ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П Р И К А З
22.04.2004 N 232
{ Приказ утратил силу на основании ПриказаГосударственной фискальной службы
N 354 ( v0354872-16 ) от 22.04.2016 }
Об утверждении налогового разъяснения относительнопорядка уплаты (перечисления) налога с доходов
физических лиц в бюджет
{ Изменения в текст не внесены. Дополнительно см.Приказ ДПА Украины
N 682 ( v0682225-04 ) от 30.11.2004 }
(Извлечение)
С целью обеспечения однозначной трактовки отдельных норм
Закона Украины от 22 марта 2003 года N 889-IV ( 889-15 ) "О налоге
с доходов физических лиц" в части порядка уплаты (перечисления)
налога в бюджет, руководствуясь статьей 2 Закона Украины
"О государственной налоговой службе в Украине" ( 509-12 ),
подпунктом 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины "О порядке
погашения обязательств плательщиков налога перед бюджетами и
государственными целевыми фондами" ( 2181-14 ) и приказом
Государственной налоговой администрации Украины от 12.04.2003
N 176 ( z0326-03 ) "Об утверждении Порядка предоставления
разъяснений отдельных положений налогового законодательства",
П Р И К А З Ы В А Ю:
1. Утвердить Налоговое разъяснение относительно порядка
уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет.
Председатель Ю.Кравченко
УТВЕРЖДЕНОПриказ Государственной
налоговой администрации
Украины
22.04.2004 N 232
НАЛОГОВОЕ РАЗЪЯСНЕНИЕотносительно порядка уплаты (перечисления) налога
с доходов физических лиц в бюджет
С вступлением с 1 января 2004 года в силу Закона Украины
"О налоге с доходов физических лиц" ( 889-15 ) (далее - Закон) в
органы государственной налоговой службы Украины поступают
обращения от юридических и физических лиц, которые начисляют
(выплачивают) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщиков,
удерживают налог от суммы такого дохода, относительно порядка
уплаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет.
Статьей 1 Закона Украины от 21 декабря 2000 года N 2181-III
( 2181-14 ) "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов
перед бюджетами и государственными целевыми фондами"
предусмотрено, что плательщиками налогов являются юридические
лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения,
которые не имеют статуса юридического лица, а также физические
лица, которые имеют статус субъектов предпринимательской
деятельности, на которых в соответствии с законами возложена
обязанность удерживать и уплачивать налоги и сборы (обязательные
платежи), пеню и штрафные санкции.
В соответствии со статьей 2 Закона ( 889-15 ) плательщиками
налогов с доходов физических лиц являются резиденты, которые
получают как доходы с источником их происхождения с территории
Украины, так и иностранные доходы, и нерезиденты, которые получают
доходы с источником их происхождения с территории Украины.
Обязанности начисления, удержания и уплаты (перечисления)
налога в бюджет в соответствии с пп. 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона
( 889-15 ) возложены на налогового агента, который начисляет
(выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика,
удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя
ставку налога, определенную в соответствующих пунктах статьи 7
Закона.
В соответствии с п. 1.15 ст. 1 Закона ( 889-15 ) налоговым
агентом считается юридическое лицо (его филиал, отделение, другое
обособленное подразделение) или физическое лицо или нерезидент или
его представительство, которые независимо от их
организационно-правового статуса и способа налогообложения другими
налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в
бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет
и подавать налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с
законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого
Закона.
Налог с доходов физических лиц подлежит уплате (перечислению)
в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода. Если
налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается
налогоплательщику лицом, которое его начисляет, то налог, который
подлежит удержанию с такого начисленного дохода, подлежит уплате
(перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом для
месячного налогового периода (в течение 30 календарных дней,
следующих за последним календарным днем отчетного (налогового)
месяца).
Если налогооблагаемый доход выплачивается в неденежной форме
или наличными из кассы резидента, то налог уплачивается
(перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за
днем такой выплаты.
Порядок уплаты (перечисления) налога в бюджет предусмотрен
статьей 16 Закона ( 889-15 ), в соответствии с которой налог,
удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет
согласно нормам Бюджетного кодекса Украины ( 2542-14 ), а налог,
удержанный с доходов нерезидентов, подлежит зачислению в бюджет
территориальной общины по месту удержания такого налога.
Порядок уплаты (перечисления) налога в бюджет, определенный
Законом ( 889-15 ), применяется всеми юридическими лицами, в том
числе имеющими филиалы, отделения, другие обособленные
подразделения, которые расположены на территории иной
территориальной общины, чем такое юридическое лицо, а также
обособленными подразделениями юридических лиц, которым в
установленном порядке предоставлены полномочия относительно
начисления, удержания и уплаты (перечисления) в бюджет налога
(далее - уполномоченное подразделение).
В соответствии со статьей 55 Хозяйственного кодекса Украины
( 436-15 ) субъектами хозяйствования признаются участники
хозяйственных отношений, которые осуществляют хозяйственную
деятельность, реализуя хозяйственную компетенцию (совокупность
хозяйственных прав и обязанностей), имеют обособленное имущество и
несут ответственность по своим обязательствам в пределах этого
имущества, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Субъектами хозяйствования, в частности, являются:
хозяйственные организации - юридические лица, созданные в
соответствии с Гражданским кодексом Украины ( 435-15 ),
государственные, коммунальные и другие предприятия, созданные в
соответствии с этим Кодексом, а также другие юридические лица,
которые осуществляют хозяйственную деятельность и зарегистрированы
в установленном законом порядке, и филиалы, представительства,
другие обособленные подразделения хозяйственных организаций
(структурные единицы), образованные ими для осуществления
хозяйственной деятельности.
В соответствии со статьей 64 Хозяйственного кодекса Украины
( 436-15 ) предприятие имеет право создавать филиалы,
представительства, отделения и другие обособленные подразделения.
Предприятие может состоять из производственных структурных
подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад,
бюро, лабораторий и т. п.), а также функциональных структурных
подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро,
служб и т. п.). Функции, права и обязанности структурных
подразделений предприятия определяются положениями о них, которые
утверждаются в порядке, определенном уставом предприятия или
другими учредительными документами. Предприятие самостоятельно
определяет свою организационную структуру, устанавливает
численность работников и штатное расписание. В соответствии со
статьей 95 Гражданского кодекса Украины ( 435-15 ) филиалом
является обособленное подразделение юридического лица, которое
расположено вне его местонахождения и осуществляет все или часть
его функций.
Представительством является обособленное подразделение
юридического лица, которое расположено вне его местонахождения и
осуществляет представительство и защиту интересов юридического
лица.
Все филиалы и представительства не являются юридическими
лицами. Они наделяются имуществом юридического лица, которое их
создало, и действуют на основании утвержденного его положения.
Руководители филиалов и представительств назначаются юридическим
лицом и действуют на основании выданной им доверенности. Сведения
о филиалах и представительствах юридического лица включаются в
Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины.
В соответствии с действующим законодательством субъект
предпринимательской деятельности обязан сообщить о создании и
ликвидации филиалов (отделений), представительств без создания
юридического лица по месту своей государственной регистрации путем
внесения соответствующих дополнительных сведений в регистрационную
карточку субъекта предпринимательской деятельности и обеспечить
взятие их на учет в органе государственной налоговой службы
согласно положениям Инструкции о порядке учета налогоплательщиков,
утвержденной приказом Государственной налоговой администрации
Украины от 19 февраля 1998 года N 80 ( z0172-98 ) и
зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 16 марта
1998 года N 172/2612.
Относительно всех других обособленных подразделений
хозяйственных организаций (структурных единиц), которые образованы
для осуществления хозяйственной деятельности и которым в
установленном порядке не предоставлены полномочия относительно
начисления, удержания и уплаты (перечисления) в бюджет налогов и
сборов (обязательных платежей), в том числе налога с доходов
физических лиц, то такие хозяйственные организации как плательщики
отдельных налогов должны находиться на учете в органах
государственной налоговой службы по местонахождению таких
обособленных подразделений.
То есть: хозяйственная организация находится на учете в органе
государственной налоговой службы по своему местонахождению
(регистрации); филиалы, представительства и другие обособленные
подразделения, которые наделены полномочиями начисления и уплаты
налога с доходов физических лиц или обособленные подразделения,
которые включены в ЕГРПОУ, должны быть взяты на учет в органе
государственной налоговой службы по своему местонахождению; вместо структурных подразделений, которые не включены в
ЕГРПОУ и не наделены полномочиями начисления и уплаты налога с
доходов физических лиц, на учете должны находиться хозяйственные
организации в органах государственной налоговой службы по
местонахождению таких структурных единиц как плательщики
отдельного налога (налога с доходов физических лиц).
Для взятия на учет плательщиком отдельного вида налога
(налога с доходов физических лиц) хозяйственной организацией
направляются в подразделение налогообложения физических лиц органа
государственной налоговой службы по местонахождению структурной
единицы следующие документы: заявление о взятии на учет по ф. N 1-ОПП ( z0172-98 ) (с
отметкой "Плательщик налога с доходов физических лиц");
информационное сообщение (в произвольной форме) о наличии
обязанностей по уплате налога с доходов физических лиц с указанием
сведений о структурной единице и количестве физических лиц, за
которых будет перечисляться налог с доходов физических лиц; копия
справки о включении в ЕГРПОУ; копия справки по ф. N 4-ОПП из
налогового органа, в котором плательщик находится на учете; копия
документа, подтверждающего местонахождение обособленного
подразделения, за которое на учет становится хозяйственная
организация (договор аренды, купли-продажи; свидетельство о
собственности, разрешение на размещение торговой точки и т. п.).
Подразделение налогообложения физических лиц получает
документы от плательщика и в соответствии с установленным порядком
взаимодействия между подразделениями органов государственной
налоговой службы Украины при организации учета налогоплательщиков
передает их в подразделение учета налогоплательщиков.
В соответствии со статьей 64 Бюджетного кодекса Украины
( 2542-14 ) налог с доходов физических лиц, который уплачивается
юридическим лицом (работодателем), зачисляется в соответствующий
местный бюджет по его местонахождению и местонахождению его
подразделений, уполномоченных подразделений в объемах налога,
начисленного работникам этих подразделений.
Сумма налога за отчетный месяц, которая подлежит перечислению
в местный бюджет по местонахождению таких обособленных
подразделений, определяется юридическим лицом или уполномоченным
подразделением самостоятельно, исходя из общего количества
граждан, которые работают в этих подразделениях, и суммы
выплаченного (начисленного) налогооблагаемого дохода.
Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению
своих подразделений, а уполномоченное подразделение по своему
местонахождению одновременно с предоставлением документов на
получение средств для выплаты принадлежащих налогоплательщикам
доходов уплачивает (перечисляет) суммы удержанного налога на
соответствующие распределительные счета, открытые в
территориальных управлениях Государственного казначейства Украины.
Территориальные управления Государственного казначейства
Украины осуществляют распределение указанных средств в
соответствии с нормативами отчислений налога с доходов физических
лиц в бюджеты местного самоуправления, в том числе в доходы
бюджетов городов районного значения, сел, поселков или их
объединений, установленных статьей 65 Бюджетного кодекса Украины
( 2542-14 ).
Относительно предоставления в налоговый орган отчетности
относительно суммы начисленного (уплаченного) дохода и суммы
удержанного налога, то в соответствии с пунктом 5.3 раздела 5
Порядка заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового
расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу
налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (ф. N 1ДФ),
утвержденного приказом ГНА Украины от 29 сентября 2003 года N 451
( z0960-03 ) и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины
22 октября 2003 года N 960/8281, если юридическое лицо имеет
филиал или другое обособленное подразделение (далее - филиал) с
отдельным идентификационным кодом по ЕГРПОУ и другим
местонахождением, чем у главного предприятия, то налоговый расчет
по форме N 1ДФ на работников филиала следует подавать в орган
государственной налоговой службы по местонахождению филиала. В
случае отсутствия в филиале кода по ЕГРПОУ налоговый расчет в виде
отдельной порции за филиал подает главное предприятие в орган
государственной налоговой службы по своему местонахождению.
Физическое лицо, ответственное согласно требованиям этого
Закона за начисление и удержание налога, уплачивает (перечисляет)
его в соответствующий бюджет: - в случае, когда такое физическое лицо является налоговым
агентом, - по месту регистрации в налоговых органах; - в других случаях - по своему налоговому адресу.
Контроль за правильностью и своевременностью уплаты налога
осуществляет налоговый орган по местонахождению юридического лица
или его уполномоченного подразделения.
Ответственность за своевременное и полное перечисление сумм
налога в соответствующий местный бюджет несет юридическое лицо или
его уполномоченное подразделение, которое начисляет (выплачивает)
налогооблагаемый доход.
Ответственность за своевременное и полное перечисление сумм
налога в соответствующий местный бюджет несет физическое лицо в
случаях, определенных законом.
Директор Департамента
налогообложения физических лиц В.Дубель
-
скопійовано
-
