ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П Р И К А З
N 263 от 04.06.2002г.Киев
( Приказ утратил силу на основании ПриказаГосударственной налогой администрации
N 187 ( v0187225-04 ) від 01.04.2004 )
О взаимодействии между подразделениями органовгосударственной налоговой службы Украины при
организации документальных проверок юридических лиц
Анализ контрольно-проверочной работы органов государственной
налоговой службы свидетельствует об ухудшении ее эффективности. Наряду с объективными факторами это произошло из-за
недостаточного взаимодействия структурных подразделении налоговых
органов как на стадии отбора плательщиков налогов до проверки, так
и непосредственного осуществления проверочных действий. Сегодняшняя финансово-хозяйственная деятельность субъектов
хозяйствования, ее разветвленность, выявление неединичных фактов
сокрытия от налогообложения или маскировки доходов, полученных
незаконным путем, построения сложных теневых схем уклонения от
налогообложения требуют кардинальных изменений относительно
выполнения основной задачи налоговых органов - контроля за
своевременностью и полнотой уплаты налогов субъектами
предпринимательской деятельности. Выполнение стратегических направлений контрольно-проверочной
работы по расширению базы налогообложения возможно только через
скоординированные действия всех подразделений органов
государственной налоговой службы. В целях обеспечения комплексного подхода к проверкам
субъектов предпринимательской деятельности, уничтожения теневых
схем уклонения от налогообложения, выявления безосновательно
задекларированных убытков, экономии бюджетных средств путем
предупреждения неправомерного возмещения налога на добавленную
стоимость, введения четкого механизма взаимодействия всех
проверочных действий П Р И К А З Ы В А Ю:
1. Внести изменения в Порядок взаимодействия между
подразделениями органов государственной налоговой службы Украины
при организации документальных проверок юридических лиц и
утвердить его в новой редакции (прилагается). 2. Возложить персональную ответственность за исполнение Указа
Президента Украины от 23 июля 1998 года N 817/98 ( 817/98 ) "О
некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской
деятельности" и за взаимодействие между подразделениями органов
государственной налоговой службы Украины при организации
документальных проверок юридических лип на председателей
государственных налоговых администраций в Автономной Республике
Крым, областях, г. Киеве и Севастополе. 3. Заместителям председателя, начальникам главных управлений
(управлений), департаментов ГНА Украины, председателям
государственных налоговых администраций в Автономной Республике
Крым, областях, г. Киеве и Севастополе, начальникам ГНИ: - запретить давать поручения на проверку по отдельным
вопросам налогообложения по предприятиям, включенным в
Национальный план документальных проверок (кроме проверок по
подтверждению правомерности задекларированных сумм налога на
добавленную стоимость); - разрешать проведение документальных проверок субъектов
предпринимательской деятельности, включенных в Национальный план
документальных проверок, работниками налоговой милиции при наличии
информации по уклонению от уплаты налогов и нарушениям валютного
регулирования с обязательным участием работников подразделений,
отвечающих за проведение плановой проверки, кроме случаев, когда
данная проверка назначается по конкретному уголовному делу по
постановлению следователя.
4. Председателям государственных налоговых администраций в
Автономной Республике Крым, областях, г. Киеве и Севастополе,
начальникам ГНИ: - при организации контрольно-проверочной работы обеспечить
неуклонное соблюдение требований Порядка координации проведения
плановых выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности
субъектов предпринимательской деятельности контролирующими
органами, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины
от 29 января 1999 года N 112 ( 112-99-п ); - активизировать работу постоянных комиссий по оперативному
решению спорных вопросов, возникающих в ходе документальных
проверок, с целью предупреждения жалоб плательщиков налогов; - не допускать привлечения работников подразделений
налогового аудита и валютного контроля, налоговой милиции к
выполнению задач, не предусмотренных нормативными актами
Государственной налоговой администрации Украины.
5. Признать утратившими силу положения приказа ГНА Украины от
07.02.2000 N 49 "О взаимодействии подразделений органов
государственной налоговой службы Украины при организации
контрольно-проверочной работы".
6. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на
заместителя председателя Гуржия С.Г.
Председатель Н.Азаров
Утвержденприказом Государственной
налоговой администрации
Украины
от 04.06.2002 г. N 263
Порядоквзаимодействия между подразделениями органов
государственной налоговой службы Украины при
организации документальных проверок юридических лиц
С целью налаживания действенного взаимодействия между
подразделениями налоговой службы в отношении отбора плательщиков
для проверок, подготовки и проведения проверок, реализации
материалов проверок устанавливается единый порядок общих действий
в отношении выполнения взаимосвязанных задач и функций.
1. Планирование документальных проверок
Подразделения государственной налоговой службы при
организации проверок в обязательном порядке должны соблюдать
требования Указа Президента Украины от 23 июля 1998 года N 817/98
( 817/98 ) "О некоторых мерах по дерегулированию
предпринимательской деятельности". Начальным этапом контрольно-проверочной работы органов
государственной налоговой службы является планирование
документальных проверок, состоящее в проведении отбора субъектов
предпринимательской деятельности, подлежащих документальным
проверкам в следующем периоде, определении сроков, объемов и
категорий субъектов предпринимательской деятельности, трудовых
ресурсов, необходимых для проведения проверок. Для обеспечения отраслевого принципа планирования
документальных проверок и соблюдения объективности при определении
отдельных отраслей экономики, которые будут включены в
Национальный план документальных проверок (далее - Национальный
план), департаменты, главные управления (управления) ГНА Украины
готовят и представляют до 1 августа Главному управлению налогового
аудита и валютного контроля обоснованные предложения относительно
целесообразности включения в план проверок на будущий год той или
иной отрасли. На основании полученной информации Главное управление
налогового аудита и валютного контроля до 15 августа определяет
перечень отраслей и видов деятельности предприятий, которые будут
включены в план проверок на будущий год, утверждаемый
Председателем ГНА Украины. В срок до 20 августа Главное управление налогового аудита и
валютного контроля уведомляет департаменты, главные управления
(управления) ГНА Украины, государственные налоговые администрации
в Автономной Республике Крым, областях, г. Киеве и Севастополе о
перечне определенных отраслей к проверкам в следующем году. В срок до 25 августа подразделения налогового аудита и
валютного контроля облГНА представляют в Главное управление
налогового аудита и валютного контроля ГНА Украины предложения
относительно необходимости включения и план проверок индивидуально
предложенных отраслей экономики определенного региона. Подготовка проекта плана-графика проведения документальных
проверок осуществляется на районном уровне отделом, ответственным
за проведение документальных проверок, на основании критериев
риска, анализа внешней и внутренней информации с учетом
заключений, представляемых ежеквартально до 30 числа второго
месяца, следующего за отчетным периодом, подразделениями
налогообложения юридических лиц, взыскания налоговой задолженности
и других подразделений, осуществляющих предварительный анализ
массива информации о плательщиках налогов, за подписью
руководителя соответствующего подразделения. Подразделения, на которые возложены функции администрирования
информационных баз данных, обеспечивают к ним доступ подразделений
налоговой службы с учетом установленного разграничения доступа. Подразделения налогообложения физических лиц до 1 октября
анализируют информацию об учредителях и руководителях предприятий,
включенных в план проверок, в случае необходимости планируют
проверки физических лиц, связанных с юридическими лицами,
отобранными в план проверок, и представляют подразделениям
налогового аудита и валютного контроля предложения о включении в
план проверок одинаковых учредителей или руководителей. Подразделения по борьбе с отмыванием доходов, полученных
преступным путем, и налоговой милиции в течение года на основании
оперативно-экономических мероприятий осуществляют отбор объектов
для проведения плановых проверок относительно выявления теневых не
облагаемых налогами доходов и представляют подразделениям
налоговой службы, ответственным за проведение документальных
проверок, заключения предложения относительно включения субъектов
предпринимательской деятельности, финансово-промышленных групп в
план проверок и при необходимости обеспечивают участие в
проведении проверок. Исходя из предварительного анализа полученной информации
отделом, ответственным за составление соответствующих разделов
плана проверок, принимается решение относительно включения того
или иного субъекта в план проверок. Подготовка проектов плана-графика проведения документальных
проверок крупных плательщиков налогов в специализированных
государственных налоговых инспекциях по работе с крупными
плательщиками налогов (далее - СГНИКПН) осуществляется отделами
налогового сопровождения. Исходя из результатов налогового сопровождения крупных
плательщиков налогов, вероятности возможного нарушения ими
налогового законодательства (риск) координатором принимается
решение относительно включения того или иного субъекта в план
проверок. При наличии у запланированного к проверке субъекта
предпринимательской деятельности структурных подразделений,
дочерних компаний и информации о других структурах, состоящих в
финансово-хозяйственных отношениях с предприятиями, расположенными
на других территориях, налоговый орган до 1 октября направляет
запрос в налоговый орган, где состоит на учете структурное
подразделение, с просьбой включения в план о проведении проверки
указанных структур (структурных подразделений). Подразделения, ответственные за проведение комплексных
проверок (информационно-аналитические в СГНИКПН), представляют
согласованные проекты планов проверок соответствующим управлениям
более высоких по уровню налоговых органов в сроки, определенные
Постановлением Кабинета Министров Украины от 29 января 1999 года
N 112 ( 112-99-п ) "О Порядке координации проведения плановых
выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов
предпринимательской деятельности контролирующими органами". С целью соблюдения комплексности плановых документальных
проверок подразделение, ответственное за проведение комплексной
документальной проверки, обеспечивает одновременное участие всех
подразделений налоговой службы, на которые возложены функции
проведения документальных проверок, в их проведении. Вся документация относительно формирования планов-графиков
проведения плановых выездных проверок является конфиденциальной
информацией и не подлежит разглашению. Государственная налоговая
администрация Украины утверждает представленные региональными
государственными налоговыми администрациями на рассмотрение
планы-графики проверок. Утвержденный Национальный план является
конфиденциальной информацией, то есть собственностью государства
(ДСП), не подлежит разглашению и может передаваться в определенных
действующим законодательством случаях по решению ГНА Украины. С целью координации проверочных действий по решению
председателей государственных налоговых администрациях в
Автономной Республике Крым, областях, г. Киеве и Севастополе и
начальников ГНИ в городах и районах право доступа к утвержденным
планам-графикам проведения плановых выездных проверок может
предоставляться подразделениям налоговой милиции, осуществляющим
оперативно-розыскную деятельность. Доступ к информации утвержденных планов-графиков
осуществляется на основании специального разрешения руководителя
(лица, исполняющего его обязанности) налогового органа в
соответствии с Положением о разграничении доступа в информационной
системе государственной налоговой службы Украины, утвержденным
приказом ГНА Украины от 03.09.97 N 321, и Положением об
электронной информации в государственной налоговой администрации,
утвержденным приказом ГНА Украины от 05.08.97 N 281 и
согласованным с Государственным комитетом Украины по вопросам
государственных секретов и технической защиты информации.
2. Подготовка к проверке
Департаменты, главные управления (управления) ГНА Украины за
2 месяца до начала проверки предприятий по отраслевому принципу
представляют Главному управлению налогового аудита и валютного
контроля сведения об особенностях налогообложения запланированных
к проверке отраслей и предложения для включения в программу
проверки предприятий отдельных специфических вопросов. Программа проверки конкретной отрасли экономики
разрабатывается Главным управлением налогового аудита и валютного
контроля ГНА Украины и в срок за 15 дней до начала проверки
отрасли направляется в облГНА. Допроверочный анализ является неотъемлемой частью процесса
подготовки документальных проверок соблюдения налогового и
валютного законодательства и производится по данным предприятия
(исходя из накопленной информационной базы), включенного в
Национальный план, и производится работниками налогового аудита и
валютного контроля, отделами налогового сопровождения в СГНИКПН,
подразделениями налогообложения физических лиц в соответствии с
распоряжением ГНА Украины от 30.10.98 N 328-р "Об утверждении
Порядка планирования и подготовки документальных проверок
соблюдения требований налогового и валютного законодательства
юридическими лицами". При подготовке к проведению плановых проверок вопрос
относительно участия в проверках региональных подразделений
Департамента борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным
путем, Департамента по вопросам администрирования акцизного сбора
и контроля за производством и оборотом подакцизных товаров решает
председатель региональной ГНА не позднее 3-дневного срока до
начала проверки по письменному предложению начальника ГНИ. При этом подразделения Департамента по вопросам
администрирования акцизного сбора и контроля за производством и
оборотом подакцизных товаров представляют информацию относительно:
выдачи, переоформления, аннулирования лицензий на право
производства, оптовой и розничной торговли спиртом этиловым,
коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями
- и другие данные, необходимые для организации
контрольно-проверочной работы подразделений государственной
налоговой службы. Подразделения государственной налоговой службы, возглавляющие
проверки согласно Национальному плану, направляют письменное
уведомление заказным письмом с отметкой о вручении плательщику
налогов (или под расписку руководителю или главному бухгалтеру
предприятия) о ее проведении не позднее чем за 10 дней до начала
плановой документальной проверки. В уведомлении о проведении плановой выездной документальной
проверки в обязательном порядке указываются: основание для
проведения проверки, дата ее начала и продолжительность проведения
(указывается количество дней, запланированное в соответствии с
Национальным планом на текущий год). Также за 10 дней до начала проведения плановой проверки
уведомляются подразделения налоговой милиции, взыскания налоговой
задолженности, налогообложения юридических лиц и физических лиц,
администрирования акцизного сбора, борьбы с отмыванием доходов,
полученных преступным путем, а также другие контролирующие органы. При наличии у запланированного к проверке субъекта
предпринимательской деятельности филиалов, представительств,
отделений и других обособленных подразделений, расположенных на
других административных территориях, налоговый орган за 15 дней до
начала плановой документальной проверки направляет уведомление
(телефонограмму) о дате начала проверки в налоговый орган, в
котором на учете состоит обособленное подразделение. Подразделения налоговой службы, получив уведомление о начале
проверки СПД, не позднее чем за 3 дня до начала проверки в
обязательном порядке направляют подразделениям, возглавляющим
проверку, имеющуюся информацию относительно плательщика, которая
может свидетельствовать об уклонении от уплаты налогов, или об
отсутствии такой информации. В случае отказа от участия в
проведении проверки указываются причины такого отказа, При этом используется информация, имеющаяся в базе данных
налоговых органов, информация внешних источников, изучаются
реальное платежное состояние предприятий, правильность и полнота
уплаты налогов предприятиями, определенными к проверке. Право на проведение документальной проверки плательщика
налогов предоставляется на основании удостоверения, оформляемого
на бланке налогового органа, заверяемого гербовой печатью и
подписываемого: на плановую проверку - руководителем налогового
органа или его заместителем, которому подчинено подразделение,
возглавляющее проверку; на внеплановую проверку - только
руководителем налогового органа (лицом, исполняющим его
обязанности). Удостоверение на проверку выдается на каждого работника,
участвующего в проверке. Удостоверения на право проведения документальной проверки
регистрируются в специально заведенном для этих целей журнале,
ведущемся в целом по ГНИ (СГНИКПН). В журнале и удостоверении в обязательном порядке указываются
тип организованной проверки (плановая или внеплановая), основания
для ее проведения (статья и пункт Указа Президента Украины от 23
июля 1998 года N 817/98 ( 817/98 ) "О дерегулировании
предпринимательской деятельности"), дата ее начала и
продолжительность проведения (указывается количество дней,
запланированное в соответствии с Национальным планом на текущий
год). Продление сроков проведения проверки осуществляется только по
решению руководителя государственной налоговой администрации,
которой подчинена соответствующая государственная налоговая
инспекция, согласно служебной записке руководителя структурного
подразделения, возглавляющего проверку. Настоящий порядок не распространяется на проверки, проводимые
в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством.
Направления на такие проверки может подписывать руководитель
налоговой милиции (лицо, исполняющее его обязанности).
3. Взаимодействие подразделений при проведенииплановых проверок
Плановые проверки субъектов предпринимательской деятельности
проводятся согласно Национальному плану проверок, составляемому в
соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от
29.01.99 N 112 ( 112-99-п ) "О Порядке координации проведения
плановых выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности
субъектов предпринимательской деятельности контролирующими
органами", и соответствующим приказам ГНА Украины. Корректировка Национального плана производится в соответствии
с требованиями Постановления Кабинета Министров Украины от
29.01.99 N 112 ( 112-99-п ). В отдельных случаях при выявлении
конкретных фактов уклонения от налогообложения субъекта
предпринимательской деятельности (оперативная информация и т. п.)
в подразделения налогового аудита и валютного контроля
направляются предложения относительно целесообразности изменения
сроков проведения плановой проверки. При проведении плановых комплексных документальных проверок
по отраслевому принципу к проверкам ведущих предприятий могут
привлекаться работники подразделений экономического анализа с
целью осуществления анализа финансово-хозяйственной деятельности
субъектов хозяйствования, являющегося обязательной составной
частью сводного акта проверки предприятий, проверяемых по
отраслевому принципу. При проведении плановых комплексных документальных проверок
СГНИКПН анализ финансово-хозяйственной деятельности производят
работники подразделений налогового сопровождения, а в случае
необходимости могут привлекаться подразделения анализа и
моделирования бюджетообразующих потоков. Работники подразделений взыскания налоговой задолженности в
ходе проверки изучают вопросы возможности и путей взыскания
дополнительно начисленных сумм и недоимки, учитываемой по данным
карточки лицевого счета плательщика налогов. Работники подразделений правового обеспечения по обращению
подразделений, осуществляющих документальные проверки,
предоставляют юридические консультации, а в случае необходимости -
письменные заключения относительно законности создания предприятия
и осуществления хозяйственных операций в рамках законодательства,
по которым в ходе проверок возникают сомнения у проверяющих.
Визируют решения (уведомления) о применении штрафных (финансовых)
санкций и постановления об административных правонарушениях. Для проведения плановых проверок субъектов
предпринимательской деятельности, состоящих на учете в СГНИКПН, по
решению председателя региональной государственной налоговой
администрации при необходимости привлекаются работники других
структурных подразделений органов государственной налоговой
службы. Координацию действий структурных подразделений, участвующих в
проведении проверки, осуществляет структурное подразделение,
ответственное за проведение проверок того или иного раздела
Национального плана. Работники подразделения, ответственного за проведение
проверки, координируют действия всех работников, участвующих в
проверке, с целью полного освещения вопросов согласно программе
проверки. В случае если при организации плановой проверки
подразделением, возглавляющим проверку, установлено отсутствие
должностных лиц СПД по юридическому и фактическому адресу или их
скрытие, информация на розыск передается в подразделение налоговой
милиции. Оперативное подразделение налоговой милиции осуществляет
оперативно-розыскные мероприятия по розыску должностных лиц СПД. Не позднее месячного срока со дня получения запроса о розыске
подразделение налоговой милиции в обязательном порядке письменно
уведомляет подразделение, возглавляющее проверку, о результатах
осуществленных мероприятий по розыску СПД. В случае если при проведении плановой документальной проверки
возникает необходимость оперативного сопровождения, служебная
записка об этом подается руководителю подразделения налоговой
милиции. Необходимость оперативного сопровождения возникает при:
недопуске к проверке, несоздании надлежащих условий для
проведения проверки, угрозах, игнорировании требований
проверяющих, необходимости обеспечения изъятия документов. Основной целью оперативного сопровождения является:
установление состава преступления, совершенного должностными
лицами субъекта предпринимательства или физическим лицом, мест
нахождения денежных средств и материальных ценностей, обеспечение
их сохранности для последующего взыскания в бюджет неуплаченных
сумм налогов и других платежей. В случаях, когда в процессе проведения плановой проверки
усматриваются теневые обороты, выявление которых связано с большим
количеством встречных проверок и проведением других специальных
мероприятий, в том числе обследованием производственных,
складских, торговых и других помещений, используемых плательщиком
налогов для получения доходов, подразделение, возглавляющее
проверку, в обязательном порядке привлекает к оперативному
сопровождению подразделения налоговой милиции. Должностные лица подразделений налоговой службы при
осуществлении плановых документальных проверок субъектов
предпринимательской деятельности - юридических лиц в случаях
выявления финансовых операций с признаками сомнительных
осуществляют мероприятия, предусмотренные приказом ГНА Украины от
18.02.2002 N 78 "Об утверждении Положения о банке данных о
сомнительных финансовых операциях". В ходе оперативного сопровождения работник оперативного
подразделения налоговой милиции при установлении признаков
уклонения от уплаты налогов в крупных или особи крупных размерах
по согласованию с начальником подразделения налоговой милиции
знакомит с наработанными материалами руководителя следственного
подразделения с целью получения методической помощи и последующего
документирования противоправных действий нарушителя налогового и
валютного законодательства и определения перечня документов для
изъятия. Подразделения налоговой службы, участвующие в проверке,
оформляют результаты проверки справками по отдельным вопросам
программы проверки с необходимыми приложениями за подписью
проверяющих, а в случае выявления нарушений налогового и валютного
законодательства - с представлением объяснений должностных лиц
проверяемого субъекта предпринимательской деятельности
относительно выявленных нарушений. Справки составляются должностными лицами налогового органа
как по отдельному вопросу соблюдения налогового законодательства,
так и нескольким вопросам программы проверки по поручению
должностного лица, возглавляющего проверку. Справка подписывается
должностным лицом налогового органа и согласовывается"
ответственными за финансово-хозяйственную деятельность лицами или
уполномоченным органом (должностным лицом), осуществляющим
руководство предприятием и соответствии с законодательством и
учредительными документами. При этом данные справки плательщику не оставляются, а
используются при составлении сводного акта проверки. Подразделение, возглавляющее проверку, оформляет сводный акт
с приложениями в соответствии с порядком, утвержденным приказом
ГНА Украины. При возникновении спорных вопросов в ходе осуществления
проверки, в случае необходимости, до подписания акта такие вопросы
выносятся на рассмотрение постоянных комиссии при ГНА (ГНИ). Специалисты подразделений, проводивших плановую проверку,
вносят результаты проверки в информационную базу результатов
контрольно-проверочной работы (АРМ "Аудит"), прорабатывают
выявленные схемы уклонения от налогообложения, оттока валютных
ценностей за пределы Украины и представляют предложения отраслевым
управлениям для принятия мер по изменениям в налоговом
законодательстве. Проверки предприятий-посредников, выявленных в ходе плановых
проверок, проводятся как внеплановые проверки согласно требованиям
Указа Президента Украины от 23 июля 1998 года N 817/98 ( 817/98 )
"О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской
деятельности".
4. Взаимодействие подразделений при проведениивнеплановых проверок
Внеплановые выездные проверки могут проводиться структурными
подразделениями налоговой службы по тем субъектам
предпринимательской деятельности, проверка которых не
предусмотрена Национальным планом, при наличии хотя бы одного из
обстоятельств, предусмотренных ст. 3 Указа Президента Украины от
23 июля 1998 года N 817/98 ( 817/98 ) "О некоторых мерах по
дерегулированию предпринимательской деятельности". Внеплановые проверки проводятся при условии наличия
информации о возможном уклонении субъекта предпринимательской
деятельности от уплаты налогов в результате анализа налоговых
деклараций и отчетности, базы данных по экспорту и импорту,
оперативной информации о выявленных теневых оборотах, сокрытых в
бухгалтерском и налоговом учете, деятельности фиктивных фирм, не
отчитывающихся субъектов хозяйствования, анализа внешней
информации и т. п. Предложения относительно необходимости проведения внеплановой
проверки вносятся соответствующими подразделениями письменно на
рассмотрение руководителя налогового органа, который принимает
решение о необходимости такой проверки. При организации внеплановых документальных проверок
подразделения налоговой службы обеспечивают взаимное
информирование относительно субъектов предпринимательской
деятельности, по которым необходимо осуществить проверки, для
обеспечения комплексного характера их проведения. Руководители соответствующих подразделений, осуществляющих
контрольно-проверочную работу, в обязательном порядке
согласовывают перечни субъектов хозяйствования, в которых
необходимо осуществить внеплановые проверки, и определяются в
необходимости привлечения подчиненных работников для проведения
той или иной проверки. При поступлении в налоговый орган писем относительно
проведения проверок отдельных предприятий (запросы и обращения
народных депутатов, министерств и ведомств, граждан и т. п.)
подразделения налоговой милиции прорабатывают оперативную
информацию по определенным субъектам предпринимательской
деятельности. По результатам оперативной работы подразделениями
налоговой милиции готовится заключение относительно проведения
внеплановой документальной проверки определенного субъекта
предпринимательской деятельности по вопросам соблюдения требований
законодательства о налогообложении. При наличии оперативной или другой информации о физическом
или юридическом лице, уклоняющемся от уплаты налогов, руководитель
подразделения налоговой милиции принимает решение о привлечении к
проверке работников подразделения доследственных проверок. Подразделения доследственных проверок выполняют следующие
мероприятия: а) по каждому случаю сокрытия объектов от налогообложения
принимают меры по документальному подтверждению таких финансовых
или хозяйственных операций, для чего: - анализируют финансовое и имущественное положение; - составляют и анализируют схемы финансовых и хозяйственных
отношений проверяемого субъекта предпринимательской деятельности с
другими контрагентами; - проводят встречные проверки; б) совместно с оперативными работниками составляют и
выполняют планы проведения доследственных действий; в) по выявленным нарушениям налогового и валютного
законодательства совместно с оперативными работниками отбирают
объяснения от должностных лиц субъекта предпринимательской
деятельности и в установленном порядке изымают оригиналы
документов, подтверждающих выявленные факты умышленного уклонения
от уплаты налогов; г) приобщают к акту документальной проверки материалы
проверок, копии изъятых документов, объяснения и другие документы. В случае возникновения необходимости проведения внеплановых
проверок субъектов предпринимательской деятельности, состоящих на
учете в СГНИКПН, руководитель инспекции принимает решение о
необходимости привлечения к проверке работников структурных
подразделений других районных ГНИ. Вопрос участия подразделений
налоговой службы других ГНИ в проведении таких проверок решает
председатель государственной налоговой администрации, в подчинении
которого находится СГНИКПН. Заключение о целесообразности проверки и факты,
свидетельствующие о нарушении налогового законодательства,
передаются руководителю налогового органа или лицу, исполняющему
его обязанности, для принятия решения относительно организации
внеплановой проверки. Внеплановая документальная проверка проводится под
руководством подразделения, которое ее инициировала. При
необходимости к проведению проверки могут привлекаться работники
других подразделений. Должностные лица подразделений налоговой службы при
осуществлении внеплановых документальных проверок субъектов
предпринимательской деятельности - юридических лиц в случаях
выявления финансовых операций с признаками сомнительных принимают
меры, предусмотренные приказом ГНА Украины от 18.02.2002 N 78 "Об
утверждении Положении о банке данных о сомнительных финансовых
операциях". Внеплановые документальные проверки, проводимые по
требованиям, поручениям и запросам правоохранительных органов,
осуществляются подразделениями налоговой милиции с учетом
требований Указа Президента от 23 июля 1998 года N 817/98
( 817/98 ) "О некоторых мерах по дерегулированию
предпринимательской деятельности".
5. Реализация материалов проверок
По результатам как плановых, так и внеплановых документальных
проверок относительно соблюдения налогового и валютного
законодательства составляется акт документальной проверки с
приложениями, в котором четко излагается содержание нарушения с
обоснованием нарушенных норм законодательных актов и указываются
конкретные их подпункты, пункты и статьи в соответствии е
порядком, утвержденным приказом ГНА Украины. В случае отказа руководителя или главного бухгалтера
предприятия (учреждения, организации) или гражданина-плательщика
от подписания акта проверки должностными лицами органов
государственной налоговой службы составляется акт произвольной
формы, удостоверяющий факт такого отказа. При этом в акте
необходимо указать об ознакомлении руководителя и главного
бухгалтера предприятия (учреждения, организации), гражданина с
содержанием акта проверки, обязанностями, правами и
ответственностью плательщиков налогов. Акт проверки и акт отказа руководителя или главного
бухгалтера предприятия от подписания акта проверки после их
составления регистрируются в органе государственной налоговой
службы в специальном журнале. Акты проверок, по которым возникли спорные вопросы при
доначислении налогов, сборов (обязательных платежей), до
подписания акта работниками, осуществлявшими проверки, по их
письменному обращению рассматриваются созданной с этой целью
постоянной комиссией при ГНА (ГНИ, СГНИКПН). После рассмотрения и подписания материалов проверки
должностное лицо, возглавлявшее проверку, готовит решение
(налоговое уведомление) об обязанности плательщика налогов
уплатить доначисленную сумму налогов, сборов (обязательных
платежей), примененных штрафных (финансовых) санкций (в том числе
пени за нарушение расчетов в сфере внешнеэкономической
деятельности) за нарушение налогового и другого законодательства
(далее - решение (налоговое уведомление), протоколы и
постановления о привлечении должностных лиц к административной
ответственности (кроме случаев, когда материалы передаются в
подразделения налоговой милиции для решения вопроса согласно
уголовному и уголовно-процессуальному законодательству). Руководитель органа государственной налоговой службы или его
заместитель по результатам рассмотрения акта проверки в
установленные сроки принимает решение (налоговое уведомление). Работники подразделений правового обеспечения (отделов
налогового сопровождения, на которых возложено выполнение функций
правового обеспечения в СГНИКПН) в обязательном порядке визируют
решения (налоговые уведомления). При обжаловании решений в хозяйственных судах работники
подразделений правового обеспечения (отделов налогового
сопровождения, на которые возложено выполнение функций правового
обеспечения в СГНИКПН) осуществляют подготовку материалов для
рассмотрения, представляют интересы государственной налоговой
администрации (инспекции) в судебных инстанциях. Работники,
проводившие проверку, готовят заключение на исковое заявление и
участвуют в судебных заседаниях в зависимости от обжалуемых
решений. В случае выявления документальной проверкой взаимоотношений
плательщика налога с фирмами, имеющими признаки фиктивного
предпринимательства, подразделения, осуществляющие документальные
проверки (отделы налогового сопровождения в СГНИКПН), в 5-дневный
срок со дня установления факта взаимоотношений с такими фирмами
уведомляют об этом подразделения налоговой милиции для Проведения
оперативно-розыскных мероприятий. Подразделения налоговой милиции
устанавливают и проверяют факты фиктивности таких фирм. Подразделения правового обеспечения (отделы налогового
сопровождения, на которые возложено выполнение функций правового
обеспечения в СГНИКПН) органа государственной налоговой службы, в
котором состоит на учете плательщик, готовят материалы для
обращения в хозяйственный суд с иском о признании договора,
заключенною плательщиком с предприятием, имеющим признаки
фиктивности, недействительным или принимают меры по отмене
государственной регистрации такого предприятия. На основании решения хозяйственного суда подразделение,
осуществляющее документальную проверку, принимает к исполнению
решение хозяйственного суда согласно действующему
законодательству. На основании проведенных проверок подразделения,
осуществляющие контрольно-проверочную работу, обобщают материалы
проверок и представляют предложения относительно изменений в
законодательстве подразделениям, администрирующим соответствующие
налоги для разработки проектов изменений к действующему
законодательству. Обобщенные материалы проверки передаются в областные ГНА
ответственному по работе с рисками для дальнейшего описания
рисков. По окончании проверки подразделение, которое ее возглавляло,
составляет заключение о результатах проверки и осуществляет
мероприятия по реализации материалов проверки. Один экземпляр
заключения хранится в подразделении, возглавлявшем проверку,
второй - передается подразделению налогообложения юридических лиц
для приобщения к личному делу плательщика. Если по результатам проверки в действиях должностных лиц
предприятий, организаций, учреждений или физических лиц, в том
числе частных предпринимателей, выявлены нарушения требований
налогового, валютного и другого законодательства, ответственность
за которые предусмотрена Уголовным кодексом Украины ( 2341-14 ),
ответственный за проведение проверки обязан в 10-дневный срок
после принятия решения (налогового уведомления) о применении
штрафных (финансовых) санкций письменно уведомить об этом
подразделение налоговой милиции и передать материалы проверки,
содержащие: справки; оригинал (1-й экземпляр) акта проверки относительно
соблюдения юридическим (физическим) лицом требований налогового и
валютного законодательства; решение (налоговое уведомление) о применении штрафных
(финансовых) санкций; документы (оригиналы или заверенные в установленном порядке
копии), подтверждающие наличие фактов нарушений налогового и
валютного законодательства; документы встречных проверок; расписку соответствующего должностного или частного лица о
том, что для проверки были представлены все необходимые
(имеющиеся) документы; объяснения (замечания, ходатайства) соответствующих лиц
относительно результатов проверки (по акту) и заключения (решения)
ГНА (ГНИ); сведения об имуществе и имущественных правах плательщика
налогов, не уплатившего налоги; копию корешки налогового уведомления с подписью плательщика
налогов о его получении с указанием соответствующей даты или
отметки, почтового отделения. До окончания 10-дневного срока обжалования решения
(налогового уведомления) о применении штрафных (финансовых)
санкций следователь или орган дознания решает вопрос относительно
возбуждения уголовного дела или принимает другое решение (отказ в
возбуждении дела, направлении материалов по принадлежности и т.
п.) в соответствии с требованиями действующего законодательства. В случае обжалования плательщиком налогов решения налоговых
органов при наличии возбужденного уголовного дела ответственный за
рассмотрение жалобы работник в 3-дневный срок после принятия
соответствующего решения по жалобе направляет руководителю
следственного подразделения дополнительную информацию по данному
вопросу, к которой обязательно прилагает документы: копию решения налогового органа, в случае обжалования
плательщиком налогов налогового обязательства, о полном или
частичном его удовлетворении (неудовлетворении); копию решения налогового органа, в случае продления срока
рассмотрения жалобы, направленного плательщику налогов; копию решения о результатах рассмотрения жалобы или копию
решения о продлении срока ее рассмотрения, в случае повторного
обжалования плательщиком налогов решения налоговых органов в
контролирующий орган высшего уровня. При передаче материалов в оперативное подразделение налоговой
милиции составляется опись, в которой отражается каждый переданный
документ. Работники оперативных подразделений, в свою очередь,
перед тем как представить материалы проверки в следственные
подразделения, составляют налоговый список, в котором отражают
перечень документов, наработанных при проведении дополнительных
мероприятий. Материалы, поступившие в налоговую милицию, регистрируются в
книге учета заявлений, уведомлений, материалов о преступлениях
(КУЗУ) в соответствии с требованиями Инструкции о едином учете
преступлений, введенной в действие с 01.04.2002 совместным
приказом Генеральной прокуратуры, Службы безопасности,
Министерства внутренних дел, Государственной налоговой
администрации и Министерства юстиции Украины от 26.03.2002
N 20/84/293/126/18/5. Материалы, поступившие в налоговую милицию от подразделений
налогового аудита и валютного контроля, налогообложения физических
лиц, оперативное сопровождение по которым не осуществлялось,
регистрируются как входящая корреспонденция. По указанным
материалам руководителем налоговой милиции или лицом, исполняющим
его обязанности, принимается одно из решении относительно: поручения оперативному или следственному подразделениям
рассмотреть вопрос наличия в действиях лица (лиц) состава
преступления для принятия решения в соответствии с требованиями
статьи 97 УПК Украины ( 1002-05 ); возврата материалов в соответствующее подразделение ГНА (ГНИ)
для доработки. Материалы доследственной проверки, поступившие в следственное
подразделение, если они не содержат достаточных поводов и
оснований для возбуждения уголовного дела, возвращаются органу
дознания. После проведения дополнительной проверки орган дознания
обязан согласовывать принятие решения по данным материалам с
руководителем следственного подразделения, возвращавшим их на
доработку. Материалы, по которым в возбуждении уголовного дела отказано,
в пятидневный срок возвращаются соответствующему подразделению ГНА
(ГНИ) для решения вопроса о привлечении виновных лиц к
административной ответственности в порядке, предусмотренном
законодательством. При этом в таком материале остаются копии
документов и материалов, передававшихся в подразделение налоговой
милиции. При возбуждении уголовного дела в отношении должностных лиц
проверенного субъекта предпринимательской деятельности по
признакам преступлений, подследственных налоговой милиции,
соответствующие подразделения в пятидневный срок уведомляют об
этом подразделение налогового аудита и валютного контроля. Если в материалах проверки субъектов предпринимательской
деятельности имеются данные, указывающие на наличие признаков
состава преступлений, непосредственно не связанных с неуплатой
налогов или сокрытием валютной выручки и не подследственных
следователям налоговой милиции, они направляются по принадлежности
в соответствии с Порядком представления Главным
контрольно-ревизионным управлением Украины, Государственной
налоговой администрацией Украины и Счетной палатой материалов
проверок и ревизий о выявленных правонарушениях в органы
прокуратуры, внутренних дел, службы безопасности и налоговой
милиции от 10.04.2001 б/н, утвержденным руководителями
соответствующих министерств и ведомств, для решения вопроса
согласно действующему законодательству. Работники оперативных подразделений, осуществляющих
оперативное сопровождение уголовных дел, возбужденных по
материалам налоговой милиции, обеспечивают проведение: гласных и негласных мероприятий по документированию
противоправных действий лиц, подозреваемых в совершении
преступлений, установлению мест хранения имущества, ценностей
юридических и физических лиц в отношении обеспечения последующего
взыскания в бюджет неуплаченных налогов, других платежей и
возможной конфискации имущества обвиненных по приговору суда; розыска лиц, скрывающихся от следственных органов и суда; исполнения указаний следователя; других оперативно-розыскных мероприятий, предусмотренных
действующим законодательством. Следственные подразделении налоговой милиции в соответствии с
требованиями Уголовного ( 2341-14 ) и Уголовно-процессуального
кодексов Украины ( 1001-05, 1002-05, 1003-05 ) обеспечивают
своевременное, полное и качественное расследование уголовных дел. Работники налоговой милиции после проведения комплекса
внеплановых проверок предприятий, осуществляющих свою деятельность
в определенной отрасли или отдельной сфере деятельности, обобщают
информацию о выявленных схемах уклонений от налогообложения и
представляют соответствующим подразделениям предложения
относительно внесения изменений в действующее налоговое
законодательство. Подразделения налоговой милиции в месячный срок передают
материалы по результатам встречных проверок предприятий,
должностные лица которых находились в розыске, или фиктивных фирм
соответствующим органам налоговой службы, направившим обращение на
проведение такой проверки. По каждому такому предприятию заводится дело, в котором
содержатся все собранные документальные доказательства,
необходимые для признания через хозяйственный суд учредительных
документов недействительными. Специалисты подразделений, проводивших проверку, вносят
информацию о результатах своих проверок в информационную базу
результатов контрольно-проверочной работы (АРМ "Аудит"). При этом
распределение доначисленных сумм осуществляет подразделение,
возглавлявшее проверку. Доначисленные в ходе комплексной
документальной проверки суммы платежей зачисляются в актив
подразделений, которые указанное доначисление произвели. Распределение доначисленных по результатам документальной
проверки сумм производится в соответствии с долевым участием
каждого подразделения, участвовавшего в проведении проверки в
соответствии с согласованным решением руководителями
Подразделений, проводивших проверку, или по решению руководителя
налогового органа (лица, исполняющего его обязанности). Распределение доначисленных сумм между подразделениями,
участвовавшими в проверке, производится согласно справке о
распределении (не прилагается).
6. Порядок взаимодействия подразделений оперативного контроля при проведении проверок относительно контроля за осуществлением расчетных операций в сфере наличного и безналичного обращения субъектами предпринимательскойдеятельности
Подразделения оперативного контроля (налогового
сопровождения, информационно-аналитические в СГНИКПН) организуют и
проводят проверки по вопросам соблюдения субъектами
предпринимательской деятельности установленного порядка расчетов
за наличные в сфере торговли, общественного питания и услуг,
лимита наличности в кассе и ее использования при расчетах за
товары, работы, услуги, наличия свидетельств о государственной
регистрации субъектов предпринимательской деятельности, наличия
лицензии и марок акцизного сбора, торговых патентов, других
специальных разрешении на осуществление отдельных видов
предпринимательской деятельности. Основными составляющими проверок относительно контроля за
осуществлением расчетных операций в сфере наличного и безналичного
обращения субъектами предпринимательской деятельности являются: - анализ данных о финансово-хозяйственной деятельности СПД,
изучение товарных и денежных потоков; - отбор плательщиков налогов и их хозяйственных единиц для
проведения проверок; - организация и проведение проверок относительно контроля за
осуществлением расчетных операций в сфере наличного и безналичного
обращения субъектами предпринимательской деятельности; - хронометраж - наблюдение с целью установления реальных
объемов реализации товаров (работ и услуг); - обобщение результатов проверок, принятие решений о
применении финансовых санкций. Для информационного обеспечения данными о
финансово-хозяйственной деятельности СПД подразделения
оперативного контроля (налогового сопровождения,
информационно-аналитические в СГНИКПН) ведут информационную базу
СПД (АРМ "Кассовые аппараты") по тем субъектам, которые
осуществляют расчеты за наличные. В данной базе накапливается
информация обо всех реквизитах таких субъектов и их хозяйственных
единицах, а также количестве и результативности проведенных
проверок. Кроме того, при подготовке к проведению проверки используется
информация, поступающая из других подразделении налоговой службы: - налогообложения юридических лиц - информация о состоянии
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, о выдаче и
оплате торговых патентов; - налогообложения физических лиц - информация о
задекларированных доходах плательщика налогов; - информатизации и учета - информация по начисленным и
уплаченным налогам и информация по уплате финансовых санкций; - взыскания налоговой задолженности - информация по взысканию
налогового долга по финансовым санкциям; - налоговой милиции - информация о выявленных признаках
нарушения порядка расчетов за наличные. Для обеспечения полноты информации относительно деятельности
СПД подразделения оперативного контроля кроме внутренней
информации в своей работе используют внешнюю, а именно о подменном
фонде РРО, снятых с сервисного обслуживания РРО, договорах о
техническом обслуживании, а также данные о количестве
осуществленных ремонтов РРО, использованных средствах контроля для
опломбирования РРО и КУРО, и другую. При осуществлении контроля за субъектами предпринимательской
деятельности но расчетным операциям в сфере наличного и
безналичного обращения подразделениями оперативного контроля
производится отбор плательщиков налогов, исключающий проведение
безрезультатных проверок и повышающий их эффективность. Основными критериями отбора плательщиков налогов являются: - анализ финансово-хозяйственной деятельности на основании
отчетных данных субъекта предпринимательской деятельности; - анализ финансово-хозяйственной деятельности на основании
наблюдения (хронометраж); - сравнение отчетных данных об использовании РРО (КУРО) СПД,
занимающихся одинаковыми видами деятельности и имеющих одинаковые
условия получения дохода; - анализ товарных и денежных потоков (установление
поставщиков, ассортимента товаров и форм расчетов и поставленные
товары); - результаты предварительно проведенных проверок СПД и их
хозяйственных единиц; - наличие и срок действия разрешительных документов
(патентов, лицензий и т. п.); - количество и периодичность ремонтов РРО. Проверки относительно контроля за осуществлением расчетных
операций в сфере наличного и без наличного обращения проводятся по
отдельным планам органов государственной налоговой службы. В целях
повышения контроля в сфере торговли, общественного питания и услуг
и предупреждения дублирования проверок в ГНИ в городах и районах
формируется и утверждается ежемесячный план проведения указанных
проверок. При проведении проверок подразделения оперативного контроля
обеспечивают координацию действий всех прочих подразделений
налоговой службы, привлекаемых к проведению таких проверок. Эти проверки проводятся группой в составе не менее двух
должностных лиц при наличии у них служебных удостоверений и
удостоверений на право проверки каждого СПД. К проведению проверок могут привлекаться работники
подразделений налоговой милиции в следующих случаях: - проверка использования марок акцизного сбора; - проверка реализации аудиовизуальных произведений и
экземпляров фонограмм; - соблюдение установленного порядка реализации алкогольных
напитков и табачных изделий; - проведение проверок в вечерние и ночные часы; - проведение оперативных проверок, обстоятельства которых
представляют угрозу для здоровья или жизни представителя
контролирующего органа, и других. При выявлении фактов нарушений порядка реализации алкоголя и
табака, использования акцизных марок работники налоговой милиции
осуществляют конфискацию такого товара согласно требованиям
действующего законодательств. По результатам проведенной проверки относительно контроля за
осуществлением расчетных операций в сфере наличного и безналичного
обращения составляется типовой акт.
Заместитель председателя С.Гуржий
"Бухгалтер", N 23-24, июнь 2002 г.
