ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 16-1118/11-10316 від 12.12.97м.Київ
vd971212 vn16-1118/11-10316Державному комітету України
по туризму
252034, м.Київ,
вул.Ярославів Вал, 36
Акціонерній компанії"Укрінтур"
252030, м.Київ,
площ.Б.Хмельницького, 26
Про податок на додану вартість
Державна податкова адміністрація України розглянула запити
стосовно застосування норм підпункту 6.2.2 Закону України від
03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", яким
регулюються питання оподаткування податком на додану вартість
туристичних послуг, а також продажу послуг з туризму, і повідомляє
наступне. Законом України від 15.09.95 N 324/95-ВР "Про туризм"
туристичні послуги визначаються як послуги суб'єктів туристичної
діяльності, діяльність яких пов'язана з наданням туристичних
послуг по розміщенню, інформаційно-рекламного обслуговування, а
також послуги закладів культури, спорту, побуту, розваг,
спрямовані на задоволення потреб туристів. Комплекс цих
туристичних послуг, необхідних для задоволення потреб туриста,
складає поняття туристичного продукту. Закон виділяє три види туризму, зокрема іноземний (надання
послуг іноземним туристам на території України), внутрішній
(надання послуг вітчизняним туристам на території України) та
зарубіжний (організація туристичних поїздок за межі України). Організація іноземного та зарубіжного туризму базується на
договорах (контрактах) з іноземними партнерами, які повинні
відповідати вимогам законодавства в сфері зовнішньоекономічної
діяльності. Виходячи із зазначеного, суб'єкт туристичної
діяльності не може самостійно надавати туристичні послуги за
межами України, а може лише здійснювати організаційні заходи по
забезпеченню продажу через представництва на території іноземної
держави чи/або через нерезидента туристичного продукту для
споживання на території України. Таким чином: 1) послуги з туризму вважаються експортованими, якщо їх
продаж здійснюється за межами України безпосередньо суб'єктом
туристичної діяльності (агентом) через представництва в іноземній
державі чи/або через нерезидента, а їх надання відбувається на
території України; 2) якщо суб'єкт туристичної діяльності, агент - резидент
України, на підставі договорів в сфері зовнішньоекономічної
діяльності, здійснює продаж послуг з туризму на митній території
України, які туристам надаються (туристичний продукт споживається)
за межами України, тобто організує зарубіжний туризм, то такі
послуги необхідно вважати імпортованими; 3) продаж і надання послуг з туризму на митній території
України - є внутрішнім туризмом. Законом України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на
додану вартість" встановлено слідуючий порядок оподаткування
податком на додану вартість цих категорій (видів) туристичних
послуг: 1. Відповідно до підпункту 6.2.2 Закону України "Про податок
на додану вартість" за нульовою ставкою оподатковуються операції з
надання послуг з туризму на території України в разі їх продажу за
межами України безпосередньо або при посередництві нерезидентів із
застосуванням безготівкових розрахунків. Тобто, при умові проведення безготівкової форми розрахунків з
суб'єктом туристичної діяльності та тільки у разі продажу за
межами України безпосередньо суб'єктом або при посередництві
нерезидентів, вартість послуг з туризму на території України
оподатковується за нульовою ставкою, оскільки таки операції є
експортними. Для надання якісної послуги з туризму суб'єкти туристичної
діяльності в свою чергу складають контракти з особами, які
безпосередньо надають послуги по проживанню, харчуванню,
перевезенню і таке інше, розрахунки за які суб'єкт туристичної
діяльності на території України проводить з урахуванням податку на
додану вартість. При цьому, враховуючи поняття нульової ставки,
суми податку на додану вартість, сплачені за послуги, вартість
яких відноситься до складу валових витрат туристичного продукту,
включаються до податкового кредиту і відшкодовуються у порядку,
передбаченому Законом. 2. Операції з продажу послуг з туризму резидентам на митній
території України безпосередньо особою, що здійснює діяльність або
через її агентів, що не є резидентами, згідно з абзацом 9
підпункту 6.2.2 Закону такі операції, незалежно від території
споживання туристичного продукту, оподатковуються у
загальновстановленому порядку, а суми податку на додану вартість,
сплачені за послуги, вартість яких включається до складу витрат
туристичного продукту, включаються до податкового кредиту. 3. Операції з продажу і надання послуг з туризму на митній
території України, тобто внутрішній туризм, підлягає оподаткуванню
податком на додану вартість у загальновстановленому порядку. 4. Крім цього, якщо суб'єктами туристичної діяльності
надаються додаткові організаційні послуги, пов'язані з
забезпеченням можливості споживання туристичного продукту, як на
території України, так і за її межами (консультаційні, надання
інформації, бронювання квитків та інше), то такі послуги
оподатковуються на загальних підставах. Що стосується пропозицій Державного комітету України по
туризму щодо розповсюдження дії абзацу 8 підпункту 6.2.2 тільки на
туристичні послуги, які надаються нерезидентам на території
України незалежно від способу проведення розрахунків, то такі
пропозиції не можуть бути прийнятні, оскільки механізм надання
пільг ефективно діє лише за умови застосування безготівкової форми
розрахунків, а звільнення від оподаткування через застосування
готівкових розрахунків призводитиме до можливих порушень
законодавства та виникнення зловживань. Пропозицію стосовно розповсюдження дії застосування нульової
ставки на туристичні послуги, які надаються резидентам за межами
України, Державна податкова адміністрація України не може
підтримати, оскільки впровадження таких норм буде протирічити
самій суті Закону України "Про податок на додану вартість" та не
відповідатиме економічній природі податку (податок на внутрішнє
споживання). Стосовно пропозицій АК "Укрінтур" щодо оподаткування послуг
по проживанню в готельних комплексах при внутрішньому туризмі, то
Державна податкова адміністрація України повідомляє, що такі
послуги, наряду з іншими послугами, оподатковуються податком на
додану вартість у загальновстановленому порядку, а податкова
накладна повинна бути виписана лише в національній валюті України.
Голова М.Я.Азаров
-
скопійовано
-
