ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
П О С Т А Н О В А
18.06.2003 N 255
Зареєстровано в Міністерствіюстиції України
11 липня 2003 р.
за N 583/7904
Про затвердження Правил бухгалтерськогообліку доходів і витрат банків України
Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк
України" ( 679-14 ) і статті 68 Закону України "Про банки і
банківську діяльність" ( 2121-14 ) та з метою приведення
нормативно-правових актів Національного банку України у
відповідність до вимог міжнародних та національних положень
(стандартів) бухгалтерського обліку щодо відображення інформації
про доходи і витрати банків України Правління Національного банку
України П О С Т А Н О В Л Я Є:
1. Затвердити Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат
банків України, що додаються.
2. Департаменту бухгалтерського обліку (Ричаківська В.І.)
після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести
зміст цієї постанови до відома структурних підрозділів
Національного банку України, банків для керівництва та
використання в роботі.
3. Визнати такими, що втратили чинність, Правила
бухгалтерського обліку процентних та комісійних доходів і витрат
банків ( v0474500-97 ), затверджені постановою Правління
Національного банку України від 25.09.97 N 316 ( v0316500-97 ) (із
змінами).
4. Постанова набирає чинності через 10 днів після державної
реєстрації в Міністерстві юстиції України.
5. Контроль за виконанням цієї постанови покладається на
начальників територіальних управлінь Національного банку України.
Голова С.Л.Тігіпко
ЗАТВЕРДЖЕНОПостанова Правління
Національного банку України
18.06.2003 N 255
Зареєстровано в Міністерствіюстиції України
11 липня 2003 р.
бухгалтерського обліку доходів і
витрат банків України
Розділ I. Загальні положення
Глава 1. Основні засади
1.1. Ці Правила, розроблені відповідно до Законів України
"Про банки і банківську діяльність" ( 2121-14 ), "Про Національний
банк України" ( 679-14 ), "Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні" ( 996-14 ), ґрунтуються на основних принципах
міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та національних
положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
1.2. Правила визначають методологічні засади відображення в
бухгалтерському обліку інформації про доходи і витрати та порядок
застосування банками основних принципів бухгалтерського обліку під
час визнання та обліку доходів і витрат, зокрема: нарахування та відповідність доходів і витрат - відображення
в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходів і витрат
під час їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати
грошових коштів та порівняння доходів звітного періоду з
витратами, що були здійснені для отримання цих доходів, з метою
визначення фінансового результату звітного періоду; обачність - застосування в бухгалтерському обліку методів
оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та
витрат і завищенню оцінки активів і доходів банку.
1.3. Правила застосовуються банками та їх структурними
підрозділами для відображення в бухгалтерському обліку
нарахованих, отриманих (сплачених) доходів і витрат, простроченої
та сумнівної заборгованості за нарахованими доходами, а також
списання безнадійних до отримання нарахованих доходів за рахунок
спеціальних резервів.
1.4. Ці Правила не регламентують порядок відображення в
бухгалтерському обліку доходів і витрат за операціями, які
визначені іншими нормативно-правовими актами Національного банку
України, зокрема тими, що пов'язані з: договорами оренди; доходами за фінансовими інвестиціями, що обліковуються згідно
з методом участі в капіталі; змінами у справедливій вартості фінансових активів та
зобов'язань, а також з ліквідацією (продажем, погашенням) указаних
активів і зобов'язань; змінами вартості інших поточних активів; визнанням витрат зі сплати податку на прибуток.
Глава 2. Визначення термінів
У цих Правилах терміни вживаються в такому значенні: безнадійна заборгованість - заборгованість, стосовно якої є
впевненість про її неповернення боржником, або заборгованість, за
якою минув строк позовної давності; витрати - це зменшення економічних вигод у вигляді вибуття
активів чи збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення
власного капіталу (за винятком зменшення капіталу внаслідок його
вилучення чи розподілу власниками); доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді збільшення
активів або зменшення зобов'язань, що призводить до збільшення
власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок
внесків акціонерів); дивіденди - частина чистого прибутку, розподілена між
учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному
капіталі підприємства; прострочена заборгованість за нарахованими доходами -
заборгованість за нарахованими доходами, яка не отримана в термін,
передбачений угодою; роялті - платежі за використання нематеріальних активів банку
(патентів, авторського права, програмних продуктів); справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснений
обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції між
обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами; сумнівна заборгованість за нарахованими доходами -
заборгованість за нарахованими доходами, за якою у банку є сумнів
щодо її погашення; фінансовий інструмент - контракт, який одночасно приводить до
виникнення (збільшення) фінансового активу в одного суб'єкта
підприємницької діяльності і фінансового зобов'язання або
інструмента власного капіталу в іншого.
Глава 3. Рахунки, що використовуютьсядля відображення в обліку доходів і витрат
3.1. З метою скорочення переліку рахунків під час опису
бухгалтерських проводок за операціями з нарахування, отримання та
сплати доходів і витрат рахунки в цих Правилах згруповані
відповідно до їх призначення та використання:
рахунки з обліку грошових коштів: 1001 А "Банкноти та монети в касі банку"; 1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку"; 1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку
України"; 1500 А "Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших
банках";
поточні рахунки: 2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності"; 2605 АП "Кошти суб'єктів господарської діяльності для
розрахунків платіжними картками"; 2620 АП "Поточні рахунки фізичних осіб"; 2625 АП "Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними
картками"; 2650 П "Поточні рахунки небанківських фінансових установ";
рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3: 1208 А "Нараховані доходи за коштами до запитання в
Національному банку України"; 1218 А "Нараховані доходи за строковими депозитами в
Національному банку України"; 1418 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на
продаж"; 1428 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на
інвестиції"; 1438 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами,
емітованими Національним банком України, у портфелі банку на
продаж"; 1448 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами,
емітованими Національним банком України, у портфелі банку на
інвестиції"; 1508 А "Нараховані доходи за коштами до запитання в інших
банках"; 1518 А "Нараховані доходи за строковими депозитами, які
розміщені в інших банках"; 1528 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим
банкам"; 2018 А "Нараховані доходи за коштами, які надані суб'єктам
господарської діяльності за операціями репо"; 2028 А "Нараховані доходи за врахованими векселями суб'єктів
господарської діяльності"; 2038 А "Нараховані доходи за факторинговими операціями із
суб'єктами господарської діяльності"; 2048 А "Нараховані доходи за кредитами суб'єктам
господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями"; 2058 А "Нараховані доходи за кредитами суб'єктам
господарської діяльності за експортно-імпортними операціями"; 2068 А "Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну
діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності"; 2078 А "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну
діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності"; 2108 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані
центральним органам державного управління"; 2118 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані місцевим
органам державного управління"; 2208 А "Нараховані доходи за кредитами, які надані фізичним
особам на поточні потреби"; 2218 А "Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну
діяльність, які надані фізичним особам"; 2607 А "Нараховані доходи за кредитами овердрафт, які надані
суб'єктам господарської діяльності"; 2627 А "Нараховані доходи за кредитами овердрафт, які надані
фізичним особам"; 3108 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними
паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж"; 3118 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в
портфелі банку на продаж"; 3208 А "Нараховані доходи за акціями та іншими вкладеннями з
нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції"; 3218 А "Нараховані доходи за борговими цінними паперами в
портфелі банку на інвестиції"; 3570 А "Нараховані доходи за розрахунково-касове
обслуговування"; 3578 А "Інші нараховані доходи"; 3904 А "Нараховані доходи за коштами, що надані установам
банку";
рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за
класами 1, 2, 3: 1509 А "Прострочені нараховані доходи за коштами до запитання
в інших банках"; 1519 А "Прострочені нараховані доходи за строковими
депозитами, які розміщені в інших банках"; 1529 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які
надані іншим банкам"; 2029 А "Прострочені нараховані доходи за врахованими
векселями суб'єктів господарської діяльності"; 2039 А "Прострочені нараховані доходи за факторинговими
операціями із суб'єктами господарської діяльності"; 2049 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами суб'єктам
господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями"; 2059 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами суб'єктам
господарської діяльності за експортно-імпортними операціями"; 2069 А "Прострочені нараховані доходи за іншими кредитами в
поточну діяльність, які надані суб'єктам господарської
діяльності"; 2079 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами в
інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської
діяльності"; 2109 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які
надані центральним органам державного управління"; 2119 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які
надані місцевим органам державного управління"; 2209 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами, які
надані фізичним особам на поточні потреби"; 2219 А "Прострочені нараховані доходи за кредитами в
інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам"; 3119 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними
паперами в портфелі банку на продаж"; 3219 А "Прострочені нараховані доходи за борговими цінними
паперами в портфелі банку на інвестиції"; 3579 А "Прострочені інші нараховані доходи";
рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими
доходами за класами 1, 2, 3: 1780 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за
міжбанківськими операціями"; 2480 А "Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за
операціями з клієнтами"; 3589 А "Сумнівна заборгованість за іншими нарахованими
доходами";
рахунки для обліку резервів під заборгованість за
нарахованими доходами за класами 1, 2, 3: 1790 КА "Резерви під заборгованість за нарахованими доходами
за міжбанківськими операціями"; 2490 КА "Резерви під заборгованість за нарахованими доходами
за операціями з клієнтами"; 3599 КА "Резерви під заборгованість за іншими нарахованими
доходами";
рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3: 1308 П "Нараховані витрати за кореспондентським рахунком
Національного банку України в банку"; 1318 П "Нараховані витрати за короткостроковими кредитами,
які отримані від Національного банку України"; 1328 П "Нараховані витрати за довгостроковими кредитами, які
отримані від Національного банку України"; 1338 П "Нараховані витрати за строковими депозитами"; 1608 П "Нараховані витрати за коштами до запитання інших
банків"; 1618 П "Нараховані витрати за строковими депозитами інших
банків"; 1628 П "Нараховані витрати за кредитами, які отримані від
інших банків"; 2518 П "Нараховані витрати за коштами Державного бюджету
України"; 2528 П "Нараховані витрати за коштами клієнтів банку, які
утримуються з Державного бюджету України"; 2538 П "Нараховані витрати за коштами бюджетних установ та
організацій, що включаються до спеціального фонду Державного
бюджету України"; 2548 П "Нараховані витрати за коштами місцевих бюджетів"; 2558 П "Нараховані витрати за коштами бюджетних установ та
організацій, що включаються до спеціального фонду бюджетів
Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва і Севастополя"; 2568 П "Нараховані витрати за коштами позабюджетних фондів"; 2608 П "Нараховані витрати за коштами до запитання суб'єктів
господарської діяльності"; 2618 П "Нараховані витрати за строковими коштами суб'єктів
господарської діяльності"; 2628 П "Нараховані витрати за коштами до запитання фізичних
осіб"; 2638 П "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних
осіб"; 2658 П "Нараховані витрати за коштами небанківських
фінансових установ"; 2708 П "Нараховані витрати за кредитами, отриманими від
міжнародних та інших фінансових організацій"; 3308 П "Нараховані витрати за цінними паперами власного
боргу, емітованими банком"; 3328 П "Нараховані витрати за короткостроковими ощадними
(депозитними) сертифікатами, емітованими банком"; 3338 П "Нараховані витрати за довгостроковими ощадними
(депозитними) сертифікатами, емітованими банком"; 3668 П "Нараховані витрати за субординованим боргом"; 3670 П "Нараховані витрати за розрахунково-касове
обслуговування"; 3678 П "Інші нараховані витрати"; 3905 П "Нараховані витрати за коштами, що отримані від
установ банку";
рахунки для обліку процентних доходів за класом 6: група 600 - "Процентні доходи за коштами, розміщеними в
Національному банку України"; група 601 - "Процентні доходи за коштами, розміщеними в інших
банках"; група 602 - "Процентні доходи за кредитами суб'єктам
господарської діяльності"; група 603 - "Процентні доходи за кредитами органам загального
державного управління"; група 604 - "Процентні доходи за кредитами фізичним особам"; група 605 - "Процентні доходи за цінними паперами"; група 608 - "Процентні доходи за операціями з філіями та
іншими установами банку"; група 609 - "Інші процентні доходи";
рахунки для обліку комісійних доходів за класом 6: група 610 - "Комісійні доходи за операціями з банками"; група 611 - "Комісійні доходи за операціями з клієнтами"; група 618 - "Комісійні доходи за операціями з філіями та
іншими установами банку";
рахунки для обліку результатів від торговельних операцій за
класом 6: група 620 - "Результат від торговельних операцій";
рахунки для обліку інших доходів за класом 6: група 630 - "Дивідендний дохід"; група 638 - "Інші операційні доходи за операціями з філіями
та іншими установами банку"; група 639 - "Інші операційні доходи"; група 649 - "Інші доходи";
рахунок для обліку раніше списаних безнадійних доходів
минулих років за класом 6 у разі їх повернення - 6717 П
"Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих років";
рахунки для обліку непередбачених доходів за класом 6: група 680 - "Непередбачені доходи";
рахунки для обліку процентних витрат за класом 7: група 700 - "Процентні витрати за коштами, отриманими від
Національного банку України"; група 701 - "Процентні витрати за коштами, отриманими від
інших банків"; група 702 - "Процентні витрати за коштами суб'єктів
господарської діяльності"; група 703 - "Процентні витрати за коштами бюджету та
позабюджетних фондів України"; група 704 - "Процентні витрати за коштами фізичних осіб"; група 705 - "Процентні витрати за цінними паперами власного
боргу"; група 706 - "Процентні витрати за кредитами, що отримані від
міжнародних та інших фінансових організацій"; група 707 - "Процентні витрати за коштами небанківських
фінансових установ"; група 708 - "Процентні витрати за операціями з філіями та
іншими установами банку"; група 709 - "Інші процентні витрати";
рахунки для обліку комісійних витрат за класом 7: група 710 - "Комісійні витрати"; група 718 - "Комісійні витрати за операціями з філіями та
іншими установами банку"; рахунки для обліку інших витрат за класом 7: група 738 - "Інші операційні витрати за операціями з філіями
та іншими установами банку"; група 739 - "Інші операційні витрати"; рахунки для обліку загальних адміністративних витрат за
класом 7: група 740 - "Витрати на утримання персоналу"; група 741 - "Сплата податків та інших обов'язкових платежів,
крім податку на прибуток"; група 742 - "Витрати на утримання основних засобів та
нематеріальних активів"; група 743 - "Інші експлуатаційні та господарські витрати"; група 744 - "Витрати на телекомунікації"; група 745 - "Інші адміністративні витрати"; група 749 - "Інші витрати";
рахунки для обліку відрахувань у резерви: група 772 - "Відрахування в резерви під заборгованість за
нарахованими доходами";
рахунки для обліку непередбачених витрат за класом 7: група 780 - "Непередбачені витрати";
рахунки для обліку доходів і витрат майбутніх періодів: 3500 А "Витрати майбутніх періодів"; 3600 П "Доходи майбутніх періодів";
рахунки для обліку дебіторської заборгованості за
господарською діяльністю банку: 3510 А "Дебіторська заборгованість з придбання господарських
матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів"; 3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською
діяльністю банку";
рахунки для обліку дебіторської заборгованості за
розрахунками з працівниками банку: 3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження"; 3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати"; 3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з
працівниками банку та іншими особами";
рахунки для обліку кредиторської заборгованості за
розрахунками з працівниками банку: 3650 П "Заборгованість працівникам банку на відрядження"; 3651 П "Заборгованість працівникам банку на господарські
витрати"; 3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою"; 3653 П "Утримання з працівників банку на користь третіх
осіб"; 3654 П "Нараховані відпускні до сплати"; 3658 П "Забезпечення оплати відпусток"; 3659 П "Інші нарахування працівникам банку";
рахунки для обліку розрахунків за податками та обов'язковими
платежами: 3522 А "Дебіторська заборгованість за податками та
обов'язковими платежами, крім податку на прибуток"; 3622 А "Кредиторська заборгованість за податками та
обов'язковими платежами, крім податку на прибуток"; 3623 А "Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду
гарантування вкладів фізичних осіб";
технічні рахунки для обліку доходів і витрат в іноземній
валюті: 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських
металів"; 3801 АП (контррахунок) "Еквівалент позиції банку щодо
іноземної валюти та банківських металів";
позабалансові рахунки: група 960 - "Не сплачені в строк доходи"; група 991 - "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".
3.2. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з
отримання та сплати доходів і витрат банки відповідно до облікової
політики можуть використовувати транзитні рахунки, а також рахунки
дебіторської, кредиторської заборгованості класів 1, 2, 3 з
подальшим відображенням доходів і витрат за відповідними
рахунками.
Розділ II. Доходи і витрати банку
Глава 1. Визнання доходів і витрат
1.1. Доходи і витрати визнаються за таких умов: а) визнання реальної заборгованості за активами та
зобов'язаннями банку; б) фінансовий результат операції, пов'язаної з наданням
(отриманням) послуг, може бути точно визначений.
1.2. Доходи і витрати, що виникають у результаті операцій,
визначаються договором між її учасниками або іншими документами,
оформленими згідно з вимогами чинного законодавства України.
1.3. Доходи і витрати визнаються за кожним видом діяльності
(операційної, інвестиційної, фінансової) банку. Критерії визнання доходу і витрат застосовуються окремо до
кожної операції банку. Кожний вид доходу і витрат відображається в бухгалтерському
обліку окремо.
1.4. У результаті використання активів банку іншими сторонами
доходи визнаються у вигляді процентів, роялті та дивідендів. Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони
належать, та розраховуються виходячи з бази їх нарахування та
строку користування відповідними активами або сум заборгованості
банку. Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з
економічним змістом відповідної угоди. Дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх
виплату. Умовою визнання процентів і роялті є імовірність
отримання банком економічної вигоди, а дивідендів - достовірно
оцінений дохід.
1.5. За операціями з торгівлі фінансовими інструментами
прибутки та збитки визнаються за наявності таких умов: покупцеві передані ризики і вигоди, пов'язані з правом
власності на активи; банк не здійснює подальше управління та контроль за
реалізованими активами; сума доходу може бути достовірно визначена; є впевненість, що в результаті операції відбудеться
збільшення економічних вигід банку; витрати, пов'язані із цією операцією, можуть бути достовірно
визначені.
1.6. Якщо дохід від надання послуг не може бути достовірно
оцінений, то він визнається та відображається в бухгалтерському
обліку в розмірі здійснених витрат, що підлягають відшкодуванню. Якщо на дату нарахування неможливо визначити дохід (витрати)
за останні 2-3 дні місяця (наприклад, комісії за інкасаторські
послуги, за послуги розрахунково-касового обслуговування тощо), то
такий дохід (витрати) визнається наступного місяця. Крім того, банк, ураховуючи принцип суттєвості, здійснює
коригуючі проводки відповідно до Положення про формування
коригуючих проводок, що здійснюються банками України,
затвердженого постановою Правління Національного банку України від
09.10.2001 N 427 ( z0909-01 ) і зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 26.10.2001 за N 909/6100.
1.7. Визнаний та відображений за рахунками класу 6 дохід не
коригується на величину пов'язаної з ним сумнівної та безнадійної
дебіторської заборгованості щодо несплачених нарахованих доходів.
Сума такої заборгованості визнається витратами банку шляхом
формування резерву під нараховані доходи.
1.8. З метою визначення втрат у зв'язку з невизнанням доходів
на рахунках класу 6 надалі банк здійснює нарахування та облік
зазначених доходів за позабалансовими рахунками. Доходи за такими операціями визнаються за рахунками класу 6
під час їх фактичного отримання.
1.9. Доходи визнаються в бухгалтерському обліку в сумі
справедливої вартості активів, які отримані або підлягають
отриманню. У разі відстрочення платежу, унаслідок чого виникає різниця
між справедливою вартістю та номінальною сумою грошових коштів або
їх еквівалентів, які підлягають отриманню за надані послуги та
інші активи, така різниця визнається доходом у вигляді процентів.
1.10. Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін активами,
які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу
вартість.
1.11. Сума доходів (витрат) за операціями обміну неподібними
активами визначається за справедливою вартістю активів, послуг, що
отримані (надані) або підлягають отриманню (наданню) банком,
зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або
отриманих грошових коштів та їх еквівалентів.
1.12. Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які
отримані (надані) або підлягають отриманню (наданню) за операціями
обміну, достовірно визначити неможливо, то дохід (витрати)
визначається за справедливою вартістю активів, робіт послуг (крім
грошових коштів та їх еквівалентів), що передані (отримані) за
цими контрактами.
1.13. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигід
протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом
систематичного розподілу його вартості (наприклад, амортизація)
між відповідними звітними періодами.
1.14. Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом
певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного
періоду, у якому вони були здійснені.
1.15. Доходи (витрати) за одноразовими послугами (наприклад,
комісії за здійснений обмін валют, надання (отримання)
консультацій тощо) можуть визнаватися без відображення за
рахунками нарахованих доходів (витрат), якщо кошти отримані
(сплачені) у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються
(отримуються). Доходи (витрати) за безперервними послугами (наприклад,
комісії за інформаційно-розрахункове обслуговування в системі
електронних платежів, за послуги користування системою електронної
пошти тощо) визнаються щомісяця протягом усього строку дії угоди
про надання (отримання) послуг і відображаються в бухгалтерському
обліку за принципом нарахування. Доходи (витрати) за послугами, що надаються поетапно,
визнаються після завершення кожного етапу операції протягом дії
угоди про надання (отримання) послуг і відображаються в обліку за
принципом нарахування. Нарахування доходів (витрат) здійснюється з
дати оформлення документа, що підтверджує надання (отримання)
послуги. Доходи (витрати) за послугами з обов'язковим результатом
визнаються за фактом надання (отримання) послуг або за фактом
досягнення передбаченого договором результату.
1.16. Витрати на придбання та створення активу, які не можуть
бути визнані активом, визнаються витратами.
1.17. Не визнаються доходами такі надходження від інших осіб: сума завдатку під заставу або в погашення кредиту, якщо це
передбачено відповідним договором; сума надходжень за договором комісії, агентським та
аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо; сума авансу в рахунок попередньої оплати послуг, товарів
тощо; надходження, що належать іншим особам; надходження від первинного розміщення цінних паперів; сума податку на додану вартість, інших податків і
обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й
позабюджетних фондів.
1.18. Не визнаються витратами й не включаються до звіту про
фінансові результати: платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими
аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо; попередня (авансова) оплата товарів, робіт, послуг; погашення одержаних кредитів, повернення депозитів тощо; витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу
відповідно до чинного законодавства України.
Глава 2. Класифікація доходів і витрат банку
2.1. Доходи і витрати, які визнані банком, від здійснення
банківських операцій згідно із Законом України "Про банки і
банківську діяльність" ( 2121-14 ) та від інших операцій, що
здійснюються відповідно до законодавства України, з метою
відображення їх у фінансовій звітності слід розглядати як доходи і
витрати, отримані в результаті операційної, інвестиційної та
фінансової діяльності банку.
2.2. У результаті операційної діяльності в банку виникають
такі доходи і витрати: процентні доходи і витрати; комісійні доходи і витрати; прибутки (збитки) від торговельних операцій; дохід у вигляді дивідендів; витрати на формування спеціальних резервів банку; доходи від повернення раніше списаних активів; інші операційні доходи і витрати; загальні адміністративні витрати; податок на прибуток; непередбачені доходи і витрати.
2.3. Процентні доходи і витрати - операційні доходи і
витрати, отримані (сплачені) банком за використання грошових
коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані банку (залучені
банком), суми яких обчислюються пропорційно часу і сумі активу або
зобов'язання. До них належать: доходи (витрати) за операціями з коштами, розміщеними в інших
банках (залученими від інших банків); доходи (витрати) за кредитами та депозитами, наданими
(отриманими) юридичним та фізичним особам, та за іншими
фінансовими інструментами, у тому числі за цінними паперами; доходи у вигляді амортизації дисконту (премії) за цінними
паперами. Нарахування та відображення в бухгалтерському обліку
процентних доходів наведено в прикладі 1 додатка 1 до цих Правил. Нарахування та відображення в бухгалтерському обліку
процентних витрат наведено в прикладі 2 додатка 1 до цих Правил.
2.4. Комісійні доходи і витрати - операційні доходи і витрати
за наданими (отриманими) послугами, сума яких обчислюється
пропорційно сумі активу або зобов'язання чи є фіксованою; в
окремих випадках суми їх можуть обчислюватися пропорційно часу і
сумі зобов'язання. До комісійних доходів (витрат) належить така
плата: за розрахунково-касове обслуговування; за операціями на
валютному ринку з купівлі-продажу іноземної валюти для власних
потреб та клієнтів (контрагентів); за операціями із цінними
паперами від імені третіх осіб; за зберігання та управління
цінними паперами; за відкриття рахунків; здійснення переказів; за
позабалансовими операціями (надання гарантій, зобов'язань з
кредитування) тощо. Комісії, що визнаються в складі первісної вартості
фінансового активу (зобов'язання), впливають на визначення сум
дисконту та премії за цими фінансовими інструментами та є
невід'ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструмента. Відображення в бухгалтерському обліку комісійних доходів
наведено в прикладі 3 додатка 1 до цих Правил.
2.5. Прибутки (збитки) від торговельних операцій - результат
(прибуток чи збиток) від операцій з купівлі-продажу різних
фінансових інструментів. У тому числі за операціями з цінними
паперами, за операціями з іноземною валютою та банківськими
металами банк визнає прибутки та збитки: від реалізації фінансових інвестицій; від змін в оцінці (переоцінці) інвестицій до справедливої
вартості; від результату переоцінки активів і зобов'язань в іноземній
валюті та банківських металах у разі зміни офіційного курсу гривні
до іноземних валют (банківських металів). Відображення банком у бухгалтерському обліку доходів від
торговельних операцій наведено в прикладі 4 додатка 1 до цих
Правил.
2.6. Дохід у вигляді дивідендів - дохід, який виникає в
результаті використання банком цінних паперів з нефіксованим
прибутком. Відображення в бухгалтерському обліку дивідендів за акціями
наведено в прикладі 5 додатка 1 до цих Правил.
2.7. Витрати на формування спеціальних резервів банку - це
витрати на покриття можливих збитків від зменшення корисності
активів банку та списання безнадійних активів.
2.8. Доходи від повернення раніше списаних активів - кошти,
що надійшли для погашення заборгованості, яка була визнана банком
безнадійною щодо отримання. Відображення в бухгалтерському обліку коштів, отриманих за
раніше списаними нарахованими доходами, наведено в прикладі
6 додатка 1 до цих Правил.
2.9. Інші операційні доходи і витрати - доходи і витрати від
операцій, що не пов'язані з інвестиційною та фінансовою
діяльністю, а також ті, що не включені у вищезазначені групи
операційних доходів і витрат, зокрема: доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди); витрати на інкасацію; неустойки (штрафи, пені), що отримані (сплачені) за
банківськими операціями, інше.
2.10. Загальні адміністративні витрати - операційні витрати,
пов'язані із забезпеченням діяльності банків. До них належать
витрати на утримання персоналу (заробітна плата, витрати на
соціальне забезпечення, обов'язкові нарахування, страхування,
додаткові виплати, премії, навчання тощо); амортизація необоротних
активів; витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і
нематеріальних активів (ремонт, страхування), інші експлуатаційні
витрати (комунальні послуги, охорона тощо); гонорари за професійні
послуги (юридичні, аудиторські, медичні тощо); витрати на зв'язок
(поштові, телефонні, факс тощо); сплата податків та інших
обов'язкових платежів, крім податку на прибуток та інші витрати,
спрямовані на обслуговування та управління банком. Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання
основних засобів наведено в прикладі 7 додатка 1 до цих Правил.
2.11. Податок на прибуток - операційні витрати банку,
пов'язані із сплатою податку відповідно до чинного законодавства
України та з урахуванням вимог міжнародних стандартів
бухгалтерського обліку і національних положень (стандартів)
бухгалтерського обліку щодо визнання відстрочених податкових
зобов'язань та податкових активів.
2.12. Непередбачені доходи (витрати) виникають у результаті
надзвичайних подій, мають одноразовий характер, не повторюються по
суті та визнаються за фактом події. До них належать утрати від
стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо; суми страхового
відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій. Відображення в бухгалтерському обліку непередбачених витрат
наведено в прикладі 8 додатка 1 до цих Правил.
2.13. За результатами інвестиційної діяльності банк визнає: доходи (витрати) за операціями з реалізації (придбання)
інвестиційних цінних паперів, у тому числі цінних паперів до
погашення; доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення)
інвестицій в асоційовані компанії; доходи (витрати) за операціями із збільшення (зменшення)
інвестицій у дочірні установи; доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів
та нематеріальних активів тощо.
2.14. За результатами операцій, пов'язаних із фінансовою
діяльністю, банк визнає: доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного
боргу; доходи (витрати) за субординованим боргом; дивіденди, що сплачені протягом звітного періоду; доходи, які виникають у результаті випуску інструментів
власного капіталу тощо.
2.15. Визнані банком доходи і витрати групуються за їх
характером за відповідними статтями у фінансовій звітності "Звіт
про фінансові результати" ( z0397-99 ).
Розділ III. Бухгалтерський облік доходів і витрат банку
Глава 1. Загальні принципи відображення вбухгалтерському обліку доходів і витрат
1.1. Визнані банком доходи і витрати відображаються в
бухгалтерському обліку із застосуванням принципу нарахування та
відповідності згідно з прийнятою банком обліковою політикою. Разом з тим бухгалтерський облік нарахованих доходів і витрат
здійснюється не рідше одного разу на місяць за кожною операцією
(договором) окремо. Якщо доходи (витрати) отримані (сплачені) на дату балансу, то
банк може не відображати їх за рахунками нарахованих доходів і
витрат. За умови визнання доходів і витрат у межах звітного періоду
без відображення їх за рахунками нарахованих доходів (витрат) банк
повинен застосовувати відповідний внутрішній контроль за
нарахованими та отриманими доходами.
1.2. Статті доходів і витрат не згортаються, а відображаються
в обліку окремо, за винятком статей, пов'язаних із хеджуванням або
активами та зобов'язаннями, якщо є юридичне право на таке
згортання та якщо це передбачено відповідними положеннями
(стандартами) з бухгалтерського обліку. На нетто-основі, як правило, відображаються доходи і витрати,
що виникають у результаті: а) реалізації та переоцінки балансової вартості цінних
паперів, придбаних для здійснення торгових операцій; б) реалізації та переоцінки балансової вартості цінних
паперів у портфелі на продаж; в) операцій в іноземній валюті.
1.3. Доходи і витрати банку відображаються в бухгалтерському
обліку за рахунками класів 6 та 7 Плану рахунків бухгалтерського
обліку банків України ( va493500-97 ), затвердженого постановою
Правління Національного банку України від 21.11.97 N 388
( v0493500-97 ) (зі змінами). Залишки за рахунками доходів і
витрат відображаються наростаючим підсумком з початку року та в
кінці звітного фінансового року закриваються: за умови перевищення доходів над витратами - на рахунок
5040 П "Прибуток звітного року, що очікує затвердження"; за умови перевищення витрат над доходами - на рахунок 5041 А
"Збиток звітного року, що очікує затвердження".
1.4. Банки самостійно визначають порядок формування
аналітичних рахунків за балансовими рахунками класів 6 і 7. Облік
нарахованих доходів і витрат та фактично отриманих доходів або
сплачених витрат, а також доходів і витрат, що підлягають чи не
підлягають оподаткуванню, здійснюється на розсуд банку на окремих
аналітичних рахунках.
1.5. Облік нарахованих доходів і витрат здійснюється за
відповідними рахунками класів 1, 2, 3 у кореспонденції з рахунками
класів 6 та 7. Рахунки з обліку нарахованих доходів і витрат протягом місяця
можуть мати характеристику активно-пасивних, але на перше число
місяця - лише активні або пасивні відповідно.
1.6. Отримані доходи та здійснені витрати, що належать до
майбутніх періодів, обліковуються відповідно за рахунками 3600 П
"Доходи майбутніх періодів" та 3500 А "Витрати майбутніх
періодів". Банк щомісяця визнає суму доходів і витрат, що належать до
звітного періоду, з відображенням за відповідними рахунками класів
6 та 7.
1.7. Порядок нарахування та визнання доходів і витрат за
операціями, що здійснюються між структурними підрозділами банку
(філіями), визначається банком самостійно. Разом з тим слід
урахувати вимоги зазначених Правил, а також те, що залишки за
рахунками доходів і витрат за операціями між структурними
підрозділами банку (філіями) мають бути тотожними та не
враховуються під час формування фінансового результату банку.
1.8. Доходи і витрати (нараховані, отримані, сплачені) в
іноземній валюті відображаються за рахунками класів 6 і 7 у
національній валюті за офіційними курсами гривні до іноземних
валют на дату їх визнання з використанням рахунків валютної
позиції групи 380 "Позиція банку щодо іноземної валюти та
банківських металів". Переоцінка залишків в іноземній валюті за рахунками з обліку
заборгованості нарахованих доходів і витрат у зв'язку із зміною
офіційних курсів гривні до іноземних валют здійснюється згідно з
правилами, визначеними нормативно-правовими актами Національного
банку України.
1.9. Доходи і витрати майбутніх періодів в іноземній валюті
за монетарними активами та зобов'язаннями переоцінюються у валюту
звітності під час кожної зміни офіційних курсів гривні до
іноземних валют до часу їх визнання (відображення за рахунками
доходів і витрат у відповідному звітному періоді).
1.10. Доходи і витрати майбутніх періодів в іноземній валюті
за немонетарними статтями відображаються у звітності за офіційними
курсами гривні до іноземних валют на дату їх виникнення і не
переоцінюються під час кожної зміни офіційних курсів гривні до
іноземних валют до часу їх визнання за відповідними рахунками
доходів і витрат класів 6, 7.
1.11. Кошти, які надійшли на користь комітентів, принципалів,
інших контрагентів, та витрати, здійснені банком за договорами
комісій тощо, які відшкодовуються клієнтами, обліковуються на
рахунках класів 1, 2, 3 як кредиторська і дебіторська
заборгованості відповідно.
1.12. У разі непогашення боржником заборгованості за
нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного
робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках
з обліку прострочених нарахованих доходів класів 1, 2, 3.
1.13. Якщо банк не має впевненості в погашенні заборгованості
за основним боргом і процентами, ураховуючи фінансовий стан
боржника (контрагента банку), то така заборгованість має бути
визнана та відображена в обліку як сумнівна щодо отримання. За умови визнання основного боргу сумнівним заборгованість за
нарахованими доходами також має визнаватися сумнівною щодо
отримання і відображатися на відповідних рахунках для обліку
сумнівної заборгованості за нарахованими доходами класів 1, 2, 3
та, навпаки, у разі визнання нарахованих доходів сумнівними щодо
отримання сума основного боргу теж має визнаватися в
бухгалтерському обліку сумнівною.
1.14. У разі наявності простроченої та сумнівної
заборгованості за нарахованими доходами банк формує спеціальні
резерви у відповідній валюті за рахунок витрат згідно з вимогами
нормативно-правових актів Національного банку України.
1.15. Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнана
сумнівною та обліковується за відповідними рахунками сумнівної
заборгованості, то подальше нарахування доходів та їх облік банк
здійснює за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в
строк доходи" до часу їх погашення клієнтом (поручителем) або до
строку, визначеного угодою.
1.16. Якщо заборгованість за нарахованими доходами, що
обліковується за відповідними рахунками класів 1, 2, 3, визнана
безнадійною, то банк списує її за рахунок сформованих резервів.
Заборгованість, що списана за рахунок спеціальних резервів, банк
обліковує за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в
строк доходи". Критерії, строки та порядок визнання заборгованості
за нарахованими доходами сумнівною, безнадійною визначаються
обліковою політикою банку відповідно до вимог законодавства
України, у тому числі нормативно-правових актів Національного
банку України.
1.17. Відображення в бухгалтерському обліку доходів та витрат
за операціями з цінними паперами, у тому числі амортизація
дисконту і премії за ними та визнання дивідендів, здійснюється
згідно з нормативно-правовими актами Національного банку України
щодо обліку операцій з цінними паперами.
1.18. Доходи і витрати за операціями з лізингу (оренди)
необоротних активів, а також витрати з нарахування амортизації
основних засобів та нематеріальних активів визнаються та
відображаються згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку
основних засобів і нематеріальних активів банків України,
затвердженою постановою Правління Національного банку України від
11.12.2000 N 475 ( z0960-00 ) і зареєстрованою в Міністерстві
юстиції України 28.12.2000 за N 960/5181 (із змінами).
1.19. Бухгалтерський облік витрат, пов'язаних з погіршенням
якості активів, визначено Правилами бухгалтерського обліку
формування і використання резервів у банках України, затвердженими
постановою Правління Національного банку України від 11.07.2001
N 268 ( z0634-01 ) і зареєстрованими в Міністерстві юстиції
України 25.07.2001 за N 634/5825.
1.20. Умови нарахування та сплати доходів і витрат (дата
нарахування, термін сплати за обумовлений період, метод визначення
умовної кількості днів, період розрахунку тощо), а також неустойки
в разі порушення боржником зобов'язання визначаються договором між
банком і контрагентом згідно з вимогами законодавства України, у
тому числі нормативно-правових актів Національного банку України.
1.21. Розрахунковий період для нарахування процентних доходів
(витрат) визначається договором відповідно до вимог законодавства
України.
1.22. Для обрахування процентних доходів і витрат та
прирівняних до них комісій застосовуються такі методи визначення
кількості днів: метод "факт/факт" - передбачає, що для розрахунку
використовується фактична кількість днів у місяці та році; метод "факт/360" - передбачає, що для розрахунку
використовується фактична кількість днів у місяці, але умовно в
році 360 днів; метод "30/360" - передбачає, що для розрахунку
використовується умовна кількість днів у році - 360, у місяці -
30. Приклад застосування різних методів визначення кількості днів
для обрахування процентних доходів наведено в додатку 2 до цих
Правил.
Глава 2. Порядок відображення вбухгалтерському обліку доходів банку
2.1. Під час нарахування доходів здійснюються такі
бухгалтерські проводки: за операціями в національній валюті: Дебет Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3; Кредит Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за
класом 6; за операціями в іноземній валюті з використанням технічних
рахунків валютної позиції: Дебет Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3; Кредит 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських
металів". Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюються такі
бухгалтерські проводки: Дебет 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та
банківських металів"; Кредит Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за
класом 6.
2.2. Під час отримання банком коштів за раніше визнаними
нарахованими доходами здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дебет Рахунки для обліку грошових коштів; Кредит Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.
2.3. У разі отримання коштів у сумі, більшій, ніж визнано за
рахунками нарахованих доходів на певну дату, здійснюються такі
бухгалтерські проводки: Дебет Рахунки для обліку грошових коштів; Кредит Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3; 3600 П "Доходи майбутніх періодів" (на суму доходів, що
отримані авансом та належать до майбутніх звітних періодів). У цьому разі банк щомісяця визначає суму доходу, що належить
до звітного періоду, здійснюючи такі бухгалтерські проводки: Дебет 3600 П "Доходи майбутніх періодів"; Кредит Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за
класом 6; Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3
(якщо банк визнає доходи за рахунками нарахованих доходів).
2.4. У разі надходження коштів за операціями, за якими
визнання доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу,
здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дебет Рахунки для обліку грошових коштів; Кредит Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за
класом 6.
2.5. Отримані кошти в іноземній валюті за операціями, за
якими дохід визнається в періоді їх надходження, відображаються в
обліку проводками, наведеними в пункті 2.4 цієї глави, з
використанням технічних рахунків валютної позиції.
2.6. Якщо нараховані доходи своєчасно не отримані в
обумовлений угодою термін, то наступного робочого дня здійснюються
такі бухгалтерські проводки: Дебет Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за
класами 1, 2, 3; Кредит Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3.
2.7. У разі часткового або повного погашення контрагентом
(поручителем) заборгованості за нарахованими доходами, що
обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів,
виконується така бухгалтерська проводка: Дебет Рахунки для обліку грошових коштів; Кредит Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за
класами 1, 2, 3.
2.8. У разі визнання заборгованості за нарахованими доходами
сумнівною щодо отримання в обліку здійснюються такі бухгалтерські
проводки: Дебет Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими
доходами за класами 1, 2, 3; Кредит Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за
класами 1, 2, 3; Рахунки для обліку нарахованих доходів за класами 1, 2, 3 (у
разі визнання їх сумнівними без відображення за рахунками для
обліку прострочених нарахованих доходів).
2.9. Подальше нарахування доходів за операціями, за якими
визнана сумнівна заборгованість за нарахованими доходами,
відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовими
рахунками. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет 9602 А "Нараховані та не отримані доходи за операціями з
банками"; 9603 А "Нараховані та не отримані доходи за операціями з
клієнтами"; Кредит 991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98".
2.10. Формування спеціального резерву під заборгованість за
нарахованими доходами відображається такими бухгалтерськими
проводками: за заборгованістю за нарахованими доходами в національній
валюті: Дебет 7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за
нарахованими доходами"; Кредит Рахунки для обліку резервів під заборгованість за
нарахованими доходами за класами 1, 2, 3; за заборгованістю за нарахованими доходами в іноземній
валюті: Дебет 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських
металів"; Кредит Рахунки для обліку резервів під заборгованість за
нарахованими доходами за класами 1, 2, 3. Одночасно здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дебет 7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за
нарахованими доходами"; Кредит 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та
банківських металів".
2.11. Під час списання за рахунок сформованих резервів
заборгованості за нарахованими доходами як безнадійної щодо
отримання виконуються такі бухгалтерські проводки: Дебет Рахунки для обліку резервів під заборгованість за
нарахованими доходами за класами 1, 2, 3; Кредит Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими
доходами за класами 1, 2, 3. Одночасно на суму списаної заборгованості за позабалансовими
рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дебет 9600 А "Списана за рахунок спеціальних резервів
заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками"; 9601 А "Списана за рахунок спеціальних резервів
заборгованість за нарахованими доходами за операціями з
клієнтами"; Кредит 991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98". Разом з тим подальше нарахування доходів банк здійснює за
позабалансовими рахунками аналогічно до пункту 2.9 цієї глави.
2.12. У разі часткового або повного погашення контрагентом
(поручителем) заборгованості за нарахованими доходами, що
обліковуються за рахунками сумнівних нарахованих доходів,
виконується така бухгалтерська проводка: Дебет Рахунки для обліку грошових коштів; Кредит Рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими
доходами за класами 1, 2, 3.
2.13. Сторнування (зменшення) розрахункового розміру
спеціальних резервів під сумнівну заборгованість за нарахованими
доходами відображається такою проводкою: за резервами, сформованими в національній валюті: Дебет Рахунки для обліку резервів під заборгованість за
нарахованими доходами за класами 1, 2, 3; Кредит 7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за
нарахованими доходами"; за резервами, сформованими в іноземній валюті: Дебет Рахунки для обліку резервів під заборгованість за
нарахованими доходами за класами 1, 2, 3; Кредит 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських
металів". Одночасно на суму гривневого еквівалента здійснюється така
бухгалтерська проводка: Дебет 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та
банківських металів"; Кредит 7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за
нарахованими доходами"; 6204 АП "Результат від торгівлі іноземною валютою та
банківськими металами" (Дебет/Кредит) на суму різниці між сумою
резерву за офіційним валютним курсом на дату формування резерву і
сумою резерву за офіційним валютним курсом на дату коригування.
2.14. Під час отримання коштів за нарахованими доходами, що
обліковуються за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені
в строк доходи", виконуються такі бухгалтерські проводки: Дебет Рахунки для обліку грошових коштів; Кредит 7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за
нарахованими доходами" (за умови, що безнадійна заборгованість за
нарахованими доходами списана за рахунок резерву в поточному
році); 6717 П "Повернення раніше списаних безнадійних доходів
минулих років" (за умови, що безнадійна заборгованість за
нарахованими доходами списана за рахунок резерву в минулому році); Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших доходів за
класом 6 (за умови, що подальше нарахування доходів здійснювалося
за позабалансовими рахунками групи 960 "Не сплачені в строк
доходи"). Одночасно на суму отриманого платежу виконується така
бухгалтерська проводка за позабалансовими рахунками: Дебет 991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98"; Кредит 960 "Не сплачені в строк доходи". Після закінчення строку, визначеного угодою сторін, або
строку позовної давності, визначеного чинним законодавством
України, за безнадійною заборгованістю за нарахованими доходами,
що була списана за рахунок резерву та обліковувалася за рахунками
групи 960 "Не сплачені в строк доходи", виконується аналогічна
проводка за позабалансовими рахунками.
2.15. Непередбачені доходи відображаються в бухгалтерському
обліку такими проводками: Дебет Рахунки для обліку грошових коштів; Кредит Рахунки для обліку непередбачених доходів за класом 6.
Глава 3. Порядок відображення вбухгалтерському обліку витрат банку
3.1. Під час нарахування процентних, комісійних та інших
витрат у національній валюті здійснюються такі бухгалтерські
проводки: Дебет Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за
класом 7; Кредит Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.
3.2. Нараховані витрати в іноземній валюті відображаються в
бухгалтерському обліку з використанням технічних рахунків валютної
позиції. У цьому разі здійснюються такі проводки: Дебет Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за
класом 7; Кредит 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та
банківських металів". Одночасно здійснюється така бухгалтерська проводка: Дебет 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських
металів"; Кредит Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3.
3.3. Під час сплати коштів відповідно до умов договору на
дату платежу здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дебет Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3; Кредит Рахунки для обліку грошових коштів.
3.4. У разі сплати коштів за операціями, за якими визнання
витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу, здійснюються
такі бухгалтерські проводки: Дебет Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за
класом 7; Кредит Рахунки для обліку грошових коштів.
3.5. Витрати за операціями в іноземній валюті, за якими
визнання витрат та сплата коштів відбуваються на дату балансу,
відображаються в бухгалтерському обліку з використанням технічних
рахунків валютної позиції. У цьому разі здійснюються такі
проводки: Дебет Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за
класом 7; Кредит 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та
банківських металів". Одночасно здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дебет 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських
металів"; Кредит Рахунки для обліку грошових коштів.
3.6. Попередня оплата (аванс) процентних, комісійних та інших
витрат відображається в бухгалтерському обліку такими проводками: Дебет 3500 А "Витрати майбутніх періодів"; Кредит Рахунки для обліку грошових коштів. Банк кожного місяця визначає суму витрат, що належить до
звітного періоду, та здійснює такі бухгалтерські проводки: Дебет Рахунки для обліку процентних, комісійних та інших витрат за
класом 7; Рахунки для обліку нарахованих витрат за класами 1, 2, 3
(якщо банк визнає витрати за рахунками нарахованих витрат); Кредит 3500 А "Витрати майбутніх періодів".
3.7. Відображення в бухгалтерському обліку попередньої оплати
та порядок визнання витрат: за отримані товарно-матеріальні цінності здійснюється в
порядку, визначеному в Інструкції з бухгалтерського обліку запасів
товарно-матеріальних цінностей комерційних банків України,
затвердженої постановою Правління Національного банку України від
20.08.99 N 419 ( z0614-99 ) і зареєстрованої в Міністерстві
юстиції України 10.09.99 за N 614/3907 (із змінами); за послуги, виконані роботи здійснюється в порядку,
визначеному в Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів
і нематеріальних активів комерційних банків України, затвердженої
постановою Правління Національного банку України від 11.12.2000
N 475 ( z0960-00 ) і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України
28.12.2000 за N 960/5181 (із змінами), та інших
нормативно-правових актах Національного банку України.
3.8. Відображення в бухгалтерському обліку витрат на
утримання персоналу (нарахування та сплата заробітної плати та
прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання обов'язкових
зборів) банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства
України та облікової політики банку. У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються
такими проводками: а) нарахування заробітної плати (премії, матеріальної
допомоги, інших виплат) протягом місяця відображається в
бухгалтерському обліку такими проводками: Дебет 7400 А "Основна і додаткова заробітна плата"; 7403 А "Матеріальна допомога та інші соціальні виплати"; 7409 А "Інші витрати на утримання персоналу"; 3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з
працівниками банку та іншими особами"; Кредит 3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою"; б) виплата заробітної плати (премії, матеріальної допомоги,
інших виплат) відображається в бухгалтерському обліку такими
проводками: Дебет 3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою"; Кредит 1001 А "Банкноти та монети в касі банку"; 1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку"; 2620 АП "Поточні рахунки фізичних осіб"; 2625 АП "Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними
картками"; в) депонування коштів у випадках, передбачених законодавством
України, відображається в бухгалтерському обліку такими
проводками: Дебет 3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою"; Кредит 3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою"
(окремий аналітичний рахунок); 3659 П "Інші нарахування працівникам банку"; г) нарахування відпускних відображається в бухгалтерському
обліку такими проводками: Дебет 7400 А "Основна і додаткова заробітна плата" - на суму, що
належить до поточного місяця; 3500 А "Витрати майбутніх періодів"; 3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з
працівниками банку та іншими особами"; Кредит 3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою"; 3654 П "Нараховані відпускні до сплати"; 3658 П "Забезпечення оплати відпусток" - на суму нарахованого
забезпечення майбутніх виплат; ґ) за умови створення банком забезпечення під відпускні на
суму визнаних у звітному місяці відпускних здійснюється такими
бухгалтерськими проводками: Дебет 3658 П "Забезпечення оплати відпусток"; Кредит 3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою"; 3654 П "Нараховані відпускні до сплати"; д) виплата відпускних відображається в бухгалтерському обліку
такими проводками: Дебет 3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою"; 3654 П "Нараховані відпускні до сплати"; Кредит 1001 А "Банкноти та монети в касі банку"; 1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку"; 2620 АП "Поточні рахунки фізичних осіб"; 2625 АП "Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними
картками"; е) нарахування податків і обов'язкових зборів, пов'язаних з
оплатою праці, до фондів соціального страхування відображається в
бухгалтерському обліку такими проводками: Дебет 7401 А "Внески, збори на обов'язкове державне пенсійне та
соціальне страхування"; 3500 А "Витрати майбутніх періодів" - на суму сплачених у
поточному місяці відпускних, що належать до майбутніх періодів; 3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з
працівниками банку та іншими особами"; 3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою"; Кредит 3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та
обов'язковими платежами, крім податку на прибуток"; є) на суму виплат, що були раніше визнані як дебіторська
заборгованість та витрати майбутніх періодів у поточному місяці у
бухгалтерському обліку, здійснюються такі проводки: Дебет 7400 А "Основна і додаткова заробітна плата"; 7401 А "Внески, збори на обов'язкове державне пенсійне та
соціальне страхування"; 7403 А "Матеріальна допомога та інші соціальні виплати"; 7409 А "Інші витрати на утримання персоналу"; Кредит 3500 А "Витрати майбутніх періодів"; 3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з
працівниками банку та іншими особами"; ж) утримання з працівників банку на користь третіх осіб
відображається в бухгалтерському обліку такими проводками: Дебет 3652 П "Нарахування працівникам банку за заробітною платою"; Кредит 3653 П "Утримання з працівників банку на користь третіх
осіб"; з) сплата нарахованих податків, обов'язкових зборів і
платежів, пов'язаних з оплатою праці, та утримання з працівників
банку на користь третіх осіб в бухгалтерському обліку
відображається такими проводками: Дебет 3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та
обов'язковими платежами, крім податку на прибуток"; або 3522 А "Дебіторська заборгованість за податками та
обов'язковими платежами, крім податку на прибуток" - за умови
авансових платежів; 3653 П "Утримання з працівників банку на користь третіх
осіб"; Кредит Рахунки для обліку грошових коштів.
3.9. Інші виплати та розрахунки за авансами, виданими
працівникам банку під звіт (на відрядження та інші господарські
витрати), відображаються в бухгалтерському обліку такими
проводками: Дебет 3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження"; 3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати"; 3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з
працівниками банку та іншими особами"; Кредит 1001 А "Банкноти та монети в касі банку"; 1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку"; 2625 АП "Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними
картками"; згідно з авансовим звітом використані кошти відображаються в
бухгалтерському обліку за відповідними рахунками для обліку витрат
такими проводками: Дебет 7431 А "Господарські витрати"; 7433 А "Інші експлуатаційні витрати"; 7452 А "Витрати на відрядження"; 7454 А "Представницькі витрати"; Кредит 3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження"; 3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати"; 3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з
працівниками банку та іншими особами"; повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з
авансовим звітом: Дебет 1001 А "Банкноти та монети в касі банку"; 1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку"; Кредит 3550 А "Аванси працівникам банку на витрати з відрядження"; 3551 А "Аванси працівникам банку на господарські витрати"; 3559 А "Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з
працівниками банку та іншими особами"; у разі виплати коштів працівнику банку за результатами
авансового звіту здійснюються такі бухгалтерські проводки: Дебет 7431 А "Господарські витрати"; 7433 А "Інші експлуатаційні витрати"; 7452 А "Витрати на відрядження" - на суму повернення
невикористаних сум; 7454 А "Представницькі витрати"; Кредит 3650 П "Заборгованість працівникам банку на відрядження"; 3651 П "Заборгованість працівникам банку на господарські
витрати"; 3659 П "Інші нарахування працівникам банку". Одночасно на суму коштів, що сплачені працівнику банку за
результатами авансового звіту, здійснюються такі бухгалтерські
проводки: Дебет 3650 П "Заборгованість працівникам банку на відрядження"; 3651 П "Заборгованість працівникам банку на господарські
витрати"; 3659 П "Інші нарахування працівникам банку"; Кредит 1001 А "Банкноти та монети в касі банку"; 1002 А "Банкноти та монети в касі відділень банку"; 2625 АП "Кошти фізичних осіб для розрахунків платіжними
картками". Відображення в бухгалтерському обліку виплат працівникам
банку за результатами авансового звіту може здійснюватися із
застосуванням рахунків дебіторської заборгованості групи 355
"Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку".
3.10. Витрати на маркетинг та рекламу відображаються в
бухгалтерському обліку такими проводками: а) у разі сплати авансових платежів (попередньої оплати)
згідно з умовами договору за послуги з маркетингу та реклами: Дебет 3500 А "Витрати майбутніх періодів"; 3510 А "Дебіторська заборгованість з придбання господарських
матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів"; 3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською
діяльністю банку"; Кредит Рахунки для обліку грошових коштів; б) на суму отриманих послуг з маркетингу та реклами: Дебет 7455 А "Витрати на маркетинг та рекламу"; Кредит 3500 А "Витрати майбутніх періодів"; 3510 А "Дебіторська заборгованість з придбання господарських
матеріалів і малоцінних та швидкозношуваних предметів"; 3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською
діяльністю банку".
3.11. Експлуатаційні та інші витрати, пов'язані з діяльністю
банку, відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками: а) авансові платежі згідно з умовами договору: Дебет 3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською
діяльністю банку"; 3500 А "Витрати майбутніх періодів"; Кредит Рахунки для обліку грошових коштів; б) визнання в бухгалтерському обліку експлуатаційних та інших
витрат, пов'язаних з діяльністю банку у відповідному звітному
періоді: Дебет Відповідні рахунки груп 738, 739, 742, 743, 744, 745, 749
класу 7; Кредит 3500 А "Витрати майбутніх періодів"; 3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською
діяльністю банку"; 3678 П "Інші нараховані витрати" - за умови визнання витрат
за рахунками нарахованих витрат; в) перерахування коштів відповідно до умов угод з надання
експлуатаційних та інших послуг відображається в бухгалтерському
обліку такими проводками: Дебет 3678 П "Інші нараховані витрати"; Кредит 3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською
діяльністю банку"; Рахунки для обліку грошових коштів.
3.12. Нарахування та сплата загальнодержавних та місцевих
податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються згідно
із Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ),
відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками: а) нарахування податку на землю: Дебет 7411 А "Податок на землю"; Кредит 3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та
обов'язковими платежами, крім податку на прибуток"; б) нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних
осіб: Дебет 7418 А "Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних
осіб"; Кредит 3623 П "Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду
гарантування вкладів фізичних осіб"; в) нарахування інших податків та зборів (обов'язкових
платежів), крім податку на прибуток: Дебет 7419 А "Сплата інших податків та обов'язкових платежів, крім
податку на прибуток"; Кредит 3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та
обов'язковими платежами, крім податку на прибуток"; г) сплата податків і зборів (обов'язкових платежів): Дебет 3622 П "Кредиторська заборгованість за податками та
обов'язковими платежами, крім податку на прибуток"; 3623 П "Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду
гарантування вкладів фізичних осіб"; Кредит Рахунки для обліку грошових коштів.
3.13. Непередбачені витрати відображаються в бухгалтерському
обліку такими проводками: Дебет Рахунки для обліку непередбачених витрат за класом 7; Кредит Відповідні рахунки з обліку активів банку.
3.14. Нарахування та сплата податку на прибуток, відстрочених
податкових зобов'язань і податкових активів відображається в
бухгалтерському обліку згідно з Інструкцією про порядок
відображення в бухгалтерському обліку банками України поточних і
відстрочених податкових зобов'язань та податкових активів,
затвердженою постановою Правління Національного банку України від
19.03.2003 N 121 ( z0291-03 ) і зареєстрованою в Міністерстві
юстиції України 11.04.2003 за N 291/7612.
Головний бухгалтер -
директор Департаменту
бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська
Додаток 1до Правил бухгалтерського
обліку доходів і витрат
відображення в бухгалтерському обліку доходів
і витрат банків України
Приклад 1. Відображення в бухгалтерському обліку нарахованих
доходів за наданим кредитом Нарахування процентів за наданим кредитом клієнту банку -
суб'єкту господарської діяльності на поточні потреби за таких
умов: дата надання - 10.04.2003; дата погашення - 10.05.2003; сума кредиту - 10000 грн.; процентна ставка - 12% річних; нарахування процентів - щомісяця в останній день місяця; база нарахування - "факт/360"; проценти сплачуються - 10.05.2003.
1. Операція з надання кредиту 10.04.2003 відображається в
бухгалтерському обліку такою проводкою: Дебет 2062 А "Інші короткострокові кредити в поточну діяльність,
які надані суб'єктам господарської діяльності" - 10 000 грн.; Кредит 2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності"
- 10 000 грн.
2. Нарахування процентів та відображення їх в бухгалтерському
обліку 30.04.2003 за період з 10.04.2003 до 30.04.2003 Кількість днів - 21 (ураховується останній день місяця).
10000 грн. х 12:100 х 21:360 = 70 грн.
Дебет 2068 А "Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну
діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності" -
70 грн.; Кредит 6026 П "Процентні доходи за іншими кредитами суб'єктам
господарської діяльності в поточну діяльність" - 70 грн.
3. Нарахування процентів та відображення їх в бухгалтерському
обліку 10.05.2003 за період з 01.05.2003 до 10.05.2003 Кількість днів - 9 (день погашення згідно з умовами угоди не
враховується).
10000 грн. х 12:100 х 9:360 = 30 грн.
Дебет 2068 А "Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну
діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності" -
30 грн.; Кредит 6026 П "Процентні доходи за іншими кредитами суб'єктам
господарської діяльності в поточну діяльність" - 30 грн.
4. Погашення кредиту та процентів відображається такими
бухгалтерськими проводками: Дебет 2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської
діяльності" - 10100 грн.; Кредит 2062 А "Інші короткострокові кредити в поточну діяльність,
які надані суб'єктам господарської діяльності" - 10000 грн.; 2068 А "Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну
діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності" -
100 грн.
5. Погашення кредиту та процентів без відображення за
рахунками для обліку нарахованих процентних доходів, що належать
до звітного періоду, за період з 01.05.2003 до 10.05.2003
відображається такими бухгалтерськими проводками: Дебет 2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності"
- 10100 грн. Кредит 2062 А "Інші короткострокові кредити в поточну діяльність,
які надані суб'єктам господарської діяльності" - 10000 грн.; 2068 А "Нараховані доходи за іншими кредитами в поточну
діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності" -
70 грн.; 6026 П "Процентні доходи за іншими кредитами суб'єктам
господарської діяльності в поточну діяльність" - 30 грн.
Приклад 2. Відображення в бухгалтерському обліку нарахованих
витрат за залученим депозитом Нарахування процентів за залученим депозитом фізичної особи
за таких умов: дата залучення - 01.03.2003; сума депозиту - 10 000 грн.; строк - 6 місяців; процентна ставка - 20%; база нарахування - "30/360".
1. Банк 01.03.2003 відображає в бухгалтерському обліку
залучений депозит фізичної особи такою проводкою: Дебет 1001 А "Банкноти та монети в касі банку" - 10000 грн.; Кредит 2630 П "Короткострокові депозити фізичних осіб" - 10000 грн.
2. В останній робочий день місяця (умовно 31.03.2003,
30.04.2003, 31.05....31.08.2003) банк відображає суму нарахованих
процентних витрат.
Розрахунок щомісячних витрат:
10000 грн. х 20:100 х 30:360 = 166,67 грн.;
Дебет 7041 А "Процентні витрати за строковими коштами від фізичних
осіб" - 166,67 грн.; Кредит 2638 П "Нараховані витрати за строковими коштами фізичних
осіб" - 166,67 грн.
Приклад 3. Відображення в бухгалтерському обліку комісійних
доходів банку за здійснення переказу коштів клієнта Клієнт банку здійснює переказ готівкових коштів за таких
умов: сума переказу - 10000 грн.; комісійний збір за послугу - 0,3 %. Облік коштів клієнта, визнання комісійних доходів
відображається в бухгалтерському обліку такими проводками: Розрахунок комісійного доходу: 10000 грн. х 0,3 % = 30 грн. Дебет 1001 А "Банкноти та монети в касі банку" - 10030 грн.; Кредит 2909 П "Інша кредиторська заборгованість за операціями з
клієнтами банку" - 10000 грн.; 6119 П "Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами" -
30 грн.
Приклад 4. Відображення в бухгалтерському обліку доходів від
торговельних операцій Банк за умовами договору купує у клієнта 100000 російських
рублів за 16700 грн. Офіційний курс російського рубля дорівнює (умовно) 0,169 грн. Комісійний дохід - 0,2 % від вартості валюти, що куплена в
клієнта.
1. Відображення в бухгалтерському обліку купівлі російських
рублів у клієнта: Дебет 2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської
діяльності" - 100000 руб.; Кредит 3800 АП "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських
металів" - 100000 руб.
2. Відображення в бухгалтерському обліку перерахування
гривневого еквівалента на поточний рахунок продавця: Дебет 3801 АП "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та
банківських металів" (за офіційним курсом) - 16900 грн.; Кредит 2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності"
- 16700 грн. (за курсом угоди); 6204 АП "Результат від торгівлі іноземною валютою та
банківськими металами" (різниця) - 200 грн.
16900 грн. - 16700 грн. = 200 грн.
3. Відображення в бухгалтерському обліку отриманого
комісійного доходу: Дебет 2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської
діяльності" - 33,40 грн.; Кредит 6114 П "Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та
ринку банківських металів для клієнтів" - 33,40 грн. Розрахунок комісійного доходу: 16700 грн. х 0,2:100 = 33,40 грн.
Приклад 5. Відображення в бухгалтерському обліку нарахованих
дивідендів за акціями (приклад умовний) Нарахування дивідендів за акціями, що обліковуються в
портфелі банку на продаж, здійснюється за таких умов: Банк володіє 5000 акцій ВАТ; 25.03.2003 банк отримав інформацію, що емітент прийняв
рішення про виплату дивідендів за 2002 рік із розрахунку 25 коп.
за акцію.
1. Банк 26.03.2003 відображає в бухгалтерському обліку
нарахування доходу такою проводкою: Дебет 3108 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними
паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж" -
1250 грн.; Кредит 6300 П "Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями" -
1250 грн. Розрахунок доходу: 5000 акцій х 0,25 грн. = 1250 грн.
2. На коррахунок банку 30.03.2003 зараховано суму дивідендів,
що відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою: Дебет 1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку
України" - 1250 грн.; Кредит 3108 А "Нараховані доходи за акціями та іншими цінними
паперами з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж" -
1250 грн.
Приклад 6. Відображення в бухгалтерському обліку коштів,
отриманих за раніше списаними як безнадійні нарахованими доходами За рахунок сформованого резерву під заборгованість за
нарахованими доходами банк 01.11.2002 списав як безнадійні
нараховані доходи в розмірі 15000 грн. за наданим контрагенту
кредитом. До вирішення питання згідно із чинним законодавством України
банк обліковує списані нараховані доходи в сумі 15000 грн. за
відповідними позабалансовими рахунками групи рахунків 960 "Не
сплачені в строк доходи". 30.12.2002 на рахунок банку надійшли кошти від гаранта
збанкрутілого клієнта в сумі 10000 грн. У цьому разі здійснюється
така бухгалтерська проводка: Дебет Кореспондентські рахунки, поточні рахунки - 10000 грн.; Кредит 7720 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за
нарахованими доходами" - 10000 грн. Одночасно на суму отриманого платежу виконується
бухгалтерська проводка за позабалансовими рахунками: Дебет 991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98" - 10000 грн.; Кредит 960 "Не сплачені в строк доходи" - 10000 грн. 05.01.2003 на рахунок банку надійшли від гаранта кошти в
розмірі 5000 грн. у рахунок погашення боргу за нарахованими
доходами за виданим кредитом контрагенту. У цьому разі банк
здійснює таку бухгалтерську проводку: Дебет Кореспондентські рахунки, поточні рахунки - 5000 грн.; Кредит 6717 "Повернення раніше списаних безнадійних доходів минулих
років" - 5000 грн. Одночасно на суму отриманого платежу виконується
бухгалтерська проводка за позабалансовими рахунками: Дебет 991 "Контррахунки для рахунків розділів 96-98" - 5000 грн.; Кредит 960 "Не сплачені в строк доходи" - 5000 грн.
Приклад 7. Відображення в бухгалтерському обліку витрат з
утримання основних засобів Банк здійснює ремонт основних засобів. Витрати на ремонт
основних засобів становлять 5000 грн.
1. Відображення в бухгалтерському обліку попередньої оплати: Дебет 3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською
діяльністю банку" - 5000 грн.; Кредит 1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку
України" - 5000 грн.
2. Відображення в бухгалтерському обліку виконаних робіт: Дебет 7420 А "Витрати на утримання власних основних засобів та
нематеріальних активів" - 5000 грн.; Кредит 3519 А "Інша дебіторська заборгованість за господарською
діяльністю банку" - 5000 грн.
Приклад 8. Відображення в бухгалтерському обліку
непередбачених витрат З балансу банку 20.05.2003 у зв'язку із зсувом ґрунту (на
підставі відповідних документів) було списано гараж: первісна вартість гаража - 50000 грн.; знос - 700 грн.; залишкова вартість - 49300 грн. Страхова компанія 01.06.2003 відшкодувала збитки в розмірі
40000 грн.
1. Списання з балансу гаража за рахунок непередбачених витрат
банку відображається такими бухгалтерськими проводками: на суму зносу: Дебет 4409 КА "Знос основних засобів" - 700 грн.; Кредит 4400 А "Основні засоби" - 700 грн.; на суму вибуття основного засобу: Дебет 7809 А "Непередбачені витрати" - 49300 грн.; Кредит 4400 А "Основні засоби" - 49300 грн.
2. Відшкодування збитків відображається такою бухгалтерською
проводкою: Дебет 1200 А "Кореспондентський рахунок у Національному банку
України", поточні рахунки; Кредит 6499 П "Інші доходи".
Головний бухгалтер -
директор Департаменту
бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська
Додаток 2до Правил бухгалтерського
обліку доходів і витрат
банків України
ПРИКЛАДИ
застосування різних методів визначення кількості днів дляобрахування процентних доходів
Наприклад, нарахування процентів за строковим депозитом
номіналом 100,00 грн. із відсотковою ставкою 9% річних за період з
21 березня до 10 травня. Умовно під час розрахунку процентів день
зарахування вкладу враховується, а день повернення не
враховується. Для розрахунку процентних доходів можуть застосовуватися такі
методи: 1. Метод "факт/факт". Для розрахунку кількості днів
використовується фактична кількість днів у місяці та році. 100 (номінал) х 9/100 (ставка) х 50/365 (кількість днів) =
= 1,232 грн. Кількість днів визначається таким чином: 11 днів у березні,
30 - у квітні, 9 - у травні, усього - 50.
2. Метод "факт/360". За цим методом кількість днів
розраховується як фактична кількість днів у місяці, але кількість
днів у році умовна - 360. 100 (номінал) х 9/100 (ставка) х 50/360 (кількість днів) =
= 1,250 грн. Кількість днів визначається таким чином: 11 днів у березні,
30 - у квітні, 9 - у травні, усього - 50.
3. Метод "30/360". Для розрахунку кількості днів
використовується умовна кількість днів у місяці - 30 та умовна
кількість днів у році - 360. 100 (номінал) х 9/100 (ставка) х 49/360 (кількість днів) =
= 1,225 грн. Кількість днів визначається таким чином: 10 днів у березні,
30 - у квітні, 9 - у травні, усього - 49.
Головний бухгалтер -
директор Департаменту
бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська
