ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 4945/7/16-1201 від 02.04.99м.Київ
vd990402 vn4945/7/16-1201
В дополнение к письму ГНА Украины от09.12.98 г. N 14626/10/16-1201
( v4626225-98 )
В связи с наличием значительного количества письменных и
устных запросов относительно порядка обложения налогом на
добавленную стоимость операций по продаже товаров, на которые
Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР )
установлена нулевая ставка налога и при этом расчеты за такие
товары проводятся векселями, Государственная налоговая
администрация Украины считает необходимым предоставить
дополнительные разъяснения к письму Государственной налоговой
администрации Украины от 09.12.98 г. N 14626/10/16-1201
( v4626225-98 ) "О порядке обложения налогом на добавленную
стоимость операций по продаже товаров (работ, услуг), расчеты за
которые обеспечиваются векселями". К пункту 2 вышеуказанного письма, в случае наличия договоров
с использованием векселя дебитором третьему лицу, которое
принимает на себя обязанности должника за товары, на которые
установлена нулевая ставка налога на добавленную стоимость. В
случае, если продавец (облэнерго) за операции по продаже
электроэнергии получил от потребителя (предприятие А) вексель,
эмитированный этим потребителем, и, в свою очередь, за полученную
электроэнергию рассчитывается этим векселем путем индоссамента, то
у облэнерго дата передачи векселя путем индоссамента другому лицу
(предприятие Б) является датой, на которую возникают налоговые
обязательства по торговле долговыми обязательствами. Налог на
добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов исчисляется
исходя из номинальной стоимости векселя. Что касается отгруженной
электроэнергии предприятию А, то по такой операции на дату этого
индоссамента налоговые обязательства возникают по нулевой ставке,
поскольку на операции по продаже электроэнергии п.11.6 Закона
Украины "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона
Украины от 25.12.98 г. N 368-XIV ( 368-14 ) установлена нулевая
ставка налога на добавленную стоимость, а на этот период еще
отсутствуют данные относительно формы проведения покупателем
расчетов", ведь условия договора могут быть изменены в процессе
операции и фактически не соответствовать обусловленным в
договоре". Только тогда, когда вексель будет предъявлен к погашению
предприятию А и форма погашения векселя будет товарной, то есть
завершенная операция будет бартерной, у облэнерго будут возникать
налоговые обязательства по ставке в размере 20 процентов по
электроэнергии, отгруженной предприятию А. Если такая операция
проводится в разных отчетных периодах, то в налоговом учете
доначисленные суммы налога отражаются в расчетах корректировок, из
которых данные переносятся в декларацию по налогу на добавленную
стоимость. Что касается налогового кредита, то все лица, которые
подписали вексель, несут солидарную ответственность перед законным
векселедержателем, а поэтому право налогового кредита облэнерго
будет иметь по полученной электроэнергии от предприятия Б по
бартерным расчетам только после погашения предприятием А векселя,
а также при наличии у него налоговой накладной и копии погашенного
векселя. При этом предприятие А при наличии налоговой накладной и
расчета корректировки также имеет право на налоговый кредит по
суммам налога на добавленную стоимость, которые скорректированы
облэнерго по операциям по продаже электроэнергии. Если предъявленный к погашению вексель предприятием А
погашается путем перечисления средств, то у облэнерго будет
применяться нулевая ставка налога на добавленную стоимость на
проданную электроэнергию предприятию А и расчет корректировки не
проводится.
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бизнес", N 17/99
-
скопійовано
-
