{Наказ втратив чинність на підставі Наказу Державної фіскальної служби № 22 від 31.07.2014}
Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків
Відповідно до вимог статей 75 - 86 розділу II Податкового кодексу України, з метою виконання рішення Колегії ДПС України від 21.05.2012 № 1 "Щодо місії, стратегічного бачення та цілей органів державної податкової служби, а також ключових показників діяльності ДПС України на 2012 рік" про покращення процедур донарахування і представлення інтересів ДПС України при оскарженні донарахувань, забезпечення розробки та впровадження операційних і управлінських процедур із запобігання донарахувань з високою вірогідністю відміни в ході оскарження, а також встановлення єдиного порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків НАКАЗУЮ:
1. Затвердити Методичні рекомендації щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків (далі - Методичні рекомендації), що додаються.
2. Визнати такими, що втратили чинність:
від 27.05.2008 № 355 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків";
від 05.12.2008 № 760 "Про внесення змін до Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 27.05.2008 № 355";
від 16.03.2009 № 120 "Про внесення змін до Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 27.05.2008 № 355";
від 16.02.2010 № 85 "Про затвердження Змін до Методичних рекомендацій";
від 18.05.2010 № 346 "Про внесення змін до деяких наказів ДПА України";
від 21.07.2010 № 527 "Про внесення змін до Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 27.05.2008 № 355";
від 09.08.2010 № 594 "Про внесення змін до деяких наказів ДПА України";
від 26.10.2010 № 826 "Про внесення змін до Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 27.05.2008 № 355";
від 14.04.2011 № 213 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку організації та проведення перевірок платників податків та внесення змін до наказу ДПА України від 27.05.2008 № 355";
від 14.11.2005 № 506 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення перевірок платників податків - юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, щодо яких прийнято рішення про припинення (закриття)";
від 17.04.2007 № 238 "Про затвердження Змін до наказу ДПА України від 14.11.2005 № 506";
від 08.08.2012 № 703 "Про внесення змін до Методичних рекомендацій щодо порядку організації та проведення перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 14.04.2011 № 213";
від 12.12.2011 № 211 "Про внесення Змін до Методичних рекомендацій щодо порядку організації та проведення перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 14.04.2011 № 213".
3. Головам ДПС в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі, Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків ДПС забезпечити:
3.1. доведення наказу до підпорядкованих органів державної податкової служби та практичне використання Методичних рекомендацій у роботі;
3.2. ведення журналу реєстрації перевірок, призначених у порядку пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, відповідно до додатка 9 до Методичних рекомендацій та наповнення його інформацією з 01.01.2011.
Контроль за виконанням наказу залишаю за собою.
МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ
щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків
Методичні рекомендації щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків (далі - Методичні рекомендації) розроблено відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) для застосування посадовими (службовими) особами органів ДПС при організації, проведенні та реалізації матеріалів документальних перевірок платників податків з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також фактичних перевірок щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства стосовно укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Дія Методичних рекомендацій не поширюється на проведення фактичних перевірок структурними підрозділами, до функцій яких входить здійснення контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів.
I. Організація та проведення перевірок платників податків
1.1. Координаційні робочі групи, що беруть участь в організації, проведенні та реалізації матеріалів документальних перевірок платників податків
Координаційні групи включають групу Податкового контролю та Інформаційно-аналітичну групу.
До складу групи Податкового контролю входять фахівці підрозділів податкового контролю, оподаткування фізичних осіб та боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом.
До складу Інформаційно-аналітичної групи входять фахівці підрозділів:
податкового контролю (координатор групи при проведенні перевірок юридичних осіб та їх відокремлених підрозділів, представництв іноземних компаній);
оподаткування фізичних осіб (координатор групи при проведенні перевірок платників податків на доходи фізичних осіб та самозайнятих осіб);
прогнозування, аналізу, обліку та звітності;
боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом;
інформатизації та обліку платників податків;
контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів;
При надходженні від групи Податкового контролю повідомлення про призначення перевірки платника податків з метою забезпечення якісного, оперативного та у повному обсязі відпрацювання питань, що виникають під час організації, проведення та оформлення матеріалів перевірки платника податків, керівники структурних підрозділів Інформаційно-аналітичної групи призначають відповідальних працівників за її супроводження.
Відповідальні працівники беруть участь у проведенні перевірки, спільних нарадах (у разі необхідності) та/або у межах компетенції вживають заходів для виявлення ризиків у діяльності платника податків, забезпечення повною мірою підрозділів групи Податкового контролю, які здійснюють (очолюють) перевірки, доперевірочними матеріалами, письмовими висновками, інформацією (документальним підтвердженням) щодо питань, які виникають у ході проведення перевірки, роз'ясненнями та консультаціями органів ДПС, судовою практикою та іншою інформацією, що може бути використана в ході проведення перевірки та при оформленні результатів.
У разі виникнення необхідності заміни відповідальних працівників із об'єктивних причин (тривала хвороба, переведення до іншого підрозділу органу ДПС або звільнення працівника органу ДПС тощо) керівники структурних підрозділів "Інформаційно-аналітичної групи" призначають нових відповідальних працівників за супроводження перевірки.
Для забезпечення оперативного обміну інформацією між органами ДПС, керівниками (заступниками керівників) органів ДПС, структурними підрозділами органів ДПС та відповідальними особами використовуються засоби зв'язку поштової системи Fossmail STA (іншої запровадженої в органі ДПС інформаційної системи управління документами). У разі необхідності надання відповідних документів в паперовому вигляді - такі документи надаються додатково.
Підрозділи та/або працівники підрозділів податкового контролю, та оподаткування фізичних осіб, що приймають участь в організації, проведенні та реалізації матеріалів документальних перевірок платників податків, відповідним рішенням керівника органу ДПС в залежності від кількісного складу та фахового розподілу обов'язків між працівниками підрозділу розподіляються на підгрупу Податкового контролю та Інформаційно-аналітичну.
Підгрупа Податкового контролю за галузевим розподілом складається із Підгрупи з проведення перевірок великих та середніх платників та Підгрупи з проведення спеціальних перевірок. До функцій Підгрупи з проведення спеціальних перевірок входить забезпечення проведення зустрічних звірок та спеціальних перевірок, а саме: електронних перевірок, перевірок відповідно до підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, повноти оподаткування податком на додану вартість тощо.
Інформаційно-аналітична підгрупа за функціональним розподілом складається з Аналітичної підгрупи та Інформаційної підгрупи.
Координацію взаємодії групи Податкового контролю з Інформаційно-аналітичною групою здійснює керівник відповідного органу ДПС.
Координацію взаємодії підгрупи Податкового контролю з Інформаційно-аналітичною підгрупою підрозділу податкового контролю або оподаткування доходів фізичних осіб здійснює заступник керівника органу ДПС, який відповідно до розподілу обов'язків здійснює керівництво відповідним підрозділом.
1.2. Прийняття рішення про проведення перевірки платника податків
1.2.1. Рішення про проведення документальної планової, позапланової та фактичної перевірки приймається керівником органу ДПС відповідно до пункту 77.4 статті 77, пункту 78.4 статті 78, пункту 79.2 статті 79 та пункту 80.2 статті 80 розділу II Кодексу із зазначенням суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться, мети, виду перевірки, підстав для проведення перевірки, дати початку та тривалості перевірки тощо, яке з урахуванням вимог Кодексу оформлюється наказом:
1.2.1.1. ДПС України, Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків ДПС (далі - Окружний центральний офіс) - для проведення документальних планових та позапланових перевірок платників податків із залученням працівників територіальних органів ДПС.
При цьому до проведення документальних планових та позапланових перевірок платників, що проводяться за рішенням керівників інших органів ДПС, можуть залучатися працівники територіальних органів ДПС за письмовим дозволом (погодженням) Голови ДПС України або голови Окружного центрального офісу або заступника Голови ДПС, який згідно з розподілом обов'язків забезпечує координацію роботи підрозділів, що здійснюють документальні перевірки платників податків;
1.2.1.2. ДПС в АР Крим, областях, мм. Києві та Севастополі, регіонального підрозділу Окружного центрального офісу - для проведення документальних планових та позапланових або фактичних перевірок платників податків із залученням працівників органів ДПС відповідного регіону.
При цьому до проведення документальних планових та позапланових або фактичних перевірок платників податків, що проводяться за рішенням керівника органу ДПС, на обліку в якому перебувають такі платники податків, працівники органів ДПС цього регіону можуть залучатися за письмовим дозволом (погодженням) голови ДПС в АР Крим, областях, мм. Києві та Севастополі.
1.2.1.3. Органу ДПС, на обліку в якому перебувають платники податків, для проведення документальних планових та позапланових або фактичних перевірок платників податків із залученням працівників цього органу ДПС (за умови відсутності рішень керівників органів ДПС вищого рівня про проведення перевірки такого платника податків із цих питань за відповідні періоди).
1.2.2. У разі отримання територіальними органами ДПС до або під час проведення документальної планової або позапланової виїзної перевірки платника податків інформації про направлення повідомлення ДПС України про включення такого платника податків до Реєстру великих платників податків із зазначенням нового місця податкового обліку, до проведення перевірки можуть залучатися посадові (службові) особи органу ДПС, визначеного у повідомленні ДПС України як нове місце податкового обліку платника податків.
При цьому звернення керівника (заступника керівника) органу ДПС, визначеного у повідомленні ДПС України як нове місце податкового обліку платника податків, є підставою для обов'язкового залучення посадових (службових) осіб такого органу ДПС до проведення перевірки відповідного платника податків.
1.2.3. При організації проведення документальної позапланової або фактичної перевірки обґрунтовані пропозиції щодо необхідності її проведення оформлюються доповідною запискою (висновком) за підписом керівника відповідного структурного підрозділу, який має інформацію, що може слугувати підставою для проведення документальної позапланової або фактичної перевірки відповідно до чинного законодавства.
Доповідна записка (висновок) надається на розгляд керівника органу ДПС, який приймає рішення про доцільність проведення такої перевірки та визначає підрозділ, який буде здійснювати (очолювати) цю перевірку, відповідати за її організацію, у т. ч. направлення повідомлення до Інформаційно-аналітичної групи, координацію дій залучених до перевірки працівників інших структурних підрозділів, а також реалізацію матеріалів перевірки.
Наказ про проведення перевірки, що здійснюється відповідно до підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, видається керівником органу ДПС на підставі відповідної постанови (ухвали) про призначення перевірки.
1.2.4. Продовження строків проведення документальних та фактичних перевірок здійснюється відповідно до статті 82 розділу II Кодексу за наказом органу ДПС, яким було призначено таку перевірку. Кількість наказів про продовження строків перевірки не обмежується за умови дотримання визначеної статтею 82 розділу II Кодексу тривалості перевірки та забезпечення надання платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам) копії зазначеного наказу та пред'явлення направлення з відміткою про продовження перевірки.
Продовження проведення перевірки розпочинається у перший робочий день за останнім робочим днем здійснення перевірки, зазначеним у направленні на перевірку. Наказ про продовження перевірки видається у ході проведення перевірки для недопущення перерви між датою закінчення перевірки згідно з першим направленням та датою продовження перевірки, зазначеною у відповідному наказі, на підставі доповідної записки керівника підрозділу органу ДПС, який здійснював (очолював) таку перевірку, з викладенням підстав та причин необхідності такого продовження.
У разі продовження строків проведення документальної перевірки, призначеної відповідно до пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Кодексу, орган ДПС, що здійснює (очолює) перевірку, не пізніше наступного робочого дня з дня видання відповідного наказу повідомляє про це орган (особу), що призначив перевірку, з інформуванням причин і підстав продовження строків проведення перевірки.
1.2.5. За рішенням керівника органу ДПС, яким було призначено перевірку, проведення документальної планової або позапланової виїзної перевірки великого платника податків може бути зупинено на строк, визначений у п. 82.4 ст. 82 розділу II Кодексу, з подальшим поновленням проведення на невикористаний строк, про що видається відповідний наказ із зазначенням строку зупинення та обставин, що спричинили таке зупинення.
Наказ про зупинення документальної планової чи позапланової виїзної перевірки видається на підставі доповідної записки керівника підрозділу органу ДПС, який організував (очолював) таку перевірку, з викладенням об'єктивних причин необхідності такого зупинення.
Копія наказу органу ДПС про зупинення перевірки не пізніше наступного робочого дня вручається платнику податків (посадовим особам платника або його законному (уповноваженому) представнику) під підпис.
За необхідності поновлення перевірки керівник органу ДПС, який видав наказ про зупинення перевірки, може видати наказ про поновлення документальної планової або позапланової виїзної перевірки до закінчення терміну, на який її було призупинено. Наказ видається на підставі доповідної записки керівника підрозділу органу ДПС, який організував (очолював) перевірку, у разі усунення (закінчення дії) обставин, що стали підставою для такого зупинення. У такому випадку орган ДПС може поновити перевірку не раніше наступного робочого дня з дня вручення платнику податків копії наказу про поновлення перевірки із зазначенням дати такого поновлення.
У разі зупинення документальної виїзної перевірки великого платника податків, призначеної відповідно до підпункту 78.1.11 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, орган ДПС, що здійснює (очолює) перевірку, не пізніше наступного робочого дня з дня прийняття відповідного рішення (наказу) повідомляє орган (особу), що призначив перевірку, з інформуванням причин і підстав зупинення перевірки.
1.2.6. У разі якщо під час проведення документальної перевірки до органу ДПС за місцем обліку від платника податків надійшло повідомлення про втрату, пошкодження або дострокове знищення документів або вилучення документів правоохоронними та іншими органами (у зв'язку з чим особами, які здійснюють (очолюють) перевірку, обґрунтовано встановлено неможливість подальшого проведення перевірки), такі особи складають акт довільної форми, який реєструється у Спеціальному журналі реєстрації актів у порядку, передбаченому пунктом 1.4.5 цього розділу Методичних рекомендацій.
При цьому до такого акта додаються копії отриманих від платника податків документів, що підтверджують втрату, пошкодження або дострокове знищення документів, звернення платника із заявою до правоохоронних органів, копії протоколу вилучення документів правоохоронними та/або іншими органами тощо (за наявності). У разі ненадання відповідних документів платником податків особа, яка здійснює (очолює) перевірку, вживає заходів для документування в акті (додатках до акта) переліку документів (за необхідності - згрупованих за типами), відсутність яких унеможливлює подальше проведення перевірки.
В акті зазначаються причини неможливості продовжувати перевірку у терміни, вказані у направленні та наказі, та робиться відповідний запис про проведення зазначеної перевірки після усунення причин, які призвели до неможливості її проведення.
На підставі цього акта органом ДПС, яким було призначено перевірку, видається наказ про перенесення термінів проведення такої перевірки на строк, визначений відповідно до пункту 44.5 статті 44 або пункту 85.9 статті 89 розділу II Кодексу, копія якого вручається платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам).
У разі вилучення оригіналів документів правоохоронними або іншими органами підрозділ, який проводить (очолює) перевірку, забезпечує підготовку та направлення у той же день письмового запиту до відповідного органу про надання органу ДПС копій зазначених документів або забезпечення доступу до перевірки таких документів.
У запиті зазначаються: перелік вилучених документів, дані протоколу (іншого документа), на підставі якого були вилучені документи, посилання на пункт 85.9 статті 85 розділу II Кодексу щодо обов'язку відповідного органу забезпечити протягом 3 робочих днів з дня отримання запиту надання органу ДПС копій документів або доступу його посадовим (службовим) особам до перевірки таких документів.
Новий наказ про проведення перевірки не видається та нові направлення на проведення перевірки не виписуються. У разі якщо терміни, визначені пунктом 44.5 статті 44 Кодексу, достроково скорочуються - видається наказ про поновлення перевірки не пізніше наступного робочого дня, копія якого вручається платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам).
Після отримання копій всіх вилучених правоохоронними та іншими органами документів або забезпечення доступу до них терміни проведення перевірки поновлюються не пізніше наступного робочого дня, про що видається наказ про поновлення перевірки, копія якого вручається платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам).
1.2.7. Після усунення причин, передбачених підпунктами 1.4.5 та 1.4.6 пункту 1.4 розділу I Методичних рекомендацій, через які своєчасно не розпочато перевірку, наказ про проведення видається у порядку, встановленому пунктом 1.2 розділу I Методичних рекомендацій.
1.2.8. В обов'язковому порядку проекти наказів візуються юридичним підрозділом.
1.3. Оформлення направлення на проведення перевірки
1.3.1. Для проведення документальної планової та позапланової виїзної або фактичної перевірки платника податків формується направлення на перевірку в одному примірнику окремо на кожну посадову (службову) особу, що буде проводити перевірку (зразок форми направлення наведено у додатку 1 до Методичних рекомендацій, додається).
Направлення на проведення документальної планової або позапланової виїзної або фактичної перевірки підписується керівником (заступником керівника) органу ДПС, який очолює таку перевірку та видав наказ про її проведення, та скріплюється гербовою печаткою цього органу (у тому числі у разі залучення до перевірки працівників інших органів ДПС).
Факсимільне відтворення підпису керівника (заступника керівника) на направленні на проведення документальної планової та позапланової виїзної або фактичної перевірки не допускається.
1.3.2. Направлення на проведення перевірки реєструється в органі ДПС, що його виписав, у Журналі обліку видачі направлень на перевірку посадовим особам органу ДПС, що ведеться за формою згідно з додатком 2 до Методичних рекомендацій (додається).
Записи до такого журналу вносяться структурним підрозділом, відповідальним за реєстрацію вхідної та вихідної кореспонденції органу ДПС. Разом з тим за повноту внесення інформаційних даних до журналів реєстрації відповідних документів, визначених цими Методичними рекомендаціями, відповідають працівники структурного підрозділу органу ДПС, який здійснює перевірку.
За відсутності єдиного територіального розміщення в окремих органах ДПС допускається ведення кількох журналів обліку видачі направлень - за відповідними територіями.
У журналі в обов'язковому порядку вказуються тип перевірки, підстави для проведення (відповідний підпункт, пункт та стаття Кодексу), дата початку та тривалість (кількість робочих днів або діб (для фактичної перевірки)).
1.3.3. У разі виникнення під час проведення документальної виїзної або фактичної перевірки необхідності додаткового залучення працівників органів ДПС до складу перевіряючих, направлення на перевірку оформляється відповідно до пункту 1.3 цього розділу Методичних рекомендацій.
Підставою для додаткового залучення працівників органів ДПС до складу перевіряючих є доповідна записка керівника структурного підрозділу органу ДПС, який здійснює (очолює) таку перевірку, на ім'я керівника (заступника керівника) відповідного органу ДПС з викладенням об'єктивних причин необхідності додаткового залучення до складу перевіряючих інших працівників органу ДПС (значні обсяги операцій, проведених платником податків у періоді, що перевіряється; виникнення інших питань, що належать до компетенції органів ДПС; тривала хвороба або звільнення працівника органу ДПС, які сталися під час проведення перевірки тощо).
При цьому в акті перевірки вчиняється відповідний запис.
За необхідності додаткового залучення до перевірки працівників інших територіальних органів ДПС видається відповідний наказ, підставою для видання якого є відповідний письмовий дозвіл заступника Голови ДПС України або голови Окружного центрального офісу, наданий згідно з вимогами підпункту 1.2.1.1 пункту 1.2 цього розділу, чи рішення (дозвіл) керівника ДПС в АР Крим, областях, мм. Києві та Севастополі, прийняте з дотриманням вимог підпункту 1.2.1.2 пункту 1.2 цього розділу Методичних рекомендацій.
1.3.4. При виданні наказу про продовження термінів проведення документальної виїзної перевірки нові направлення на перевірку не виписуються. Про продовження строків перевірки вказується у направленнях, що виписувались на проведення перевірки, із зазначенням основних реквізитів наказу та кількості робочих днів (діб), на які продовжено перевірку.
1.3.5. Після усунення причин, передбачених підпунктами 1.4.5 та 1.4.6 пункту 1.4 розділу I Методичних рекомендацій, через які своєчасно не розпочато перевірку, направлення на проведення документальної планової або позапланової виїзної або фактичної перевірки оформляється відповідно до пункту 1.3 цього розділу Методичних рекомендацій.
1.4. Умови, порядок допуску посадових осіб до проведення перевірки та надання платником документів
Допуск посадових (службових) осіб до проведення документальних планових або позапланових виїзних та фактичних перевірок визначено статтями 77 - 81 розділу II Кодексу.
1.4.1. Організація проведення документальної планової перевірки
Документальна планова перевірка платника податків проводиться згідно із затвердженим ДПС України планом-графіком проведення планових документальних перевірок (далі - план-графік).
Підрозділ органу ДПС, який очолює документальну планову перевірку згідно з планом-графіком, направляє рекомендованим листом з повідомленням про вручення (або вручає під розписку) платнику податків (посадовій особі платника податків або його законному (уповноваженому) представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку документальної планової перевірки:
копію наказу про проведення документальної планової перевірки;
письмове повідомлення про проведення перевірки (із залишенням копії в органі ДПС).
Повідомлення про проведення документальної планової перевірки складається за формою, наведеною у додатку 3 до Методичних рекомендацій (додається).
Повідомлення підписується керівником (або заступником керівника) органу ДПС, завіряється гербовою печаткою цього органу та реєструється в Журналі реєстрації повідомлень про проведення перевірок платників податків, який ведеться структурним підрозділом, відповідальним за реєстрацію вхідної та вихідної кореспонденції органу ДПС, за формою згідно з додатком 4 до Методичних рекомендацій (додається).
Факсимільне відтворення підпису керівника (заступника керівника) на повідомленні про проведення документальної перевірки не допускається.
Після усунення причин, визначених пунктами 1.4.5 та 1.4.6 розділу I Методичних рекомендацій, через які своєчасно не розпочато документальну планову перевірку, повідомлення надсилається у порядку, передбаченому п. 77.4 ст. 77 Кодексу.
Підрозділ органу ДПС, який очолює документальну планову перевірку, за 10 календарних днів до початку перевірки забезпечує інформування інших органів виконавчої влади відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1234 "Про затвердження Порядку координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів" (за умови одночасного проведення перевірки).
1.4.2. Організація проведення документальних планових та позапланових невиїзних перевірок
При організації документальних планових та позапланових невиїзних перевірок необхідно враховувати особливості їх проведення, визначені статтею 79 розділу II Кодексу.
Так, документальна планова та позапланова невиїзна перевірка здійснюється на підставі наказу про проведення, оформленого з дотриманням вимог, передбачених розділом I цих Методичних рекомендацій, та за наявності обставин для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 розділу II Кодексу.
Підрозділи органу ДПС, які очолюють здійснення документальної планової або позапланової невиїзної перевірки, забезпечують надсилання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення (посадовій особі або законному (уповноваженому) представнику) під підпис копії наказу про проведення документальної планової або позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення, складеного за формою згідно з додатком 5 до Методичних рекомендацій (додається).
Зазначене повідомлення підписується керівником (або заступником керівника) органу ДПС, завіряється гербовою печаткою цього органу та реєструється у Журналі реєстрації повідомлень про проведення перевірок платників податків у порядку, визначеному пунктом 1.4.1 цього розділу Методичних рекомендацій.
1.4.3. Особливості організації та проведення документальних перевірок платників податків, які мають відокремлені підрозділи
При організації документальної перевірки платника податків, який має відокремлені підрозділи, вживаються заходи щодо одночасного проведення перевірки такого платника податків - юридичної особи та її не знятих з обліку відокремлених підрозділів.
Якщо юридична особа та її відокремлені підрозділи перебувають на обліку в різних органах ДПС (основне місце обліку) або ця особа (її підрозділи) перебуває на обліку в інших органах ДПС за місцем розташування (реєстрації) її підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, організацію взаємодії відповідних органів при проведенні перевірки здійснює той орган ДПС, який проводить (очолює) перевірку юридичної особи.
У такому випадку підрозділи органів ДПС, які очолюють перевірку платника податків - юридичної особи, не пізніше ніж за 12 робочих днів до початку проведення інформують засобами електронного зв'язку органи ДПС:
за основним місцем обліку, в якому перебуває цей платник податків (у разі проведення перевірки іншим органом ДПС);
за основним місцем обліку, в якому перебувають відокремлені підрозділи такого платника податків;
за неосновним місцем обліку, в яких такий платник податків перебуває за місцем розташування (реєстрації) підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.
При цьому підрозділи органу ДПС, що очолюють перевірку платника податків - юридичної особи, забезпечують його повідомлення у порядку, передбаченому пунктом 1.4 цього розділу Методичних рекомендацій, а також направлення (вручення) копії наказу у встановлених Кодексом випадках.
Органи ДПС, у яких за основним та неосновним місцем обліку перебувають відокремлені підрозділи платника податків, забезпечують їх повідомлення (незалежно від форми сплати податку на прибуток та ПДВ) про початок документальної перевірки, а також дотримання інших вимог Кодексу щодо організації документальних перевірок, а також інформування органу ДПС, що здійснює перевірку платника податків - юридичної особи, про початок перевірки відокремленого підрозділу.
При проведенні перевірки платника податків, який має відокремлені підрозділи (незалежно від форми сплати податків) або перебуває на обліку в декількох органах ДПС, орган ДПС, що здійснює перевірку платника податків - юридичної особи, забезпечує координацію інших органів ДПС щодо одночасного проведення перевірки юридичної особи, її не знятих з обліку відокремлених підрозділів, а також перевірки платника податків з питань повноти та своєчасності сплати окремих податків і зборів, на обліку щодо яких він перебуває.
У разі проведення перевірки платника податків, який має відокремлені підрозділи та сплачує податок на прибуток та/або податок на додану вартість консолідовано, орган ДПС, що здійснює перевірку платника податків - юридичної особи, не пізніше трьох робочих днів з дня початку перевірки надсилає органам ДПС, в яких на обліку перебувають відокремлені підрозділи, інформацію про дані показників звітності з податку на додану вартість та податку на прибуток кожного звітного періоду, а також інформацію про основні питання та ризики несплати податків, які виявлені доперевірочним аналізом або під час перевірки та підлягають дослідженню при проведенні перевірки відокремленого підрозділу.
Органи ДПС, на обліку в яких перебувають відокремлені підрозділи платника податків, не пізніше трьох робочих днів з дня початку їх перевірки надсилають органу ДПС, який здійснює перевірку платника податків - юридичної особи:
інформацію про дані показників звітності з податку на додану вартість та з податку на прибуток кожного звітного періоду (у разі якщо платник податків перебуває на консолідованій сплаті податків);
інформацію про встановлені або можливі порушення, які виявлені доперевірочним аналізом або під час перевірки відокремленого підрозділу та підлягають дослідженню при проведенні перевірки юридичної особи або інших відокремлених підрозділів (незалежно від форми сплати податків).
Органи ДПС, на обліку в яких перебувають відокремлені підрозділи (незалежно від форми сплати податків) або у яких юридична особа перебуває за неосновним місцем обліку (за місцем розташування рухомого та нерухомого майна, об'єктів оподаткування або об'єктів, які пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність), забезпечують проведення перевірок відокремлених підрозділів такого платника податків або перевірки з питань дотримання цим платником податків вимог законодавства щодо повноти та своєчасності сплати окремих податків і зборів, на обліку щодо сплати яких він перебуває у такому органі ДПС. Ці ж органи ДПС забезпечують своєчасне інформування і надання матеріалів такої перевірки до закінчення перевірки платника податків - юридичної особи органу ДПС, що проводить його перевірку, у визначений цим органом термін, але не пізніше, ніж за 3 дні до завершення перевірки.
У разі виникнення необхідності зупинити перевірку відокремленого підрозділу або продовжити термін проведення, таке зупинення (подовження) здійснюється за обов'язковим письмовим погодженням з органом ДПС, який проводить перевірку юридичної особи.
У разі зупинення перевірки платника податку - юридичної особи або продовження терміну, орган ДПС, який здійснює таку перевірку, у день прийняття відповідних рішень забезпечує повідомлення про це органів ДПС, які здійснюють перевірки відокремлених підрозділів такого платника податків.
У разі допущення органами ДПС, що здійснюють перевірки відокремлених підрозділів або у яких юридична особа перебуває за неосновним місцем обліку, порушень вимог пункту 1.4.3 цього розділу Методичних рекомендацій, орган ДПС, який здійснює перевірку платника податків - юридичної особи, ініціює перед органом ДПС вищого рівня питання про притягнення до відповідальності у встановленому порядку посадових осіб органів ДПС, які допустили порушення.
1.4.4. Особливості організації та проведення фактичних перевірок платників податків, які мають відокремлені підрозділи або інші об'єкти, де провадять діяльність
У разі організації фактичної перевірки платника податків органом ДПС за місцем, яке зазначене у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, та у разі якщо такий платник податків має відокремлені підрозділи або інші об'єкти, де провадиться діяльність та які розташовані поза межами його державної реєстрації, зазначеної у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, та основного місця обліку, орган ДПС, який проводить (очолює) перевірку такого платника, може ініціювати організацію проведення перевірки таких відокремлених підрозділів або інших об'єктів за їх фактичним місцезнаходженням.
У такому випадку підрозділ органу ДПС, який очолює перевірку, не пізніше ніж за 10 робочих днів до початку проведення засобами електронного зв'язку надає до органу ДПС, на території якого провадять діяльність відокремлений підрозділ або інший об'єкт, запит щодо проведення перевірки господарського об'єкта такого платника податків разом із переліком питань, які необхідно відобразити в акті перевірки, та обставин для проведення перевірки.
У разі якщо платник податків (його відокремлені підрозділи) провадить діяльність не за місцем, зазначеним у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, орган ДПС, на території якого провадить діяльність такий платник (його відокремлені підрозділи), може ініціювати проведення перевірки такого платника податків (його відокремлених підрозділів), при цьому надає запит до органу ДПС, на обліку в якому перебуває такий платник, з питань надання інформації щодо наявності обставин для проведення перевірки.
1.4.5. Організація роботи у разі відсутності платника податків за місцезнаходженням
У разі коли при організації документальної планової та позапланової або фактичної перевірки встановлено відсутність платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників) за місцезнаходженням (місцем проживання), у той же день складається акт перевірки місцезнаходження платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників).
Акт реєструється у Спеціальному журналі реєстрації актів, який ведеться структурним підрозділом, до функцій якого віднесено реєстрацію вхідної та вихідної кореспонденції органу ДПС, за формою згідно з додатком 6 до Методичних рекомендацій (додається).
В акті на першому аркуші у верхньому лівому куті зазначаються дата реєстрації та номер акта, який складається із порядкового номера Спеціального журналу реєстрації актів, коду структурного підрозділу, що його склав, та коду за ЄДРПОУ платника податків (реєстраційного номера облікової картки платника податків - фізичної особи або номера та серії паспорта (для фізичних осіб, які через релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган ДПС і мають відмітку у паспорті)).
При цьому підрозділом органу ДПС, який встановив відсутність платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників) за місцезнаходженням (місцем проживання), не пізніше наступного робочого дня після складання цього акта доповідною запискою повідомляє керівника (заступника керівника) органу державної податкової служби та у випадках, передбачених пп. 350.1.3 п. 350.1 статті 350 Кодексу, передає підрозділу податкової міліції органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків, запит на розшук відповідних осіб.
До запиту надається інформація про результати проведених заходів структурним підрозділом ДПС шляхом спілкування (телефон, пошта, факс, виїзд за місцезнаходженням тощо) із платником податків щодо з'ясування його фактичного місцезнаходження (місця проживання).
Крім того, відповідними структурними підрозділами вживаються інші заходи, передбачені Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим нормативно-правовим актом центрального органу виконавчої влади, що формує державну фінансову політику, та/або відповідного розпорядчого документа ДПС України.
1.4.6. У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб органу ДПС до проведення перевірки складається акт, який засвідчує факт відмови, та вживаються заходи, передбачені пунктом 81.2 статті 81 та статтею 94 розділу II Кодексу.
Цей акт реєструється у Спеціальному журналі реєстрації актів у порядку, передбаченому пунктом 1.4.5 цього розділу Методичних рекомендацій.
1.4.7. У разі ненадання платником податків документів для проведення перевірки, працівником підрозділу, який здійснює (очолює) таку перевірку, складається акт у довільній формі, що фіксує такий факт.
Цей акт реєструється у Спеціальному журналі реєстрації актів у порядку, передбаченому пунктом 1.4.5 цього розділу Методичних рекомендацій.
При цьому платнику податків направляється (вручається) лист-роз'яснення щодо можливості застосування податковими органами норм пункту 44.6 статті 44 Кодексу: якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 статті 44 Кодексу, платник податків не надає посадовим особам органу ДПС, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складання такої звітності.
1.4.8. У випадках, передбачених пунктом 44.7 статті 44 розділу Кодексу, зокрема, якщо під час проведення перевірки платник податків надає документи менше ніж за три дні до дня її завершення або коли надіслані у передбаченому абзацом першим цього пункту порядку документи надійшли до контролюючого органу менше ніж за три дні до дня завершення перевірки, складається акт довільної форми, що засвідчує такий факт, який реєструється у Спеціальному журналі реєстрації актів у порядку, передбаченому пунктом 1.4.5 цього розділу Методичних рекомендацій.
1.5. Діяльність постійних комісій із розгляду спірних питань
При виникненні спірних питань у межах термінів проведення документальної перевірки за поданням відповідального за проведення перевірки підрозділу такі питання виносяться на розгляд постійних комісій із розгляду спірних питань при відповідних територіальних органів ДПС, засідання яких та прийняття рішення по суті питання організовується в обов'язковому порядку до підписання акта перевірки посадовими особами платника податків або його законними (уповноваженими) представниками.
До складу постійних комісій із розгляду спірних питань повинні входити досвідчені фахівці відповідних підрозділів органів ДПС, до функцій яких віднесено здійснення податкового контролю, адміністрування податків та зборів, погашення податкового боргу, розгляд скарг платників податків на податкові повідомлення-рішення органів ДПС (у разі наявності) та супроводження справ у судах.
У разі розгляду спірних питань, що виникають при проведенні перевірок платників податків - юридичних осіб, очолювати таку комісію повинен заступник керівника органу ДПС, який відповідно до розподілу обов'язків здійснює керівництво підрозділом податкового контролю, а при розгляді спірних питань, що виникають при проведенні перевірок платників податків - фізичних осіб, - заступник керівника органу ДПС, який відповідно до розподілу обов'язків здійснює керівництво підрозділом оподаткування фізичних осіб.
Склад комісій затверджується наказом керівника органу ДПС. В обов'язковому порядку заступником керівника органу ДПС, який очолює комісію, до розгляду спірних питань залучаються працівники підрозділу органу ДПС, які здійснюють (очолюють) перевірку та порушили такі спірні питання.
За результатами розгляду спірних питань, що виникли в ході проведення перевірки, на засіданні постійних комісій із розгляду спірних питань приймається обґрунтований висновок щодо вирішення кожного спірного питання до підписання акта перевірки, в тому числі у разі винесення таких спірних питань на розгляд комісії, створеної при регіональному органі ДПС.
За результатами розгляду спірних питань складається протокол, який підписується всіма членами комісії, в якому по кожному спірному питанню повинно бути чітко визначено: суть питання, перелік документів, які надано платником податків при проведенні перевірки та їх зміст, інші документи та факти, встановлені в ході проведення перевірки структурними підрозділами органів ДПС, норми податкового та іншого законодавства, що регулюють це питання, результати обговорення та позицію кожного із членів комісії, які брали участь у засіданні, висновок комісії щодо сум розрахованих занижень податкових зобов'язань та виявлених перевіркою порушень податкового законодавства, достатності наявних доказів чи необхідності додаткового дослідження фінансово-господарських операцій платника податків (його контрагентів) із визначенням відповідних структурних підрозділів, відповідальних за таке дослідження, вжиття інших заходів тощо.
Відповідальним за повноту змісту протоколу та його реалізацію є заступник керівника органу ДПС, який очолює комісію.
Протокол засідання постійної комісії у день підписання реєструється у Журналі реєстрації протоколів, складених за результатами проведених засідань постійних комісій (далі - Журнал реєстрації протоколів), який ведеться структурним підрозділом, відповідальним за реєстрацію вхідної та вихідної кореспонденції органу ДПС, за формою згідно з додатком 7 до Методичних рекомендацій (додається).
При цьому в протоколі на першому аркуші у верхньому лівому куті зазначаються дата складання протоколу засідання постійної комісії та номер протоколу, який складається із порядкового номера Журналу реєстрації протоколів, коду структурного підрозділу, відповідального за проведення перевірки, коду за ЄДРПОУ платника податків (реєстраційного номера облікової картки платника податків або номера та серії паспорта (для фізичних осіб, які через релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган ДПС і мають відмітку у паспорті).
Висновки комісії в обов'язковому порядку враховуються при подальшому проведенні перевірки та складанні акта (довідки) перевірки.
1.6. Оформлення матеріалів перевірки
1.6.1. За результатами документальної планової або позапланової та фактичної перевірки складається акт (довідка), який підписується, реєструється та вручається (надсилається) платнику податків (посадовим особам (уповноваженим представникам) платника податків) з дотриманням вимог щодо порядку оформлення і реалізації матеріалів перевірок, встановлених статтею 86 розділу II Кодексу та відповідними нормативно-правовими актами центрального органу виконавчої влади, що формує державну фінансову політику, та/або відповідного розпорядчого документа ДПС України.
При цьому акт (довідка) документальної планової або позапланової чи фактичної перевірки складається на бланку органу ДПС, який видав наказ про проведення перевірки та виписав направлення на таку перевірку.
1.6.2. У разі незгоди платника податків або його законних (уповноважених) представників із висновками акта (довідки) документальної перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті (довідці), та надання ним заперечень до акта (довідки) перевірки до органу ДПС за основним місцем обліку такого платника податків, відповідний підрозділ такого органу ДПС здійснює розгляд отриманих заперечень - у разі організації та здійснення такої перевірки, або координацію їх розгляду та узагальнення матеріалів - у разі здійснення перевірки іншим органом ДПС.
Керівником (заступником керівника) відповідного органу ДПС обов'язково визначається уповноважена особа, яка є відповідальною за організацію розгляду заперечень згідно з порядком, встановленим статтею 86 Кодексу, а також структурні підрозділи, які залучаються до їх розгляду.
У разі надання платником податків або його законними (уповноваженими) представниками до органу ДПС за основним місцем обліку такого платника податків заперечень до акта (довідки) перевірки, що здійснювали (очолювали) працівники іншого органу ДПС, уповноважена особа готує супровідний лист (із зазначенням дати отримання заперечень та граничного терміну надання відповіді платнику податків), який разом із копією заперечень не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання надсилається засобами електронного зв'язку для розгляду до цього органу ДПС. Орган ДПС, що здійснював (очолював) перевірку, інформує про отримання заперечень та направляє засобами електронного зв'язку до органу ДПС за основним місцем обліку платника податків у терміни, що забезпечують своєчасне надання відповіді платнику податків згідно із пунктом 86.7 статті 86 розділу II Кодексу, відповідним чином оформлені обґрунтовані висновки про їх розгляд для врахування, у т. ч. при прийнятті податкових повідомлень-рішень, підготовці рішень про результати розгляду скарг та вжиття інших заходів щодо узгодження (у тому числі судового) визначених перевіркою грошових зобов'язань.
Заперечення розглядаються відповідним підрозділом органу ДПС, що здійснював (очолював) таку перевірку. В обов'язковому порядку за письмовим зверненням, підготовленим уповноваженою особою, до розгляду заперечень залучаються працівники підрозділу органу ДПС, яким зроблені висновки, що заперечуються платником податків.
При надходженні заперечень до висновків акта (довідки) перевірки, проведеної відповідно до пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Кодексу, уповноваженою особою, не пізніше наступного робочого дня вживаються заходи щодо повідомлення ініціатора перевірки.
Отримані заперечення можуть бути винесені уповноваженою особою на розгляд постійних комісій із розгляду спірних питань, склад та діяльність яких передбачені у п. 1.5 цього розділу Методичних рекомендацій.
Складений за результатами розгляду заперечень висновок у день затвердження керівником органу ДПС, що здійснював (очолював) перевірку, реєструється в Журналі реєстрації висновків, складених за результатами розгляду заперечень платника податків до акта (довідки) перевірки (далі - Журнал реєстрації висновків), що ведеться структурним підрозділом, відповідальним за реєстрацію вхідної та вихідної кореспонденції органу ДПС, за формою згідно з додатком 8 до Методичних рекомендацій (додається).
1.6.3. У разі встановлення за результатами перевірки порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за розглядом матеріалів перевірки керівником (заступником керівника) органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків, приймаються та надсилаються платнику податків податкові повідомлення-рішення за формами, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.
Якщо порушення було встановлено в ході документальної перевірки, яку здійснювали (очолювали) працівники органу ДПС іншого, ніж орган ДПС, де на обліку перебуває платник податків (є платником відповідних податків або зборів), орган ДПС, працівники якого здійснювали (очолювали) таку перевірку, забезпечує складання та надання (направлення) не пізніше наступного робочого дня такому органу ДПС матеріалів перевірки, а також висновку у довільній формі щодо сум податків, які підлягають донарахуванню за результатами перевірки (зменшення (збільшення) сум заявленого бюджетного відшкодування або від'ємної різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ, або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток). Зазначений висновок є обов'язковим для врахування при прийнятті відповідних податкових повідомлень-рішень, а у разі наявності заперечень до акта перевірки з урахуванням висновку органу ДПС, що проводив перевірку, передбаченого пунктом 1.6.2 цього розділу Методичних рекомендацій.
У разі якщо платник податків (його відокремлені підрозділи) здійснює свою діяльність не за основним місцем обліку платника податків, орган ДПС, який проводив фактичну перевірку, не пізніше трьох робочих днів з дня реєстрації акта (довідки) в цьому органі направляє акт (довідку) до органу ДПС за основним місцем обліку платника податків. Копія акта (довідки) перевірки з відміткою про реєстрацію в журналі реєстрації актів (довідок) перевірок зберігається в органі ДПС, який проводив перевірку.
Реалізація матеріалів перевірок, призначених відповідно до пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Кодексу, здійснюється з урахуванням норм п. 86.9 ст. 86 Кодексу, при цьому матеріали перевірки разом з висновками органу ДПС супровідним листом не пізніше трьох робочих днів з дня, наступного за днем складання, передаються до органу ДПС, що ініціював перевірку.
У супровідному листі, з метою забезпечення подальшої реалізації органами ДПС норм пункту 58.4 статті 58 Кодексу, структурним підрозділом, що здійснював перевірку, обов'язково вказується необхідність надання ініціатором перевірки до органу ДПС, що її здійснював, повідомлення про дату та реквізити направлення матеріалів до судових органів та подальшого надання, за наявності, у п'ятиденний термін завіреної копії рішення суду або рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами після набрання ним законної сили.
Підрозділ ДПС, що проводить такі документальні перевірки, веде окремий облік матеріалів перевірок в Журналі реєстрації перевірок, призначених у порядку пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Кодексу, за формою згідно з додатком 9 до Методичних рекомендацій, здійснює не пізніше останнього числа кожного кварталу інвентаризацію таких матеріалів, за результатами якої надсилає запити до правоохоронних (підрозділів податкової міліції або слідчих підрозділів податкової міліції) і судових органів щодо стану досудового слідства та/або розгляду справ в судах. Внесенню до журналу підлягає інформація за матеріалами перевірок, які направлялись до відповідних органів, що призначили перевірку, починаючи з 01.01.2011.
Після отримання рішення суду, яке набрало законної сили, або рішення про закриття кримінальної справи за нереабілітуючими підставами вживаються заходи щодо реалізації матеріалів перевірок згідно з вимогами Кодексу.
Відповідальність за передбачений Кодексом обов'язок винесення податкових повідомлень-рішень за результатами перевірок, призначених у порядку пп. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78 Кодексу, покладається на орган ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків, що перевірявся.
II. Взаємодія між підрозділами органів ДПС при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків
2.1. Виявлення та опрацювання податкових ризиків у діяльності платників
Організації проведення документальної або фактичної перевірки в обов'язковому порядку передує процедура встановлення податкових ризиків у діяльності платника податків у разі, якщо робота, що проводиться з платником податків на підставі норм Кодексу, не сприяла їх усуненню або податковий ризик не було підтверджено.
Податкові ризики може бути виявлено при отриманні податкової інформації у встановленому Кодексом порядку.
Податковий ризик - можливість втрати бюджетних надходжень внаслідок вірогідного або встановленого порушення податкового та валютного законодавства.
Податкові ризики встановлюються під час первинного аналізу отриманої із внутрішніх та/або зовнішніх джерел податкової інформації, а також під час проведення органами ДПС вторинного аналізу діяльності платника податків, у т. ч і під час підготовки до перевірки - доперевірочного аналізу, та/або під час проведення перевірки платника.
Податкові ризики, встановлені під час первинного аналізу, підлягають опрацюванню відповідними структурними підрозділами Інформаційно-аналітичної групи або групи Податкового контролю у порядку, встановленому нормативними документами ДПС України, та/або за визначенням керівника (заступника керівника) органу ДПС. Під час такого опрацювання, зокрема відповідно до норм Кодексу, направляються запити платнику податків з метою отримання пояснень та їх документального підтвердження, у разі необхідності проводяться зустрічні звірки тощо.
У разі якщо при проведенні первинного аналізу податкових ризиків робота, що проводиться з платником податків, не сприяє їх усуненню шляхом добровільного коригування платником податків податкової звітності або податковий ризик не було підтверджено, керівником (заступником керівника) органу ДПС відповідно до норм статей 77, 78 залежно від істотності можливих втрат бюджету приймається рішення про проведення документальної позапланової перевірки або врахування результатів опрацювання ризиків під час проведення документальної планової перевірки у подальшому.
2.1.1. З метою забезпечення ефективності використання часу, який відводиться для проведення перевірок суб'єктів господарювання, та враховуючи передбачені чинним законодавством обмеження термінів проведення органами ДПС перевірок платників податків, підрозділ групи Податкового контролю, який очолює документальну перевірку згідно з планом-графіком або здійснює (очолює) документальну позапланову (фактичну) перевірку, в обов'язковому порядку забезпечує проведення доперевірочного аналізу діяльності платника податків.
За результатами доперевірочного аналізу виявляються податкові ризики у діяльності платника податків, що можуть свідчити про можливі порушення податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС України, які необхідно дослідити при проведенні перевірки.
Доперевірочний аналіз є невід'ємною частиною процесу підготовки до проведення документальних перевірок дотримання податкового, валютного та іншого законодавства та фактичних перевірок і здійснюється на підставі інформації, отриманої від відповідних структурних підрозділів, а також іншої наявної в органі ДПС інформації щодо платника податків, отриманої як з внутрішніх, так і зовнішніх джерел.
При організації документальних перевірок доперевірочний аналіз здійснюється з опрацюванням:
а) інформації інформаційно-аналітичних систем органів ДПС всіх рівнів, що дозволяє виявити ризики у діяльності платника податків;
б) показників фінансової (за наявності) та податкової звітності (при виявленні розбіжностей аналізуються їх причини);
в) інформації про пов'язаних осіб;
г) інформації, отриманої з НКЦПФР, про укладені угоди з цінними паперами;
д) інформації, отриманої від інших підрозділів;
е) інформації щодо проведених операцій з нерезидентами;
є) інформації із відкритих джерел (ЗМІ, Інтернету тощо);
ж) інформації щодо взаємовідносин з будь-якими контрагентами;
з) інформації щодо застосування платником податків схем ухилення від оподаткування або схем мінімізації (за наявності);
і) іншої інформації щодо платника податків, яка може бути використана при проведенні доперевірочного аналізу, з метою визначення можливих ризиків порушень платником податків чинного законодавства та питань, що підлягають першочерговій перевірці.
При фактичних перевірках підрозділ органу ДПС, який здійснює (очолює) таку перевірку, забезпечує проведення доперевірочного аналізу діяльності платника з опрацюванням інформації, наведеної у підпунктах а, б, д, є, ж, з, і цього підпункту.
2.1.2. За 20 календарних днів (при здійсненні перевірок у першому місяці кварталу згідно із затвердженим планом-графіком - протягом 2-х робочих днів від дня його отримання) до 1 числа місяця включення платника до плану-графіка підрозділи групи Податкового контролю, які очолюють перевірки згідно з планом-графіком, інформують підрозділи Інформаційно-аналітичної групи про проведення перевірки суб'єктів господарювання.
При організації проведення документальної позапланової перевірки суб'єкта господарювання, який можливо застосовує схеми ухилення від оподаткування та/або щодо якого необхідно отримати додаткову інформацію (залучення до перевірки) спеціалістів Інформаційно-аналітичної групи, у т. ч. підрозділів податкової міліції (інших структурних підрозділів), підрозділи групи Податкового контролю, які здійснюють (очолюють) перевірки, направляють відповідний запит та інформують про проведення відповідні підрозділи за 5 календарних днів до дня початку (у разі неможливості - в інші терміни, що дозволять отримати необхідну інформацію до початку проведення перевірки).
При надходженні до підрозділів групи "Податковий контроль" відповідних документів щодо прийняття рішення про припинення (закриття) платника податків документальна перевірка проводиться у порядку, передбаченому Кодексом, розділом 11 наказу Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 "Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300, та розділом 9 наказу ДПС України від 01.08.2012 № 671 "Про затвердження Порядку взаємодії між структурними підрозділами органів ДПС з питань реєстрації та обліку платників податків".
При цьому, при організації та проведенні перевірок платників податків, їх відокремлених підрозділів, щодо яких прийнято рішення про припинення (закриття), з метою запобігання ліквідації підприємств, задіяних у схемах ухилення від оподаткування, протягом 3 робочих днів від дня надання підрозділом інформатизації та обліку платників податків переліків платників податків, щодо яких прийнято рішення про припинення (закриття), відповідний підрозділ групи Податкового контролю направляє запити до підрозділів Інформаційно-аналітичної групи про надання наявної інформації щодо можливих ризиків ухилення від сплати податків.
Керівники структурних підрозділів Інформаційно-аналітичної групи, отримавши запит, в обов'язковому порядку призначають відповідальних працівників, які здійснюють супроводження перевірки платника податків, включаючи оформлення результатів та їх реалізацію, у межах компетенції вживають заходів щодо виявлення ризиків у діяльності платника податків, повною мірою забезпечують підрозділи групи Податкового контролю, яка здійснює (очолює) перевірку, доперевірочними матеріалами, інформацією та документальним її підтвердженням з питань, що виникають в ході проведення перевірки, роз'ясненнями та консультаціями органів ДПС, судової практики та іншою інформацією, що може бути використана в ході проведення перевірки та при оформленні результатів.
Протягом 10 календарних днів підрозділи Інформаційно-аналітичної групи для документальних планових перевірок або 2 робочих днів - для проведення документальних позапланових перевірок від дня отримання запиту в обов'язковому порядку направляють підрозділу групи Податкового контролю наявну у базах даних інформацію щодо встановлених ризиків у діяльності платника податків, яка може свідчити про ймовірне заниження платником податків податкових зобов'язань або ухилення від сплати податків, у т. ч. взаємодію за ланцюгами проходження ТМЦ (робіт) із контрагентами з ознаками фіктивності, задіяними в схемах ухилення від оподаткування, які знаходяться у розшуку, збанкрутували, щодо яких порушено кримінальні справи, наявності податкового боргу платника податків тощо, у т. ч. в межах компетенції інформацію відповідно до п. 2.1.1 розділу II цих Методичних рекомендацій, а також повідомляють про участь (відмову від участі) відповідальних посадових осіб підрозділів Інформаційно-аналітичної групи у проведенні (супроводі) перевірки.
З метою проведення доперевірочного аналізу підрозділи оподаткування юридичних осіб забезпечують також надання у зазначений термін підрозділам групи Податкового контролю, що здійснюють (очолюють) перевірку, результатів зіставлення та аналізу показників фінансової і податкової звітності, виявлених розбіжностей із зазначенням їх причин, а також встановлених ризиків у діяльності платника податків, в т. ч. і на підставі інформації, що надійшла (була отримана) при адмініструванні платників податків із внутрішніх та зовнішніх джерел інформації.
2.1.3. На запит підрозділу групи Податкового контролю, що організовує (проводить) перевірку платника податків, підрозділ боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, надає відповідну інформацію, наявну в банку даних про сумнівні фінансові операції платника податків та його контрагентів.
2.1.4. При організації перевірок платників податків, задіяних у формуванні "схемного" податкового кредиту, підрозділами Інформаційно-аналітичної групи згідно із затвердженими ДПС України методиками відпрацювання цієї категорії платників податків у межах компетенції вживаються відповідні заходи та надається відповідна інформація разом із документальним підтвердженням, зокрема податкове резюме, аналітична довідка, схеми здійснених операцій відповідно до судових доктрин, інформація щодо наявності матеріальних та людських ресурсів, отримані пояснення, проведені експертизи, судові справи, наявність порушених кримінальних справ тощо до підрозділу групи "Податковий контроль", що здійснює (очолює) перевірку, з метою проведення всебічного доперевірочного аналізу діяльності платників податків другого рівня до початку проведення перевірки.
2.1.5. При проведенні перевірки платника податків на виконання доручення слідчого податкової міліції, такий слідчий забезпечує надання підрозділу групи Податкового контролю, що здійснює (очолює) перевірку, наявні матеріали, які мають відношення до перевірки (інформацію щодо підтвердження відносин із контрагентами, протоколи допитів посадових та інших відповідальних осіб, інформацію НКЦПФР, виписки банків щодо руху коштів по рахунках платника, реєстраційні документи, тощо) із дотриманням вимог статті 121 Кримінально-процесуального кодексу України (з моменту набрання чинності Кримінальним процесуальним кодексом України - із дотриманням вимог статті 222 Кримінального процесуального кодексу України).
За результатами опрацювання наданих слідчими, що призначили перевірку, матеріалів та/або наданих платником податків документів до перевірки підрозділ, що здійснює перевірку, узгоджує з ініціатором призначення перевірки терміни та перелік питань, які можуть мати вплив на результати проведення такої перевірки та підлягають спільному відпрацюванню (відпрацюванню підрозділами податкової міліції, юридичними, іншими структурними підрозділами Інформаційно-аналітичної групи).
У разі призначення перевірки судом, прокурором та слідчим органу досудового розслідування підрозділ, що здійснює (очолює) перевірку, до виходу на перевірку направляє протягом 3-х робочих днів від дати отримання доручення щодо проведення перевірки запит до відповідного органу для надання наявної інформації та матеріалів, що мають відношення до перевірки.
2.1.6. У разі отримання підрозділом податкової міліції інформації про порушення суб'єктом господарювання податкового законодавства зазначений підрозділ у межах компетенції здійснює перевірку такої інформації та у разі підтвердження податкових ризиків передає її разом із напрацьованими матеріалами до підрозділу податкового контролю для розгляду та опрацювання при проведенні документальної планової (позапланової) чи фактичної перевірки. Дані, отримані в ході досудового слідства, надаються із дотриманням вимог статті 121 Кримінально-процесуального кодексу України (з моменту набрання чинності Кримінальним процесуальним кодексом України - із дотриманням вимог статті 222 Кримінального процесуального кодексу України).
Підрозділ групи Податкового контролю проводить аналіз отриманої інформації та реалізує її під час проведення документальної планової або позапланової перевірки.
Відповідальність за своєчасне та якісне надання визначеної у п. 2.1 цього розділу Методичних рекомендацій інформації несуть відповідальні особи, закріплені за проведенням перевірок, та керівники відповідних структурних підрозділів.
2.2. Участь структурних підрозділів у проведенні перевірок платників податків
2.2.1. Підрозділ групи Податкового контролю, який очолює документальну перевірку згідно з планом-графіком (здійснює (очолює) проведення документальної позапланової перевірки), не пізніше ніж за 2 робочі дні до дня початку перевірки забезпечує інформування підрозділів, які повідомили про участь у перевірці.
2.2.2. За рішенням керівника (заступника керівника) органу ДПС, що здійснює (очолює) перевірку, до участі у проведенні документальних перевірок бюджетоутворюючих та інших визначальних платників податків можуть залучатися працівники підрозділів прогнозування, аналізу, обліку та звітності для проведення аналізу діяльності платника податків та виявлення ризиків щодо несплати ним податкових зобов'язань.
2.2.3. За рішенням керівника (заступника керівника) органу ДПС, що здійснює (очолює) перевірку, до участі у проведенні документальних перевірок можуть залучатися працівники підрозділів інформатизації та обліку платників податків органів ДПС для забезпечення опрацювання документів платників податків в електронній формі.
2.2.4. За письмовим погодженням голови ДПС відповідного регіону підрозділи боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, беруть участь у проведенні документальних планових перевірок платників податків. Участь працівників зазначених підрозділів у проведенні документальних планових перевірок платників податків, включених до планів-графіків за їх пропозицією, є обов'язковою.
Вмотивоване звернення керівника регіонального підрозділу боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, до керівника регіонального підрозділу Окружного центрального офісу відповідного регіону є підставою для залучення до проведення планових виїзних перевірок платників податків працівників підрозділу боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом.
У разі коли при проведенні документальної перевірки платника податків, у якій не беруть участь працівники підрозділу боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, встановлюються факти проведення операцій, які мають ознаки сумнівних фінансових операцій (легалізації доходів, одержаних злочинним шляхом), затверджених розпорядчими документами ДПС України, підрозділ, який здійснює (очолює) перевірку, в обов'язковому порядку до її закінчення надає вказаному вище підрозділу інформацію про встановлені факти та пропозиції щодо залучення до цієї перевірки його працівників.
Питання щодо участі у таких перевірках працівників підрозділів боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, вирішує голова органу ДПС відповідного регіону за письмовою пропозицією начальника підрозділу боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, не пізніше 1-денного терміну після отримання відповідного повідомлення від підрозділу, що здійснює (очолює) перевірку.
У разі коли перевірка здійснюється без участі працівників підрозділів боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, інформація щодо встановлених фактів проведення операцій, які мають ознаки сумнівних фінансових операцій, затверджених розпорядчими документами
ДПС України, підрозділ, що здійснює (очолює) перевірку, протягом 3 робочих днів інформує про це керівника (заступника керівника) структурного підрозділу доповідною запискою для розгляду і прийняття рішення.
У триденний термін з моменту отримання доповідної записки керівник (заступник керівника) відповідного структурного підрозділу забезпечує направлення інформації про сумнівні фінансові операції до регіональних підрозділів боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, для відпрацювання та занесення до банку даних про сумнівні операції.
При наданні інформації про сумнівні фінансові операції, у разі необхідності, структурний підрозділ, що здійснює (очолює) перевірку, запитує наявну в банку даних про сумнівні фінансові операції інформацію про платника податків, що перевіряється, та його контрагентів.
2.2.5. В обов'язковому порядку за поданням підрозділу групи Податкового контролю, відповідального за проведення документальної перевірки, керівник органу ДПС приймає рішення про залучення працівників підрозділів погашення податкового боргу до участі у перевірках платників податків, які мають податковий борг або щодо яких суми очікуваних донарахувань перевищують вартість наявного майна платників податків, для визначення джерел погашення податкового боргу, в тому числі встановлення третіх осіб, відповідальних за погашення податкового боргу такого платника.
Працівники зазначених підрозділів також залучаються до участі у перевірках платників податків, які протягом періоду, що підлягає перевірці, були реорганізовані або змінили форму власності (власника) для виявлення майна з ознаками безхазяйного.
У разі якщо при проведенні перевірки платника податків передбачаються значні суми донарахувань, які перевищують вартість наявного майна платників податків, а також прийняття керівником органу ДПС рішення про незалучення працівників підрозділів погашення податкового боргу до участі у перевірках платників податків з метою забезпечення погашення донарахованих сум (у зв'язку із відсутністю фактичної можливості) підрозділи групи Податкового контролю, які здійснюють (очолюють) перевірку, складають та передають у період проведення перевірки до підрозділів погашення податкового боргу відомості щодо переліку майна платника податку, який перевіряється, у кількісному та вартісному виразі за даними первинного бухгалтерського обліку станом на перше число місяця, що передував закінченню перевірки, або станом на перше число місяця, наступного за останнім місяцем періоду, що перевіряється, у тому числі, але не виключно:
рухомого та нерухомого майна що перевіряється;
залишків коштів на банківських рахунках за даними бухгалтерського обліку (із зазначенням реквізитів банківського рахунку);
цінних паперів (векселів, облігацій, акцій (корпоративних прав) тощо) із зазначенням їх вартості за даними бухгалтерського обліку.
З цією ж метою підрозділи оподаткування фізичних осіб забезпечують отримання та передачу у період проведення перевірки до підрозділів погашення податкового боргу відомостей щодо наявності у власності у платників податків-фізичних осіб станом на дату закінчення перевірки нерухомого та рухомого майна, зокрема:
квартир, гаражів, інших споруд та будівель, земельних ділянок, транспортних засобів із зазначенням оціночної вартості;
залишків коштів на розрахунковому рахунку фізичної особи - підприємця;
цінних паперів (акцій, облігацій, векселів тощо) із зазначенням їх вартості.
Юридичні підрозділи передають до підрозділів погашення податкового боргу (за їх зверненням) рішення судів про визнання недійсними договорів купівлі-продажу майна, укладених платником податків з третьою особою, з метою оформлення права податкової застави на майно, що підлягає поверненню, та здійснення заходів щодо його стягнення.
2.2.6. У випадках, передбачених пунктом 1.4.5 розділу I Методичних рекомендацій, на запит підрозділу групи Податкового контролю, який здійснює (очолює) перевірку, підрозділ податкової міліції вживає заходів щодо розшуку відповідних осіб.
Не пізніше 10 календарних днів від дня отримання запиту на розшук відповідних осіб підрозділ податкової міліції в обов'язковому порядку письмово повідомляє ініціатора запиту та підрозділ інформатизації та обліку платників податків про результати здійснених заходів щодо розшуку відповідних осіб.
У разі невстановлення підрозділом податкової міліції протягом 10 календарних днів відповідних осіб, підрозділ податкової міліції продовжує здійснювати вичерпні заходи до моменту їх розшуку, про що повідомляє відповідний підрозділ органу ДПС, який надавав запит.
Крім того, відповідними структурними підрозділами вживаються інші заходи, передбачені Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим нормативно-правовим актом центрального органу виконавчої влади, що формує державну фінансову політику, та/або відповідного розпорядчого документа ДПС України.
2.2.7. У разі виявлення в ході проведення перевірок взаємовідносин платників податків-юридичних осіб із фізичними особами, у тому числі фізичними особами-підприємцями, які можуть свідчити про заниження такими платниками (як юридичними, так і фізичними особами) об'єктів оподаткування (їх приховування), можливе ухилення від сплати до бюджету належних сум податків, зборів (обов'язкових платежів), підрозділи органу ДПС, які очолюють перевірки, зобов'язані повідомляти про це відповідні підрозділи податкового контролю, а також підрозділи оподаткування фізичних осіб для вжиття відповідних заходів згідно з чинним законодавством та їх компетенцією.
2.2.8. При виявленні під час документальних перевірок порушень податкового законодавства, що пов'язані з неоднозначним тлумаченням норм права платником податків та органом ОДПС, на кожному етапі проведення перевірки, не пізніше наступного робочого дня після виявлення, працівник підрозділу групи Податкового контролю, що проводить (очолює) перевірку, викладає встановлені порушення та звертається до відповідального працівника юридичного підрозділу засобом зв'язку поштової системи Fossmail STA (іншої запровадженої в органі ДПС інформаційної системи управління документами) з пропозицією надати висновок про правомірність застосування певної норми.
Відповідальний працівник юридичного підрозділу аналізує порушення, визначає норми, що підлягають застосуванню та наявність їх тлумачення, судову перспективу.
Не пізніше наступного робочого дня (з урахуванням термінів проведення перевірки) відповідальний працівник юридичного підрозділу забезпечує надання засобом зв'язку поштової системи Fossmail STA (іншої запровадженої в органі ДПС інформаційної системи управління документами) письмового висновку по кожному порушеному питанню разом із аналізом правомірності/неправомірності застосування норми права, правильності викладення порушення в акті перевірки, здійснює допомогу у його описанні та візує проект акта, що залишається в органі ДПС.
2.2.9. У разі встановлення підрозділом групи Податкового контролю випадків використання платником податків схем ухилення від оподаткування, взаємовідносин платника податку із суб'єктами господарювання, які мають (можуть мати) ознаки фіктивності, укладання правочинів з ознаками недійсності, недодержання вимоги щодо відповідності укладених правочинів інтересам держави і суспільства, його моральним засадам, такий підрозділ не пізніше наступного робочого дня за днем встановлення таких фактів повідомляє про це підрозділи Інформаційно-аналітичної групи для проведення у межах компетенції відповідних заходів відповідальним працівником підрозділу.
Для визначення вичерпного переліку питань, обов'язкових для опрацювання в межах компетенції підрозділів Інформаційно-аналітичної групи для підтвердження (спростування) виявлених у ході перевірки фактів у встановлені терміни, за поданням підрозділу Податкового контролю, що здійснює (очолює) перевірку, та за погодженням з начальником (заступником начальника) органу ДПС у встановлений ним термін призначається проведення спільної наради.
До необхідних для опрацювання в межах компетенції підрозділів Інформаційно-аналітичної групи можуть бути віднесені питання із забезпечення збору такої інформації:
волевиявлення засновників щодо створення юридичної особи;
реальна причетність засновників до створення юридичної особи;
відсутність реального здійснення господарської операції, залишків ТМЦ (основних засобів) тощо;
приховування фактично здійснених операцій;
отримання пояснень від засновників, посадових осіб платників податків, їх матеріально-відповідальних осіб, інших працівників щодо реєстрації суб'єкта господарювання, укладання та виконання господарських зобов'язань (договорів), отримання майнової вигоди чи права на таку вигоду виключно шляхом зменшення бази оподаткування з певного податку та/або отримання коштів із державного бюджету тощо;
невідповідність первинних документів нормам чинного законодавства - підпис документів неуповноваженою на те особою;
встановлення умислу в діях посадових осіб, що укладали правочини (у разі порушення кримінальних справ щодо таких осіб (початку досудового розслідування);
обізнаність платника податків щодо дефектів у правовому статусі його контрагентів;
невідповідність змісту операцій, зафіксованих у документах, реальним обставинам;
порушення кримінальних справ (розпочатих досудових розслідувань) стосовно СГД, задіяних у ланцюгах контрагентів, та наявність в матеріалах таких справ доказів, які можуть бути використані у забезпеченні доказовості встановлених порушень;
інші порушення податкового та іншого законодавства, що може бути використано в акті перевірки як доказова база;
судова практика щодо кваліфікації обставин, встановлених при проведенні перевірки та належних доказів, якими вони повинні підтверджуватися.
Результати спільного засідання оформлюються протоколом, який реєструється у загальному порядку, із зазначенням переліку питань для відпрацювання підрозділами Інформаційно-аналітичної групи, виконавців та терміну виконання визначених питань.
Підрозділи Інформаційно-аналітичної групи у межах компетенції здійснюють заходи з опрацювання визначених питань згідно з протоколом і про результати проведених заходів письмово у визначений термін повідомляють засобами зв'язку поштової системи Fossmail STA (іншої запровадженої в органі ДПС інформаційної системи управління документами) підрозділи групи Податкового контролю, що здійснюють (очолюють) перевірку, та надають відповідні документи, які підтверджують встановлені факти.
Юридичні підрозділи передають до підрозділів групи Податкового контролю, які здійснюють (очолюють) перевірку, рішення судів про визнання недійсними угод (договорів), установчих та реєстраційних документів, а також інших документів (за наявності) для розгляду питання впливу зазначених операцій на податкові зобов'язання платника податків.
Юридичний підрозділ вирішує питання щодо подання до суду позовів про визнання недійсними угод (договорів) та стягнення одержаного за ними в дохід держави, установчих та реєстраційних документів, або інших категорій позовів.
Отриману від Інформаційно-аналітичної групи інформацію разом із доданими матеріалами підрозділи групи Податкового контролю, що здійснюють (очолюють) перевірку, за результатами розгляду враховують при оформленні матеріалів перевірок.
У разі встановлення порушень податкового законодавства підрозділи групи Податкового контролю не пізніше ніж за три робочі дні до дня сплину термінів проведення перевірки передають оформлені матеріали таких порушень разом із наявними підтверджуючими документами до юридичного підрозділу для надання протягом двох робочих днів з дня їх отримання висновків щодо повноти доказової бази по виявлених порушеннях в ході перевірки, обґрунтування недійсності правочинів та/або визначають питання, що підлягають додатковому опрацюванню.
З урахуванням наданих підрозділом групи Податкового контролю схем руху товарно-грошових потоків; пояснень посадових осіб платника податку, свідків; висновків спеціалістів та експертизи (судово-бухгалтерської, почеркознавчої та інших); документів, довідок та інформації офіційно отриманої у інших платників податків (контрагентів), державних органах та органах місцевого самоврядування тощо, юридичним підрозділом надається висновок щодо визначення різновидності схеми здійсненої операції у відповідності до судових доктрин ("Ділова мета", "Зміст над формою" тощо), ймовірних вигодонабувачів та доказів системності їх протиправної діяльності, у тому числі щодо постійного використання ними певних схем побудови фінансово-господарських операцій.
У разі встановлення юридичним підрозділом питань, що підлягають додатковому опрацюванню, такий підрозділ в день їх виявлення надає відповідні пропозиції структурному підрозділу групи Податкового контролю, що здійснює (очолює перевірку), який вживає вичерпних заходів (в т. ч. і за допомогою залучення відповідальних працівників Інформаційно-аналітичної групи) щодо забезпечення повноти доказової бази по виявлених порушеннях та/або обґрунтованості висновків про недійсність правочинів та надання доопрацьованих матеріалів до закінчення перевірки юридичному підрозділу.
При встановленні юридичним підрозділом остаточної відповідності доказової бази висновкам у проекті акта перевірки, такий підрозділ візує проект акта, що залишається в органі ДПС. У разі наявності заперечень до остаточної редакції проекту акта перевірки - на ім'я керівника (заступника керівника) податкового органу відповідальним працівником юридичного підрозділу направляється відповідна доповідна записка.
2.2.10. Правова оцінка у випадках, передбачених пунктами 2.2.8 та 2.2.9 Методичних рекомендацій здійснюється юридичним підрозділом з урахуванням судової перспективи, яка визначається шляхом послідовного застосування таких критеріїв:
наявність судової практики судів касаційної інстанції та/або Верховного суду України по аналогічних справах на користь органів ДПС;
наявність судової практики суду апеляційної інстанції по аналогічних справах на користь органів ДПС (у межах певної адміністративної території);
наявність доказів, які мають преюдиційне значення для розгляду справи в суді (обвинувальний вирок, рішення, постанова або ухвала суду, які набрали законної сили; постанова у справі про адміністративне правопорушення тощо);
наявність інших належних та допустимих доказів (пояснення посадових осіб платника податку, свідків; висновки спеціалістів та експертизи; документи, довідки та інформація, офіційно отримані у інших платників податків (контрагентів), державних органах та органах місцевого самоврядування тощо).
2.3. Оформлення податкових повідомлень-рішень
В обов'язковому порядку проекти податкових повідомлень-рішень, завізовані керівниками підрозділів групи Податкового контролю, передаються відповідальному працівнику юридичного підрозділу для візування.
Відповідальний працівник юридичного підрозділу провадить правову експертизу отриманих проектів податкових повідомлень-рішень. У разі наявності зауважень - надає їх відповідному підрозділу групи Податкового контролю для врахування.
При встановленні остаточної відповідності форми та змісту проектів податкових повідомлень-рішень відповідним нормативно-правовим актам відповідальний працівник юридичного підрозділу візує проекти податкових повідомлень-рішень.
У разі наявності заперечень до остаточної редакції проектів податкових повідомлень-рішень, на ім'я керівника (заступника керівника) податкового органу відповідальним працівником юридичного підрозділу направляється відповідна доповідна записка.
2.4. Оформлення протоколів про адміністративні правопорушення, проектів постанов або направлення відповідних матеріалів до судових органів
2.4.1. Працівник підрозділу групи Податкового контролю, який здійснював (очолював) перевірку та виявив адміністративне правопорушення, у визначені КУпАП терміни складає протоколи про адміністративне правопорушення та готує матеріали у справі для вирішення питання про притягнення платника податків (посадових осіб платника податків) до адміністративної відповідальності та:
у випадку якщо розгляд справи належить до компетенції органів ДПС, готує і надає керівнику (заступнику керівника) органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків (за місцем вчинення правопорушення), у встановлені законодавством терміни проект постанови та матеріали у справі про адміністративне правопорушення;
у випадку якщо прийняття рішення за результатом розгляду справи не належить до компетенції органів ДПС, готує і надає юридичному підрозділу органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків (за місцем вчинення правопорушення), відповідний супровідний документ і матеріали справи (для перевірки та візування), та не пізніше п'яти робочих днів з дня складення протоколу направляє завізований протокол зі всіма необхідними матеріалами супровідним листом під підпис у канцелярію суду (надсилає рекомендованим листом) для прийняття судом відповідного рішення.
2.4.2. У разі якщо матеріали перевірки відповідно до пункту 2.5 цього розділу Методичних рекомендацій підлягають передачі до відповідного підрозділу податкової міліції для прийняття рішення відповідно до вимог КПК України, протокол про адміністративне правопорушення складається та зберігається у структурному підрозділі, що здійснив перевірку, до прийняття підрозділом податкової міліції у визначені КПК України строки відповідного рішення.
2.4.2.1. Не пізніше 5 робочих днів з дня прийняття рішення про порушення кримінальної справи (з моменту набрання чинності Кримінальним процесуальним кодексом України - внесення відомостей до Єдиного реєстру досудових розслідувань), слідчий, що прийняв таке рішення, або відповідний підрозділ податкової міліції, за матеріалами дослідчої перевірки якого порушена кримінальна справа (з моменту набрання чинності Кримінальним процесуальним кодексом України - внесені відомості до Єдиного реєстру досудових розслідувань) іншим органом досудового слідства, повідомляє про таке рішення структурний підрозділ, що здійснював (очолював) перевірку.
Підрозділ групи Податкового контролю, що здійснював (очолював) перевірку:
у випадку, якщо розгляд справи належить до компетенції органів ДПС, вживає заходів для прийняття постанови про закриття провадження в справі про адміністративне правопорушення на підставі п. 8 ст. 247 КУпАП;
у випадку якщо розгляд справи не належить до компетенції органів ДПС, протягом п'яти робочих днів з дня отримання інформації про порушення кримінальної справи (з моменту набрання чинності Кримінальним процесуальним кодексом України - внесення відомостей до Єдиного реєстру досудових розслідувань) направляє матеріали за належністю уповноваженому органу для прийняття рішення про закриття провадження в справі про адміністративні правопорушення.
2.4.2.2. У разі прийняття рішення про відмову в порушенні або закриття кримінальної справи, але за наявності у діях порушника ознак адміністративного правопорушення структурний підрозділ податкової міліції або слідчий, що прийняв відповідне рішення (а з моменту набрання чинності Кримінальним процесуальним кодексом України - виключно слідчий при прийнятті рішення відповідно до абз. 2 ч. 3 статті 284), не пізніше 5 робочих днів з дня прийняття такого рішення направляє матеріали супровідним листом відповідному структурному підрозділу групи Податкового контролю, що здійснював (очолював) перевірку, для вжиття заходів щодо притягнення платника податків (посадових осіб платника податків) до адміністративної відповідальності.
У разі якщо розгляд справи не належить до компетенції органів ДПС, відповідний структурний підрозділ групи Податкового контролю, що здійснював (очолював) перевірку, протягом п'яти робочих днів з дня отримання матеріалів направляє їх за належністю уповноваженому органу.
2.4.3. У випадку якщо адміністративне правопорушення було встановлено в ході перевірки, яку здійснювали (очолювали) працівники органу ДПС іншого, ніж орган ДПС, в якому на обліку перебуває платник податків, орган ДПС, працівники якого здійснювали (очолювали) таку перевірку, забезпечує складання протоколів про адміністративне правопорушення, підготовку відповідних матеріалів у справі та направлення у визначені КУпАП терміни матеріалів цієї справи до органу ДПС, де на обліку перебуває платник податків (за місцем вчинення правопорушення) для вирішення питання про притягнення платника податків (посадових осіб платника податків) до адміністративної відповідальності та вжиття інших дій, передбачених цим пунктом.
Працівники юридичного підрозділу органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків (за місцем вчинення правопорушення), перевіряють отримані матеріали справи про адміністративне правопорушення щодо дотримання вимог КУпАП, зокрема дотримання термінів, компетенції органу ДПС і порядку провадження у справах про адміністративні правопорушення, та:
у випадку якщо розгляд справи належить до компетенції органів ДПС, візують проект постанови у справі про адміністративне правопорушення;
у випадку якщо розгляд справи не належить до компетенції органів ДПС, забезпечують перевірку отриманих матеріалів та візування листа органу ДПС щодо направлення матеріалів справи про адміністративне правопорушення до суду для прийняття ним відповідного рішення.
2.5. Передача матеріалів до слідчих підрозділів податкової міліції
2.5.1. Якщо за наслідками перевірки зменшено до відшкодування суми податку на додану вартість або виявлено порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за якими сума завданої державі шкоди або замаху на заподіяння шкоди є достатньою для притягнення до кримінальної відповідальності, підрозділ, який проводив перевірку, зобов'язаний протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем прийняття податкового повідомлення-рішення, письмово повідомити про це підрозділ податкової міліції і передати матеріали перевірки для прийняття рішення згідно зі ст. ст. 97, 112 КПК України (з моменту набрання чинності Кримінальним процесуальним кодексом України - ст. 214) незалежно від оскарження в адміністративному чи судовому порядку зменшених до відшкодування сум податку на додану вартість або донарахованих податкових зобов'язань.
З моменту набрання чинності Кримінальним процесуальним кодексом України вказані матеріали перевірки передаються до слідчих підрозділів податкової міліції.
При вирішенні питання про передачу матеріалів перевірки до підрозділів податкової міліції (а з моменту набрання чинності Кримінальним процесуальним кодексом України - до слідчих підрозділів податкової міліції) слід мати на увазі, що для норм адміністративного та кримінального законодавства у частині кваліфікації злочинів або правопорушень, сума неоподатковуваного мінімуму встановлюється на рівні податкової соціальної пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 пункту 169.1 статті 169 розділу IV Кодексу для відповідного року. Одночасно положення підпункту 169.1.1 Кодексу слід застосовувати з урахуванням абзацу восьмого пункту 1 Прикінцевих положень Кодексу, згідно з яким до 31 грудня 2014 року для цілей застосування цього підпункту податкова соціальна пільга надається у розмірі, що дорівнює 50 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку.
Крім того, відповідно до чинного кримінального законодавства України незаконне відшкодування ПДВ (заявлення до відшкодування ПДВ з бюджету) за наявності передбачених законом підстав може кваліфікуватись за статтею 191 "Привласнення, розтрата майна або заволодіння ним шляхом зловживання службовим становищем" Кримінального кодексу України. Кримінальна відповідальність за частинами 1 - 3 цієї статті КК України може настати за наявності передбачених зазначеними нормами обставин, у разі завдання шкоди, що перевищує 0,2 неоподатковуваного мінімуму доходів громадян. Це обумовлено тим, що кримінальну відповідальність за привласнення, розтрату майна або заволодіння ним шляхом зловживання службовим становищем, передбачену ст. 191 КК України, слід розмежовувати від адміністративної відповідальності за дрібне викрадення чужого майна шляхом крадіжки, шахрайства, привласнення чи розтрати, відповідальність за яке передбачена ст. 51 КУпАП. Викрадення чужого майна вважається дрібним, якщо вартість такого майна не перевищує 0,2 неоподатковуваного мінімуму доходів громадян.
До переліку матеріалів, що передаються до підрозділу податкової міліції (а з моменту набрання чинності Кримінальним процесуальним кодексом України - до слідчих підрозділів податкової міліції), включаються копії:
акта документальної перевірки платника податків;
документів, що підтверджують наявність фактів порушень податкового, валютного та іншого законодавства;
наданих у ході перевірки пояснень платника податків (посадових осіб платника або його законних (уповноважених) представників) щодо виявлених порушень та/або причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують встановлені порушення;
розрахунків донарахованих сум податків та зборів, а також зменшення заявлених до відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість, від'ємного значення суми податку на додану вартість та зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розрізі податкових періодів;
відповідних податкових повідомлень-рішень, надісланих платнику податків;
звітних документів платника податків (податкових декларацій, розрахунків), до яких платником внесено неправдиві дані;
письмових заперечень до акта перевірки, документів щодо оскарження платником податків податкових повідомлень-рішень, прийнятих за результатами перевірки (за наявності);
інших матеріалів, що підтверджують наявність фактів порушень податкового, валютного та іншого законодавства.
2.5.2. У разі порушення кримінальної справи або початку досудового розслідування (з моменту набрання чинності Кримінальним процесуальним кодексом України) за ознаками злочинів, підслідних слідчим податкової міліції, останні в п'ятиденний термін повідомляють про це підрозділи, які здійснювали (очолювали) перевірку та у разі необхідності витребовують оригінали:
акта документальної планової та позапланової перевірки платника податків;
документів, що підтверджують наявність фактів порушень податкового, валютного та іншого законодавства;
наданих у ході перевірки пояснень платника податків (посадових осіб платника або його законних (уповноважених) представників) щодо виявлених порушень та/або причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують встановлені порушення.
2.5.3. Якщо в матеріалах перевірки платника податків є дані, що вказують на наявність ознак складу злочинів, безпосередньо не пов'язаних із несплатою податків та не підслідних слідчим податкової міліції, вони надсилаються підрозділом податкової міліції за належністю.
2.6. Внесення інформації до АС "Аудит" (підсистеми "Податковий аудит" системи "Податковий блок" - після впровадження), інших інформаційних баз даних
Після впровадження підсистеми "Податковий аудит" системи "Податковий блок" форми, передбачені додатками 1 - 9 до Методичних рекомендацій, а також передбачені Методичними рекомендаціями документи складаються, ведуться та накопичуються в електронному вигляді в підсистемі "Податковий аудит" системи "Податковий блок".
Працівники підрозділів, що здійснюють (очолюють) перевірки, вносять необхідну інформацію до інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АС "Аудит" (підсистеми "Податковий аудит" системи "Податковий блок" - після її впровадження) на кожному етапі організації, проведення та реалізації матеріалів перевірок (при направленні повідомлення платнику податків про початок документальної планової (невиїзної позапланової) перевірки, оформленні направлення на проведення перевірки, реєстрації акта (довідки) перевірки (звірки), інших складених актів (довідок), прийнятті та направленні податкового повідомлення-рішення, складанні протоколів про адміністративне правопорушення тощо - в день вчинення відповідних дій, адміністративного або судового оскарження грошового зобов'язання, визначеного у прийнятих податкових повідомленнях-рішеннях - в день отримання відповідних документів або отримання інформації в установленому порядку (до підсистеми "Податковий аудит" системи "Податковий блок" додатково вноситься: наказ про проведення перевірки; протокол засідання постійної комісії із розгляду спірних питань, заперечення до акта перевірки, висновок і відповіді на такі заперечення; додатково приєднуються акти в електронному вигляді з усіма передбаченими додатками, інші визначені підсистемою дані).
У випадку якщо перевірку здійснювали (очолювали) працівники іншого органу ДПС, такими працівниками забезпечується складання та надання не пізніше наступного робочого дня органу ДПС, де на обліку перебуває платник податків, необхідної інформації для внесення до інформаційної бази результатів контрольно-перевірочної роботи АС "Аудит" (підсистеми "Податковий аудит" системи "Податковий блок" - після її впровадження) та інших баз даних органів ДПС.
Відповідні підрозділи органу ДПС, на обліку в якому перебуває платник податків, забезпечують внесення до інформаційних баз даних відповідної інформації та даних не пізніше наступного робочого дня з дня отримання, а також вжиття заходів щодо своєчасного погашення платником податків донарахованих перевіркою сум податкових зобов'язань із відповідним повідомленням органу ДПС, що здійснював (очолював) перевірку, про результати апеляційного узгодження, а також повноту і своєчасність їх сплати.
На підставі проведених перевірок підрозділи органу ДПС, який проводив (очолював) перевірку, узагальнюють інформацію про виявлені схеми ухилень від оподаткування або мінімізації податкових зобов'язань (у випадку їх виявлення) та вносять їх до АС "Реєстр схем і елементів ухилення".
Додаток 1 |
Зразок форми Направлення на перевірку
Направлення на перевірку
від "___" ____________ 20__ року № ________
Додаток 2 |
Зразок форми Журналу обліку видачі направлень на перевірку посадовим особам
ЖУРНАЛ
обліку видачі направлень на перевірку посадовим особам
________________________
(повна назва органу ДПС)
№ з/п | № направлення та дата видачі | Посада, П. І. Б. керівника органу ДПС, який підписав направлення на проведення перевірки | П. І. Б. посадової (службової) особи органу ДПС, яка направляється для проведення перевірки | Посада | Найменування / П. І. Б. платника податків, що перевіряється | Вид перевірки (документальна планова / позапланова виїзна, фактична) | Підстава для проведення перевірки | Дата початку перевірки | Тривалість | Примітка* |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
__________
* - При продовженні термінів проведення перевірки, зупиненні перевірки або перенесенні термінів її проведення також зазначається дата, номер відповідного наказу та відповідні дані щодо термінів проведення перевірки.
Додаток 3 |
ПОВІДОМЛЕННЯ
від "___" ____________ 20__ року № ________
Додаток 4 |
Зразок форми
журналу реєстрації повідомлень про проведення перевірок платників податків
ЖУРНАЛ
реєстрації повідомлень про проведення перевірок платників податків
___________________________________________________
(повна назва органу ДПС)
№ | Дата та номер повідомлення | Найменування / П. І. Б. платника податків, що буде перевірятись | Місяць та рік, на який заплановано проведення перевірки відповідно до плану-графіка (для планових перевірок) | Дата та номер наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки (для позапланових невиїзних перевірок) | Дата початку перевірки | Тривалість перевірки | Направлення (вручення) повідомлення | Примітка | ||
У разі направлення поштою | Дата вручення повідомлення платнику податків (під розписку) | |||||||||
Дата направлення повідомлення поштою | Дата отримання повідомлення платником податків | |||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
Додаток 5 |
ПОВІДОМЛЕННЯ
від "___" ____________ 20__ року № ________
Додаток 6 |
Зразок форми Спеціального журналу реєстрації актів
Спеціальний журнал реєстрації актів
______________________________________________
назва органу ДПС
№ з/п | Код регіону | Код району | Дата акта | Реєстраційний номер акта (порядковий номер, код структурного підрозділу, працівники якого склали акт) | Зміст акта* | Найменування / П. І. Б. платника податків | Код за ЄДРПОУ / реєстраційний номер облікової картки платника податків або номер та серія паспорта** (для фізичних осіб) | П. І. Б. перевіряючих | Код структурного підрозділу (відділу) | П. І. Б. платника податків (посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників) | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
__________
* Зазначається вид акта, складеного посадовою особою органу державної податкової служби у випадках, передбачених Податковим кодексом України та/або нормативними документами ДПС України
** Для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті.
Додаток 7 |
Зразок форми Журналу реєстрації протоколів, складених за результатами проведених засідань постійних комісій
ЖУРНАЛ
реєстрації протоколів, складених за результатами проведених засідань постійних комісій
№ з/п | Код регіону | Код району | № протоколу | Дата складеного протоколу | П. І. Б. керівника (заступника керівника), що затвердив протокол | Кількість учасників засідання | Код ЄДРПОУ / реєстраційний номер облікової картки платника податків або номер та серія паспорта* | Назва / П.І.Б. платника податків | Дата початку проведення перевірки | Дата винесення спірних питань на розгляд комісії | Суть спірного питання, винесеного на розгляд комісії |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Результати розгляду комісії спірних питань на рівні ДПІ | Дата направлення запиту до органу ДПС вищого рівня | Дата складеного протоколу органом ДПС вищого рівня | Результати розгляду спірного питання органом ДПС вищого рівня | Дата отримання відповіді від органу ДПС вищого рівня | Дата складеного акта перевірки | Номер складеного акта перевірки | Донараховано грошових зобов'язань (зменшено відшкодування, від'ємне значення з ПДВ, збитки) тощо (тис. грн.) | Інше | ||
прийнято рішення щодо спірного питання (зазначити суть рішення) | прийнято рішення щодо направлення спірного питання на розгляд ДПС вищого рівня | всього: | в т. ч. виносились на розгляд комісії | |||||||
13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
____________
* Для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті.
Додаток 8 |
Зразок форми Журналу реєстрації висновків, складених за результатами розгляду заперечень платника податків до акта (довідки) перевірки
ЖУРНАЛ
реєстрації висновків, складених за результатами розгляду заперечень платника податків до акта (довідки) перевірки
№ з/п | Код регіону | Код району | № висновку | Дата складеного висновку | П. І. Б. керівника (заступника керівника), що затвердив висновок | Код за ЄДРПОУ / реєстраційний номер облікової картки платника податків або номер та серія паспорта (для фізичних осіб)**** | Найменування / П. І. Б. платника податків | Дата складеного акта (довідки) перевірки | Номер складеного акта (довідки) перевірки | Підлягає нарахуванню грошових зобов'язань за актом перевірки всього, тис. грн. | Дата отримання заперечення до акта (довідки) перевірки | Подано платником заперечення до акта (довідки) | Результати розгляду заперечень | Дата надання відповіді платнику податків | ***Інше | ||||
* Висновки перевірки підтверджено | ** Висновки перевірки не підтверджено | ||||||||||||||||||
Кількість питань | На суму, тис. грн. | Кількість питань | На суму, тис. грн. | Кількість питань | На суму, тис. грн. | ||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
____________
* В гр. 15, 16 зазначається інформація щодо питань акта перевірки, по яких рішення приймається
** В гр. 17, 18 зазначається інформація щодо питань акта перевірки, по яких рішення не приймається
*** При розгляді заперечень на комісії з розгляду спірних питань також зазначається дата та номер протоколу засідання
**** Для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті.
