ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
11.12.2006 N 766
{ Наказ втратив чинність на підставі Наказу Державноїподаткової адміністрації
N 761 ( v0761225-08 ) від 05.12.2008 }
Про затвердження Методичних рекомендаційщодо взаємодії між підрозділами органів
державної податкової служби України
при адмініструванні податку на прибуток
(Витяг)
Керуючись статтею 11 Закону України "Про державну податкову
службу в Україні" ( 509-12 ), Законами України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами" ( 2181-14 ), Н А К А З У Ю:
Затвердити Методичні рекомендації щодо взаємодії між
підрозділами органів державної податкової служби України при
адмініструванні податку на прибуток (далі - Методичні
рекомендації).
Вважати таким, що втратив чинність, наказ ДПА України від
11.05.99 N 253 ( v0253225-99 ) "Про затвердження Рекомендацій щодо
прийому та термінів розгляду податкових декларацій з податку на
прибуток і механізму реалізації виявлених правопорушень".
Голова А.Брезвін
ЗАТВЕРДЖЕНОНаказ ДПА України
11.12.2006 N 766
МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇщодо взаємодії між підрозділами
органів державної податкової служби України
при адмініструванні податку на прибуток
I. Загальні положення та основні терміни
Ці Методичні рекомендації розроблені згідно з вимогами Закону
України від 4 грудня 1990 року N 509-XII ( 509-12 ) "Про державну
податкову службу в Україні" із змінами і доповненнями (далі -
Закон України "Про державну податкову службу в Україні") та на
виконання статті 16 Закону України від 28 грудня 1994 року
N 334/94-ВР ( 334/94-ВР ) "Про оподаткування прибутку підприємств"
із змінами та доповненнями (далі - Закон України "Про прибуток")
для застосування органами державної податкової служби при
здійсненні адміністрування податку на прибуток.
Методичні рекомендації застосовуються до податкової
звітності, складеної за результатами звітного періоду, для
платників податку на прибуток з квартальною та річною формами
звітності та до уточнюючих розрахунків.
Терміни, викладені в цих Методичних рекомендаціях, вживаються
в такому значенні: документальна невиїзна (камеральна) перевірка з питань
визначення достовірності нарахування податку на прибуток,
від'ємного значення об'єкта оподаткування - перевірка, яка
проводиться в приміщенні органу державної податкової служби на
підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших
документів, пов'язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів
(обов'язкових платежів), незалежно від способу їх подання; акт - службовий документ, який стверджує факт проведення
невиїзної документальної перевірки, є носієм доказової інформації
про виявлені порушення, що призводять до заниження або завищення
суми податкового зобов'язання суб'єктами господарювання при
застосуванні податкового, валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС; довідка - службовий документ, який стверджує факт проведення
невиїзної документальної перевірки, є носієм доказової інформації
про виявлені порушення, що не призводять до заниження або
завищення суми податкового зобов'язання суб'єктами господарювання
при застосуванні податкового, валютного та іншого законодавства,
контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС; інформаційно-аналітична довідка - службовий документ, який
містить узагальнену аналітичну інформацію за даними податкової
звітності платників податків, результати співставлення показників
податкової звітності та існуючої інформації з різними джерелами
походження і формується в електронному вигляді.
Найважливішими складовими частинами адміністрування податку
на прибуток є такі процедури: оперативний та якісний прийом звітності з податку на
прибуток; перевірка дотримання термінів подання податкової звітності та
сплати податку на прибуток; камеральна перевірка податкової звітності з податку на
прибуток; аналіз зовнішньої та внутрішньої інформації про платника; складання інформаційно-аналітичної довідки по підприємствах,
визначених за даними аналітичної інформації як такі, що
мінімізують податкові зобов'язання при розрахунках податку на
прибуток; передача інформаційно-аналітичних довідок до підрозділів
аудиту юридичних осіб з метою якісного планування та підготовки до
перевірок.
II. Приймання та обробка податкової звітності з податку на
прибуток
Порядок прийому та терміни розгляду податкових декларацій з
податку на прибуток розроблено на підставі норм Закону України
"Про прибуток" ( 334/94-ВР ) та Закону України від 21 грудня
2000 року N 2181-III ( 2181-14 ) "Про порядок погашення
зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними
цільовими фондами" (далі - Закон N 2181).
Декларація подається платником податку на прибуток згідно з
вимогами Закону України "Про прибуток" ( 334/94-ВР ) до органу ДПС
за місцем реєстрації. Порядок заповнення та подання податкової
декларації з податку на прибуток регламентується наказом ДПА
України від 29.03.2003 р. N 143 ( z0271-03 ) "Про затвердження
форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її
складання" із змінами, який зареєстрований в Міністерстві юстиції
України 08.04.2003 р. за N 271/7592.
Порядок приймання та комп'ютерної обробки податкової
декларації з податку на прибуток платників податків державних
податкових інспекцій районного рівня та спеціалізованої державної
податкової інспекції по роботі з великими платниками податків
охоплює повний цикл приймання та обробки документів податкової
звітності, які подаються до органів державної податкової служби
юридичними особами та фізичними особами - суб'єктами
господарювання, та регламентується наказом ДПА України від
01.04.2006 р. N 171 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо
приймання та комп'ютерної обробки податкової звітності платників
податків в ОДПС України".
До складу звітності з податку на прибуток (далі- декларація
або податкова звітність) включаються: звітність з податку на прибуток підприємств, за формою та в
обсягах, затверджених наказом ДПА України від 29.03.2003 р. N 143
( z0271-03 ), зі змінами та доповненнями; звітність з податку на прибуток страховика, за формою та в
обсягах, затверджених наказом ДПА України від 31.03.2003 р. N 146
( z0280-03 ), зі змінами та доповненнями; звітність з податку на прибуток банку, за формою та в
обсягах, затверджених наказом ДПА України від 31.03.2003 р. N 148
( z0281-03 ), зі змінами та доповненнями; розрахунок сплати консолідованого податку на прибуток та
повідомлення про прийняте рішення щодо сплати консолідованого
податку на прибуток, за формою та в обсягах, затверджених наказом
ДПА України від 10.02.2003 р. N 68 ( z0182-03 ), зі змінами та
доповненнями; звіт про використання коштів неприбуткових організацій та
установ, за формою та в обсягах, затверджених наказом ДПА України
від 11.07.97 р. N 233 ( z0290-97 ), зі змінами та доповненнями; звіт про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету
податку на доходи нерезидентів, затверджений наказом ДПА України
від 16.01.98 р. N 28 ( z0056-98 ), зі змінами і доповненнями; розрахунок податку на прибуток нерезидента, що проводить свою
діяльність на території України через постійне представництво,
затверджений наказом ДПА України від 31.07.97 р. N 274
( z0352-97 ), зі змінами і доповненнями; податковий звіт про прибуток, що звільняється від
оподаткування, підприємств та організацій громадських організацій
інвалідів, майно яких є їх власністю, отриманий від продажу
товарів (робіт, послуг), крім підакцизних товарів та прибутку,
одержаного від грального бізнесу, затверджений наказом ДПА України
від 30.07.97 р. N 270 ( z0315-97 ), зі змінами і доповненнями; звіт про результати спільної діяльності на території України
без створення юридичної особи, за формою та в обсягах,
затверджених наказом ДПА України від 30.09.2004 р. N 571
( z1388-04 ); уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань у зв'язку з
виправленням самостійно виправлених помилок, за формою та в
обсягах, затверджених наказами ДПА України від 29.03.2003 р. N 143
( z0271-03 ) "Про затвердження форми декларації з податку на
прибуток підприємства та Порядку її складання", від 31.03.2003 р.
N 146 ( z0280-03 ) "Про затвердження форми декларації з податку на
доходи (прибуток) страховика та порядку її складання", від
31.03.2003 р. N 148 ( z0281-03 ) "Про затвердження форми
декларації з податку на прибуток банку та Порядку її складання"; декларації та розрахунки, надані платником податку у не
визначеній нормативними документами формі з обов'язковим доданням
до неї пояснень причин вибору платником відмінної від установленої
форми звітності в порядку та в обсягах, визначених частиною "з"
підпункту 4.4.2 статті 4 Закону N 2181 ( 2181-14 ); звітність підприємства (банку, страховика) з податку на
прибуток за 11 місяців відповідного року, яка надається за формою
та в обсягах, визначених додатково.
На виконання статті 67 Закону України 20 грудня 2005 року
N 3235-IV ( 3235-15 ) "Про Державний бюджет України на 2006 рік"
Кабінет Міністрів України постановою від 17 травня 2006 року N 678
( 678-2006-п ) затвердив Порядок і нормативи відрахування
господарськими організаціями до загального фонду державного
бюджету частини прибутку (доходу) за результатами
фінансово-господарської діяльності у 2005 році та щоквартальної
фінансово-господарської діяльності у 2006 році.
Форма розрахунку затверджена наказом ДПА України від
19.07.2006 N 421 ( z0929-06 ). Відповідно до вказаного Порядку
розрахунок частини прибутку (доходу) подається до органів
державної податкової служби у строки, передбачені для подання
декларації з податку на прибуток.
Відрахування до загального фонду державного бюджету частини
прибутку (доходу) в наступних роках буде здійснюватись у строки та
за формою, передбаченою відповідними нормативними актами.
Відповідно до вимог Закону N 2181 ( 2181-14 ) податкова
звітність з податку на прибуток подається платником податку до
органу ДПС для реєстрації протягом 40 календарних днів, наступних
за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду.
Винятки
1. Декларація за 11 місяців відповідного року надається
протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним
днем звітного (податкового) місяця. У майбутньому податкова звітність за 11 місяців подається у
разі, якщо це буде передбачено положеннями Закону України про
Державний бюджет України на відповідний рік.
2. Підприємства, основною діяльністю яких є виробництво
сільськогосподарської продукції, подають декларацію за підсумками
податкового (звітного) року в терміни, встановлені законом для
річного базового податкового (звітного) періоду. При цьому Законом
України від 1 липня 2004 року N 1957 ( 1957-15 ) "Про внесення
змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
визначено, що податковий період для таких платників починається з
1 липня поточного звітного (бюджетного) року.
3. Для суб'єктів космічної діяльності України з 1 січня
1999 року до 1 січня 2009 року податковим періодом оподаткування
їх прибутку встановлюється звітний податковий рік.
Якщо останній день строку подання податкової декларації
припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку
вважається наступний за вихідним або святковим операційний
(банківський) день.
Для новостворених платників податків перший звітний
податковий період розпочинається з дати, на яку припадає початок
такого обліку, та закінчується останнім календарним днем
наступного податкового періоду.
Податкова звітність може бути надана (надіслана) платником: на паперових носіях; на магнітних носіях з роздрукованими копіями файлів; засобами електронної пошти E-mail (On-Line, Off-Line, Utel
або інший провайдер зв'язку, який гарантує доставку пакета звітних
документів платника до ОДПС протягом однієї години); поштовими відправленнями в строки та в порядку, встановлені
ст. 4 Закону N 2181 ( 2181-14 ) та постановою Кабінету Міністрів
України від 28 липня 1997 року N 799 ( 799-97-п ) "Про
затвердження Порядку оформлення поштових відправлень з вкладенням
матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій".
Специфіка надання декларації поштою визначається підпунктами 4.1.2
та 4.1.7 Закону N 2181.
Згідно з підпунктом 4.1.7 Закону N 2181 ( 2181-14 ) платник
податків має право не пізніше ніж за десять днів до закінчення
граничного строку подання декларації надіслати декларацію
(розрахунок) на адресу податкового органу поштою з повідомленням
про вручення. У разі втрати або зіпсуття поштового відправлення чи
затримки його вручення контролюючому органу відповідальність за
неподання або несвоєчасне подання податкової декларації несе
оператор поштового зв'язку у порядку, передбаченому
законодавством, при цьому платник податків звільняється від
будь-якої відповідальності за неподання або несвоєчасне подання
такої податкової декларації. Платник податків протягом п'яти
робочих днів з дня отримання повідомлення про втрату або зіпсуття
поштового відправлення зобов'язаний надіслати поштою або надати
особисто (за його вибором) контролюючому органу другий примірник
податкової декларації.
Згідно з підпунктом 4.1.2 Закону N 2181 ( 2181-14 ) відмова
службової (посадової) особи контролюючого органу прийняти
податкову декларацію з будь-яких причин або висування нею
будь-яких умов щодо такого прийняття (включаючи зміну показників
такої декларації, зменшення або скасування від'ємного значення
об'єктів оподаткування, сум бюджетних відшкодувань, незаконного
збільшення податкових зобов'язань тощо) забороняється та
розцінюється як перевищення службових повноважень такою особою, що
тягне за собою її дисциплінарну та матеріальну відповідальність у
порядку, визначеному законом.
У такому випадку платник податків зобов'язаний до закінчення
граничного строку подання декларації надіслати таку декларацію
поштою з описом викладеного та повідомленням про вручення, до якої
долучається заява на ім'я керівника відповідного контролюючого
органу, складена у довільній формі, із зазначенням прізвища
службової (посадової) особи, яка відмовилася прийняти декларацію,
та/або із зазначенням дати такої відмови. При цьому декларація
вважається поданою в момент її вручення пошті, а граничний
десятиденний строк, встановлений для поштових відправлень
підпунктом 4.1.7, не застосовується.
Податкова звітність приймається безпосередньо від платника
податку підрозділом приймання та обробки податкової звітності без
попередньої перевірки зазначених у ній показників. Підрозділ
приймання та обробки податкової звітності забезпечує введення
зазначених у звітності показників до електронних баз податкової
звітності в порядку, обсягах та строк, передбачені Методичними
рекомендаціями щодо приймання та комп'ютерної обробки податкової
звітності платників податків в органах державної податкової служби
України, затвердженими наказом ДПА України від 01.04.2006 N 171 .
Вивантаження інформації з баз даних податкової звітності та
передача її для формування даних звітних документів до обласного
рівня виконується підрозділом інформаційних процесів
оподаткування.
Підрозділи, на які покладено функції адміністрування
інформаційних баз даних, забезпечують можливість їх користування
підрозділами податкової служби з урахуванням установленого
розмежування доступу.
У разі коли у майбутніх податкових періодах (з урахуванням
термінів давності, визначених ст. 15 Закону N 2181 ( 2181-14 ))
платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше
поданої податкової декларації, такий платник податків має право
подати уточнюючий розрахунок.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо
такі уточнені показники зазначаються ним у рядках 02.2 або 05.2 у
складі податкової декларації за будь-який наступний податковий
період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.
Форма уточнюючих розрахунків визначається у порядках, встановлених
для податкових декларацій.
Уточнюючий розрахунок до декларації з податку на прибуток
підприємства ( z0271-03 ) (банку ( z0281-03 )) та з податку на
доходи (прибуток) страховика ( z0280-03 ) заноситься до
електронної бази податкової звітності у звітний період поточного
місяця, який відповідає даті подання уточнюючого розрахунку.
Уточнюючий розрахунок з податку на прибуток не передбачає
надання довідки, що змінює суми податкового зобов'язання. Зміна
суми податкових зобов'язань відображається в самому уточнюючому
розрахунку.
Якщо після подачі податкової звітності за звітний період
платник податків подає нову декларацію з виправленими показниками
до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий
звітний період, то штрафи, передбачені в п. 17.2 ст. 17 Закону
N 2181 ( 2181-14 ), не застосовуються.
По закінченні термінів обробки податкової звітності
(додаток 2 до наказу ДПА України від 01.04.2006 N 171) наступного
робочого дня підрозділами інформатизації процесів оподаткування
формується зведена інформація з податку на прибуток у вигляді
таких переліків (додаток 3) (додатки 3 - 7 не наводяться): перелік N 1 "Неподана звітність з податку на прибуток по
платниках, які не звітують більше 1 року"; перелік N 2 "Неподана звітність з податку на прибуток по
платниках, які не звітують до 1 року, у т. ч. які не прозвітували
за останній термін"; перелік N 3 "Звітність, яка не пройшла арифметичного
контролю, та звітність з нульовими показниками"; перелік N 4 "Невчасно подана звітність (по мірі надходження
звітів)"; перелік N 5 "Підприємства, які мінімізують податкові
зобов'язання при визначенні податку на прибуток".
Сформовані переліки передають протягом 2 робочих днів
підрозділам податкової служби для вчинення таких дій.
Після впровадження в промислову експлуатацію програмного
забезпечення щодо формування зведеної інформації з податку на
прибуток вказана зведена інформація готується підрозділами
оподаткування юридичних осіб.
Підрозділам, відповідальним за адміністрування податку на
прибуток, надаються переліки N 1, 2, 3, 4, 5.
По підприємствах, які не звітують до 1 року (перелік N 2).
По платниках, які не подали звітність вперше, відповідальні
працівники цих підрозділів впродовж 5-ти днів з моменту отримання
переліку направляють письмові повідомлення згідно з п. 4 ст. 11
Закону України "Про державну податкову службу в Україні"
( 509-12 ) про необхідність подання звітності та прибуття до ДПІ
для надання пояснення та погодження акта про неподання звітності
(додаток 4). На основі акта про несвоєчасне подання звітності
приймається рішення про застосування штрафних санкцій
(пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 11 Закону N 2181 ( 2181-14 ) та п. 6.1.1
Інструкції, затвердженої наказом ДПА України від 17.03.2001 N 110
( z0268-01 )), про що робиться відмітка в переліку. По
підприємствах, керівники яких протягом місяця не з'явилися на
письмове запрошення (додаток 7), відповідальні працівники подають
доповідну записку керівнику інспекції про необхідність проведення
позапланових виїзних перевірок (п. 2 ст. 11.1 Закону України "Про
державну податкову службу") щодо встановлення місцезнаходження
платника податку. Крім того, по цих підприємствах підрозділами
адміністрування готуються та надаються необхідні матеріали до
юридичних підрозділів для звернення в суд про надання інформації
установами банків про рух коштів на рахунках. Юридичні підрозділи
готують протягом 3-х робочих днів та подають відповідні позови в
суд.
По підприємствах, які не звітують більше 1 року (перелік
N 1), передаються перелік та акт про останню звітність до
підрозділу обліку платників з метою формування та подання
матеріалів до юридичних підрозділів для подальшого звернення до
суду з позовом про припинення юридичної особи.
По підприємствах, які більше року не звітують та
місцезнаходження яких не визначено, скасувати державну реєстрацію
можливо відповідно до пп. 8.6 п. 8 Інструкції про порядок обліку
платників податків, затвердженої наказом Державної податкової
адміністрації України від 19.02.98 N 80 ( z0172-98 )
(зареєстрована в Міністерстві юстиції України 16.03.98 за
N 172/2612), за умови, якщо платник податків не має заборгованості
перед бюджетом.
Розглянувши переліки N 3, 4, 5, працівники відділів
адміністрування податку на прибуток складають акти перевірок
своєчасності подання звітності з податку на прибуток підприємства,
своєчасності сплати цього податку до бюджету та камеральної
перевірки податкової звітності з цього податку (додатки 4, 5, 6).
Відповідно до переліку N 5 (розділи I, II, III) працівники
відділів адміністрування податку на прибуток складають
інформаційно-аналітичну довідку (додаток 3), аналізуючи звітність
платників податку та всю наявну зовнішню та внутрішню інформацію.
Підрозділам аудиту юридичних осіб надається перелік N 5.
На підставі даних переліку N 5 здійснюється дієвий контроль
та вживаються заходи щодо зменшення кількості підприємств, які
мінімізують податкові зобов'язання при визначенні податків та
ухиляються від їх сплати.
Підрозділам податкової міліції надаються переліки N 1, 2, 5.
Переліки N 1, 2 використовуються для оперативного
відпрацювання інформації в порядку, встановленому чинними
законодавчими та нормативно-правовими актами. Перелік N 5
відпрацьовується працівниками податкової міліції у напрямку збору
всієї наявної інформації по підприємствах, які мінімізують
податкові зобов'язання при визначенні податку на прибуток, з метою
надання інформації підрозділам адміністрування для оформлення
інформаційно-аналітичної довідки.
Для відпрацювання всієї наявної інформації перелік N 5
надається одночасно таким підрозділам: по контролю у сфері ЗЕД,
адміністрування платежів за землекористування та місцевих податків
та зборів, стягнення податкового боргу, апеляції, спеціальних
режимів оподаткування, боротьби з відмиванням доходів, одержаних
злочинним шляхом, адміністрування акцизного збору, юридичному.
Всі документи, які стосуються справляння податку на прибуток
окремого платника, зберігаються в податковій справі, яка є
зведенням документів довготермінового користування. Працівникам,
що мають відношення до роботи з цими справами, забороняється без
дозволу керівництва державного податкового органу повідомляти усно
або письмово будь-кому відомості, що містяться в документах
справи.
Загальне керівництво, контроль і відповідальність за процесом
формування і збереження облікових справ (після одержання від
відділу обліку платників податків декларацій) здійснює начальник
управління (відділу) оподаткування юридичних осіб, а за його
відсутності - посадова особа, що його заміщає. Безпосередній
контроль та персональна відповідальність за їх збереження
здійснюється податковим інспектором, закріпленим за веденням
податкової справи конкретного платника розпорядчим документом
керівника податкового органу або його заступника.
На структурний підрозділ, відповідальний за адміністрування
податку на прибуток, покладається контроль за повнотою та
своєчасністю сплати податкових зобов'язань платником податку та
застосування до платників, які несвоєчасно або в неповному обсязі
сплатили задекларовані зобов'язання, фінансових санкцій,
передбачених підпунктом 17.1.7 пункту 17.1 Закону N 2181
( 2181-14 ).
Для контролю за погашенням податкового боргу та застосування
передбачених нормативно-правовими актами заходів з його ліквідації
за запитами підрозділів органу державної податкової служби
підрозділом обліку та звітності формуються відомості про
податковий борг платників податку на прибуток. Зазначені відомості
формуються на дату запиту для подальшої передачі вказаним
підрозділам в електронному вигляді.
У випадку несвоєчасної сплати узгоджених сум податкових
зобов'язань за даними АІС "Облік податків та платежів" підрозділом
оподаткування юридичних осіб складається акт про порушення
податкового законодавства (додаток 5) та готується Рішення про
застосування штрафних санкцій за несвоєчасну сплату платниками
узгодженої суми податкового зобов'язання впродовж граничних
термінів (пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону N 2181 ( 2181-14 ),
пп. 6.1.7 наказу ДПА України від 17.03.2001 р. N 110
( z0268-01 )).
За неподання або несвоєчасне подання в установи банків
платіжних доручень на перерахування належних до сплати сум податку
на прибуток підрозділи оподаткування юридичних осіб мають право на
складання протоколу про адміністративне правопорушення стосовно
керівників та інших посадових осіб підприємств, установ,
організацій, винних у неподанні або несвоєчасному поданні
платіжних доручень за період з моменту узгодження податкового
зобов'язання до граничного терміну сплати (статті 163-2 та 255
Кодексу про адміністративні правопорушення від 7 грудня 1984 року
N 8073-X ( 80731-10, 80732-10 )).
Протокол про адміністративне правопорушення за неподання або
несвоєчасне подання платіжних доручень не складається при поданні
підприємством оригіналу та копії платіжних доручень з відміткою
банку на ньому про відсутність коштів на розрахунковому рахунку
платника.
Крім цього, Кодексом України про адміністративні
правопорушення ( 80731-10, 80732-10 ) передбачена адміністративна
відповідальність: за порушення порядку ведення податкового обліку
(стаття 163-1); невиконання законних вимог посадових осіб органів державної
податкової служби (стаття 163-3).
III. Організація та проведення камеральної перевірки
податкової звітності з податку на прибуток
Всі податкові декларації і розрахунки, що подаються платником
до податкової інспекції, підлягають обов'язковій камеральній
перевірці працівниками підрозділів адміністрування податку на
прибуток.
Згідно з підпунктом 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 Закону N 2181
( 2181-14 ) камеральною вважається перевірка, яка проводиться
контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у
податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших видів
перевірок платника податків.
Камеральна перевірка податкових декларацій і розрахунків
здійснюється безпосередньо в податковій інспекції.
Метою проведення камеральної перевірки податкової звітності є
виявлення та упередження на якомога ранній стадії можливих
порушень податкового законодавства за рахунок застосування окремих
методів контролю та аналізу діяльності суб'єктів господарювання.
Основними задачами (напрямами) камеральної перевірки є: перевірка правильності складання податкових декларацій і
розрахунків по податках, що включає в себе арифметичний підрахунок
підсумкових сум податків, що підлягають сплаті до бюджету,
перевірка обґрунтованості застосування ставок податку і податкових
пільг, правильності відображення показників, необхідних для
обчислення бази оподаткування (виявлення арифметичних або
методологічних помилок); перевірка своєчасності представлення розрахунків по податках
до податкового органу; логічний контроль (перевірка логічного
зв'язку між окремими звітними і розрахунковими показниками,
порівняння звітних показників з показниками попереднього звітного
періоду); перевірка узгодженості показників, що повторюються в
податкових деклараціях і розрахунках; попередня оцінка податкових декларацій і розрахунків щодо
достовірності окремих звітних показників, наявності сумнівних
фактів або невідповідностей, що вказують на можливі порушення
податкового законодавства.
Порядок камеральної перевірки декларацій з податку на
прибуток визначений у додатку 1.
Спеціалісти, відповідальні за адміністрування податку на
прибуток, зобов'язані забезпечити проведення камеральної перевірки
платників у такі строки: по бюджетоутворюючих підприємствах; по платниках, які
декларують від'ємне значення об'єкта оподаткування, а також по
підприємствах, які мінімізують податкові зобов'язання з податку на
прибуток - до 20 робочих днів від кінцевої дати подання
декларації; по інших платниках - протягом кварталу після кінцевої дати
подання декларації.
У разі виявлення в ході перевірки арифметичних або
методологічних помилок у поданій платником податковій декларації,
які призвели до заниження або завищення суми податкового
зобов'язання, відповідальна особа державного податкового органу
складає акт про результати проведення перевірки податкової
звітності (далі - акт) за формою, що наводиться у додатку 6 до
цього Порядку. В акті в обов'язковому порядку повинні зазначатися: номери рядків та додатків до декларації, в яких платником
допущені арифметичні помилки; стислий опис методологічних помилок з посиланням на порушені
платником конкретні пункти та статті Закону України "Про прибуток"
( 334/94-ВР ); сума податкового зобов'язання, обчислена платником податку
самостійно в податковій декларації; сума податкового зобов'язання, визначена перевіряючим після
виправлення допущених таким платником податку помилок на підставі
частини "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 Закону N 2181
( 2181-14 ); сума заниження (завищення) податку на прибуток; сума, назва показнику податкової звітності, який коригується
платником податку та не призводить до виникнення податкових
зобов'язань.
Якщо в ході камеральної перевірки виникають питання
достовірності окремих звітних показників або невідповідностей, що
вказують на можливі порушення податкової дисципліни, підрозділи
оподаткування юридичних осіб можуть одержувати від платників
податків (посадових осіб платників податків) пояснення з цих
питань, запрошувати платників податків або їх представників для
перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податку
на прибуток такими платниками податків. Письмові повідомлення про
такі запрошення направляються не пізніше ніж за десять робочих
днів до дня запрошення рекомендованими листами, в яких
зазначаються підстави запрошення, дата і час, на які запрошується
платник податків (посадова особа платника податків) (пункти 3 та 4
Закону України "Про державну податкову службу в Україні"
( 509-12 )) (додаток 7).
Чисельні показники в акті про результати невиїзної
документальної (камеральної) перевірки податкової звітності з
податку на прибуток зазначаються у гривнях.
Акт камеральної перевірки складається державною мовою на
паперовому носії і в електронному вигляді в двох примірниках і має
наскрізну нумерацію, підписується спеціалістом, який проводив
перевірку, та посадовими особами підприємства. Титульний аркуш
акта камеральної перевірки друкується на номерному бланку органу
державної податкової служби для складання актів. Другий примірник
акта надається посадовій особі підприємства. Датою акта перевірки
є дата підписання акта.
При цьому податковий орган не зобов'язаний доводити платнику
податку в судовому чи будь-якому іншому порядку, що нарахування,
здійснене податковим органом у зв'язку із допущенням таким
платником податку арифметичних та/або методологічних помилок у
податковій декларації, є правомірним.
У разі незгоди платника податку з таким нарахуванням на
підставі підпункту "в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 Закону
N 2181 ( 2181-14 ) у нього залишається право судового або
адміністративного оскарження податкового зобов'язання,
нарахованого йому податковим органом відповідно до статті 5 Закону
N 2181.
У разі якщо посадові особи суб'єкта господарювання або
уповноважена ним особа відмовляються з'явитися до податкової
інспекції для підписання акта, такому платнику надсилається (на
юридичну або фактичну адресу) лист-запрошення (додаток 7)
з'явитися до податкової інспекції для підписання акта.
У разі якщо посадова особа суб'єкта господарювання або
уповноважена ним особа відмовляється від отримання
листа-запрошення або у разі незнаходження особи за адресою, на яку
необхідно надіслати лист-запрошення, то датою вручення
листа-запрошення платнику податків вважається дата, зазначена
працівником поштового зв'язку на повідомленні про вручення
поштового відправлення про відмову платника податку від отримання
листа-запрошення або дата вчиненого працівником поштового зв'язку
запису на повідомленні про відсутність одержувача за адресою, на
яку необхідно надіслати лист-запрошення.
У випадку якщо платник не з'являється до податкової інспекції
у визначений строк для підписання акта, акт надсилається такому
платнику поштою з повідомленням про вручення. Датою отримання
платником такого акта вважається дата, зазначена на повідомленні
про вручення.
У випадку відображення в акті заниження податкових
зобов'язань керівник органу державної податкової служби або його
заступник за наслідками розгляду матеріалів камеральної перевірки
приймає податкове повідомлення-рішення. Повідомлення-рішення
приймається та направляється платникові за формою та згідно з
вимогами, установленими Порядком направлення органами державної
податкової служби України податкових повідомлень платникам
податків, затвердженим наказом Державної податкової адміністрації
України від 21.06.2001 N 253 ( z0567-01 ), із змінами.
У повідомленні-рішенні зазначається сума донарахованих
податкових зобов'язань та сума штрафу, обчисленого відповідно до
підпункту 17.1.4 статті 17 Закону N 2181 ( 2181-14 ).
У разі встановлення перевіркою фактів завищення податкових
зобов'язань платником податку працівник органу ДПС, відповідальний
за адміністрування податку на прибуток, за даними АІС "Облік
податків та платежів" встановлює факт наявності у такого платника
податку податкового боргу.
У випадку наявності податкового боргу зазначений працівник
податкової служби запрошує до податкового органу керівника та/або
головного бухгалтера такого платника та пропонує йому надати
уточнену звітність.
Після складення акта камеральної перевірки робиться
відповідна позначка в декларації платника підрозділами
оподаткування юридичних осіб: у разі відсутності порушень ставиться позначка у відповідній
графі "порушень не виявлено"; у разі виявлення порушень ставиться позначка у відповідній
графі "дата та номер акта, посадова особа, яка проводила
перевірку".
Перевірені декларації повинні знаходитись в облікових справах
платників податку.
IV. Порядок роботи органів ДПС при здійсненні аналізу
діяльності суб'єктів господарювання, які мінімізують податкові
зобов'язання при визначенні податку на прибуток.
Основними напрямами роботи органів ДПС при здійсненні аналізу
діяльності суб'єктів господарювання, які мінімізують податкові
зобов'язання при визначенні податку на прибуток, є: відбір суб'єктів господарювання, які мінімізують податкові
зобов'язання при визначенні податку на прибуток на підставі
визначених критеріїв по кожній області окремо (додаток 8); оперативна передача результатів здійсненого відбору всім
визначеним підрозділам органів ДПС для відпрацювання наявної
інформації про цих платників та вчинення дієвих заходів по
упередженню мінімізації та ухилення від сплати податків; аналіз та систематизація наявної інформації із внутрішніх та
зовнішніх джерел; формування інформаційно-аналітичної довідки на підставі
аналізу податкової звітності, інформації із зовнішніх джерел,
інформації щодо вчинених дій та встановлених фактів виявлених
порушень по підприємствах, визначених у переліку N 5; відбір платників податків, які підлягають обов'язковим
плановим або позаплановим перевіркам з метою мінімізації
безрезультативних перевірок; упередження виникнення різноманітних схем ухилення від
оподаткування.
По закінченні термінів обробки податкової звітності
наступного робочого дня підрозділами інформатизації процесів
оподаткування формується перелік N 5 - "Підприємства, які
мінімізують податкові зобов'язання при визначенні податку на
прибуток" (додаток 3).
Після впровадження в промислову експлуатацію програмного
забезпечення щодо формування зведеної інформації з податку на
прибуток вказана зведена інформація готується підрозділами
оподаткування юридичних осіб.
Перелік N 5 формується з 5 розділів (додаток 3):
I. СПД, що мають від'ємне значення об'єкта оподаткування
"збиткові".
II. СПД, що визначили нульове значення нарахованої суми
податку на прибуток (р. 12 = 0) "нульовики", крім платників, у
яких р. 08 < 0.
III. СПД, у яких податкове навантаження < 1 відсотка при
(р. 08 > 0).
IV. СПД з кількістю працюючих до 5-ти осіб, у яких відношення
позитивного сальдо між сумою податкового зобов'язання та сумою
податкового кредиту з ПДВ до обсягів операцій, що оподатковуються
за 20 % ставкою за місяць, складає до 5 %.
V. СПД з різною кількістю працюючих, у яких розмір
податкового зобов'язання дорівнює розміру податкового кредиту за
місяць та розмір обсягу поставок за цей місяць більше відповідної
суми по кожній області окремо.
Формування переліку N 5 здійснюється на підставі конкретно
визначених розмірів критеріїв ризику по кожній області
(додаток 8): сума скоригованих валових доходів; сума задекларованого від'ємного значення об'єкта
оподаткування; сума нарахованого податку на прибуток; відсоток податкового навантаження; відношення розміру амортизаційних відрахувань до розміру
скоригованого валового доходу, %; кількість працюючих; розмір обсягів поставки за місяць без ПДВ (декларація по ПДВ
( z0250-97 )); відношення позитивного сальдо між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ до обсягів
операцій, що оподатковуються за 20 % ставкою; рівність розмірів податкового зобов'язання та податкового
кредиту по ПДВ.
Протягом 2-х днів після формування переліку N 5 підрозділи
обліку та звітності надають ці реєстри в оперативному порядку
наступним підрозділам податкової служби: аудиту юридичних осіб; податкової міліції; боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом; юридичному; по контролю у сфері ЗЕД; адміністрування платежів за землекористування та місцевих
податків та зборів; стягнення податкового боргу; апеляції; спеціальних режимів оподаткування; адміністрування акцизного збору.
Вказані вище підрозділи протягом наступних 7-ми робочих днів
розглядають наданий перелік підприємств та опрацьовують всю наявну
інформацію про них з метою надання її підрозділам адміністрування
податку на прибуток супроводжувальною службовою запискою та в
електронному вигляді для формування інформаційно-аналітичної
довідки по кожному підприємству окремо.
Супроводжувальна службова записка повинна бути підписана
відповідальною особою, яка здійснювала опрацювання всіх матеріалів
та вносила їх до електронної форми інформаційно-аналітичної
довідки.
Робота податкових підрозділів з опрацювання інформаційних
даних по платниках податків повинна відповідати таким вимогам: безперервність забезпечення постійного збору, фіксації та
обробки всієї наявної інформації про платників податків; систематизація створення інформаційного масиву даних у
розрізі кожного платника податків; актуалізація забезпечення періодичного оновлення інформації
про платників податків з урахуванням нових отриманих даних; повнота інформації про платників податків, достатня для
узагальнення та прийняття рішення щодо доцільності їх відбору для
проведення документальних перевірок; достовірність забезпечення здійснення попереднього аналізу
інформації, що надходить до податкових органів, на предмет її
відповідності реальному положенню справ.
З метою постійного моніторингу нарахування та сплати податку
на прибуток та зменшення кількості суб'єктів господарювання, які
мінімізують податкові зобов'язання і ухиляються від сплати
податків, а також забезпечення найбільш раціонального відбору цих
платників податків для проведення документальних перевірок
органами ДПС, спеціалісти підрозділів адміністрування податку на
прибуток формують інформаційно-аналітичну довідку по кожному
платнику, визначеному в переліку N 5 (розділи I, II, III).
Форма інформаційно-аналітичної довідки наведена в додатку 3.
Для формування інформаційно-аналітичної довідки необхідно
здійснити аналіз інформації про платника податків з внутрішніх та
зовнішніх джерел.
До інформації із внутрішніх джерел відноситься інформація,
отримана податковими органами самостійно в процесі виконання ними
контрольних функцій, зокрема:
1. Бази даних: "Облік платників", "Звіт of Oracle", "Галузь",
"Митниця", "Анульовані ВМД", "Аудит", "Касові апарати", "АІС
"Облік податків і платежів", "ПДС", "Розширений пошук у схемах
товарно-грошових потоків", "АБПР" "Банк даних сумнівних фінансових
операцій".
2. Податкова звітність (декларація з податку на прибуток
підприємства ( z0271-03 ), ПДВ ( z0250-97 )).
3. Інформація підрозділів податкової міліції: кримінальне
провадження відносно службових осіб відібраних підприємств (дата
порушення справи, стаття, дата закриття, факти застосування
підприємствами схем мінімізації податкових зобов'язань та
відомості щодо можливого ухилення від сплати податків).
4. Інформація підрозділів аудиту юридичних осіб: дата
закінчення та перевіряємий період останньої комплексної перевірки,
сума зменшених збитків за результатами перевірки, загальна сума
донарахувань за актами, стан реалізації результатів акта
документальної перевірки, питома вага сплачених донарахованих сум,
%, інформація щодо невідпрацьованих відповідей за
листами-запитами, вказаними в актах перевірок, встановлені факти
використання підприємствами схем ухилення від сплати податків,
взаємовідносин з фіктивними та ліквідованими на час перевірки
підприємствами, інформація щодо причин скасування податкових
повідомлень-рішень.
5. Інформація юридичних підрозділів: про перебування
підприємства у процедурі банкрутства, про претензійно-позовну
діяльність платників податків.
6. Інформація підрозділів по контролю у сфері ЗЕД: інформація
про обсяги несвоєчасно повернутих суб'єктами валютних цінностей на
звітну дату.
7. Інформація підрозділів адміністрування платежів за
землекористування та місцевих податків та зборів: розміри
земельних ділянок, що знаходяться в користуванні, та земельних
ділянок, зданих в оренду, назва орендаторів, код ЄДРПОУ.
8. Інформація підрозділів стягнення податкового боргу: сума
податкового боргу в розрізі податків за станом на звітну дату
поточного року та на аналогічну дату минулого року; інформація
щодо користування наданими в законодавчому порядку правами
відстрочки і розстрочки платежів до бюджету (з якого часу
користуються, на підставі яких документів, у якому розмірі) за
станом на звітну дату, факти відчуження активів, що знаходяться в
податковій заставі, без погодження з ОДПС.
9. Інформація підрозділів апеляції: результати апеляційного
узгодження податкових зобов'язань в адміністративному порядку.
10. Інформація спеціальних режимів оподаткування: інформація
щодо встановлених порушень при використанні платниками ліцензій,
патентів, інших дозволів.
До інформації із зовнішніх джерел відноситься інформація про
платників податків, отримана органами ДПС від інших контролюючих
та правоохоронних органів: СБ України, МВС України, Мінфіну
України, прокуратури України, Державної митної служби України,
Міністерства економіки, Міністерства транспорту, Фонду державного
майна та інших, а також із сайтів Інтернету, преси, листів, заяв,
скарг.
Інформаційно-аналітична довідка складається щоквартально
протягом 16-ти робочих днів після отримання необхідної інформації.
При цьому в наступних кварталах інформація не змінюється, а тільки
доповнюється із зазначенням дати проведених змін.
Інформаційно-аналітична довідка повинна містити висновок щодо
доцільності або недоцільності проведення планових або позапланових
перевірок.
Після проведення планових або позапланових перевірок
відповідальні працівники підрозділів аудиту юридичних осіб, які
здійснювали перевірки, в інформаційно-аналітичній довідці роблять
позначку (підтверджено, не підтверджено) про перевірку ними
фактів, на підставі яких було запропоновано робити ці перевірки з
обов'язковим зазначенням посад та прізвищ.
Інформаційно-аналітична довідка складається в електронному
вигляді та підписується спеціалістом, який її склав, та керівником
підрозділу адміністрування податку на прибуток.
Протягом дня її складання інформаційно-аналітична довідка
передається до відділу, відповідального за підготовку планів
документальних перевірок платників податків підрозділів аудиту
юридичних осіб, і є однією з підстав для включення підприємства до
плану проведення документальної перевірки дотримання податкового
та валютного законодавства у подальшому.
Відповідальність за достовірність наведеної в
інформаційно-аналітичній довідці інформації покладається на
працівників усіх структурних підрозділів, які надавали інформацію,
та в обов'язковому порядку на працівників структурних підрозділів
з питань адміністрування податку на прибуток, які здійснювали її
опрацювання, аналіз та робили остаточний висновок.
Додаток 1до Методичних рекомендацій,
затверджених наказом
ДПА України
проведення камеральної перевірки
податкової декларації з податку на прибуток
Складання декларації з податку на прибуток підприємства
здійснюється на підставі норм Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон України "Про
прибуток") та Закону України "Про порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та державними цільовими
фондами" ( 2181-14 ) і застосовується виключно для розрахунку
податку за відповідний звітний період.
Відповідно до пункту 11.1 статті 11 Закону України "Про
прибуток" ( 334/94-ВР ) податковими періодами вважаються:
календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Податковий період
розпочинається з 1 січня і закінчується 31 грудня року (крім
виробників сільськогосподарської продукції, для яких річний
податковий період починається з 1 липня звітного року).
Податок на прибуток за звітний період розраховується згідно з
пунктом 3.1 Закону України "Про прибуток" ( 334/94-ВР ), з
урахуванням положень пунктів 7.12, 7.13, 14.1, статей 6 та 13
цього Закону, наростаючим підсумком (пункт 16.4 статті 16 Закону
України "Про прибуток").
У зв'язку з тим, що декларація з податку на прибуток
складається наростаючим підсумком з початку року, дані звітного
податкового періоду не повинні бути менше даних попереднього
звітного періоду протягом звітного року.
При цьому у 2005 році діяли положення статті 89 Закону
України від 23 грудня 2004 року N 2285-IV ( 2285-15 ) "Про
Державний бюджет України на 2005 рік", якою встановлено, що в
2005 році при визначенні об'єкта оподаткування податком на
прибуток від'ємне значення об'єкта оподаткування (балансові
збитки), яке обліковувалось у платника податку станом на 1 січня
2003 року і не було погашено на 1 січня 2005 року в порядку,
визначеному пунктом 11 розділу II "Перехідні положення" Закону
України 24 грудня 2002 року N 349-IV ( 349-15 ) "Про внесення змін
до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", не
враховується у зменшення об'єкта оподаткування з податку на
прибуток за наслідками податкових періодів (кварталів)
2005 податкового року.
У зв'язку з цим рядок 09 Декларації з податку на прибуток
підприємств ( z0271-03 ) починаючи з 2005 року не заповнюється.
У 2006 році відповідно до статті 86 Закону України від
20 грудня 2005 року N 3235-IV ( 3235-15 ) "Про Державний бюджет
України на 2006 рік" сума від'ємного значення об'єкта
оподаткування з податку на прибуток, що рахувалася станом на
1 січня 2005 року і не була погашена протягом 2005 року, не
підлягає протягом 2006 року врахуванню у складі валових витрат
платника податку.
1. Перевірка наявності арифметичних помилок при заповненні
рядків декларації з податку на прибуток ( z0271-03 ). Для виявлення арифметичних помилок дані рядків 01, 02, 03,
04, 05, 06, 08, 11, 14, 17 податкових декларацій звіряються з
даними інших рядків декларації: дані рядка 01 декларації ( z0271-03 ) повинні становити суму
рядків 01.1, 01.2, 01.3, 01.4, 01.5 та 01.6; дані рядка 02 декларації ( z0271-03 ) повинні становити суму
рядків 02.1, 02.2 та 02.3. При перевірці рядка 02.2 декларації слід враховувати, що у
ньому зазначаються суми помилок минулих податкових періодів,
самостійно виявлені платником у звітному періоді - зі знаком "+" -
раніше не враховані у валовому доході; зі знаком "-" - завищення
валових доходів у минулих періодах. У випадку виправлення помилки шляхом подання уточнюючого
розрахунку рядок 02.2 декларації не заповнюється. При перевірці
даних рядка 02 графи 3 декларації у разі його позитивного значення
перевіряється заповнення рядка 22 декларації. До рядка 02.3 "врегулювання сумнівної (безнадійної)
заборгованості" - переноситься значення із рядка 02.3 додатка К4
до декларації, який складають окремо за кожним договором.
Відображаються суми заборгованості, які включають до валового
доходу в порядку врегулювання сумнівної заборгованості у
відповідності до ст. 12 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ). дані рядка 03 декларації ( z0271-03 ) повинні становити суму
рядків 01 та 02; дані рядка 04 декларації ( z0271-03 ) повинні становити суму
рядків 04.1, 04.2, 04.3, 04.4, 04.5, 04.6, 04.7, 04.8, 04.9,
04.10, 04.11, 04.12 та 04.13 При перевірці правильності віднесення до валових витрат
виплат на оплату праці необхідно порівняти дані рядка 04.3
"витрати на оплату праці" з даними стовпчика 3а "Сума нарахованого
доходу" за ознакою доходу "01" Податкового розрахунку сум доходу,
нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум
утриманого з них податку (Форма 1ДФ), затвердженого наказом ДПА
України від 29.09.2003 N 451 ( z0960-03 ). Рядок 04.7 повинні заповнювати підприємства, які відповідно
до пункту 7.10 статті 10 Закону України "Про прибуток"
( 334/94-ВР ) обрали особливий порядок оподаткування результатів
за довгостроковими договорами (контрактами), а також для операції
з передплати періодичних видань, оперативного лізингу (оренди),
оренди землі, жилих приміщень при одержанні передоплати на строк,
що перевищує звітний період. Відображають фактично оплачені
(нараховані) витрати, пов'язані з виконанням довгострокового
договору (контракту). дані рядка 05 декларації ( z0271-03 ) повинні становити суму
рядків 05.1, 05.2 та 05.3 При перевірці даних рядка 05 графи 3 декларації перевіряються
суми даних у вказаних рядках, розрахована за формулою
+/- 05.1 +/- 05.2 + 05.3. У рядку 05.2 зазначаються суми помилок, самостійно виявлені
платником податку, що раніше не були враховані у валових витратах,
а також заниження амортизації (зі знаком "+"); завищенні у
минулому валові витрати або амортизаційні відрахування
(зі знаком "-"). При перевірці даних рядка 05 графи 3 декларації у разі його
позитивного значення перевіряється заповнення рядка 22 декларації.
При виправленні помилки через подання уточнюючого розрахунку цей
рядок декларації не заповнюється. дані рядка 06 декларації ( z0271-03 ) повинні становити суму
рядків 04 та 05; дані рядка 08 декларації ( z0271-03 ) повинні розраховуватись
за формулою: р. 03 - р. 06 - р. 07; дані рядка 11 декларації ( z0271-03 ) повинні розраховуватись
за формулою: р. 08 - р. 09 - р. 10; дані рядка 14 декларації ( z0271-03 ) повинні розраховуватись
за формулою: р. 12 - р. 13; дані рядка 15 декларації ( z0271-03 ) порівнюються з даними
рядка 14 декларації за попередній податковий період; дані рядка 16 декларації ( z0271-03 ) порівнюються з даними
картки особового рахунку платника з податку на прибуток; дані рядка 17 декларації ( z0271-03 ) дорівнюють позитивному
значенню різниці даних рядків 14, 15 та 16.
2. Співставлення даних рядків декларації з даними додатків до
рядків декларації. Для виявлення арифметичних помилок дані податкових декларацій
звіряються з даними додатків до рядків декларації.
Таблиця 1 додатка К1/1 "Розрахунок приросту (убутку)
балансової вартості запасів" ( z0271-03 ). При заповненні рядків 01.2 та 04.2 декларації перевіряються
на наявність арифметичних помилок дані таблиці 1 додатка К1/1
"Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів", в
якому суми рядків А1 - А7 граф 3, 4, 5 та 6 дорівнюють рядку А
графи 3, 4, 5 та 6 відповідно. Графа 6 кожного рядка повинна
дорівнювати: (графа 3) - (графа 4) - (графа 5). Кожний рядок графи 3 будь-якого звітного періоду поточного
року повинен дорівнювати відповідному рядку графи 5 таблиці 1
додатка К1/1 до декларації за минулий рік. Позитивне значення рядка А графи 6 (убуток) переноситься до
рядка 04.2 декларації, від'ємне значення рядка А графи 6
(приріст) переноситься до рядка 01.2 декларації. Для платників податку на додану вартість при заповненні
графи 4 "Запаси, використані не в господарської діяльності"
доцільно з'ясувати, чи було зроблено коригування податкового
кредиту відповідно до вимог підпункту 7.4.4 пункту 7.4 статті 7
Закону України від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР ( 168/97-ВР )
"Про податок на додану вартість". При заповненні таблиці 1 додатка К1/1 платник податку
обов'язково повинен позначити, який метод (методи) оцінки убутку
запасів застосовується на підприємстві. У разі незаповнення таблиці 1 додатка К1/1 необхідно
обов'язково з'ясувати, який вид діяльності здійснює підприємство
та чому платник податку в порушення вимог пункту 5.9 статті 5
Закону України "Про прибуток" ( 334/94-ВР ) не веде податкового
обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що
підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів,
комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на
складах, у незавершеному виробництві та залишках готової
продукції, витрати на придбання та поліпшення яких включаються до
складу валових витрат.
Таблиця 2 додатка К1/1 "Розрахунок амортизаційних
відрахувань" ( z0271-03 ). При заповненні рядка 07 декларації перевіряються на наявність
арифметичних помилок дані таблиці 2 додатка К1/1 "Розрахунок
амортизаційних відрахувань", в якому рядки Б1 - Б8 та В графи 4
дорівнюють амортизаційним відрахуванням розрахункового кварталу,
розраховані таким чином: амортизація витрат, понесених (нарахованих) платником податку
у зв'язку з придбанням, спорудженням та поліпшенням основних
фондів груп 1, 2 і 3 до 01.01.2004, здійснюється за нормами
амортизації, що діяли до 01.01.2004, а саме: група 1 - 1,25 %;
група 2 - 6,25 %; група 3 - 3,75 %; амортизація витрат, понесених (нарахованих) платником податку
у зв'язку з придбанням, спорудженням та поліпшенням основних
фондів груп 1, 2 і 3 після 01.01.2004, здійснюється за нормами
амортизації згідно з підпунктом 8.6.1 пункту 8.6 статті 8 Закону
України "Про прибуток" ( 334/94-ВР ), а саме: група 1 - 2 %;
група 2 - 10 %; група 3 - 6 %; згідно з Законом України від 24 грудня 2002 року N 349-IV
( 349-15 ), окремі основні фонди виділені у 4 групу, до них
застосовуються норми амортизації у розмірі 15 % (до основних
фондів групи 4, які придбані платником податку після 01.01.2003). Амортизаційні відрахування за звітний період розраховані
наростаючим підсумком з початку року (графа 5 декларації звітного
періоду рядків з Б1 до Б8 та В) повинні дорівнювати сумі
амортизаційних відрахувань розрахункового кварталу (графа 4
декларації звітного періоду рядків з Б1 до Б8 та В) та
амортизаційних відрахувань за попередній звітний період поточного
року (графа 5 декларації попереднього звітного періоду рядків
з Б1 до Б8 та В). Загальна сума рядків Б1 - Б8 та В графи 5 повинна дорівнювати
рядку 07 декларації.
Таблиця 3 додатка К1/1 "Витрати на поліпшення основних
фондів, що включаються до складу валових витрат" ( z0271-03 ) При заповненні рядка 04.10 декларації перевіряються дані
таблиці 3 додатка К1/1 "Витрати на поліпшення основних фондів, що
включаються до складу валових витрат". При цьому дані графи 3 "Сукупна балансова вартість на початок
року" не повинні перевищувати дані рядка 07 графи 3 з таблиці 2
додатка К1/1 за I квартал поточного року "Балансова вартість
основних фондів на початок розрахункового кварталу". До валових витрат платники податку мають право віднести
будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що
підлягають амортизації, у сумі, що не перевищує 10 відсотків
сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на
початок звітного року. До рядка 04.10 декларації переноситься найменша сума: або
сума ліміту витрат на поліпшення, що включається до валових витрат
(графа 4 таблиці 3 додатка К1/1), або сума фактичних поліпшень,
розрахованих наростаючим підсумком з початку року (графи 5, 6, 7
та 8 відповідно до податкового періоду (I квартал, півріччя,
3 квартали та рік). Якщо рядок 04.10 декларації не дорівнює нулю, то потрібно
перевірити, чи дана сума за графою 3 не перевищує 10 відсотків
сукупної балансової вартості основних засобів на початок року. У разі виникнення сумнівів щодо фактичних витрат на
поліпшення основних фондів та з метою запобігання втратам бюджету
доцільно запросити від платника податків пояснення та
документальне підтвердження стосовно понесених витрат на
поліпшення основних фондів.
Таблиця 4 додатка К1/1 "Прибуток від продажу землі"
( z0271-03 ) При заповненні рядка 01.5 декларації перевіряються на
наявність арифметичних помилок дані таблиці 4 додатка К1/1
"Прибуток від продажу землі". Рядок 01.5 таблиці 4 додатка К1/1
дорівнює: рядок 01.5.1 - рядок 01.5.2 х рядок 01.5.3.
Рядок 01.5 декларації може бути лише позитивним відповідно до
вимог пункту 8.9 статті 8 Закону України "Про прибуток"
( 334/94-ВР ).
Таблиця 5 додатка К1/1 "Витрати зі страхування" ( z0271-03 ) При заповненні рядка 04.12 декларації перевіряються на
наявність арифметичних помилок дані таблиці 5 додатка К1/1
"Витрати зі страхування". Рядок 04.12 таблиці 5 додатка К1/1
дорівнює сумі рядків 04.12.1 та 04.12.2. При цьому відповідно до вимог підпункту 5.4.6 пункту 5.4
статті 5 Закону України "Про прибуток" ( 334/94-ВР ) рядок 04.12.2
таблиці 5 додатка К1/1 не може бути більше значення рядка 06
декларації за звітний період, обчисленого без урахування значення
рядка 04.12.2 цієї таблиці х 5/95. Дані рядка 04.12 таблиці 5
додатка К1/1 переносяться до рядка 04.12 декларації. У разі значних сум витрат зі страхування, відображених у
рядку 04.12 декларації, з метою запобігання втратам бюджету
доцільно запросити від платника податків пояснення та
документальне підтвердження стосовно витрат із страхування.
Додаток К1/2 ( z0271-03 ) Додаток К1/2 надається до рядків 04.10 та 07 декларації у
разі наявності у платника податків родовищ, кар'єрів, шахт,
свердловин, у тому числі нафтогазових свердловин. Для перевірки
достовірності відображення платником податку даних рядка 1
стовпчика 4 таблиці 1 "Амортизаційні відрахування звітного періоду
наростаючим підсумком {Витрати, пов'язані з видобутком корисних
копалин, крім нафтогазових свердловин}" проводиться співставлення
з даними, зазначеними у таблиці 3: дані рядка 1 стовпчика 4
таблиці 1 = сумі значень, визначених за алгоритмом: дані
стовпчиків (3 х 4 / 5) по рядках (1-п) таблиці 3. У разі одночасного заповнення додатків К1/1 та К1/2 у рядок
04.10 декларації переноситься сума рядка 04.10 таблиці 3 додатка
К1/1 та рядка 04.10 таблиці 2 додатка К1/2 за відповідний звітний
період, а у рядок 07 декларації - сума рядка 07 таблиці 2 додатка
К1/1 та рядка 07 таблиці 1 додатка К1/2.
Таблиця 1 додатка К2 "Доходи та витрати, пов'язані з
виконанням довгострокових договорів" ( z0271-03 ) При заповненні рядків 01.3 та 04.7 декларації перевіряються
на наявність арифметичних помилок дані таблиці 1 додатка К2
"Доходи та витрати, пов'язані з виконанням довгострокових
договорів". Рядок 01.3 граф 3, 4, 5 та 6 дорівнює сумі рядків 01.3.1 та
01.3.2 граф 3, 4, 5 та 6 відповідно. Дані рядка 01.3 таблиці 1
додатка К2 переносяться до рядка 01.3 декларації відповідного
податкового періоду (I квартал, півріччя, 3 квартали, рік). Дані рядка 04.7 таблиці 1 додатка К2 переносяться до рядка
04.7 декларації відповідного податкового періоду (I квартал,
півріччя, 3 квартали, рік). У таблиці 2 додатка К2 обов'язково надається довідкова
інформація про суми авансів або передплат, не віднесених для цілей
оподаткування до складу валового доходу звітного періоду,
кількість довгострокових договорів, у тому числі за якими
продовжується виконання та виконання яких завершено.
Додаток К3 "Розрахунок фінансових результатів операцій з
цінними паперами та деривативами" ( z0271-03 ) При заповненні рядка 01.4 декларації перевіряються на
наявність арифметичних помилок дані додатка К3 "Розрахунок
фінансових результатів операцій з цінними паперами та
деривативами". Рядок 01.4 додатка К3 дорівнює сумі позитивних значень
рядків 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 цього додатка. Дані рядка 01.4
додатка К3 переносяться до рядка 01.4 декларації. Рядок 01.4
декларації не може мати від'ємне значення. Дані рядків 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3 та 7.3 (від'ємний
фінансовий результат попереднього звітного року) при перевірці
податковим інспектором узгоджується з даними звіту за формою 1-ПП
( z0938-04 ) (про податкові пільги) за кодом пільги 11020045.
Додаток К4 "Урегулювання сумнівної (безнадійної)
заборгованості" ( z0271-03 ) При заповненні рядків 02.3, 05.3 та 23 декларації необхідно
звернути увагу на повне заповнення додатка К4 "Урегулювання
сумнівної (безнадійної) заборгованості". Додатком К4 передбачено,
що платник податку, який здійснює коригування валових доходів
(витрат), обов'язково вказує, з невиконанням умов якого договору
здійснено таке коригування. Додаток К4 складається щодо кожного
договору, по якому не виконуються зобов'язання по сплаті, за
умови, що підстави для коригування відповідають пункту 12.1
статті 12 Закону України "Про прибуток" ( 334/94-ВР ). Одночасно у
додатку К4 вказується назва сторони та її місцезнаходження, а
також документи, згідно з якими здійснено коригування. З метою недопущення втрат бюджету та встановлення дієвого
контролю за застосуванням платниками податку на прибуток
пункту 12.1 статті 12 при проведенні камеральних перевірок
необхідно направляти платникам податку запити стосовно надання
копій документів, згідно з якими здійснено коригування валових
доходів (витрат), посилаючись на пункт 3 статті 11 Закону України
"Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ). У разі якщо платником податку здійснено збільшення валових
витрат на підставі підпункту 12.1.1 пункту 12.1 статті 12 Закону
України "Про прибуток" ( 334/94-ВР ), орган державної податкової
служби, в якому знаходиться на обліку такий платник податку,
повинен направити до органу податкової служби за місцезнаходженням
платника податку контрагента повідомлення про збільшення валових
витрат разом із копією додатка К4 та документами, на підставі яких
здійснено коригування валових витрат. Зазначене повідомлення стосовно платника податку, який
знаходиться на обліку, в обов'язковому порядку підлягає врахуванню
при проведенні камеральної перевірки такого платника. У разі якщо платник податку - продавець скористався нормами
підпункту 12.1.1 пункту 12.1 статті 12 Закону України "Про
прибуток" ( 334/94-ВР ) і згодом збільшує валовий дохід на
підставі підпункту 12.1.2 пункту 12.1 статті 12 цього Закону,
зобов'язаний нарахувати пеню. Сума пені відображається в
додатку К4 і в рядку 23 самої декларації з податку на прибуток.
Пеня нараховується в розмірах, визначених законом для
несвоєчасного погашення податкового зобов'язання, на суму
додаткового податкового зобов'язання, розрахованого в результаті
такого збільшення. Звертаємо увагу, що при застосуванні норм пункту 12.1
статті 12 Закону України "Про прибуток" ( 334/94-ВР ) необхідно
керуватись Узагальнюючим податковим роз'ясненням, яке затверджено
наказом ДПА України від 11.07.2003 N 346 ( v0346225-03 ). При проведенні камеральних перевірок декларацій з податку на
прибуток щодо застосування пункту 12.1 статті 12 Закону України
"Про прибуток" ( 334/94-ВР ) необхідно керуватись також листом ДПА
України від 18.05.2006 N 9425/7/15-0317 ( v9425225-06 ), а саме:
платники податку на прибуток - продавці згідно з підпунктом 12.1.1
пункту 12.1 статті 12 Закону збільшують валові витрати у
рядку 05.3 декларації на вартість відвантажених товарів (виконаних
робіт, наданих послуг) без урахування податку на додану вартість;
платники податку на прибуток - покупці відповідно до
підпункту 12.1.5 пункту 12.1 статті 12 Закону збільшують валові
доходи у рядку 02.3 декларації на всю суму непогашеної
заборгованості, включаючи суми податку на додану вартість.
Таблиця 1 додатка К5 "Розрахунок прибутку, що звільняється
від оподаткування" ( z0271-03 ) При заповненні рядка 10 декларації перевіряється на наявність
арифметичних помилок таблиця 1 додатка К5 "Розрахунок прибутку, що
звільняється від оподаткування". Якщо підприємство здійснює діяльність, прибутки від
здійснення якої звільняються від оподаткування згідно з чинним
законодавством, та діяльність, прибутки якої оподатковуються на
загальних підставах, то воно повинно вести окремий облік доходів,
витрат, амортизаційних відрахувань, матеріальних запасів, які
відносяться до діяльності, прибуток від якої звільняється від
оподаткування. Прибуток, який звільняється від оподаткування за звітний
період, розраховується згідно з пунктом 3.1 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), з урахуванням
положень пункту 5.9 статті 5 цього Закону, наростаючим підсумком. Рядки 10.1, 10.2 і т. д. дорівнюють (А1 - А2 - А3),
(Б1 - Б2 - Б3) і т. д. відповідно. Рядок 10 таблиці 1 дорівнює
сумі рядків 10.1, 10.2 і т. д. Рядок 10 таблиці 1 додатка К5 переноситься до рядка 10
декларації. Цей показник може бути як додатним, так і від'ємним. У
випадку отримання збитків від пільгової діяльності значення р. 10
із додатка К5 переноситься до р. 10 декларації зі знаком "-". При заповненні додатка К5 в обов'язковому порядку
заповнюється таблиця 2 "Підстави для застосування пільги"
( z0271-03 ). У ході камеральної перевірки необхідно перевірити
правомірність застосування платником податку пільги з податку на
прибуток. Рядок 10 декларації при перевірці податковим інспектором
узгоджується з даними звіту за формою 1-ПП ( z0938-04 )
(про податкові пільги). При перевірці рядка 10 додатка К5 потрібно керуватися
пунктами 7.12, 7.13, 7.20 ст. 7, п. 18.1 ст. 18, ст. 19 Закону
України "Про прибуток" ( 334/94-ВР ) та перевірити підстави для
застосування даної пільги. Для громадських організацій інвалідів - це дозвіл на право
користування пільгою, який надається Міжвідомчою Комісією з питань
діяльності підприємств та організацій громадських організацій
інвалідів відповідно до Закону України від 21 березня 1991 року
N 875-XII ( 875-12 ) "Про основи соціальної захищеності інвалідів
в Україні". Від оподаткування звільняється прибуток вказаних
підприємств, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг)
власного виробництва. Якщо підприємство отримує тільки прибуток,
що звільняється від оподаткування, то декларація такими
підприємствами не подається, подається тільки Податковий звіт про
прибуток, що звільняється від оподаткування, підприємств та
організацій громадських організацій інвалідів, майно яких є їх
власністю, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг), крім
підакцизних товарів та прибутку, одержаного від грального бізнесу,
затверджений наказом ДПА України від 30.07.97 N 270 ( z0315-97 )
(далі - Звіт). Якщо підприємство отримує інші доходи та несе за ними
витрати, у тому числі від продажу підакцизних товарів і грального
бізнесу, то такі доходи і витрати відображаються в декларації у
загальновстановленому порядку. Звіт ( z0315-97 ) подається
одночасно з декларацією протягом 40 календарних днів, наступних за
останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу. Дані рядка 10.1 (10.2) додатка К5 ( z0271-03 ) порівнюються з
даними рядка 4 "Прибуток (+), збиток (-) від продажу товарів,
робіт, послуг" Звіту ( z0315-97 ). Дані рядка А1 (Б1) додатка порівнюються з даними рядка 1
"Дохід, отриманий від продажу товарів (робіт, послуг)" Звіту. Дані рядка А2 (Б2) додатка порівнюються з даними рядка 2
"Витрати, пов'язані з продажем товарів (робіт, послуг)" Звіту. Дані рядка А3 (Б3) додатка порівнюються з даними рядка 3
"Амортизаційні відрахування" Звіту. При перевірці права на звільнення від оподаткування прибутку
підприємств, отриманого від продажу на території України
спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва,
необхідно враховувати основні положення постанови Кабінету
Міністрів України від 8 серпня 1997 року N 859 ( 859-97-п ) "Про
затвердження переліку спеціальних продуктів дитячого харчування і
порядку віднесення таких продуктів до продукції власного
виробництва" (далі - Постанова), а саме: спеціальні продукти дитячого харчування визнаються продукцією
власного виробництва, якщо вони були цілком зроблені в
спеціалізованих цехах підприємств незалежно від форм власності на
території України; при їх виробництві використовувалася вітчизняна сировина
відповідно до переліку, зазначеного у Постанові ( 859-97-п ). У пункті 3 Постанови ( 859-97-п ) вказується також продукція
дитячого харчування, яку не може бути визначено продукцією
власного виробництва. Відповідні підприємства подають до органів державної
податкової служби Звіт про отриманий прибуток від продажу на
митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування
власного виробництва, затверджений наказом ДПА України від
15.07.97 N 237 ( z0279-97 ) (далі - Звіт), разом із декларацією з
податку на прибуток підприємства (квартальний - не пізніше
25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, річний - не
пізніше 25 січня року, що наступає за звітним). Дані рядка 10.1 (10.2) додатка ( z0271-03 ) порівнюються з
даними рядка 6 розділу 2 стовпчика 3 "Прибуток, збиток (-) від
продажу продукції {3 початку звітного року}" Звіту ( z0279-97 ). Дані рядка А1 (Б1) додатка порівнюються з даними рядка 1
розділу 2 стовпчика 3 "Дохід від продажу продукції {3 початку
звітного року}" Звіту. Дані рядка А2 (Б2) додатка порівнюються з даними рядка 4
розділу 2 стовпчика 3 "Витрати на виробництво реалізованої
продукції {З початку звітного року}" Звіту. Крім того, для співставлення прибутку, звільненого від
оподаткування, із сумою пільг, зазначених платником податку у
Звіті про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних
осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, затвердженого наказом
ДПА України, Державним комітетом статистики від 23.07.2004
N 419/453 ( z0938-04 ), потрібно порівняти дані рядка 10.1 (10.2)
додатка, помножені на базову ставку оподаткування, з даними рядка
1-n розділу 2 стовпчика 5 "Сума пільг в оподаткуванні усього"
Звіту.
Таблиця 1 додатка К6 "Зменшення нарахованої суми податку"
( z0271-03 ) При заповненні рядка 13 декларації перевіряються на наявність
арифметичних помилок дані таблиці 1 додатка К6 "Зменшення
нарахованої суми податку", в якому рядок 13 дорівнює сумі
рядків 13.1, 13.2, 13.3, 13.4, 13.5.1. Дані рядка 13 таблиці 1
додатка К6 переносяться до рядка 13 декларації з податку на
прибуток. При заповненні рядка 13.1 таблиці 1 додатка К6 перевіряється
на наявність арифметичних помилок дані таблиці 3 додатка К6
"Розрахунок вартості придбаних торгових патентів, що враховуються
у зменшення податкового зобов'язання платника податку"
( z0271-03 ), який дорівнює сумі рядків А, Б, В і Г, кожний із
яких дорівнює рядку А6, Б6, В6 і Г6 відповідно, але не більше
значення рядка А5, Б5, В5 і Г5 відповідно. Рядок А5, Б5, В5 і Г5
дорівнює рядку (А4, Б4, В4 і Г4) х 0,25 відповідно.
Рядок А4, Б4, В4 і Г4 дорівнює (Х1 - Х2 - Х3) відповідно,
де Х - окремий вид діяльності, який підлягає патентуванню. Слід звертати увагу, що рядки А2.2, Б2.2, В2.2 і Г2.2 вперше
можуть бути заповнені у таблиці 3 додатка К6, який подається разом
з декларацією за I квартал 2006 року, та відображають від'ємне
значення об'єкта оподаткування 2005 року. Таким чином, у зменшення податкових зобов'язань платника від
усіх видів діяльності враховується вартість придбаних торгових
патентів у сумі, яка не перевищує суму податку на прибуток,
обчислену окремо щодо діяльності, на здійснення якої придбано такі
патенти. Умовний приклад:
------------------------------------------------------------------ | Рядки | Приклад 1 | Приклад 2 | Приклад 3 | |--------------------+--------------+--------------+-------------| | Рядок 12 | 100 | 100 | 100 | |--------------------+--------------+--------------+-------------| | Рядок 13 (13.1) | 0 | 4 | 3 | |--------------------+--------------+--------------+-------------| | Рядок А4 | -50 | 20 | 12 | |--------------------+--------------+--------------+-------------| | Рядок А5 | 0 | 5 | 3 | |--------------------+--------------+--------------+-------------| | Рядок А6 | 4 | 4 | 4 | |--------------------+--------------+--------------+-------------| | Рядок А | 0 | 4 | 4 | ------------------------------------------------------------------
Дані про вартість торгових патентів та сплату за відповідний
звітний період обліковуються у картці особового рахунка платника. При проведенні камеральних перевірок щодо відображення
вартості торгових патентів у декларації з податку на прибуток
підприємства необхідно керуватись листом ДПА України від
05.08.2005 N 15614/7/11-1117 ( v1561225-05 ). При заповненні рядка 13.4 таблиці 1 додатка К6 перевіряються
на наявність арифметичних помилок дані таблиці 2 додатка К6
"Розрахунок податку, що сплачується за місцем розташування філій"
( z0271-03 ).
Таблиця 2 додатка К6 заповнюється лише платниками, які
прийняли рішення щодо сплати консолідованого податку згідно з
підпунктом 2.1.3 пункту 2.1 статті 2 Закону України "Про прибуток"
( 334/94-ВР ). Вибір порядку сплати податку на прибуток, визначеного цим
підпунктом, здійснюється платником податку самостійно до
1 липня року, що передує звітному, про що повідомляються податкові
органи за місцезнаходженням такого платника податку та його філій
(відокремлених підрозділів). Зміна порядку сплати податку протягом
звітного року не дозволяється. У рядку 12 графи 7 таблиці 2 додатка К6 відображається
показник рядка 12 декларації, зменшений на суму рядків 13.1 - 13.3
та 13.5.1 таблиці 1 цього додатка. Рядок 13.4 граф 3, 4, 5 та 7 таблиці 2 додатка К6 дорівнює
сумі рядків 13.4.1 - 13.4.n граф 3, 4, 5 та 7 відповідно. Рядок 13.4 графи 7 відображається у рядку 13.4 таблиці 1
цього додатка. Філії (відокремлені підрозділи) подають податковому органу за
своїм місцезнаходженням Розрахунок податкових зобов'язань щодо
сплати консолідованого податку на прибуток підприємства,
затверджений наказом ДПА України від 10.02.2003 N 68 ( z0182-03 )
(далі - Розрахунок). З метою визначення суми консолідованого податку на прибуток
платник податку веде узагальнюючий облік валових витрат та
амортизаційних відрахувань філій відповідно до порядку їх
нарахування, встановленого Законом ( 334/94-ВР ). Сума податку на прибуток філій за відповідний звітний
(податковий) період визначається розрахунково, виходячи із
загальної суми консолідованого податку, нарахованого платником
податку та розподіленої пропорційно до питомої ваги суми валових
витрат філій та амортизаційних відрахувань, нарахованих по
основних фондах такого платника податку, які розташовані за
місцезнаходженням філій, у загальній сумі валових витрат та
амортизаційних відрахувань цього платника податку. Розрахунок
( z0182-03 ) подається незалежно від того, виникло у звітному
періоді консолідоване податкове зобов'язання чи ні. Для перевірки достовірності відображення платником податку
даних таблиці 2 додатка К6 ( z0271-03 ) проводиться співставлення
з даними, зазначеними у Розрахунку ( z0182-03 ). При заповненні рядка 13.5 таблиці 1 додатка К6 ( z0271-03 )
дані цього рядка співставляються з даними рядка 20 декларації. Згідно з підпунктом 7.8.2 пункту 7.8 статті 7 Закону України
"Про прибуток" ( 334/94-ВР ) у разі прийняття платником рішення
щодо виплати дивідендів та прирівняних до них платежів
(відрахування частини прибутку (доходу), що вносяться до
державного бюджету господарськими організаціями) платник податку
нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на
прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10
цього Закону. Згідно з підпунктами 7.8.3 та 7.8.4 пункту 7.8
статті 7 Закону України "Про прибуток" платник податку має право
зменшити суму нарахованого податку на прибуток звітного періоду на
суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого
звітного періоду у зв'язку із нарахуванням дивідендів (рядок
13.5.1 таблиці 1 додатка К6). У разі коли сума такого внеску
перевищує суму податкових зобов'язань такого звітного періоду,
різниця переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного
податкового періоду (рядок 13.5.2 таблиці 1 додатка К6). Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або
одночасно із виплатою дивідендів та відображається у рядку 20
декларації та рядку 13.5 таблиці 1 додатка К6 до цієї декларації.
Наприклад, якщо авансовий внесок сплачено у червні, то платник
податку має право зменшити податок на прибуток за півріччя, при
цьому сума авансового внеску повинна відобразитися одночасно у
рядку 20 декларації та рядку 13.5 таблиці 1 додатка К6 за винятком
випадку, коли за наслідками такого звітного періоду сума
податкових зобов'язань платника податку має від'ємне значення
(у даному випадку сума авансового внеску відображається лише у
рядку 20 декларації).
Таблиця 1 додатка К7 "Розрахунок податку з доходів фізичних
осіб, нарахованих у вигляді процентів" ( z0271-03 ) При заповненні рядка 19.1 декларації перевіряються на
наявність арифметичних помилок дані таблиці 1 додатка К7
"Розрахунок податку з доходів фізичних осіб, нарахованих у вигляді
процентів", в якому рядок 19.1 дорівнює рядку А1 х (ставку податку
з доходу фізичних осіб).
Таблиця 2 додатка К7 "Розрахунок відрахувань до Державного
бюджету України оператора державної лотереї" ( z0271-03 ) Таблиця 2 Додатка К7 "Розрахунок відрахувань до Державного
бюджету України оператора державної лотереї" заповнюється
оператором державної лотереї відповідно з вимогами підпункту
10.2.3 пункту 10.2 статті 10 Закону України "Про прибуток"
( 334/94-ВР ).
3. Особливості документальної невиїзної перевірки декларації
з податку на прибуток підприємств за податковий період, який
дорівнює календарному року.
Додаток Р1 "Суми нарахованих податків, зборів (обов'язкових
платежів), що включаються до валових витрат" ( z0271-03 ) При заповненні рядка 04.6 декларації перевіряються на
наявність арифметичних помилок дані додатка Р1 "Суми нарахованих
податків, зборів (обов'язкових платежів), що включаються до
валових витрат", в якому рядок 4.6 дорівнює сумі
рядків 4.6.1 - 4.6.28. Дані рядка 4.6 додатка Р1 переносяться до
рядка 04.6 декларації ( z0271-03 ). Згідно з пп. 5.2.5 Закону України "Про оподаткування
прибутку" ( 334/94-ВР ) до валових витрат належать суми внесених
(нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених
Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ), включаючи
акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової
надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію. Необхідно врахувати, що в деклараціях за I квартал, півріччя
і три квартали, рядок 04.6 без будь-якого розшифрування, а в
річній - з оформленням додатка Р1. У додатку Р1 необхідно
відображати тільки нараховані обов'язкові платежі. Дані рядка 4.6.1 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними: стовпчика 13 "Сума податкового зобов'язання; підлягає сплаті
до бюджету Усього" Розрахунку акцизного збору, затвердженого
наказом ДПА України від 19.03.2001 N 111 ( z0295-01 ); стовпчика 15 "Сума податкового зобов'язання; підлягає сплаті
до бюджету Усього" Розрахунку акцизного збору, затвердженого
наказом ДПА України від 19.03.2001 N 111 ( z0295-01 ). (Розрахунки
акцизного збору - щомісячні (у гривнях)). Дані рядка 4.6.2 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними АС "Аудит" (режим: контроль за
зовнішньоекономічною діяльністю). Дані рядка 4.6.4 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними: рядка 4 "Разом нараховано податку за поточний рік {Загальна
сума нарахованого земельного податку, що підлягає сплаті}" або із
сумою рядків 4.1 - 4.12 Податкового розрахунку земельного податку,
затвердженого наказом ДПА України від 26.10.2001 N 434
( z0963-01 ). У разі заповнення платником податку рядка 6 "Сума
податку, яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з
виправленням помилки" або рядка 7 "Сума податку, яка зменшує
податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки"
Податкового розрахунку перевіряється рядок 4.6.4 декларації щодо
проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми
нарахованого земельного податку. (Податковий розрахунок земельного
податку - річний (у гривнях));рядка 1 "Нараховано орендної плати на ____ рік згідно з
договором оренди, усього {Розмір орендної плати}" Податкової
декларації орендної плати за земельні ділянки державної і
комунальної власності ( za591-05 ), затвердженої наказом ДПА
України від 20.12.2005 N 588 ( z1591-05 ). У разі заповнення
платником податку рядка 2 "Нараховано недоплати, що збільшує
податкове зобов'язання за ____________ місяць 20__ року, у зв'язку
з виправленням помилки" (за податкові (звітні) періоди, за якими
минув строк сплати), рядка 3 "Нараховано переплати, що виникла, у
зв'язку з виправленням помилки" (за податкові (звітні) періоди, за
якими минув строк сплати), рядка 5 "Нараховано додатково орендної
плати на поточний рік, у зв'язку із збільшенням податкових
зобов'язань за наслідками уточнень, усього" (за податкові (звітні)
періоди, за якими не настав строк сплати) та рядка 6 "Нараховано
до зменшення орендної плати на поточний рік, у зв'язку із
зменшенням податкових зобов'язань за наслідками уточнень, усього"
(за податкові (звітні) періоди, за якими не настав строк сплати)
Податкової декларації перевіряється рядок 4.6.4 декларації щодо
проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми орендної
плати. (Податкова декларація орендної плати за земельні ділянки
державної і комунальної власності" - річна (у грн.)). рядка 1 "Нараховано орендної плати на ____ рік згідно з
договором оренди, усього {Розмір орендної плати}" Податкової
декларації орендної плати за земельні ділянки державної і
комунальної власності ( za591-05 ), затвердженої наказом ДПА
України від 20.12.2005 N 588 ( z1591-05 ). У разі заповнення
платником податку рядка 2 "Нараховано недоплати, що збільшує
податкове зобов'язання за ____________ місяць 20__ року, у зв'язку
з виправленням помилки" (за податкові (звітні) періоди, за якими
минув строк сплати), рядка 3 "Нараховано переплати, що виникла, у
зв'язку з виправленням помилки" (за податкові (звітні) періоди, за
якими минув строк сплати), рядка 5 "Нараховано додатково орендної
плати на поточний рік, у зв'язку із збільшенням податкових
зобов'язань за наслідками уточнень, усього" (за податкові (звітні)
періоди, за якими не настав строк сплати) та рядка 6 "Нараховано
до зменшення орендної плати на поточний рік, у зв'язку із
зменшенням податкових зобов'язань за наслідками уточнень, усього"
(за податкові (звітні) періоди, за якими не настав строк сплати)
Податкової декларації перевіряється рядок 4.6.4 декларації щодо
проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми орендної
плати. (Податкова декларація орендної плати за земельні ділянки
державної і комунальної власності" - річна (у грн.)). Дані рядка 4.6.5 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними: розділу I стовпчика 6 "Податкове зобов'язання з рентної
плати, усього {Сума рентної плати} Податкового розрахунку рентної
плати за видобуті нафту, природний газ і газовий конденсат,
затвердженого наказом ДПА України від 28.12.2005 N 610
( z0031-06 ). У разі заповнення платником податку стовпчика 6
розділу III "Сума рентної плати (недоплата), яка збільшує
податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" або
розділу IV стовпчика 6 "Сума рентної плати, яка зменшує податкове
зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" Податкового
розрахунку перевіряється рядок 4.6.5 декларації щодо проведення
коригування по збільшенню або зменшенню суми рентної плати.
(Податковий розрахунок рентної плати за видобуті нафту, природний
газ і газовий конденсат - щомісячний (у грн.)); рядка 1 стовпчика 7 "Нараховано плати за звітний місяць,
усього" Розрахунку рентної плати за транспортування нафти
магістральними нафтопроводами, затвердженого наказом ДПА України
від 25.06.2003 N 311 ( z0549-03 ). У разі заповнення платником
податку рядка 3 стовпчика 7 "Сума недоплати (заниження податкового
зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з
виправленням помилки (помилок) або рядка 4 стовпчика 7 "Сума
плати, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням
помилки" Розрахунку перевіряється рядок 4.6.5 декларації щодо
проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми рентної
плати. (Розрахунок рентної плати за транспортування нафти
магістральними нафтопроводами - щомісячний (у гривнях)); рядка 1 стовпчика 8 "Нараховано плати за звітний місяць,
усього" Розрахунку рентної плати за транзитне транспортування
трубопроводами аміаку територією України, затвердженого наказом
ДПА України від 25.06.2003 N 311 ( z0549-03 ). У разі заповнення
платником податку рядка 3 стовпчика 8 "Сума недоплати (заниження
податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у
зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або рядка 4 стовпчика 8
"Сума плати, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з
виправленням помилки (помилок)" Розрахунку перевіряється рядок
4.6.5 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або
зменшенню суми рентної плати. (Розрахунок рентної плати -
щомісячний (в гривнях)); рядка 1 стовпчика 6 "Нараховано плати за звітний місяць,
усього" Розрахунку рентної плати за транзитне транспортування
природного газу територією України, затвердженого наказом ДПА
України від 25.06.2003 N 311 ( z0549-03 ). У разі заповнення
платником податку рядка 3 стовпчика 6 "Сума недоплати (заниження
податкового зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у
зв'язку з виправленням помилки (помилок)" та рядка 4 стовпчика 6
"Сума плати, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з
виправленням помилки (помилок)" Розрахунку перевіряється
рядок 4.6.5 декларації щодо проведення коригування по збільшенню
або зменшенню суми рентної плати. (Розрахунок рентної плати -
щомісячний (у гривнях)). Дані рядка 4.6.6 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними рядка 11 "Сума податку, що підлягає
сплаті {Усього}" Розрахунку суми податку з власників транспортних
засобів та інших самохідних машин і механізмів, затверджених
наказом ДПА України від 17.09.2001 N 373 ( z0862-01 ). (Розрахунок
суми податку - річний (в гривнях). У разі придбання протягом року
транспортних засобів подається до органу ДПС у 10-денний термін
після реєстрації у відповідних органах). Дані рядка 4.6.7 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними: рядка 6 "Податкове зобов'язання зі збору, що підлягає сплаті
до бюджету за підсумками звітного періоду" Розрахунку збору у
вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і
теплову енергію (для електричної енергії, що продається на
оптовому ринку електричної енергії), затвердженого наказом ДПА
України від 10.02.2004 N 84 ( z0245-04 ). У разі заповнення
платником податку рядка 09 "Сума недоплати (заниження податкового
зобов'язання), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з
виправленням помилки (помилок)" або рядка 10 "Сума податку, яка
зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки
(помилок)" Розрахунку збору перевіряється рядок 4.6.7 декларації
щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми
збору; рядка 08 "Податкове зобов'язання зі збору звітного періоду"
Розрахунку збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на
електричну і теплову енергію (для електричної енергії, що
продається поза оптовим ринком електричної енергії та теплової
енергії), затвердженого наказом ДПА України від 10.02.2004 N 84
( z0245-04 ). У разі заповнення платником податку рядка 11 "Сума
недоплати (заниження податкового зобов'язання), яка збільшує
податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)"
або рядка 12 "Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у
зв'язку з виправленням помилки (помилок)" Розрахунку збору
перевіряється рядок 4.6.7 декларації щодо проведення коригування
по збільшенню або зменшенню суми збору. (Розрахунки збору -
щомісячні (в грн.)). Дані рядка 4.6.8 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними рядка 7 стовпчика 6 "Усього {Сума збору}"
Розрахунку суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого
тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності,
затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 червня
2005 року N 442 ( 442-2005-п ). У разі заповнення платником податку рядка 9 стовпчика 6 "Сума
збору (недоплата), яка збільшує податкові зобов'язання у зв'язку з
виправленням помилки" або рядка 10 стовпчика 6 "Сума збору, яка
зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки"
перевіряється рядок 4.6.8 декларації щодо проведення коригування
по збільшенню або зменшенню суми збору. (Розрахунок суми збору -
щомісячний (у грн.)). Дані рядка 4.6.9 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними рядка 21 "Всього нараховано збору в
площині кожного виду корисних копалин" Розрахунку збору за
геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного
бюджету, затвердженого наказом ДПА України від 23.06.99 N 105/309
( z0474-99 ). У разі заповнення платником податку рядка 25 "Сума збору
(недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з
виправленням помилки" або рядка 26 "Сума збору, яка зменшує
податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки"
перевіряється рядок 4.6.9 декларації щодо проведення коригування
по збільшенню або зменшенню суми збору. (Розрахунок збору -
квартальний (у гривнях)). Дані рядка 4.6.10 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними: рядка 08 стовпчика 6 "Сума плати за звітний квартал"
Розрахунку плати за користування надрами в цілях, не пов'язаних з
видобуванням корисних копалин, затвердженого наказом ДПА України
від 08.02.2001 N 37/45/73/44 ( z0160-01 ). У разі заповнення платником податку рядка 10 стовпчика 6
"Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в
зв'язку з виправленням помилки" або рядка 11 стовпчика 6 "Сума
плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням
помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення
коригування по збільшенню або зменшенню суми плати; рядка 11 "Сума плати, що включається до валових витрат
виробництва" Розрахунку плати за користування надрами для
видобування нафти, конденсату, природного газу (в тому числі
супутнього при видобутку нафти), підземних вод (термальних,
промислових), ропи, мінеральних грязей та мулу, затвердженого
наказом від 30.12.97 N 207/472/51/157 ( z0020-98 ). У разі заповнення платником податку рядка 23 "Сума плати
(недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з
виправленням помилки" або рядка 24 "Сума плати, яка зменшує
податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки"
перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення коригування
по збільшенню або зменшенню суми плати; рядка 12 "Сума плати, що включається до валових витрат
виробництва" Розрахунку плати за користування надрами для
видобування вугілля кам'яного, вугілля бурого, металевих корисних
копалин, сировини нерудної для металургії, гірничо-хімічної,
гірничорудної та будівельної сировини, затвердженого спільним
наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища
та ядерної безпеки України, Міністерства праці та соціальної
політики України, Державної податкової адміністрації України,
Державного комітету України по геології і використанню надр від
30.12.97 N 207/472/51/157 ( z0020-98 ). У разі заповнення платником податку рядка 24 "Сума плати
(недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з
виправленням помилки" або рядка 25 "Сума плати, яка зменшує
податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки"
перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення коригування
по збільшенню або зменшенню суми плати; рядка 13 "Усього нараховано плати за користування надрами за
період з початку року, у тому числі:" Розрахунку плати за
користування надрами для видобування урану, сировини ювелірної
(дорогоцінне каміння), ювелірно-виробної (напівдорогоцінне
каміння), виробної (виробне каміння) та облицьовувальних
матеріалів, затвердженого наказом від 30.12.97 N 207/472/51/157
( z0020-98 ). У разі заповнення платником податку рядка 23 "Сума плати
(недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в зв'язку з
виправленням помилки" або рядка 24 "Сума плати, яка зменшує
податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням помилки"
перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення коригування
по збільшенню або зменшенню суми плати; рядка 07 стовпчика 8 "Сума плати, що включається до валових
витрат виробництва" Розрахунку плати за користування надрами для
видобування мінеральної підземної води, затвердженого наказом від
30.12.97 N 207/472/51/157 ( z0020-98 ). У разі заповнення платником податку рядка 13 стовпчика 8
"Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в
зв'язку з виправленням помилки" або рядка 14 стовпчика 8 "Сума
плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням
помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення
коригування по збільшенню або зменшенню суми плати; рядка 09 стовпчика 7 "Сума плати, що включається до валових
витрат виробництва" Розрахунку плати за користування надрами для
видобування золоторудної (золото-поліметалічної) сировини,
затвердженого наказом від 30.12.97 N 207/472/51/157 ( z0020-98 ). У разі заповнення платником податку рядка 15 стовпчика 7
"Сума плати (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в
зв'язку з виправленням помилки" або рядка 16 стовпчика 7 "Сума
плати, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням
помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення
коригування по збільшенню або зменшенню суми плати; рядка 16 стовпчика 3 "Усього нараховано з початку року"
Розрахунку збору за спеціальне використання лісових ресурсів та
користування земельними ділянками лісового фонду, затвердженого
спільним наказом Державного комітету лісового господарства
України, Міністерства фінансів України, Міністерства економіки
України, Міністерства охорони навколишнього природного середовища
та ядерної безпеки України, Державної податкової адміністрації
України від 15.10.99 N 91/241/129/236/565 ( z0785-99 ). У разі заповнення платником податку рядка 20 стовпчика 3
"Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в
зв'язку з виправленням помилки" або рядка 21 стовпчика 3 "Сума
збору, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням
помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення
коригування по збільшенню або зменшенню суми збору; рядка 08 стовпчика 7 "Нарахована сума збору за спеціальне
використання водних ресурсів у межах установленого річного ліміту
з початку року" Розрахунку збору за спеціальне використання водних
ресурсів та збору за користування водами для потреб
гідроенергетики, затвердженого наказом Міністерства фінансів
України, Державної податкової адміністрації України, Міністерства
економіки України, Міністерства охорони навколишнього природного
середовища та ядерної безпеки України від 01.10.99
N 231/539/118/219 ( z0711-99 ). У разі заповнення платником податку рядка 22 "Сума збору за
спеціальне використання водних ресурсів (недоплата), яка збільшує
податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" або
рядка 24 "Сума збору за спеціальне використання водних ресурсів,
яка зменшує податкові зобов'язання у зв'язку з виправленням
помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення
коригування по збільшенню або зменшенню суми збору; рядка 13 стовпчика 7 "Нарахована сума збору за користування
водами для потреб гідроенергетики з початку року {Усього}"
Розрахунку збору за спеціальне використання водних ресурсів та
збору за користування водами для потреб гідроенергетики,
затвердженого наказом від 01.10.99 N 231/539/118/219 ( z0711-99 ). У разі заповнення платником податку рядка 23 стовпчика 7
"Сума збору за користування водами для потреб гідроенергетики
(недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з
виправленням помилки" або рядка 25 "Сума збору за користування
водами для потреб гідроенергетики, яка зменшує податкові
зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки" перевіряється рядок
4.6.10 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або
зменшенню суми збору; рядка 3 стовпчика 6 "Нарахована сума збору з початку року
{Усього}" Розрахунку збору за користування водами для потреб
водного транспорту, затвердженого наказом ДПА України від 01.10.99
N 231/539/118/219 ( z0711-99 ). У разі заповнення платником податку рядка 07 стовпчика 6
"Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в
зв'язку з виправленням помилки" або рядка 08 стовпчика 6 "Сума
збору, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням
помилки" перевіряється рядок 4.6.10 декларації щодо проведення
коригування по збільшенню або зменшенню суми збору; стовпчика 5 "Нараховано за звітний період {Разом}" Розрахунку
платежів за спеціальне використання рибних та інших водних живих
ресурсів, затвердженого наказом від 24.12.99 N 167/156/299/300/650
( z0017-00 ). (Всі розрахунки - квартальні (в гривнях)). Дані рядка 4.6.11 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними рядка 5 стовпчика 10 "Нараховано збору з
початку року, усього {Загальні суми збору} за "мінусом" суми
рядків 3 та 4 стовпчика 9 "Нараховано збору за скиди у водні
об'єкти, усього" та "Нараховано збору за розміщення відходів,
усього" {Суми збору, обчисленого за понадлімітні обсяги}"
Податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього
природного середовища, затвердженого наказом від 17.03.2005 N 111
( z0357-05 ). У разі заповнення платником податку рядка 9 стовпчика 10
"Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання в
зв'язку з виправленням помилки" або рядка 10 стовпчика 10 "Сума
збору, яка зменшує податкові зобов'язання в зв'язку з виправленням
помилки" перевіряється рядок 4.6.11 декларації щодо проведення
коригування по збільшенню або зменшенню суми збору (Податковий
розрахунок - квартальний (у гривнях)). Дані рядка 4.6.12 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними рядка 2 "Нараховано збору за звітний
місяць" Звіту про суму нарахованого збору на розвиток
виноградарства, садівництва і хмелярства, затвердженого наказом
ДПА України від 28.03.2002 N 133 ( z0369-02 ). У разі заповнення платником податку рядка 5 "Сума збору на
розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, яка зменшує
податкові зобов'язання у результаті виправлення помилки" або
рядка 6 "Сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і
хмелярства, яка збільшує податкові зобов'язання у результаті
виправлення помилки" перевіряється рядок 4.6.12 декларації щодо
проведення коригування по збільшенню або зменшенню суми збору.
(Звіт - щомісячний, у гривнях). Дані рядка 4.6.14 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними рядка 2.1 стовпчика 8 "Нараховано збору
усього за звітний місяць" Податкової декларації про збір за
користування радіочастотним ресурсом України, затвердженої наказом
ДПА України від 24.01.2003 N 24 ( z0091-03 ). У разі заповнення платником податку рядка 2.3 стовпчика 8
"Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у
зв'язку з виправленням помилки" або рядка 2.4 стовпчика 8 "Сума
збору, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням
помилки" перевіряється рядок 4.6.14 декларації щодо проведення
коригування по збільшенню або зменшенню суми збору. (Податкова
декларація - щомісячна, в гривнях з двома десятковими знаками.) ) Дані рядка 4.6.20 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними рядка 03 "Нараховано збору" Податкового
розрахунку збору за проведення гастрольних заходів, затвердженого
наказом ДПА України від 24.12.2003 N 620 ( z0008-04 ). У разі заповнення платником податку рядка 05 "Сума недоплати
(заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове
зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або
рядка 06 "Сума збору, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку
з виправленням помилки (помилок)" перевіряється рядок 4.6.20
декларації щодо проведення коригування по збільшенню або зменшенню
суми збору. (Податковий розрахунок подається протягом 10 днів з
дня проведення гастрольних заходів, у грн.). Дані рядка 4.6.22 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними рядка 01 "Утримано податку вповноваженою
особою - платником податку за базовий податковий (звітний) період"
Податкового розрахунку податку з реклами, затвердженого наказом
ДПА України від 24.12.2003 N 624 ( z0003-04 ). У разі заповнення платником податку рядка 03 "Сума недоплати
(заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове
зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або
рядка 04 "Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у
зв'язку з виправленням помилки (помилок)" перевіряється
рядок 4.6.22 декларації щодо проведення коригування по збільшенню
або зменшенню суми податку. (Податковий розрахунок подається
згідно з рішенням органів місцевого самоврядування щомісяця,
щоквартально, щорічно у грн.). Дані рядка 4.6.23 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними рядка 05 "Нараховано податку за базовий
податковий (звітний) період" податкового розрахунку комунального
податку, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003 N 625
( z0004-04 ). У разі заповнення платником податку рядка 07 "Сума недоплати
(заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове
зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або
рядка 08 "Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у
зв'язку з виправленням помилки (помилок)" перевіряється рядок
4.6.23 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або
зменшенню суми податку. (Податковий розрахунок подається згідно з
рішенням органів місцевого самоврядування щомісяця, щоквартально,
щорічно у грн.). Дані рядка 4.6.24 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними рядка 01 "Утримано збору вповноваженою
особою - платником збору за базовий податковий (звітний) період"
Податкового розрахунку ринкового збору, затвердженого наказом ДПА
України від 24.12.2003 N 627 ( z0012-04 ). У разі заповнення платником податку рядка 03 "Сума недоплати
(заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове
зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або
рядка 04 "Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у
зв'язку з виправленням помилки (помилок)" перевіряється рядок
4.6.24 декларації щодо проведення коригування по збільшенню або
зменшенню суми податку. (Податковий розрахунок подається згідно з
рішенням органів місцевого самоврядування щомісяця, щоквартально,
щорічно у грн.). Дані рядка 4.6.25 додатка Р1 до декларації ( z0271-03 )
співставляються з даними рядка 03 "Нараховано збору за базовий
податковий (звітний) період" Податкового розрахунку збору за право
використання місцевої символіки, затвердженого наказом ДПА України
від 24.12.2003 N 622 ( z0002-04 ). У разі заповнення платником податку рядка 06 "Сума недоплати
(заниження податкового зобов'язання), яка збільшує податкове
зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок)" або
рядка 07 "Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у
зв'язку з виправленням помилки (помилок)" перевіряється
рядок 4.6.25 декларації щодо проведення коригування по збільшенню
або зменшенню суми податку. (Податковий розрахунок подається
згідно з рішенням органів місцевого самоврядування щомісяця,
щоквартально, щорічно в грн.). Крім того, до валових витрат можуть бути включені нарахування
по: рядку 01 "Утримано збору вповноваженою особою - платником
збору за базовий податковий період Усього" Податкового розрахунку
курортного збору, затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003
N 628 ( z0014-04 ); рядку 01 "Утримано збору вповноваженою особою - платником
збору за базовий податковий період Усього" Податкового розрахунку
збору за припаркування автотранспорту, затвердженого наказом ДПА
України від 24.12.2003 N 629 ( z0013-04 ); рядку 01 "Утримано збору вповноваженою особою - платником
збору за базовий податковий період Усього" Податкового розрахунку
збору за виграш на бігах на іподромі, затвердженого наказом ДПА
України від 24.12.2003 N 621 ( z0009-04 ); рядку 01 "Утримано збору вповноваженою особою - платником
збору за базовий податковий період Усього" Податкового розрахунку
збору за участь у бігах на іподромі, затвердженого наказом ДПА
України від 24.12.2003 N 626 ( z0011-04 ); рядку 01 "Утримано збору вповноваженою особою - платником
збору за базовий податковий період Усього" Податкового розрахунку
збору з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі та іподромі,
затвердженого наказом ДПА України від 24.12.2003 N 623
( z0010-04 ); рядку 01 "Утримано збору вповноваженою особою - платником
збору за базовий податковий період Усього" Податкового розрахунку
збору з власників собак, затвердженого наказом ДПА України від
24.12.2003 N 630 ( z0015-04 ).
Додаток Р2 "Витрати на добровільне перерахування коштів,
передачу товарів (виконання робіт, надання послуг)" ( z0271-03 ). При заповненні рядка 04.8 декларації перевіряються на
наявність арифметичних помилок дані додатка Р2 "Витрати на
добровільне перерахування коштів, передачу товарів (виконання
робіт, надання послуг)", в якому рядок 04.8 дорівнює сумі
рядків 1, 2, 3, 4 і 5 та переноситься до рядка 04.8 декларації. З метою недопущення втрат бюджету при перевірці рядка 04.8
декларації необхідно, посилаючись на пункт 3 статті 11 Закону
України від 4 грудня 1990 року N 509-XII ( 509-12 ) "Про державну
податкову службу в Україні", направляти платникам податку запити
стосовно надання копій документів про перерахування коштів або
копій актів виконаних робіт тощо, згідно з якими дані витрати
віднесені до валових. Після отримання копій документів про перерахування коштів або
копій актів виконаних робіт тощо податковий інспектор повинен
порівняти ці дані з декларацією. Для перевірки правомірності віднесення до валових витрат суми
добровільно перерахованих коштів та/або вартості переданих товарів
(виконаних робіт, наданих послуг) до Державного бюджету України
або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових
організацій, визначених у пункті 7.11 Закону України "Про
прибуток" ( 334/94-ВР ), а також суми коштів, що перераховані
юридичним особам - засновникам постійно діючого третейського суду
(підпункт 5.2.2 Закону України "Про прибуток"), які відображені у
рядка 1 додатка Р2, необхідно:
1. Звірити оподаткований прибуток попереднього звітного року,
тобто рядок А додатка Р2 звітного року повинен дорівнювати рядку
11 декларації за попередній рік.
2. Рядок В повинен дорівнювати сумі рядків В1 та В2.
3. До рядка 1 додатка Р2 переноситься частина суми,
зазначеної у рядку В, що перевищує 2 відс., але не більше
5 відс. оподаткованого прибутку попереднього звітного року.
4. Податковий інспектор повинен з'ясувати: чи насправді
включена неприбуткова організація, якій платник податку
перерахував кошти, до реєстру неприбуткових організацій в
податковому органі за місцем свого розташування. Для цієї мети
податковий інспектор повинен навести необхідні довідки про таку
неприбуткову організацію (з'ясувати повну назву організації,
юридичну адресу, вид благодійної діяльності, а також з'ясувати з
податковим органом за місцем розташування такої неприбуткової
організації і запросити довідку про включення такої неприбуткової
організації до реєстру).
Дані рядка 2 додатка Р2 ( z0271-03 ) заповнюються
підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали
внаслідок Чорнобильської катастрофи (підпункт 5.2.3 пункту 5.2
статті 5 Закону України "Про прибуток" ( 334/94-ВР )). Інші
підприємства цей рядок не заповнюють. Податковий інспектор
перевіряє належність платника до такої категорії підприємств. Дані
рядка 2 додатка Р2 не повинні бути більше 10 відсотків від рядка
11 декларації за попередній звітний рік. Дані рядка 3 додатка Р2 ( z0271-03 ) заповнюються
підприємствами вугільної промисловості (підпункт 5.2.11 пункту 5.2
статті 5 Закону України "Про прибуток" ( 334/94-ВР )). Інші
підприємства цей рядок не заповнюють. Податковий інспектор
перевіряє належність платника до такої категорії підприємств. Суми
витрат, пов'язаних з безоплатним наданням вугілля на побутові
послуги, відносяться до валових витрат за нормами, що
встановлюються у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. Для перевірки правомірності віднесення до валових витрат суми
коштів або вартості майна, добровільно перерахованих (переданих)
організаціям роботодавців та їх об'єднанням, створеним відповідно
до закону з цього питання, у вигляді вступних, членських та
цільових внесків (підпункт 5.2.17 Закону N 334/94 ( 334/94-ВР )),
які відображаються у рядку 4 додатка Р2 ( z0271-03 ), необхідно:
1. Звірити рядок Б додатка Р2 звітного року з даними
рядка 04.3 декларації за звітний рік.
2. Рядок 4 додатка Р2 повинен бути не більше 0,2 % від
показника, зазначеного у рядку Б.
3. Податковий інспектор повинен з'ясувати, якій саме
організації роботодавців здійснено перерахування коштів або
передача майна; чи відповідає дана організація вимогам закону з
цього питання.
Для перевірки правомірності віднесення до валових витрат суми
коштів та/або вартості майна, добровільно перерахованих з метою
охорони культурної спадщини (підпункт 5.2.13 Закону N 334/94
( 334/94-ВР )), які відображаються у рядку 5 додатка Р2
( z0271-03 ), необхідно:
1. Звірити оподаткований прибуток попереднього звітного року,
тобто рядок А додатка Р2 звітного року повинен дорівнювати
рядку 11 декларації за попередній рік.
2. До рядка 5 додатка Р2 переноситься частина суми,
зазначеної у рядку Г, що перевищує 2 відсотки, але не більше
10 відсотків оподаткованого прибутку попереднього звітного року.
3. Податковий інспектор повинен з'ясувати, якій саме
організації здійснено перерахування коштів або передача майна, чи
є вона закладом науки, освіти, культури, заповідником чи
музеєм-заповідником.
4. Методика розрахунку суми добровільних перерахувань, яка
може бути віднесена до валових витрат (рядок 5 додатка Р2),
аналогічна, як при визначенні рядка 1 додатка Р2, але з
урахуванням вимог підпункту 5.2.13 пункту 5.2 статті 5 Закону
України "Про прибуток" ( 334/94-ВР ).
Дані рядка 04.8 декларації при перевірці податковим
інспектором обов'язково узгоджуються з даними звіту за формою 1-ПП
( z0938-04 ) (про податкові пільги) за кодами пільг 11020033
(рядок 1 додатка Р2), 11020034 (рядок 2 додатка Р2),
11020155 (рядок 3 додатка Р2), 11020162 (рядок 5 додатка Р2),
11020184 (рядок 4 додатка Р2).
Додаток Р3 "Розрахунок валових витрат при здійсненні операцій
з нерезидентом, що має офшорний статус" ( z0271-03 ) При заповненні рядка 04.11 декларації перевіряються на
наявність арифметичних помилок дані додатка Р3 "Розрахунок валових
витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний
статус", в якому рядок 04.11 дорівнює сумі рядків 1-n графи 4
додатка Р3. Дані графи 4 додатка Р3 дорівнюють графі 3 х 0,85. Дані рядка 04.11 додатка Р3 до декларації переносяться до
рядка 04.11 декларації. Для перевірки достовірності відображення платником податку
даних рядка 04.11 додатка Р3 (у частині придбання товарів)
проводиться співставлення з даними АС "Аудит" (режим: контроль за
зовнішньоекономічною діяльністю, ВМД за імпортними операціями).
4. Особливості заповнення окремих рядків декларації з податку
на прибуток.
Рядки 02.1 та 05.1 "Зміна суми компенсації вартості товарів
(робіт, послуг)" ( z0271-03 ). При заповненні рядка 02.1 декларації зі знаком "-", тобто у
разі зменшення валових доходів, та рядка 05.1 декларації зі
знаком "+", тобто у разі збільшення валових витрат, з метою
недопущення втрат бюджету при проведенні камеральних перевірок
необхідно направляти платникам податку запити стосовно надання
копій документів, згідно з якими здійснено коригування валових
доходів (витрат), посилаючись на пункт 3 статті 11 Закону України
"Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ). Для платників податку на додану вартість при заповненні
рядків 02.1 та 05.1 декларації доцільно з'ясувати, чи було
зроблено відповідне коригування податкового зобов'язання та
податкового кредиту відповідно до вимог пункту 4.5 статті 4 Закону
України від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР ( 168/97-ВР ) "Про
податок на додану вартість".
Рядки 02.2 та 05.2 "Самостійно виявлені помилки за
результатами минулих податкових періодів" ( z0271-03 ) При заповненні рядка 02.2 декларації зі знаком "+" та рядка
05.2 декларації зі знаком "-", тобто у разі заниження податкового
зобов'язання, платник податку зобов'язаний нарахувати суму штрафу
у розмірі п'яти відсотків від суми недоплати відповідно до
пункту 17.2 статті 17 Закону N 2181 ( 2181-14 ) та відобразити
такий штраф у рядку 22 декларації. Для платників податку на додану вартість при заповненні
рядків 02.2 та 05.2 декларації доцільно з'ясувати, чи було
зроблено відповідне коригування податкового зобов'язання
(рядок 8.1 декларації з податку на додану вартість) та податкового
кредиту (рядок 16.1 декларації з податку на додану вартість).
Рядок 04.9 "Від'ємне значення об'єкта оподаткування
попереднього податкового року" ( z0271-03 ) Рядок 04.9 декларації вперше платники податку могли
заповнювати починаючи з першого звітного податкового періоду
2004 року, в якому відображалось від'ємне значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток за 2003 рік (рядок 08
декларації за 2003 рік). Рядок 04.9 декларації з податку на прибуток за звітні
податкові періоди 2005 року повинен дорівнювати від'ємному
значенню об'єкта оподаткування, відображеному у рядку 08
декларації за 2004 рік. У рядку 04.9 декларації за звітні періоди 2006 року
відображається зі знаком "+" від'ємне значення суми рядків 08
та 04.9 декларації за 2005 рік відповідно до статті 86 Закону
України від 20 грудня 2005 року N 3235-IV ( 3235-15 ) "Про
Державний бюджет України на 2006 рік". Рядок 04.9 декларації при перевірці податковим інспектором
узгоджується з даними звіту за формою 1-ПП ( z0938-04 ) (про
податкові пільги) за кодом пільги 11020044. У разі, якщо від'ємне
значення об'єкта оподаткування податком на прибуток попереднього
року (повністю або частково) враховано при визначені об'єкта
оподаткування звітного року, то сума пільги дорівнює 25 відсотків
від врахованої суми.
Рядок 04.13 "Інші витрати" ( z0271-03 ) При заповненні рядка 04.13 "Інші витрати" необхідно ретельно
проаналізувати дані декларації з податку на прибуток. У разі якщо
рядок 04.13 значно перевищує рядок 01.6 "Інші доходи" або коли
інші витрати складають значну питому вагу у складі валових витрат,
з метою недопущення втрат бюджету при проведенні камеральних
перевірок необхідно направляти платникам податку запити стосовно
надання пояснень щодо структури інших витрат та документального
підтвердження достовірності даних, відображених у декларації,
посилаючись на пункт 3 статті 11 Закону України "Про державну
податкову службу в Україні" ( 509-12 ).
Рядок 11.2 "Прибуток, що підлягає оподаткуванню за пільговою
ставкою" та рядок 12.2 "Нарахована сума податку за пільговою
ставкою" ( z0271-03 ) При заповненні рядка 11.2 декларації "Прибуток, що підлягає
оподаткуванню за пільговою ставкою" у ході камеральної перевірки
необхідно перевірити правомірність застосування платником податку
пільги з податку на прибуток. У декларації з податку на прибуток
пільгова ставка платником податку зазначається самостійно. Рядок
12.2 "Нарахована сума податку за пільговою ставкою" визначається
як рядок 11.2 х розмір ставки податку. Якщо підприємство здійснює діяльність, прибутки від
здійснення якої оподатковуються за пільговою ставкою згідно з
чинним законодавством, та діяльність, прибутки якої
оподатковуються на загальних підставах, то воно повинно вести
окремий облік доходів, витрат, амортизаційних відрахувань,
матеріальних запасів, які відносяться до діяльності, прибуток від
якої оподатковується за пільговими ставками. Прибуток, який оподатковується за пільговими ставками за
звітний період, розраховується згідно з пунктом 3.1 Закону України
"Про прибуток" ( 334/94-ВР ), з урахуванням положень пункту 5.9
статті 5 цього Закону, наростаючим підсумком. Рядок 11.2 та 12.2 декларації при перевірці податковим
інспектором узгоджується з даними звіту за формою 1-ПП
( z0938-04 ) (про податкові пільги).
Рядок 15 "Сума нарахованого податку за попередній податковий
період поточного року" ( z0271-03 ) У рядку 15 декларації відображається сума нарахованого
податку за попередній звітний період поточного року. Рядок 15
звітного періоду повинен дорівнювати рядку 14 попереднього
звітного періоду поточного року з урахуванням уточнюючих
розрахунків податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням
самостійно виявлених помилок за попередні звітні періоди. У
декларації за I квартал поточного року рядок 15 не заповнюється.
Рядок 19 "Суми податків, які утримуються при виплаті доходів
(прибутків)" ( z0271-03 ) Дані рядка 19 декларації повинні становити суму
рядків 19.1, 19.2 та 19.3. При цьому дані рядків 19.2 "з нерезидентів (крім 19.3)" та
19.3 з "фрахту" порівнюються з даними звіту про виплачені доходи,
утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів,
затвердженого наказом ДПА України від 16.01.98 N 28 ( z0056-98 )
(далі - Звіт). Відповідно до пункту 1.3 Порядку надання звітів про утримання
та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів особи, що
виплачують доходи нерезидентам, протягом терміну, передбаченого
законодавством для квартального звітного періоду, подають до
державного податкового органу за своїм місцезнаходженням звіти про
виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на
доходи нерезидентів. Звіти подаються окремо про кожного нерезидента, якому було
виплачено дохід. Дані рядка 19.3 декларації порівнюються з даними рядка 7
колонки 4 Звіту. Дані рядка 19.2 декларації порівнюються з даними рядка 12
колонки 4 Звіту, за винятком рядка 7 колонки 4. Механізм застосування положень міжнародних договорів України
про уникнення подвійного оподаткування визначено Порядком
звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх
походження з України згідно з міжнародними договорами України про
уникнення подвійного оподаткування, затвердженим постановою
Кабінету Міністрів України від 6 травня 2001 року N 470
( 470-2001-п ), відповідно до пункту 4 якого підставою для
використання переваг такого договору є подання нерезидентом особі,
яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої
копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою
укладено міжнародний договір, а також інших документів, якщо це
передбачено міжнародним договором. Довідка видається компетентним
органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором, за
формою згідно з додатком N 1 до цього Порядку або згідно із
законодавством такої країни. Таким чином, особа, яка при виплаті доходу нерезидентові
утримує та вносить до бюджету податок на доходи нерезидентів із
врахуванням пільгових ставок оподаткування, передбачених
міжнародними договорами, зобов'язана разом із такими звітами
надавати довідку, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом
країни, з якою укладено міжнародний договір.
Рядок 21 "Дивіденди та прирівняні до них платежі, що
сплачуються до бюджету державними некорпоратизованими, казенними
або комунальними підприємствами" ( z0271-03 ) У рядку 21 декларації відображаються суми нарахованих
дивідендів та частини прибутку (доходу), що сплачують до бюджету
господарські організації: державні, казенні підприємства та їх
об'єднання і дочірні підприємства, а також акціонерні, холдингові
компанії та інші суб'єкти господарювання, у статутному фонді яких
державі належать частки (акції, паї), та їх дочірні підприємства. При перевірці правильності відображення платником податку
даних рядка 21 необхідно порівняти їх з даними рядка 10 "Частина
прибутку (доходу), що підлягає сплаті до загального фонду
державного бюджету за результатами фінансово-господарської
діяльності в 2005 році" та з даними рядка 15 "Частина прибутку
(доходу) за звітний період 2006 року, що відраховується до
загального фонду державного бюджету" Розрахунку частини прибутку
(доходу), що підлягає сплаті до загального фонду Державного
бюджету України за результатами фінансово-господарської діяльності
в 2005 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності в
2006 році, затвердженого наказом ДПА України від 19.07.2006 N 421
( z0929-06 ). Господарські організації (крім підприємств, установ
кримінально-виконавчої системи, державних банків та державного
підприємства "Енергоринок"), які підпадають під дію статті 67
Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік"
( 3235-15 ) (далі - господарські організації), заповнюють та
подають до органу державної податкової служби Розрахунок частини
прибутку (доходу), що підлягає сплаті до загального фонду
Державного бюджету України за результатами фінансово-господарської
діяльності в 2005 році та щоквартальної фінансово-господарської
діяльності в 2006 році (далі - розрахунок). Розрахунок подається протягом 40 календарних днів, наступних
за останнім календарним днем звітного періоду.
5. Рекомендації щодо документальних невиїзних перевірок
уточнених розрахунків податкових зобов'язань у зв'язку з
виправленням самостійно виявлених помилок ( z0271-03 ) Уточнений розрахунок подається за звітний податковий період,
у якому виявлено помилки. Так, наприклад, якщо помилки виявлені у
I кварталі, то уточнений розрахунок подається за I квартал, якщо
помилки виявлені у II кварталі, то за півріччя, якщо у III, то за
3 квартали, якщо у IV, то уточнений розрахунок подається за рік.
Рядок 1 уточненого розрахунку ( z0271-03 ) заповнюється у
разі виявлення помилок при обчисленні валового доходу. При цьому
платником податку самостійно вписуються коди рядків декларації з
податку на прибуток із сумами виявлених помилок зі знаком "+" при
заниженні валового доходу, зі знаком "-" при завищенні валового
доходу. Загальна сума рядка 1 повинна дорівнювати сумі виправлених
рядків.
Рядок 2 уточненого розрахунку ( z0271-03 ) заповнюється у
разі виявлення помилок при обчисленні валових витрат. При цьому
платником податку самостійно вписуються коди рядків декларації з
податку на прибуток із сумами виявлених помилок зі знаком "+" при
заниженні валових витрат, зі знаком "-" при завищенні валових
витрат. Загальна сума рядка 2 повинна дорівнювати сумі виправлених
рядків.
Рядок 3 уточненого розрахунку ( z0271-03 ) заповнюється у
разі виявлення помилок при обчисленні амортизаційних відрахувань
зі знаком "+" при заниженні амортизації, зі знаком "-" при її
завищенні.
Рядок 4 уточненого розрахунку ( z0271-03 ) дорівнює
(рядок 1 - рядок 2 - рядок 3) зі знаком "+" при заниженні об'єкта
оподаткування, зі знаком "-" при його завищенні.
У рядку 5 уточненого розрахунку ( z0271-03 ) вказується
ставка податку на прибуток, що діяла на момент допущення помилки.
Рядок 6 уточненого розрахунку ( z0271-03 ) заповнюється у
разі виявлення помилок, при зменшенні податкових зобов'язань
(рядок 13 декларації). При цьому платником податку самостійно
вписуються коди рядків додатка К6 до декларації з податку на
прибуток із сумами виявлених помилок зі знаком "+" при заниженні
рядку 13 декларації, зі знаком "-" при завищенні рядка 13.
Загальна сума рядка 6 повинна дорівнювати сумі виправлених рядків
додатка К6 до декларації.
Рядок 7 уточненого розрахунку ( z0271-03 ) дорівнює
(рядок 4 х рядок 5 - рядок 6) або рядок 7.2 - рядок 7.1 у разі,
якщо податкове зобов'язання періоду, у якому виявлено помилки,
збільшується або зменшується. При цьому рядок 7.1 уточненого розрахунку "Сума податкового
зобов'язання звітного періоду, при розрахунку якого виявлена
помилка, дорівнює рядку 14 декларації з податку на прибуток
звітного періоду, при розрахунку якого виявлена помилка. У рядку 7.2 уточненого розрахунку вказується сума
виправленого (вірного) податкового зобов'язання звітного періоду,
при розрахунку якого виявлена помилка. У випадку коли (рядок 4 х рядок 5 - рядок 6) відмінний від
нуля, але це не впливає на податкові зобов'язання у зв'язку з
від'ємним значенням об'єкта оподаткування у податковому періоді, у
якому виявлені помилки, рядки 7, 7.1, 7.2 повинні дорівнювати
нулю. У випадку коли (рядок 4 х рядок 5 - рядок 6) дорівнює нулю,
рядок 7.1 повинен дорівнювати рядку 7.2, тобто податкове
зобов'язання періоду, у якому виявлено помилки, не змінюється при
виправленні помилки.
Якщо рядок 7 уточненого розрахунку має позитивне значення,
обов'язково заповнюється рядок 8 "Сума штрафу, нарахована
платником у зв'язку з виправленням помилки" ( z0271-03 ), який
дорівнює рядку 7 х 0,05.
У рядку 9 уточненого розрахунку ( z0271-03 ) виправляються
помилки, допущені при заповненні рядків 19 - 23 декларації.
При камеральній перевірці уточненого розрахунку податкових
зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок
в обов'язковому порядку використовуються дані декларації,
показники якої виправляються.
6. Співставлення окремих показників податкової звітності,
відхилення яких можуть свідчити про заниження об'єкта
оподаткування податком на прибуток
Порівняльний аналіз податкової звітності у частині отриманих
доходів від продажу товарів (робіт, наданих послуг) та понесених
витрат При перевірці правильності відображення у податковій
звітності отриманих доходів від продажу товарів (робіт, наданих
послуг) необхідно порівняти рядок 01.1 декларації з податку на
прибуток ( z0271-03 ) з сумарними даними рядка 5 (колонка А)
декларації з податку на додану вартість ( z0250-97 ) за
відповідний період. При перевірці правильності відображення у податковій
звітності понесених витрат необхідно порівняти рядок 04.1
декларації з податку на прибуток ( z0271-03 ) з сумарними даними
рядків 10 (10.1 + 10.2), 11 (11.1 + 11.2), 12 (12.1 + 12.3),
13 (13.1 + 13.2), 6 та 7 (колонка А) декларацій з податку на
додану вартість ( z0250-97 ) за відповідний період. В обов'язковому порядку слід з'ясувати причину розбіжностей.
Аналіз правильності визначення підприємством авансових
внесків при виплаті дивідендів. При перевірці даних рядка 20 графи 3 декларації ( z0271-03 )
перевіряється правильність та своєчасність нарахування авансових
внесків на суму дивідендів та прирівняних до них платежів. У разі
заповнення рядка 21 декларації - рядок 20 повинен заповнюватись в
обов'язковому порядку на підставі пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону
України "Про прибуток" ( 334/94-ВР ).
Додаток 2до Методичних рекомендацій,
затверджених наказом
ДПА України
Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств",
якими слід керуватися при заповненні
рядків декларації з податку на прибуток
--------------------------------------------------------------------------- | Назви рядків |Код рядка |Алгоритм, |Співставлення з| Додаткові | |декларації з податку |декларації| назва |іншими рядками | звіти, | | на прибуток |з податку | додатка, | декларації з |повідомлення,| | ( z0271-03 ): | на | рядок | податку на | розрахунки, | | | прибуток |декларації| прибуток, | відомості, | | | | | додатками, а |що додаються | | | | | також іншими |до декларації| | | | | формами | | | | | | податкової | | | | | | звітності | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Валовий дохід від | 01 |Сума |Рядок 01 = 01.1|ст. 4, п. 5.9| |усіх видів | |рядків з |+ 01.2 + 01.3 +|ст. 5 згідно | |діяльності, у тому | |01.1 до |01.4 + 01.5 + |з формулою | |числі: | |01.6 |01.6 | | | | |включно | | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |доходи від продажу | 01.1 | |Рядок 01.1 |пп. 4.1.1 | |товарів (робіт, | | |порівнюється з |п. 4.1 ст. 4 | |послуг) | | |рядком 5 | | | | | |(колонка А) | | | | | |декларації з | | | | | |ПДВ | | | | | |( z0250-97 ) | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |приріст балансової | 01.2 |"К" 1 |Рядок 01.2 = |п. 5.9 ст. 5.| |вартості запасів | | |від'ємне |У разі | | | | |значення |заповнення | | | | |рядка А |цього рядка | | | | |графи 6 |складається | | | | |таблиці 1 |таблиця 1 | | | | |додатка К1/1 |додатка К1/1.| | | | | |Показник із | | | | | |знаком "-" | | | | | |рядка А графи| | | | | |6 зазначеної | | | | | |таблиці | | | | | |переноситься | | | | | |у рядок 01.2 | | | | | |декларації | | | | | |без знака | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |доходи від виконання | 01.3 |"К" 2 |Рядок 01.3 = |п. 7.10 ст. 7| |довгострокових | | |рядок 01.3 | | |договорів | | |таблиці 1 | | | | | |додатка К2 | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |прибуток від операцій| 01.4 |"К" 3 |Рядок 01.4 = |п. 7.6 ст. 7.| |з цінними паперами, | | |сумі позитивних|Витрати на | |фондовими та | | |значень рядків |придбання | |товарними | | |1 - 7 додатка |цінних | |деривативами | | |К3 |паперів та | | | | |При заповненні |деривативів, | | | | |рядків 1.3, |здійснені до | | | | |2.3, 3.3, 4.3, |набрання | | | | |5.3, 6.3 та |чинності | | | | |7.3 додатка К3 |Законом | | | | |дані звіряються|України від | | | | |зі звітом 1-ПП |24.12.2002 | | | | |( z0938-04 ) |N 349-IV | | | | |за кодом |( 349-15 ) | | | | |пільги 11020045|"Про | | | | | |внесення змін| | | | | |до Закону | | | | | |України "Про | | | | | |оподаткування| | | | | |прибутку | | | | | |підприємств" | | | | | |(далі - Закон| | | | | |N 349), | | | | | |визначаються | | | | | |за правилами,| | | | | |установленими| | | | | |пп. 7.6.3 п. | | | | | |7.6 статті 7 | | | | | |Закону | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |прибуток від операцій| 01.5 |"К"1 |Рядок 01.5 = |п. 8.9 ст. 8 | |з землею | | |позитивне | | | | | |значення | | | | | |(01.5.1 - | | | | | |01.5.2 х | | | | | |01.5.3) таблиці| | | | | |4 додатка К1/1 | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |інші доходи, крім | 01.6 | | |пп. 4.1.2 - | |визначених у рядках з| | | |4.1.6, крім | |01.1 до 01.5 | | | |пп. 4.1.5 п. | | | | | |4.1 ст. 4 | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Коригування валових | 02 |+/- 02.1 |Рядок 02 = 02.1|згідно з | |доходів, у тому | |+/- 02.2 |+ 02.2 + 02.3 |формулою | |числі: | |+ 02.3 | | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |зміна суми | 02.1 | |Рядок 02.1 |п. 5.10 ст. 5| |компенсації вартості | | |співставляється| | |товарів (робіт, | | |з даними рядка | | |послуг) | | |8.3 колонка А | | | | | |декларації з | | | | | |ПДВ | | | | | |( z0250-97 ) | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |самостійно виявлені | 02.2 | |Рядок 02.2 |пп. 4.1.5 | |помилки за | | |співставляється|п. 4.1 ст. 4 | |результатами минулих | | |з даними рядка | | |податкових періодів | | |8.1 декларації | | | | | |з ПДВ : | | | | | |20 х 100 | | | | | |(Рядок 02.2 | | | | | |зі знаком "+") | | | | | |х 5 : | | | | | |100 = рядок 22| | | | | |декларації з | | | | | |податку на | | | | | |прибуток | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |врегулювання | 02.3 |"К" 4 |Заповнюється |ст. 12, з | |сумнівної | | |додаток К4 |урахуванням | |(безнадійної) | | |окремо на |пунктів 5 і | |заборгованості | | |кожний договір,|10 Перехідних| | | | |за яким не |положень | | | | |виконуються |Закону N 349 | | | | |умови. При |( 349-15 ) | | | | |збільшенні | | | | | |валового доходу| | | | | |на підставі пп.| | | | | |12.1.2 п. 12.1 | | | | | |статті 12 | | | | | |Закону України | | | | | |"Про прибуток" | | | | | |( 334/94-ВР ) | | | | | |платник | | | | | |податку | | | | | |зобов'язаний | | | | | |нарахувати | | | | | |пеню, яка | | | | | |відображається | | | | | |у рядку 23 | | | | | |декларації | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Скоригований валовий | 03 |01 +/- 02 |Рядок |згідно з | |дохід | | |03 = 01 + 02 |формулою | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Валові витрати, у | 04 |Сума р. з |Рядок 04 = 04.1|ст. 5 | |тому числі: | |04.1 до |+ 04.2 + 04.3 +| | | | |04.13 |04.4 + 04.5 + | | | | |включно |04.6 + 04.7 + | | | | | |04.8 + 04.9 + | | | | | |04.10 + 04.11 +| | | | | |04.12 + 04.13 | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |витрати на придбання | 04.1 | |Рядок 04.1 |п. 5.1, пп. | |товарів (робіт, | | |порівнюється з |5.2.1 п. 5.2 | |послуг), крім | | |сумою рядків |ст. 5 | |визначених у р. 04.11| | |декларації з | | | | | |ПДВ | | | | | |( z0250-97 ) | | | | | |10.1 + 10.2 + | | | | | |11.1 + 11.2 + | | | | | |12.1 + 12.3 + | | | | | |13.1 + 13.3 + 6| | | | | |+ 7 (колонка А)| | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |убуток балансової | 04.2 |"К" 1 |Рядок 04.2 = |п. 5.9 ст. 5.| |вартості запасів | | |позитивне |У разі | | | | |значення рядка |заповнення | | | | |А графи 6 |цього рядка | | | | |таблиці 1 |складається | | | | |додатка К1/1 |таблиця 1 | | | | | |додатка К1/1.| | | | | |Показник із | | | | | |знаком "+" | | | | | |рядка А графи| | | | | |6 зазначеної | | | | | |таблиці | | | | | |переноситься | | | | | |у рядок 04.2 | | | | | |декларації | | | | | |без знака | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |витрати на оплату | 04.3 | | |п. 5.6 ст. 5,| |праці | | | |крім | | | | | |абз. 2 - 3 | | | | | |пп. 5.6.2; | | | | | |пп. 7.8.7 | | | | | |п. 7.8 ст. 7 | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |сума страхового збору| 04.4 | | |пп. 5.7.1 | |(внесків) до фондів | | | |п. 5.7 ст. 5 | |державного | | | | | |загальнообов'язкового| | | | | |страхування | | | | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |сума внесків на | 04.5 | | |абз. 2 - 3 | |довгострокове | | | |пп. 5.6.2 | |страхування життя, | | | |п. 5.6 ст. 5,| |недержавне пенсійне | | | |п. 1.37 | |забезпечення | | | |ст. 1 | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |сума податків, зборів| 04.6 |"Р" 1 |Рядок 04.6 = |пп. 5.2.5 | |(обов'язкових | | |сумі рядків |п. 5.2 ст. 5 | |платежів), крім | | |04.6.1 - | | |визначених у 04.4 | | |04.6.28 | | | | | |додатка Р1 | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |витрати, пов'язані з | 04.7 |"К" 2 |Рядок 04.7 = |п. 7.10 ст. 7| |виконанням | | |рядок 04.7 | | |довгострокових | | |таблиці 1 | | |договорів | | |додатка К2 | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |добровільне | 04.8 |"Р" 2 |Рядок 04.8 = |пп. 5.2.2 - | |перерахування коштів,| | |сумі рядків 1, |5.2.3, | |передача товарів | | |2, 3, 4 та 5 |5.2.11, | |(робіт, послуг) | | |додатка Р2 |5.2.13, | | | | |Рядок 04.8 |5.2.17 | | | | |декларації |п. 5.2 ст. 5 | | | | |узгоджується з | | | | | |даними | | | | | |звіту 1-ПП | | | | | |( z0938-04 ) | | | | | |за кодами | | | | | |пільг 11020033,| | | | | |11020034, | | | | | |11020155, | | | | | |11020162, | | | | | |11020184 | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |від'ємне значення | 04.9 | |За звітні |п. 6.1 ст. 6 | |об'єкта оподаткування| | |періоди 2004, |з урахуванням| |попереднього | | |2005 років |п. 11 | |податкового року | | |рядок 04.9 = |Перехідних | | | | |рядок 08 |положень | | | | |декларації за |Закону N 349 | | | | |попередній рік.|( 349-15 ) | | | | |За звітні | | | | | |періоди 2006 | | | | | |року рядок 04.9| | | | | |= зі знаком "+"| | | | | |від'ємне | | | | | |значення суми | | | | | |рядків 08 та | | | | | |04.9 декларації| | | | | |за 2005 рік. | | | | | |Рядок 04.9 | | | | | |узгоджується з | | | | | |даними | | | | | |звіту 1-ПП | | | | | |( z0938-04 ) | | | | | |за кодом | | | | | |пільги 11020044| | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |витрати на поліпшення| 04.10 |"К" 1 |Рядок 04.10 = |пп. 5.2.10 | |основних фондів та | | |найменша сума: |п. 5.2 ст. 5,| |нафтогазових | | |або 10 % від |пп. 8.7.1 | |свердловин | | |сукупної |п. 8.7 ст. 8,| | | | |балансової |частина 2 | | | | |вартості всіх |п. 9.5 ст. 9.| | | | |груп основних |У разі | | | | |фондів на |одночасного | | | | |початок |заповнення | | | | |звітного року |додатків К1/1| | | | |(графа 4 |та К1/2 у цей| | | | |таблиці 3 |рядок | | | | |додатка К1/1), |переноситься | | | | |або сума |сума рядка | | | | |фактичних |04.10 таблиці| | | | |поліпшень |3 додатка | | | | |(графи 5, 6, 7 |К1/1 та рядка| | | | |та 8 таблиці 3 |04.10 таблиці| | | | |додатка К1/1) |2 додатка | | | | |За наявності |К1/2 за | | | | |додатка К1/2 |відповідний | | | | |рядок 04.10 = |звітний | | | | |рядок 04.10 |період. При | | | | |таблиці 3 |визначенні | | | | |додатка К1/1 + |значень граф | | | | |рядок 04.10 |рядків 04.10 | | | | |таблиці 2 |цих таблиць, | | | | |додатка К1/2 |які | | | | | |переносяться | | | | | |у рядок 04.10| | | | | |декларації, | | | | | |обирається | | | | | |найменша: або| | | | | |сума ліміту | | | | | |витрат на | | | | | |поліпшення, | | | | | |що | | | | | |включається | | | | | |до валових | | | | | |витрат, або | | | | | |сума | | | | | |фактичних | | | | | |поліпшень, | | | | | |розрахованих | | | | | |наростаючим | | | | | |підсумком з | | | | | |початку року | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |85 % витрат від | 04.11 |"Р" 3 |Рядок 04.11 = |п. 18.3 | |вартості товарів | | |рядку 04.11 |ст. 18 | |(робіт, послуг), | | |додатка Р3 | | |придбаних у офшорних | | | | | |нерезидентів | | | | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |сума витрат зі | 04.12 |"К"1/1 |Рядок 04.12 = |ст. 5; ст. 7;| |страхування (крім | | |(04.12.1 + |пп. 8.1.4 | |витрат з | | |04.12.2 (не |п. 8.1, | |довгострокового | | |може бути |пп. 8.3.7 | |страхування життя та | | |більше значення|п. 8.3, | |недержавного | | |рядка 06 |пп. 8.4.3, | |пенсійного | | |декларації за |8.4.7, | |забезпечення, | | |звітний період,|8.4.8, | |зазначених у р. 04.5 | | |обчисленого |8.4.10 | |декларації) | | |без урахування |п. 8.4, | | | | |значення рядка |пп. 8.9.4 | | | | |04.12.2 таблиці|п. 8.9 ст. 8;| | | | |5 додатка К1/1 |п. 9.5, 9.6 | | | | |х 5 / 95) |ст. 9 | | | | |таблиці 5 |п. 22.25 | | | | |додатка К1/1 |ст. 22 | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |інші витрати, крім | 04.13 |крім | |ст. 5, ст. 7,| |визначених у рядках з| |рядків | |пп. 8.1.4, | |04.1 до 04.12 | |04.1 - | |пп. 8.3.7, | | | |04.12 | |пп. 8.4.3, | | | | | |пп. 8.4.7, | | | | | |пп. 8.4.8, | | | | | |пп. 8.4.10, | | | | | |пп. 8.9.4, | | | | | |п. 9.5, | | | | | |п. 9.6, | | | | | |п. 22.25 | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Коригування валових | 05 |+/- 05.1 |Рядок 05 = 05.1|згідно з | |витрат, у тому числі:| |+/- 05.2 |+ 05.2 + 05.3 |формулою | | | |+ 05.3 | | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |зміна суми | 05.1 | |Рядок 05.1 |п. 5.10 ст. 5| |компенсації вартості | | |зіставляється з| | |товарів (робіт, | | |даними рядка | | |послуг) | | |16.2 колонки А | | | | | |декларації з | | | | | |ПДВ | | | | | |( z0250-97 ) | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |зміна суми | 05.2 | |Рядок 05.2 |пп. 5.2.7 | |компенсації вартості | | |співставляється|п. 5.2 ст. 5 | |товарів (робіт, | | |з даними рядка | | |послуг) | | |16.1 декларації| | | | | |з ПДВ | | | | | |( z0250-97 ): | | | | | |20 х 100 | | | | | |(Рядок 05.2 зі | | | | | |знаком "-") х 5| | | | | |: 100 = рядок | | | | | |22 декларації з| | | | | |податку на | | | | | |прибуток | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |самостійно виявлені | 05.3 |"К" 4 |Заповнюється |ст. 12 з | |помилки за | | |додаток К4 |урахуванням | |результатами минулих | | |окремо на |пунктів 5 і | |податкових періодів | | |кожний договір,|10 Перехідних| | | | |за якими не |положень | | | | |виконуються |Закону N 349 | | | | |умови |( 349-15 ) | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Скориговані валові | 06 |04 +/- 05 |Рядок |згідно з | |витрати | | |06 = 04 + 05 |формулою | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Сума амортизаційних | 07 |"К" 1 |Рядок 07 = |пп. 7.9.4 | |відрахувань | | |рядок 07 |п. 7.9 ст. 7,| | | | |попереднього |ст. 8, | | | | |звітного |ст. 9. У разі| | | | |періоду |заповнення | | | | |поточного року |цього рядка | | | | |+ рядок 07 |складається | | | | |графи 4 таблиці|таблиця 2 | | | | |2 додатка К1/1 |додатка К1/1 | | | | | |та/або | | | | | |таблиця 1 | | | | | |додатка К1/2.| | | | | |У разі | | | | | |одночасного | | | | | |заповнення | | | | | |додатків К1/1| | | | | |та К1/2 у цей| | | | | |рядок | | | | | |переноситься | | | | | |сума рядка 07| | | | | |таблиці 2 | | | | | |додатка К1/1 | | | | | |та рядка 07 | | | | | |таблиці 1 | | | | | |додатка К1/2 | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Об'єкт оподаткування | 08 |+/- |Рядок 08 = |п. 3.1 ст. 3 | |позитивний (+) | |(+/- 03 - |03 - 06 - 07 |згідно з | |від'ємний (-) | |(+/- 06) -| |формулою | | | |07) | | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Балансові збитки, не | 09 | |У звітних |п. 11 | |компенсовані | | |періодах 2005 |Перехідних | |прибутками до | | |та 2006 років |положень | |01.01.2003 | | |не заповнюється|Закону N 349 | | | | | |( 349-15 ) | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Прибуток звільнений | 10 |"К" 5 |Рядок 10 = |п. 7.12, | |від оподаткування | | |рядок 10 |п. 7.13, | | | | |таблиці 1 |п. 7.19, | | | | |додатка К5 |п. 7.20 | | | | |Рядок 10 |ст. 7, | | | | |узгоджується з |п. 18.1 | | | | |даними |ст. 18, | | | | |звіту 1-ПП |ст. 19, | | | | |( z0938-04 ) |п. 22.5 | | | | | |ст. 22 | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Прибуток, що підлягає| 11 |(08 - 09 -|Рядок 11 = 08 -|згідно з | |оподаткуванню, у тому| |10) |09 -10 Рядок 11|формулою | |числі: | | |= 11.1 + 11.2 |(п. 11 | | | | | |Перехідних | | | | | |положень | | | | | |Закону N 349 | | | | | |( 349-15 )) | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |за базовою ставкою | 11.1 | | |п. 10.1 | | | | | |ст. 10 | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |за пільговою ставкою | | |Рядок 11.2 |п. 7.13, п. | |________ % | | |узгоджується з |7.14 ст. 7, | | | | |даними |п. 18.1 ст. | | | | |звіту 1-ПП |18, п. 22.5 | | | | |( z0938-04 ) |ст. 22 | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Нарахована сума | 12 |(12.1 + |Рядок 12 = 12.1|сума рядків | |податку, у тому | |12.2) |+ 12.2 |12.1 і 12.2 | |числі: | | | | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |за базовою ставкою | 12.1 | |Рядок 12.1 = |п. 10.1 | | | | |рядок 11.1 |ст. 10 | | | | |х 25 % | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |за пільговою ставкою | 12.2 | |Рядок 12.2 = |п. 7.13, | | | | |рядок 11.2 х |п. 7.14 | | | | |пільгову |ст. 7, | | | | |ставку, рядок |п. 18.1 | | | | |12.2 |ст. 18, | | | | |узгоджується з |п. 22.5 | | | | |даними |ст. 22 | | | | |звіту 1-ПП | | | | | |( z0938-04 ) | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Зменшення нарахованої| 13 |"К" 6 |Рядок 13 = |пп. 7.8.3 - | |суми податку | |(сума |(рядок 13.1 + |7.8.4 п. 7.8 | | | |рядків з |13.2 + 13.3 + |ст. 7, п. | | | |13.1 по |13.4 + 13.5.1) |16.3 ст. 16, | | | |13.4 + |таблиці 1 |пп. 2.1.3 п. | | | |13.5.1) |додатка К6 |2.1 ст. 2, | | | | | |п. 18.1 ст. | | | | | |18, ст. 19, | | | | | |п. 22.3 | | | | | |ст. 22 (дія | | | | | |цього пункту | | | | | |призупинена | | | | | |на 2003 та на| | | | | |2004 роки) | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Податкове | 14 |(12 - 13) |Рядок |згідно з | |зобов'язання звітного| | |14 = 12 - 13 |формулою | |періоду | | | | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Сума нарахованого | 15 | |Рядок 15 = |п. 16.4 | |податку за попередній| | |рядок 14 |ст. 16 | |податковий період | | |попереднього | | |поточного року | | |звітного | | | | | |періоду. У I | | | | | |кварталі рядок | | | | | |15 не | | | | | |заповнюється | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Сума надміру | 16 | | |п. 16.16 | |сплаченого податку | | | |ст. 16, | |минулих податкових | | | |п. 21.3 | |періодів | | | |ст. 21 | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Сума податку до | 17 |(позитивне|Рядок 17 = |згідно з | |сплати | |значення |позитивне |формулою | | | |14 - 15 - |значення | | | | |16) |(14 - 15 - 16) | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Сума надміру | 18 | | |п. 16.16 | |сплаченого податку | | | |ст. 16, | |минулих податкових | | | |п. 21.3 | |періодів (переплати),| | | |ст. 21 | |яка підлягає | | | | | |поверненню на | | | | | |поточний рахунок | | | | | |платника податку в | | | | | |банку-резиденті | | | | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Суми податків, які | 19 | |Рядок 19 = |п. 10.2 | |утримуються при | | |рядок 19.1 + |ст. 10, | |виплаті доходів | | |19.2 + 19.3 |п. 13.1 | |(прибутків), у тому | | | |- 13.2, 13.6 | |числі: | | | |ст. 13 | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |з доходів фізичних | 19.1 |"К" 7 |Рядок 19.1 = |п. 10.2 | |осіб, нарахованих у | | |рядок 19.1 |ст. 10 | |вигляді процентів | | |таблиці 1 | | | | | |додатка К7 | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |з нерезидентів | 19.2 | |Порівнюється з |п. 13.1 - | |(крім 19.3) | | |даними звіту |13.2, 13.6 | | | | |про виплачені |ст. 13 | | | | |доходи, | | | | | |утримання та | | | | | |внесення до | | | | | |бюджету податку| | | | | |на доходи | | | | | |нерезидентів | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |з фрахту | 19.3 | |Порівнюється з |п. 13.5 | | | | |даними звіту |ст. 13 | | | | |про виплачені | | | | | |доходи, | | | | | |утримання та | | | | | |внесення до | | | | | |бюджету податку| | | | | |на доходи | | | | | |нерезидентів | | | | | |(рядок 7 | | | | | |колонка 6) | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Авансові внески, | 20 | |Рядок 20 = не |пп. 7.8.2 | |нараховані на суму | | |менше 25 % від |п. 7.8, | |дивідендів та | | |рядка 01 |пп. 7.9.4 | |прирівняних до них | | |податкового |п. 7.9 | |платежів | | |розрахунку |ст. 7 | | | | |резидента, що | | | | | |виплачує | | | | | |дивіденди | | | | | |платникам | | | | | |податку з | | | | | |доходів | | | | | |фізичних осіб | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Дивіденди та | 21 | |У рядку 21 |п. 4 | |прирівняні до них | | |відображається |Прикінцевих | |платежі, що | | |сума |положень | |сплачуються до | | |нарахованих |Закону N 349 | |бюджету державними | | |дивідендів та |( 349-15 ) | |некорпоратизованими, | | |частини | | |казенними або | | |прибутку | | |комунальними | | |(доходу), яка | | |підприємствами | | |належить | | | | | |державі | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Сума штрафу, | 22 | |Рядок 22 = |п. 17.2 | |самостійно | | |(рядок 02.2 зі |ст. 17 Закону| |нарахованого у | | |знаком "+") х |N 2181 | |зв'язку з | | |5 % або (рядок |( 2181-14 ) | |виправленням помилок | | |05.2 зі знаком | | | | | |"-") х 5 % | | |---------------------+----------+----------+---------------+-------------| |Пеня, нарахована у | 23 |"К"4 |Рядок 23 |пп. 12.1.2 | |зв'язку з | | |заповнюється |п. 12.1 | |урегулюванням | | |при збільшенні |ст. 12 | |сумнівної | | |валових доходів| | |(безнадійної) | | |по рядку 02.3 | | |заборгованості | | |по пп. 12.1.2 | | | | | |п. 12.1 ст. 12 | | | | | |ЗУ N 334/94 | | | | | |( 334/94-ВР ) | | ---------------------------------------------------------------------------
-
скопійовано
-
-
