обкладенню
прибутковим податком з громадян та з яких сплачувалися страхові
внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального
страхування.
Інакше кажучи, виходить, що всі виплати, що обкладаються
податком з доходів, з яких було сплачено внески до страхових
фондів (у тому числі й відпускні), повинні включатися до
розрахунку середньої заробітної плати.
Проте згідно з п. 14 Порядку N 1266 ( 1266-2001-п )
середньоденна заробітна плата (дохід) для розрахунку допомоги по
тимчасовій непрацездатності (у тому числі для оплати перших п'яти
днів за рахунок коштів роботодавця) обчислюється шляхом ділення
нарахованої за розрахунковий період заробітної плати
(оподатковуваного доходу), з якої сплачувалися страхові внески, на
кількість відпрацьованих робочих днів у розрахунковому періоді.
На сьогодні, з урахуванням позиції Мінпраці, це питання
вирішується таким чином: - якщо сума виплат за цей місяць (заробітна плата з
урахуванням відпускних) не перевищує граничних витрат на оплату
праці, з яких справляються внески до соціальних фондів, то період
відпустки і сума відпускних не враховуються при обчисленні
середньої заробітної плати; - у противному разі слід удатися до пропорційного розподілу
заробітної плати за відпрацьований час, щоб визначити, яка її
частина має брати участь у розрахунку середньої (див. "Яку суму
враховувати, якщо на розрахунковий період припадає відпустка і
суми виплат перевищують межу "2660 грн.").
------------------------------------------------------------------ | Яку суму враховувати, якщо на розрахунковий період | | припадає відпустка і суми виплат перевищують межу "2660 грн." | | | | Витяг із листа Мінпраці від 07.12.2001 р. N 20-503 | | ( v-503203-01 ) | | | | "Якщо в одному місяці нараховано кілька видів виплат| |(посадовий оклад, премія, матеріальна допомога тощо), що| |включаються до розрахунку середньої заробітної плати, і оплату| |відпустки, державних зобов'язань, то можна в цьому ж випадку| |зробити такий розрахунок. Наприклад, оплата відпустки становить| |2000 грн.; крім того, нараховано виплати, що включаються до| |обчислення середньої заробітної плати, у сумі 2300 грн.; сума| |оплати праці становить 4300 грн. (2000 грн. + 2300 грн.), а| |страхові внески сплачено із суми 1600 грн. Визначаємо частку| |заробітної плати, з якої сплачено страхові внески, в нарахованій| |заробітній платі - 0,372 (1600 грн. : 4300 грн.). Ураховуємо| |відповідну частку від заробітної плати, що включається до| |обчислення середньої заробітної плати, - | | 2300 грн. х 0,372 = 855,60 грн." | ------------------------------------------------------------------
Приклад 4. Час хвороби працівника припадає на період з 14 по
22 січня. Відповідно розрахунковий період включає останні 6
календарних місяців - з 1 липня по 31 грудня попереднього року. У
період з 8 по 19 вересня працівник перебував у щорічній відпустці.
Страховий стаж працівника становить 9 років. Необхідно визначити
суму "лікарняних".
------------------------------------------------------------------------------- | Місяці | Кількість | Загальна | З них | Заробітна |Розрахунок | |розрахункового| фактично | сума |відпускні| плата, що |середньо- | | періоду |відпрацьованих|нарахованої| |бере участь у|денної | | | днів |заробітної | | розрахунку |заробітної | | | | плати | | середньої |плати | | | | | | заробітної | | | | | | | плати для | | | | | | | оплати | | | | | | |"лікарняних" | | |--------------+--------------+-----------+---------+-------------+-----------| |Липень | 23 | 2500 | | 2500 | | |--------------+--------------+-----------+---------+-------------| | |Серпень | 20 | 2600 | | 2600 | | |--------------+--------------+-----------+---------+-------------|14714 : 121| |Вересень | 12 (12 | 2800 | 1080 |1634 (2660 : | | | | календарних | | |2800 х (2800-| | | | днів - | | |- 1080) | | | | відпустка) | | | | | |--------------+--------------+-----------+---------+-------------| | |Жовтень | 23 | 2700 | | 2660 | | |--------------+--------------+-----------+---------+-------------| | |Листопад | 20 | 2750 | | 2660 | | |--------------+--------------+-----------+---------+-------------| | |Грудень | 23 | 2700 | | 2660 | | |--------------+--------------+-----------+---------+-------------+-----------| |Разом | 121 | 16050 | 1080 | 14714 | 121,60 | -------------------------------------------------------------------------------
Сума "лікарняних" дорівнює 851,2 грн. (121,60 х 7 х 100 %),
де 7 - кількість робочих днів, що припадають на період тимчасової
втрати працездатності; 100 % - відсоток відшкодування заробітної
плати за період тимчасової непрацездатності відповідно до п. 5
Порядку N 439 ( 439-2001-п ) (оскільки страховий стаж - 9 років).
При цьому за рахунок коштів підприємства буде сплачено 364,8
грн., за рахунок коштів ФТВП - 486,4 грн.
Чи можна виплачувати "лікарняні" суміснику?
На жаль, на сьогодні питання про порядок виплати працівнику
допомоги по ФТВП, якщо такий працівник працює одночасно на
декількох підприємствах, однозначно не вирішено. Проблема полягає
в такому.
Відповідно до ст. 4 Закону N 2240 ( 2240-14 ) право на
матеріальне забезпечення та соціальні послуги згідно із цим
Законом мають застраховані особи. У свою чергу, до застрахованих
осіб п. 2 ст. 2 Закону N 2240 віднесено найманих працівників (і
деяких інших осіб), на користь яких здійснюється страхування з
ТВП.
Із цього випливає, що фізична особа, яка працює за
сумісництвом, є для цілей Закону N 2240 ( 2240-14 ) застрахованою
особою, оскільки вона здійснює внески до ФТВП (крім того, за неї
здійснюються внески роботодавцем).
Однак згідно зі ст. 50 Закону N 2240 ( 2240-14 ) матеріальне
забезпечення та соціальні послуги за загальнообов'язковим
державним соціальним страхуванням призначаються і надаються
застрахованим особам тільки за основним місцем роботи. Саме цим
аргументом і оперує ФТВП при відмові у виплаті допомоги по ТВП за
неосновним місцем роботи (див., наприклад, лист виконавчої
дирекції Фонду соціального страхування з тимчасової втрати
працездатності від 12.11.2002 р. N 01-29-1621 ( v1621598-02 ).
Важливо, що Мінпраці є прихильником того, що сумісники мають
право на допомогу (див. лист Мінпраці від 05.11.2002 р. N 20-611
( v-611203-02 ) / "Бухгалтерський тиждень", 2002, N 51).
Можливо, саме це роз'яснення Мінпраці ( v-611203-02 ) сприяло
тому, що деякі відділення ФТВП на місцях усе-таки виплачують
допомогу по ТВП і за неосновним місцем роботи. Тому рекомендуємо
уточнювати це питання на місцях. Якщо ж ваше відділення ФТВП
згодне виплатити "лікарняні" сумісникам, то вам залишиться лише
правильно розрахувати їх суму.
Згідно з п. 21 Порядку N 1266 ( 1266-2001-п ), якщо
застрахована особа працює за сумісництвом, страхові виплати їй
здійснюються на підставі копії листка непрацездатності, виданого в
установленому порядку, завіреного підписом керівника і печаткою за
основним місцем роботи, і довідки про середню заробітну плату за
основним місцем роботи. Отже, для отримання допомоги за неосновним
місцем роботи працівнику слід подати до бухгалтерії за неосновним
місцем роботи: - копію листка тимчасової непрацездатності, завірену підписом
керівника та печаткою за основним місцем роботи; - довідку про середню заробітну плату за основним місцем
роботи.
Дуже важливо пам'ятати, що сумарна заробітна плата, з якої
розраховуються страхові виплати, за місяцями розрахункового
періоду за основним місцем роботи і за сумісництвом не може
перевищувати розмір максимальної величини (граничної суми)
заробітної плати (доходу), з якої сплачуються страхові внески до
ФТВП.
Як "лікарняні" обкладаються податками та внесками івідображаються в податковому обліку?
Порядок обкладення податком з доходів та внесками звичайних і
декретних "лікарняних" відрізняється, тому розглянемо їх окремо.
Звичайні "лікарняні". У податковому обліку суми "лікарняних"
за перші п'ять днів тимчасової непрацездатності, що виплачуються
працівнику за рахунок коштів підприємства, включаються до валових
витрат. На сьогодні такі висновки можна робити не просто виходячи
із сутності цієї виплати, а і грунтуючись на положеннях п. 7
Порядку N 439 ( 439-2001-п ).
Ураховуючи, що сума "лікарняних" не включається до фонду
оплати праці, правомірно зробити висновок, що на такі суми
підприємство не здійснює нарахування внесків до соціальних фондів
(крім Пенсійного). З цієї ж причини із суми "лікарняних" не
провадяться утримання внесків до таких фондів.
Що стосується внеску до Пенсійного фонду, то зверніть увагу,
що порядок його справляння із сум "лікарняних" у 2004 році
змінився. Згідно з пп. 1 і 2 ст. 19 Закону N 1058 ( 1058-15 ) суми
звичайних "лікарняних" обкладаються внесками у частині як
нарахувань (32%), так і утримань (1-2%).
Платником внеску до Пенсійного фонду в частині нарахувань із
сум "лікарняних" є роботодавець. Із цієї причини розраховувати на
відшкодування таких витрат ФТВП не доводиться. Відразу ж виникає
запитання: чи можна віднести суму сплачуваного внеску до
Пенсійного фонду до складу валових витрат? Проблема полягає в
тому, що пп. 5.7.1 Закону про податок на прибуток ( 283/97-ВР )
дозволяє включати до складу валових витрат "суми збору на
обов'язкове державне пенсійне страхування та внесків на
загальнообов'язкове державне соціальне страхування, нараховані на
виплати, зазначені в підпункті 5.6.1 цієї статті" (у цьому
підпункті перелічено витрати на оплату праці, що включаються до
складу валових витрат). Оскільки суми "лікарняних" (оплата перших
п'яти днів тимчасової непрацездатності та власне допомога) не
включаються до фонду оплати праці, скористатися нормами пп. 5.7.1
Закону про податок на прибуток не уявляється можливим. На наш
погляд, суму внесків до Пенсійного фонду, які нараховуються на
суми звичайних "лікарняних", підприємство може включити до складу
валових витрат на підставі пп. 5.2.1 Закону про податок на
прибуток ( 283/97-ВР ) як витрати, пов'язані з "підготовкою,
організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт,
послуг) та охороною праці". Але з упевненістю про щось можна буде
говорити лише після появи роз'яснень податкових органів. Декретні
"лікарняні". Порядок обкладення податком і внесками декретних
"лікарняних" не змінився: як і раніше, вони не обкладаються
податком з доходів, з них не утримуються і на них не нараховуються
внески до соціальних фондів (у тому числі і внесок до Пенсійного
фонду).
Покажемо викладене вище в таблиці.
------------------------------------------------------------------ | Вид | Нарахування | Утримання внесків |Податок з | |виплати |-------------------+--------------------| доходів | | |Пенсійний|Інші |Пенсійний |Інші | | | | фонд |соціальні| фонд |соціальні| | | | |фонди | |фонди | | |------------+---------+---------+----------+---------+----------| |Звичайні | + | - | + | - | + | |"лікарняні" | | | | | | |------------+---------+---------+----------+---------+----------| |Декретні | - | - | - | - | - | |"лікарняні" | | | | | | ------------------------------------------------------------------
Як "лікарняні" відображаються в бухгалтерському облікута звітності перед ФТВП?
У бухгалтерському обліку суми "лікарняних" відображаються
таким чином:
------------------------------------------------------------------ | Зміст операції | Дебет | Кредит | | | рахунка | рахунка | |----------------------------------------------------------------| |Нараховано звичайні "лікарняні": | |----------------------------------------------------------------| |- за рахунок коштів підприємства | 949 | 661 | |(для звичайних "лікарняних") | | | |------------------------------------------+----------+----------| |- за рахунок коштів ФТВП | 652 | 661 | |------------------------------------------+----------+----------| |Виплачено "лікарняні" | 661 | 301 | ------------------------------------------------------------------
Суми як звичайних, так і декретних "лікарняних", необхідно
відобразити у Звіті про нараховані внески та витрати, пов'язані із
загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з
тимчасовою втратою працездатності (форма N Ф4-ФССзТВП) в тому
кварталі, в якому відповідні документи (зокрема, листок
непрацездатності) було передано адміністрації для оплати (пп.
8.7.1 Інструкції N 16 ( v0016503-01 ).
Покажемо заповнення фрагмента форми N Ф4-ФССзТВП на підставі
даних прикладів 1 і 2. Так, у наведених прикладах працівники
Гуренко В.П. і Потапенко М.Р. надали листки непрацездатності у
січні 2004 року, отже, суму нарахованої та виплаченої допомоги має
бути відображено у формі N Ф4-ФССзТВП за I квартал 2003 року. У
цьому випадку розділ IV форми N Ф4-ФССзТВП матиме такий вигляд:
IV. Витрати за рахунок страхових внесків
--------------------------------------------------------------------------- |Код | Назва |Зараховано |В тому числі |Заборгованість | |рядка| показника |витрат за |пільги по |з виплати | | | |рахунок Фонду |допомогах |допомоги за | | | | |постраждалим |рахунок коштів | | | | |внаслідок |Фонду на кінець| | | | |Чорнобильської|звітного | | | | |катастрофи(**)|періоду (***) | | | |--------------+--------------+---------------| | | |днів | сума | днів | сума | сума | |-----+---------------------+-----+--------+------+-------+---------------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |-------------------------------------------------------------------------| | 1. МАТЕРІАЛЬНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ | |-------------------------------------------------------------------------| | 1 |По тимчасовій | 4 | 363,01 | - | - | - | | |непрацездатності | | | | | | | |(за винятком | | | | | | | |допомоги по догляду | | | | | | | |за хворою дитиною | | | | | | | |або хворим членом | | | | | | | |сім'ї) | | | | | | |-----+---------------------+-----+--------+------+-------+---------------| | 2 |По тимчасовій | - | - | - | - | - | | |непрацездатності | | | | | | | |по догляду за | | | | | | | |хворою дитиною або | | | | | | | |хворим членом | | | | | | | |сім'ї | | | | | | |-----+---------------------+-----+--------+------+-------+---------------| | 3 |По вагітності | 85 | 9775 | - | - | - | | |та пологах | | | | | | |-----+---------------------+-----+--------+--------------+---------------| | 4 |По догляду за | - | - | | - | | |дитиною до | | | | | | |досягнення нею | | | | | | |трирічного віку | | | | | | |(кількість виплат, | | | | | | |сума) | | | | | |-----+---------------------+-----+--------+------------------------------| | 5 |При народженні дитини| - | - | | | |(кількість | | | | | |випадків, сума) | | | | |-----+---------------------+-----+--------+------------------------------| | 6 |На поховання | - | - | | | | |(кількість | | | | | | |випадків, сума) | | | | | |-----+---------------------------+--------| |-----------------------| | 7 |Всього сума допомоги |10138,01| | - | - | | |(р.1 + р.2 + р.3 + | | | | | | |+ р.4 + р.5 + р.6) | | | | | --------------------------------------------------------------------------- _______________(**) Наводяться дані про нарахування допомоги застрахованим
особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на
пільгових умовах згідно із Законами України "Про
загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з
тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими
народженням та похованням" від 18.01.2001 р. N 2240-III
( 2240-14 ) та "Про статус і соціальний захист громадян, які
постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" від 28.02.91 р. N
796-XII ( 796-12 ) (із зміненнями та доповненнями) та постановою
Кабінету Міністрів України від 20.06.2000 р. N 987 ( 987-2000-п )
"Про затвердження Порядку використання коштів Фонду для здійснення
заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та
соціального захисту населення".
(***) Заповнюються з урахуванням заборгованості минулих років
та без урахування невиплаченої допомоги, що нарахована в
останньому місяці звітного періоду, строк сплати якої не настав
(аналогічно звіту по формі 1-ПВ ( v0224202-03 ).
Оксана Кононенко Економіст-аналітик газети "Бухгалтерський
тиждень"Олександр Лобанов Головний редактор газети "Бухгалтерський
тиждень"
"Бухгалтерський тиждень", 08.03.2004, N 10 (114), с. 36
"Бухгалтерський тиждень", 08.03.2004, N 10 (114), с. 36
-
скопійовано
-
