МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
Н А К А З
29.12.2006 N 1315
Про затвердження Методичних рекомендаційз бухгалтерського обліку біологічних активів
{ Із змінами, внесеними згідно з НаказомМіністерства фінансів
N 1413 ( v1413201-07 ) від 14.12.2007 }
Відповідно до статті 6 Закону України "Про бухгалтерський
облік та фінансову звітність в Україні" ( 996-14 ) Н А К А З У Ю:
1. Затвердити Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку
біологічних активів, схвалені Методологічною радою з
бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України, що
додаються.
2. Департаменту організаційно-аналітичного забезпечення
діяльності Міністра (патронатна служба) (Кутецька В.М.) після
затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку
біологічних активів забезпечити їх опублікування в засобах масової
інформації.
3. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника
Міністра Єфименко Т.І.
Перший віце-прем'єр-міністр
України, Міністр фінансів
України М.Я.Азаров
ЗАТВЕРДЖЕНОНаказ Міністерства
фінансів України
29.12.2006 N 1315
МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇз бухгалтерського обліку біологічних активів
1. Загальні положення
1.1. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку
біологічних активів (далі - Методичні рекомендації) можуть
застосовуватися підприємствами, організаціями та іншими юридичними
особами (далі - підприємства) усіх форм власності (крім банків та
бюджетних установ), які здійснюють сільськогосподарську
діяльність.
1.2. Методичні рекомендації не поширюються на:
сільськогосподарську продукцію, що зберігається після її
первісного визнання; продукти переробки сільськогосподарської
продукції; біологічні активи, не пов'язані з сільськогосподарською
діяльністю.
1.3. Терміни, що використовуються у цих Методичних
рекомендаціях, наводяться у Положенні (стандарті) бухгалтерського
обліку 30 "Біологічні активи", затвердженому наказом Міністерства
фінансів України від 18.11.2005 N 790 ( z1456-05 ) та
зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 05.12.2005 за
N 1456/11736 (далі - Положення (стандарт) 30).
1.4. Надходження, переміщення та вибуття біологічних активів
на підприємстві оформлюється відповідними первинними та зведеними
обліковими документами, типові форми яких затверджуються Державним
комітетом статистики України та іншими центральними органами
виконавчої влади. Якщо підприємство використовує для оформлення господарських
операцій форми первинних та зведених облікових документів, які не
затверджені органами державної влади, ці документи повинні мати
такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції та одиницю її виміру; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської
операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати
особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
2. Визнання біологічних активівта сільськогосподарської продукції
2.1. Біологічний актив визнається активом, якщо: підприємству перейшли ризики й вигоди, пов'язані з правом
власності на біологічний актив; підприємство здійснює управління біологічним активом та
контроль за його використанням; є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому
економічні вигоди, пов'язані з його використанням у
сільськогосподарській діяльності; вартість біологічного активу може бути достовірно визначена. Економічні вигоди від використання біологічного активу
визначаються виходячи із стану його фізичних якостей.
2.2. Біологічний актив визнається запасом, якщо він не
використовується в сільськогосподарській діяльності та утримується
для продажу або напрям його використання не визначено. Біологічний
актив визнається основним засобом, якщо він використовується в
іншій діяльності, ніж сільськогосподарська, та очікуваний строк
його використання більше одного року (або операційного циклу, якщо
він довший за рік).
2.3. Біологічний актив, визнаний активом в результаті минулих
подій, стосовно якого існує імовірність того, що підприємство не
отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з його
використанням, у звітному періоді активом не визнається, а його
вартість відноситься до інших витрат операційної діяльності.
2.4. Первісне визнання сільськогосподарської продукції
активом здійснюється, якщо: підприємство набуло право власності на сільськогосподарську
продукцію і несе ризики й отримує вигоди від володіння нею; підприємство в подальшому буде здійснювати управління та
контроль за використанням сільськогосподарської продукції; є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому
економічні вигоди, пов'язані з використанням сільськогосподарської
продукції; вартість її може бути достовірно визначена. Первісне визнання сільськогосподарської продукції
відображається в обліку у тому звітному періоді, у якому вона
відокремлена від біологічного активу.
2.5. Сільськогосподарська продукція при її відокремленні від
біологічного активу (у рослинництві - зерно, плоди, ягоди, овочі,
зелена маса, отримані під час збирання врожаю (заготівлі); у
тваринництві - вовна, молоко, яйця, мед, отримані під час
настригу, надою, збору тощо) або при припиненні процесів
життєдіяльності біологічних активів (деревина, отримана при
вирубці насаджень тощо) перестає бути елементом біологічних
активів і визнається як окремий актив.
2.6. За цільовим призначенням, господарською цінністю,
економічними вигодами від використання сільськогосподарська
продукція поділяється на основну, супутню та побічну. Основною є сільськогосподарська продукція, використання якої
може приносити найбільші економічні вигоди підприємству, і
отримання якої є метою утримання біологічних активів, здатних
давати таку сільськогосподарську продукцію (у рослинництві -
зерно, овочі, фрукти, насіння соняшнику, виноград, коренеплоди
тощо; у тваринництві - молоко в молочному скотарстві, приріст
живої маси при вирощуванні і відгодівлі тварин, вовна основного
стада овець, мед, товарна риба тощо). Супутньою є сільськогосподарська продукція, яка одержана від
біологічного активу або їх групи одночасно з основною продукцією,
відповідає встановленим стандартам або технічним умовам і
призначена для подальшої переробки або реалізації (у рослинництві
- насіння льону і конопель; у тваринництві - приріст живої маси
тварин основного стада, молоко від основного стада овець, віск у
бджолярстві тощо). Побічною є сільськогосподарська продукція, яка одержується
від одного біологічного активу або їх групи одночасно з основною,
але має другорядне значення, а економічні вигоди від її
використання є несуттєвими (у рослинництві - солома, гичка,
бадилля; у тваринництві - гній, пташиний послід тощо).
2.7. Від окремих біологічних активів та їх груп, крім
сільськогосподарської продукції, можуть бути отримані додаткові
біологічні активи (у рослинництві - чубуки, саджанці; у
тваринництві - приплід, нові рої бджіл, матеріал для розведення
риби тощо). Первісне визнання додаткових біологічних активів
відображається в обліку у тому звітному періоді, у якому вони
відокремлені від біологічного активу. Приклад біологічних активів і сільськогосподарської продукції
наведено у додатку 1 до Методичних рекомендацій.
2.8. Продукція морського промислу, полювання тощо, отримана у
результаті діяльності, яка не є сільськогосподарською, однак
спрямована на отримання продукції рослинного та тваринного
походження з джерел, управління якими не здійснюється (морська
риболовля, мисливство тощо), може оцінюватись у порядку,
передбаченому Положенням (стандартом) 30 ( z1456-05 ) для
біологічних активів та сільськогосподарської продукції.
3. Класифікація біологічних активів
3.1. Для цілей бухгалтерського обліку біологічні активи
класифікуються за такими групами: Довгострокові біологічні активи.
1.1. "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які
оцінені за справедливою вартістю".
1.2. "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які
оцінені за первісною вартістю".
1.3. "Довгострокові біологічні активи тваринництва, які
оцінені за справедливою вартістю".
1.4. "Довгострокові біологічні активи тваринництва, які
оцінені за первісною вартістю".
1.5. "Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються
за справедливою вартістю".
1.6. "Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються
за первісною вартістю".
2. Поточні біологічні активи
2.1. "Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за
справедливою вартістю".
2.2. "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за
справедливою вартістю".
2.3. "Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за
первісною вартістю". Підприємство може розширювати зазначену класифікацію,
поділяючи у розрізі груп (підгруп) біологічні активи на власні та
орендовані тощо.
3.2. До незрілих довгострокових біологічних активів
відносяться біологічні активи, операційний цикл створення яких
перевищує 12 місяців (крім тварин на вирощуванні та відгодівлі),
які у звітному періоді ще не здатні давати сільськогосподарську
продукцію та/або додаткові біологічні активи визначеної якості,
зокрема, багаторічні насадження (сади, виноградники, ягідники
тощо), що не досягли пори плодоношення.
3.3. Об'єктом бухгалтерського обліку біологічних активів
рослинництва можуть бути види сільськогосподарських рослин
(зернові, кормові, олійні, ефіроолійні, технічні, прядивні,
овочеві, лікарські, квіткові, плодові та ягідні рослини, виноград,
картопля тощо), або однорідні групи біологічних активів, які
складаються з підвидів сільськогосподарських рослин (озимі та ярі
зернові, кісточкові, зерняткові, горіхоплідні тощо), чи окремих
культур (ячмінь, кукурудза, соняшник тощо).
3.4. Об'єктом бухгалтерського обліку біологічних активів
тваринництва можуть бути види тварин (велика рогата худоба, свині,
вівці, птиця, хутрові звірі, сім'ї бджіл тощо) або однорідні групи
біологічних активів, які складаються з певних статево-вікових
(технологічних) груп (корови і бики-плідники основного стада,
свині і хряки-плідники основного стада, тварини на вирощуванні та
відгодівлі тощо).
3.5. Об'єктом бухгалтерського обліку незрілих довгострокових
біологічних активів можуть бути види багаторічних насаджень.
3.6. В аналітичному обліку біологічні активи відображаються у
вартісному та кількісному виразі. Одиницею виміру біологічних активів є штуки, голови тощо. Окремі види біологічних активів тваринництва, можуть
додатково характеризуватися їх живою масою, якщо її на дату
балансу можна достовірно визначити (велика рогата худоба, свині
тощо). Біологічні активи рослинництва в аналітичному обліку
кількісно можуть відображатися у одиницях площі, яку вони фактично
займають, у разі якщо їх кількість неможливо визначити або це
економічно недоцільно (зернові культури, соняшник, цукрові буряки,
насадження тощо).
4. Облік надходження біологічних активів
4.1. Біологічні активи, придбані за плату, оприбутковуються
за первісною вартістю, яка складається з витрат, фактично
понесених підприємством для їх одержання, зокрема: ціна придбання за вирахуванням знижок, відповідно до договору
з постачальником (продавцем), непрямих податків, крім випадків,
якщо вони не відшкодовуються підприємству відповідно до чинного
законодавства; суми ввізного мита; витрати на транспортування; інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням
біологічних активів і доведенням їх до стану, в якому вони
придатні для використання у запланованих цілях. Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій з
біологічними активами наведена у додатку 2 до Методичних
рекомендацій.
4.2. Первісна вартість безоплатно одержаних біологічних
активів дорівнює їх справедливій вартості з урахуванням витрат,
безпосередньо пов'язаних з доведенням їх до стану, у якому вони
придатні для використання із запланованою ціллю. На справедливу
вартість безоплатно отриманих довгострокових біологічних активів
збільшується додатковий капітал, а поточних активів - інший
операційний дохід. Первісною вартістю біологічних активів, що одержані як внесок
до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена
засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з
урахуванням витрат, безпосередньо пов'язаних з доведенням їх до
стану, у якому вони придатні для використання в запланованих
цілях. Витрати на доставку та інші витрати, безпосередньо пов'язані
з доведенням безоплатно отриманих та одержаних як внесок до
статутного капіталу біологічних активів до стану, у якому вони
придатні для використання із запланованою метою, включаються до
первісної вартості поточних біологічних активів безпосередньо, а
довгострокових активів - з відображенням в обліку капітальних
інвестицій.
4.3. Не включаються до первісної вартості біологічних
активів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були
здійснені (встановлені): фінансові витрати (за винятком фінансових витрат, які
включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до
Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові
витрати" ( z0610-06 ); витрати на утримання відділів постачання та інших служб
підприємства з аналогічними функціями; курсові різниці, які виникають у разі здійснення розрахунків
з іноземними постачальниками за одержані біологічні активи; витрати, пов'язані з придбанням іноземної валюти для оплати
заборгованості за придбані біологічні активи; понаднормові втрати і нестачі; витрати на збут; адміністративні та інші подібні витрати, які безпосередньо не
пов'язані з придбанням і доставкою біологічних активів та
приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у
запланованих цілях.
4.4. Первісною вартістю біологічного активу, переведеного до
складу довгострокових біологічних активів із складу поточних
біологічних активів, є його справедлива вартість, зменшена на
очікувані витрати на місці продажу, визначена на дату такого
переводу. Витрати на придбання довгострокових біологічних активів та
вартість поточних біологічних активів, переведених до складу
довгострокових біологічних активів, відображаються в обліку
капітальних інвестицій.
4.5. Первісною вартістю біологічного активу, отриманого в
обмін на подібний біологічний актив, є справедлива вартість
переданого біологічного активу. Подібними вважаються біологічні
активи одного виду та функціонального призначення. Первісною вартістю біологічного активу, придбаного в обмін
(або частковий обмін) на неподібний біологічний актив, є
справедлива вартість переданого біологічного активу, збільшена
(зменшена) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що належить
до сплати (отримання) за обмінною операцією. При отриманні за
обмінною операцією довгострокового біологічного активу сума
грошових коштів чи їх еквівалентів, що сплачується за цією
операцією, збільшує первісну вартість біологічного активу з
відображенням в обліку капітальних інвестицій.
4.6. Додаткові біологічні активи при первісному визнанні
оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані
витрати на місці продажу.
5. Оцінка біологічних активів на дату балансу
5.1. Біологічні активи відображаються на дату проміжного та
річного балансу за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані
витрати на місці продажу. Визначення справедливої вартості додаткових біологічних
активів та сільськогосподарської продукції ґрунтується на цінах
активного ринку. До витрат на місці продажу включається тільки частина витрат
на збут, які безпосередньо пов'язані з продажем біологічних
активів та сільськогосподарської продукції на активному ринку,
зокрема комісійні винагороди продавцям, брокерам, а також непрямі
податки, що сплачуються при реалізації цих активів. Транспортні та
інші витрати на збут до витрат на місці продажу не відносяться. Підприємство може самостійно визначити методику аналізу
джерел інформації з метою встановлення справедливої вартості
біологічних активів та/або сільськогосподарської продукції. Справедлива вартість, зменшена на очікувані витрати на місці
продажу, яка застосовується для оцінки біологічних активів та/або
сільськогосподарської продукції, фіксується у первинних
документах.
5.2. На дату балансу біологічні активи оцінюються виходячи з
цін, що склались на відповідні біологічні активи на активному
ринку на звітну дату. Для визначення ціни аналізуються цінові
пропозиції постійних контрагентів (покупців та заготівельних
організацій) на біологічні активи, які оцінюються, та ціни
підприємств регіону, які продають подібні біологічні активи.
5.3. Підприємство може визначити справедливу вартість
біологічних активів на дату балансу за останньою ринковою ціною
операції з такими активами (за умови відсутності суттєвих
негативних змін у технологічному, ринковому, економічному або
правовому середовищі, у якому діє підприємство).
5.4. За відсутності інформації про ринкові ціни на окремі
види біологічних активів їх справедливу вартість можна визначити
виходячи з ринкових цін на подібні біологічні активи, скоригованих
з урахуванням індивідуальних характеристик, особливостей або
ступеня завершеності біологічних перетворень активу, для якого
визначається справедлива вартість.
5.5. Підприємство може визначити справедливу вартість
біологічних активів за додатковими показниками, які характеризують
рівень цін на біологічні активи. Біологічний актив може бути
оцінений за вартістю сільськогосподарської продукції чи іншої
продукції, яка може бути отримана при припиненні процесів його
життєдіяльності (велика рогата худоба, свині можуть оцінюватися за
вартістю м'ясопродуктів). У разі оцінки біологічних активів за додатковими показниками,
які характеризують рівень цін на біологічні активи, підприємство
може самостійно встановити склад таких показників, розробити
порядок їх визначення, а також методику оцінки біологічних активів
із застосуванням зазначених показників.
5.6. У разі відсутності інформації про ринкові ціни на
біологічні активи справедлива вартість визначається за теперішньою
вартістю майбутніх чистих грошових надходжень від активу,
обчисленою відповідно до пунктів 11 - 14 Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 28 "Зменшення корисності активів",
затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2004
N 817 ( z0035-05 ) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції
України 13.01.2005 за N 35/10315 (далі - Положення (стандарт) 28).
5.7. Якщо біологічні активи рослинництва на активному ринку
оцінюються з урахуванням вартості землі та капітальних витрат на
її поліпшення, то оцінка таких біологічних активів здійснюється за
вирахуванням справедливої вартості землі та капітальних витрат на
її поліпшення.
5.8. Довгострокові біологічні активи, справедливу вартість
яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, визнаються та
відображаються за первісною вартістю з урахуванням суми їх зносу і
втрат від зменшення корисності. Оцінка та амортизація таких довгострокових біологічних
активів здійснюється відповідно до Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом
Міністерства фінансів України від 27.04.2000 N 92 ( z0288-00 ) та
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18.05.2000 за
N 288/4509 (далі - Положення (стандарт) 7).
5.9. Амортизація нараховується тільки на довгострокові
біологічні активи, справедливу вартість яких визначити неможливо.
Об'єктом амортизації таких біологічних активів є їх первісна
вартість, зменшена на ліквідаційну вартість. Ліквідаційна вартість приймається в сумі, яку підприємство
очікує отримати від реалізації (ліквідації) довгострокових
біологічних активів після закінчення строку їх корисного
використання (утримання) (вартість деревини насаджень, тварин або
їх шкур і м'яса тощо), за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх
продажем (ліквідацією).
5.10. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку
корисного використання довгострокового біологічного активу, який
встановлюється підприємством при визнанні його активом (при
зарахуванні на баланс). Строком корисного використання є очікуваний період часу,
протягом якого довгострокові біологічні активи будуть
використовуватися підприємством в запланованих цілях або від їх
використання буде отримано (виконано) очікуваний підприємством
обсяг сільськогосподарської продукції, додаткових біологічних
активів (робіт, послуг). Строк корисного використання визначається
підприємством самостійно. Амортизація на довгострокові біологічні активи, які
оцінюються за первісною вартістю, нараховується із застосуванням
методів, аналогічних для основних засобів.
5.11. Сума нарахованої амортизації відображається за дебетом
субрахунків обліку витрат виробництва у кореспонденції з кредитом
субрахунку обліку зносу (амортизації) довгострокових біологічних
активів.
5.12. Втрати від зменшення корисності або вигоди від
відновлення корисності довгострокових біологічних активів, які
оцінюються за первісною вартістю, відображаються в бухгалтерському
обліку відповідно до Положення (стандарту) 28 ( z0035-05 ).
5.13. Довгострокові біологічні активи відповідної галузі, які
оцінюються за первісною вартістю, об'єднуються в одну групу і
обліковуються окремо від довгострокових біологічних активів,
оцінених за справедливою вартістю.
5.14. Фінансовий результат від вибуття довгострокових
біологічних активів, які оцінюються за первісною вартістю,
визначається та відображається у порядку, установленому Положенням
(стандартом) 7 ( z0288-00 ).
5.15. Якщо стає можливим визначити справедливу вартість
довгострокового біологічного активу, який оцінюється за первісною
вартістю, нарахування амортизації на нього припиняється і він
переводиться до групи довгострокових біологічних активів, які
оцінюються за справедливою вартістю. При проведенні зазначеної
операції первісну вартість довгострокового активу попередньо
зменшують на суму нарахованого зносу, а потім він переоцінюється
до справедливої вартості, зменшеної на очікувані витрати на місці
продажу. Різниця між залишковою вартістю довгострокових
біологічних активів та їх справедливою вартістю, зменшеною на
очікувані витрати на місці продажу, відображається у складі інших
операційних доходів (витрат).
5.16. Незрілі довгострокові біологічні активи до досягнення
продуктивного віку можуть оцінюватися за сумою витрат, понесених
на їх закладку та вирощування. При переведенні їх у відповідну
групу зрілих довгострокових біологічних активів їх вартість
переоцінюється до справедливої вартості, зменшеної на витрати на
місці продажу, якщо її можна достовірно визначити. Якщо
справедливу вартість неможливо визначити, вони можуть оцінюватися
та обліковуватися в порядку, визначеному в Положенні
(стандарті) 7 ( z0288-00 ).
5.17. Незрілі довгострокові біологічні активи обліковуються
окремо у складі довгострокових біологічних активів.
5.18. Поточні біологічні активи, справедливу вартість яких на
дату балансу достовірно визначити неможливо, визнаються та
відображаються за первісною вартістю. Оцінка таких поточних
біологічних активів здійснюється відповідно до Положення
(стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого
наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 N 246
( z0751-99 ) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України
02.11.99 за N 751/4044 (далі - Положення (стандарт) 9), до
періоду, в якому стає можливим визначити справедливу вартість
поточних біологічних активів.
5.19. Поточні біологічні активи рослинництва, які не досягли
зрілості та технологічний процес їх створення не завершено, якщо
їх справедливу вартість можна достовірно визначити, визнаються
активом і відображаються у складі поточних біологічних активів. Інший операційний дохід (витрати) визнається на дату балансу
як різниця між сумою справедливої вартості поточних біологічних
активів рослинництва, зменшеною на очікувані витрати на місці
продажу, та сумою понесених витрат, пов'язаних з їх біологічними
перетвореннями. На момент початку збирання врожаю такі біологічні активи
списуються з балансу з віднесенням їх вартості на витрати
виробництва. Поточні біологічні активи рослинництва, справедливу вартість
яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, які не
досягли зрілості та технологічний процес їх створення не
завершено, відображаються у бухгалтерському обліку і звітності як
незавершене виробництво та оцінюються за виробничою собівартістю,
яка визначається відповідно до Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом
Міністерства фінансів України від 31.12.99 N 318 ( z0027-00 ) та
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за
N 27/4248 (далі - Положення (стандарт) 16). Доходи та витрати від зміни оцінок таких поточних біологічних
активів відображаються в обліку відповідно до Положення
(стандарту) 9 ( z0751-99 ).
5.20. Якщо стає можливим визначити справедливу вартість
поточних біологічних активів, вони переоцінюються до справедливої
вартості, зменшеної на очікувані витрати на місці продажу, різниця
між первісною вартістю (виробничою собівартістю), за якою вони
обліковувались, та їх справедливою вартістю, зменшеною на
очікувані витрати на місці продажу, відображається у складі інших
операційних доходів (витрат).
5.21. На біологічні активи, які оцінюються за справедливою
вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, норми
Положення (стандарту) 28 ( z0035-05 ) не поширюються.
6. Оцінка сільськогосподарськоїпродукції та додаткових біологічних активів
при первісному визнанні
6.1. Сільськогосподарська продукція та додаткові біологічні
активи при їх первісному визнанні оцінюються за справедливою
вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Визначення справедливої вартості додаткових біологічних
активів і сільськогосподарської продукції ґрунтується на цінах
активного ринку.
6.2. За наявності кількох активних ринків біологічних активів
і сільськогосподарської продукції їх оцінка ґрунтується на даних
того ринку, на якому підприємство передбачає продавати додаткові
біологічні активи і сільськогосподарську продукцію.
6.3. Оцінка сільськогосподарської продукції за договірними
цінами допускається лише за обтяжливими контрактами. Обтяжливим вважається контракт, витрати (яких не можна
уникнути) на виконання якого перевищують очікувані економічні
вигоди від цього контракту.
6.4. Сільськогосподарська продукція у натуральному виразі
визначається виходячи з її фактичної маси (кількості) у місці
оприбуткування, зокрема: зерно, насіння соняшнику - франко-місце зберігання
(франко-тік); солома, сіно - франко-місце зберігання; цукрові буряки, картопля, баштанні культури, овочі, маточники
цукрових буряків, коренеплоди - франко-місце зберігання
(франко-поле); плоди, ягоди, виноград, листя тютюну, продукція лікарських та
ефіроолійних культур і квітництва, овочі закритого ґрунту -
франко-пункт приймання (зберігання); соломка та треста льону, конопель - франко-пункт зберігання
чи первісної переробки (на підприємстві); насіння трав, льону, конопель, овочевих та інших культур -
франко-пункт зберігання; зелена маса на корм - франко-місце споживання; зелена маса на силос, трав'яне борошно, сінаж, виготовлення
гранул - франко-місце силосування чи переробки; приплід, приріст живої маси, приріст тварин, які не
зважуються - франко-місце отримання; продукція тваринництва (молоко, вовна, мед, віск, риба тощо)
- франко-місце отримання; інша сільськогосподарська продукція - франко-місце
зберігання. Фактична кількість сільськогосподарської продукції
визначається за вирахуванням мертвих відходів, усушки (зерна та
насіння соняшнику на току тощо), угару зеленої маси у процесі
ферментації тощо.
6.5. Сільськогосподарську продукцію та додаткові біологічні
активи оцінюють із урахуванням їх якості. Приріст живої маси може оцінюватися за кожною технологічною
(статево-віковою) групою, що визначається підприємством як об'єкт
витрат.
6.6. За відсутності активного ринку визначення справедливої
вартості сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних
активів здійснюється за: останньою ринковою ціною операції з такими активами (за умови
відсутності суттєвих негативних змін у технологічному, ринковому,
економічному або правовому середовищі, у якому діє підприємство); ринковими цінами на подібні активи, скоригованими з
урахуванням індивідуальних характеристик, особливостей або ступеня
завершеності біологічних перетворень активу, для якого
визначається справедлива вартість; додатковими показниками, які характеризують рівень цін на
додаткові біологічні активи і сільськогосподарську продукцію. У разі оцінки сільськогосподарської продукції та додаткових
біологічних активів за додатковими показниками, які характеризують
рівень цін на біологічні активи, підприємство може самостійно
встановити склад таких показників, розробити порядок їх
визначення, а також методику оцінки сільськогосподарської
продукції та додаткових біологічних активів із застосуванням
зазначених показників.
6.7. Некондиційні сільськогосподарська продукція і додаткові
біологічні активи (за відсутності активного ринку на такі активи)
можуть оцінюватися виходячи з ринкових цін на подібну кондиційну
сільськогосподарську продукцію, додатковий біологічний актив з
коригуванням на рівень якості та придатності до використання. Наприклад, зернові відходи оцінюються за вартістю зерна
виходячи з його вмісту у зернових відходах; цукрові буряки,
забраковані при кагатуванні та розкритті кагатів, дрібна і
пошкоджена картопля та овочі, використовувані для годівлі тварин,
відходи, одержані на збиранні насіння баштанних та овочевих
культур, падалиця можуть оцінюватися за справедливою вартістю
коренів кормових буряків.
6.8. Побічна сільськогосподарська продукція (солома, гички,
стебла кукурудзи і соняшнику, капустяного листя тощо) за умови
відсутності для неї активного ринку може бути оцінена за
нормативними витратами на збирання, транспортування, переміщення,
скиртування та іншими витратами, пов'язаними із заготівлею цієї
продукції.
6.9. Бракована сільськогосподарська продукція та відходи, які
використати у виробничому процесі або реалізувати неможливо,
активом не визнаються. Витрати на утилізацію такої продукції та
відходів включаються до складу інших операційних витрат.
6.10. Сільськогосподарську продукцію після її первісного
визнання та додаткові біологічні активи, які не беруть участі у
сільськогосподарській діяльності (утримуються для продажу, напрями
їх подальшого використання не визначені тощо), оцінюють та
відображають відповідно до Положення (стандарту) 9 ( z0751-99 ). Додаткові біологічні активи рослинництва після їх первісного
визнання і відокремлення від біологічного активу та/або ґрунту
визнаються запасом і обліковуються в складі продукції
сільськогосподарського виробництва. Первісною вартістю сільськогосподарської продукції як запасу
є її справедлива вартість, зменшена на очікувані витрати на місці
продажу, визначена при первісному визнанні. Первісною вартістю додаткових біологічних активів, які не
використовуються у сільськогосподарській діяльності, є їх
справедлива вартість, зменшена на очікувані витрати на місці
продажу, визначена при первісному визнанні, або вартість, за якою
вони відображаються в обліку на дату визнання їх запасами. Сільськогосподарська продукція після її первісного визнання
та біологічні активи, які не використовуються у
сільськогосподарській діяльності, відображаються у бухгалтерському
обліку і звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю
або чистою вартістю реалізації.
6.11. Придбані сільськогосподарська продукція та матеріали
сільськогосподарського призначення обліковуються окремо від
сільськогосподарської продукції, одержаної від власного
виробництва.
7. Доходи та витратисільськогосподарської діяльності
7.1. Унаслідок сільськогосподарської діяльності підприємство
отримує доходи (витрати) від первісного визнання біологічних
активів і сільськогосподарської продукції, одержаних протягом
звітного (календарного) року. Такі доходи (витрати) визначаються як різниця між вартістю
біологічних активів і сільськогосподарської продукції, оцінених за
справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці
продажу, та витратами, пов'язаними з біологічними перетвореннями,
що були понесені для отримання біологічних активів та
сільськогосподарської продукції.
7.2. Витрати, пов'язані з біологічними перетвореннями
біологічних активів, визнаються витратами основної діяльності.
Облік витрат ведеться за окремими об'єктами обліку витрат, які
мають відповідати об'єктам обліку біологічних активів (окремі види
біологічних активів та/або їх група), на рахунку обліку
виробництва відповідно до Положення (стандарту) 16 ( z0027-00 ) та
Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку
активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій
підприємств і організацій ( z0893-99 ), затвердженої наказом
Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291 ( z0892-99 ) та
зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21.12.99 за
N 893/4186. До складу витрат, пов'язаних з біологічними перетвореннями,
належать: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; загальновиробничі витрати. Прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці та
інші прямі витрати протягом звітного (календарного) року
відображаються за статтями калькулювання, перелік і склад яких
установлюється підприємством. Загальновиробничі витрати рослинництва і тваринництва
розподіляються на кожен об'єкт витрат з використанням бази
розподілу, установленої підприємством.
7.3. Доходи (витрати) від первісного визнання додаткових
біологічних активів і сільськогосподарської продукції визначаються
за кожним об'єктом обліку біологічних активів, з цією метою на
рахунку обліку виробництва має бути забезпечена відповідність між
витратами, пов'язаними з біологічними перетвореннями, та вартістю
отриманих біологічних активів і сільськогосподарської продукції за
окремими видами біологічних активів та/або їх групами.
7.4. Доходи (витрати) від первісного визнання додаткових
біологічних активів і сільськогосподарської продукції включаються
до складу інших операційних доходів (витрат) в кінці звітного
(календарного) року або на кожну дату балансу з коригуванням до
фактичної суми доходів (витрат) від первісного визнання додаткових
біологічних активів і сільськогосподарської продукції, визначеної
в кінці звітного (календарного) року.
7.5. Фінансовий результат від первісного визнання
сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів
визначається на рахунку обліку фінансових результатів шляхом
порівняння доходів від первісного визнання з витратами від
первісного визнання різних видів біологічних активів або їх груп
та відображається у складі результатів операційної діяльності.
7.6. Сума доходу від зміни справедливої вартості біологічного
активу, який оцінюється за справедливою вартістю, за вирахуванням
очікуваних витрат на місці продажу на дату балансу, відображається
збільшенням його вартості та збільшенням іншого операційного
доходу.
7.7. Сума втрат від зміни справедливої вартості біологічного
активу, який оцінюється за справедливою вартістю, за вирахуванням
очікуваних витрат на місці продажу на дату балансу, відображається
зменшенням його вартості та збільшенням інших витрат операційної
діяльності.
7.8. Фінансовий результат від зміни оцінки біологічних
активів, що оцінюються за справедливою вартістю, за вирахуванням
очікуваних витрат на місці продажу, розраховується на кожну дату
балансу.
7.9. Доходи від реалізації сільськогосподарської продукції та
біологічних активів як запасів, оцінка яких здійснюється за
справедливою вартістю, за вирахуванням очікуваних витрат на місці
продажу, визначаються відповідно до Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом
Міністерства фінансів України від 29.11.99 N 290 ( z0860-99 ) та
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 14.12.99 за
N 860/4153. Доход (виручка) від реалізації сільськогосподарської
продукції та біологічних активів як запасів визнається у загальній
сумі згідно з договором, тобто без вирахування наданих знижок,
непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору
тощо) тощо. Собівартість біологічних активів і сільськогосподарської
продукції, реалізованих як запасів, дорівнює вартості, за якою
вони відображаються в обліку на дату реалізації: первісній (яка
дорівнює справедливій вартості, за вирахуванням очікуваних витрат
на місці продажу, визначеній при первісному визнанні) чи чистій
вартості реалізації. Собівартість реалізованих біологічних активів, які оцінюються
за справедливою вартістю, дорівнює їх справедливій вартості, за
вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу, яку було
визначено на останню дату балансу і за якою вони відображаються в
обліку на дату реалізації.
7.10. Дохід від реалізації сільськогосподарської продукції та
біологічних активів відображається на субрахунку обліку доходів
від реалізації готової продукції на загальних засадах.
7.11. Фінансовий результат обчислюється порівнянням
одержаного доходу від реалізації сільськогосподарської продукції
та біологічних активів як запасів із їх собівартістю на дату
реалізації.
7.12. Загальний фінансовий результат від основної діяльності
підприємства складається з: а) фінансових результатів від первісного визнання
сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів; б) фінансових результатів від реалізації
сільськогосподарської продукції та біологічних активів як запасів,
оцінка яких здійснюється за справедливою вартістю, за вирахуванням
очікуваних витрат на місці продажу; в) фінансового результату від зміни справедливої вартості
біологічних активів на дату балансу, оцінка яких здійснюється за
справедливою вартістю, за вирахуванням очікуваних витрат на місці
продажу.
7.13. Цільове фінансування, пов'язане із
сільськогосподарською діяльністю, визнається доходом, якщо існує
підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає
умови щодо такого фінансування.
7.14. Отримане цільове фінансування визнається доходом
протягом тих періодів, в яких були понесені витрати, пов'язані з
виконанням умов цільового фінансування.
7.15. Цільове фінансування капітальних інвестицій на
створення довгострокових біологічних активів визнається доходом
протягом періоду їх використання (утримання): довгострокових біологічних активів, які оцінюються за
первісною вартістю - пропорційно сумі нарахованої амортизації; довгострокових біологічних активів, які оцінюються за
справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці
продажу - рівними частками.
7.16. Цільове фінансування для компенсації витрат (збитків),
яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки
підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у
майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю
з одночасним визнанням іншого операційного доходу.
Начальник Управління методології
бухгалтерського обліку Л.Г.Ловінська
Додаток 1до Методичних
рекомендацій з обліку
біологічних активів
і сільськогосподарської продукції
------------------------------------------------------------------ Об'єкти обліку |Сільськогосподарсь-| Додаткові | біологічних активів | ка продукція |біологічні активи | ----------------------------------------------------------------| I. РОСЛИННИЦТВО | ----------------------------------------------------------------| 1. Зернові та зернобобові культури | ----------------------------------------------------------------| Пшениця озима | Зерно, зернові | - | | відходи, солома | | -------------------------+-------------------+------------------| Жито озиме | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Ячмінь озимий | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Пшениця яра тверда | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Пшениця яра м'яка, сильна| - " - | - | та інші види | | | -------------------------+-------------------+------------------| Ячмінь ярий | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Овес | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Жито яре, полба тощо | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Просо | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Рис | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Гречка | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Сорго | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Чумиза | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Горох | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Квасоля | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Сочевиця | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Вика і викова суміш | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Люпин кормовий | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Соя | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Кукурудза на зерно |Зерно, зерно | - | |відходи, качани, | | |стебло | | ----------------------------------------------------------------| 2. Технічні культури | ----------------------------------------------------------------| Соняшник на зерно |Насіння | - | -------------------------+-------------------+------------------| Льон-довгунець |Насіння, треста | - | -------------------------+-------------------+------------------| Коноплі | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Буряки цукрові (фабричні)|Коренеплоди, гичка | - | -------------------------+-------------------+------------------| Буряки цукрові (маточні) | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Висадки-насінники буряків|Насіння, стебло | - | -------------------------+-------------------+------------------| Тютюн |Листя свіже, | - | |насіння | | -------------------------+-------------------+------------------| Цикорій |Коріння | - | -------------------------+-------------------+------------------| Лікарські культури |Листя свіже, плоди,| - | трав'янисті однорічні |насіння | | -------------------------+-------------------+------------------| Лікарські культури |Листя свіже, плоди,|Розсада | трав'янисті багаторічні |насіння, коріння | | -------------------------+-------------------+------------------| Ефіроолійні культури |Трава свіжа, | - | трав'янисті однорічні |коріння насіння, | | |плоди | | -------------------------+-------------------+------------------| Ефіроолійні культури |Насіння, листя, |Саджанці | трав'янисті багаторічні |суцвіття, | | |кореневища, зелена | | |маса, пагіння | | -------------------------+-------------------+------------------| Ефіроолійні культури |Насіння, суцвіття, |Саджанці | кущові |квіти, листя і | | |пагіння свіже, | | |зелена маса | | -------------------------+-------------------+------------------| Ефіроолійні культури |Листя свіже, квітки|Саджанці | деревоподібні | | | ----------------------------------------------------------------| 3. Картопля та овочеві культури | ----------------------------------------------------------------| Картопля |Картопля | - | -------------------------+-------------------+------------------| Овочеві культури |Овочі, бадилля | - | відкритого ґрунту | | | -------------------------+-------------------+------------------| Капуста |Качани | - | -------------------------+-------------------+------------------| Коренеплідні овочеві |Коренеплоди | - | культури (буряки, морква,| | | редиска, редька) | | | -------------------------+-------------------+------------------| Цибуля ріпчаста |Цибуля | - | -------------------------+-------------------+------------------| Цибуля на перо |Цибуля на перо | - | -------------------------+-------------------+------------------| Часник |Часник (головка) | - | -------------------------+-------------------+------------------| Помідори |Плоди | - | -------------------------+-------------------+------------------| Перець солодкий, гіркий | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Баклажани | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Огірки | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Патисони, кабачки | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Зелений горошок | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Кукурудза цукрова в |Качани | - | качанах молочно-воскової | | | стиглості | | | -------------------------+-------------------+------------------| Салат |Салат | - | -------------------------+-------------------+------------------| Зелені овочеві культури |Зелень | - | (кріп, шпинат, гірчиця | | | листова та ін.) | | | -------------------------+-------------------+------------------| Багаторічні овочеві |Насіння, зелень, | - | культури (ревінь, щавель,|кореневище | | хрін та ін.) | | | -------------------------+-------------------+------------------| Насінництво овочевих |Коренеплоди, | - | культур (окремо |насіння | | маточники, висадки - за | | | основними культурами) | | | -------------------------+-------------------+------------------| Баштанні продовольчі |Плоди, насіння | - | культури (кавуни, дині, | | | гарбузи) | | | -------------------------+-------------------+------------------| Овочеві культури |Плоди, коренеплоди,|Розсада (за | закритого ґрунту (цибуля |зелень (за видами) |видами) | на перо, огірки, | | | помідори, салат, редиска,| | | розсада) | | | -------------------------+-------------------+------------------| Гриби |Гриби |Міцелій | ----------------------------------------------------------------| 4. Кормові культури | ----------------------------------------------------------------| Буряки кормові, морква |Коренеплоди, гичка | - | -------------------------+-------------------+------------------| Буряки цукрові на корм | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Баштанні кормові культури|Плоди | - | -------------------------+-------------------+------------------| Насінники кормових |Коренеплоди, | - | коренеплодів і баштанних |насіння, гичка | | культур | | | -------------------------+-------------------+------------------| Кукурудза на силос і |Зелена маса | - | зелений корм | | | -------------------------+-------------------+------------------| Інші силосні культури | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Однорічні сіяні трави |Сіно, насіння, | - | |зелена маса | | -------------------------+-------------------+------------------| Багаторічні сіяні трави | - " - | - | -------------------------+-------------------+------------------| Сіножаті і пасовища |Сіно, зелена маса | - | природні | | | ----------------------------------------------------------------| 5. Багаторічні насадження (плодові, ягідні культури та | виноградники) | ----------------------------------------------------------------| Насіннячкові культури |Плоди |Живці | -------------------------+-------------------+------------------| Кісточкові культури | - " - | - " - | -------------------------+-------------------+------------------| Ягідники |Ягоди | - | -------------------------+-------------------+------------------| Виноградники |Плоди |Живці | -------------------------+-------------------+------------------| Плантації хмелю |Шишки хмелю |Живці, чубуки | ----------------------------------------------------------------| 6. Квітникарство | ----------------------------------------------------------------| Квітникарство відкритого |Квітки зрізані |Живці, саджанці, | ґрунту | |бульбоцибулини, | | |кореневище | -------------------------+-------------------+------------------| Квітникарство захищеного |Квітки зрізані, |Живці, розсада | ґрунту |квітки в горщиках, | | |насіння | | -------------------------+-------------------+------------------| Насіння квітникових |Насіння | - | культур | | | -------------------------+-------------------+------------------| Розсадники плодових і | - | Сіянці, саджанці | декоративних культур | | | (окремо за видами та | | | сортами) | | | ----------------------------------------------------------------| II. ТВАРИННИЦТВО | ----------------------------------------------------------------| 1. Велика рогата худоба молочного напрямку | ----------------------------------------------------------------| Основне стадо (корови та |Молоко, сперма, |Приплід | бики-плідники) |гній | | -------------------------+-------------------+------------------| Худоба на вирощуванні та |Приріст живої маси,| - | відгодівлі (телиці і |гній | | бички різного віку, | | | корови, бики-плідники, | | | воли, вибракувані з | | | основного стада, | | | корови-годувальниці) | | | ----------------------------------------------------------------| 2. Велика рогата худоба м'ясного напрямку | ----------------------------------------------------------------| Основне стадо (корови, |Приріст живої маси,|Приплід | бики-плідники і телята |сперма, гній | | віком до 8 місяців) | | | -------------------------+-------------------+------------------| Худоба на вирощуванні і |Приріст живої маси,| - | відгодівлі (телиці і |гній | | бички старше 8 місяців, | | | корови, бики-плідники і | | | воли, вибракувані з | | | основного стада) | | | ----------------------------------------------------------------| 3. Свинарство | ----------------------------------------------------------------| Основне стадо свиней |Приріст живої маси,|Поросята відлучені| (свиноматки, |сперма, гній | | хряки-плідники і поросята| | | до відлучення) | | | -------------------------+-------------------+------------------| Свині на вирощуванні |Приріст живої маси,| - | |гній | | -------------------------+-------------------+------------------| Свині на відгодівлі |Приріст живої маси,| - | |гній | | ----------------------------------------------------------------| 4. Вівчарство (козівництво) роздільно-тонкорунне, | напівтонкорунне, напівгрубошерстне, грубошерстне | ----------------------------------------------------------------| Основне стадо овець |Вовна, сперма, пух,|Ягнята на час | (вівцематки з ягнятами до|молоко, гній |відлучення | вилучення, | | | барани-плідники, | | | барани-пробники, валухи) | | | -------------------------+-------------------+------------------| Вівці на вирощуванні і |Приріст живої маси,| - | відгодівлі |вовна, гній | | ----------------------------------------------------------------| 5. Вівчарство каракульське і смушкове | ----------------------------------------------------------------| Основне стадо (вівцематки|Вовна, каракульські|Приплід | з ягнятами до відлучення,|смужки, приріст | | барани-плідники, |живої маси, сперма,| | барани-пробники) |гній | | -------------------------+-------------------+------------------| Вівці на вирощуванні і |Вовна, приріст | - | відгодівлі |живої маси, гній | | ----------------------------------------------------------------| 6. Птахівництво | ----------------------------------------------------------------| Доросле стадо |Яйця, пташиний | - | |послід | | -------------------------+-------------------+------------------| Молодняк на вирощуванні |Приріст живої маси,| - | |пташиний послід | | ----------------------------------------------------------------| 8. Конярство | ----------------------------------------------------------------| Основне стадо |Молоко, сперма, |Приплід | |гній, послуги | | |(робота коней) | | -------------------------+-------------------+------------------| Молодняк на вирощуванні |Приріст, гній | - | ----------------------------------------------------------------| 9. Кролівництво і звірівництво | ----------------------------------------------------------------| Основне стадо |Шкурки, гній, жир, |Діловий молодняк | |тушки звірів | | -------------------------+-------------------+------------------| Молодняк різного віку |Шкурки, гній, жир, | - | |тушки звірів, | | |приріст живої маси | | ----------------------------------------------------------------| 10. Рибництво, бджільництво, шовківництво | ----------------------------------------------------------------| Рибництво |Товарна риба |Мальки, | | |цьоголітки, | | |річники, ремонтний| | |молодняк | -------------------------+-------------------+------------------| Бджільництво (розплідне, |Мед, віск |Неплідна матка, | медове, |бджолиний, |матка плідна, | запилювально-медове, |прополіс, соти |пакети із бджолами| запилювальне) |бджолині, яд |(рої) | |бджолиний (сирець),| | |пилок квітковий, | | |маточне молоко | | -------------------------+-------------------+------------------| Шовківництво |Кокони тутового | - | |шовкопряда, грена | | ----------------------------------------------------------------- Додаток 1 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства
фінансів N 1413 ( v1413201-07 ) від 14.12.2007 }
Додаток 2до Методичних
рекомендацій з обліку
біологічних активів
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВбухгалтерського обліку операцій
з біологічними активами
та сільськогосподарською продукцією
------------------------------------------------------------------ N |Зміст господарської | Кореспонденція рахунків | з/п | операції |--------------------------------------| | | Дебет | Кредит | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 1 | 2 | 3 | 4 | ----------------------------------------------------------------| Облік надходження біологічних активів | ----------------------------------------------------------------| 1 |Придбано | | | |довгостроковий | | | |біологічний актив: | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- отримано від |15 "Капітальні |63 "Розрахунки з | |постачальників - |інвестиції" |постачальниками | |платників податку на| |та підрядниками" | |додану вартість | | | |(ПДВ) за вартістю | | | |без ПДВ | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- на суму |64 "Розрахунки за |63 "Розрахунки з | |податкового кредиту |податками і |постачальниками | |з ПДВ за операцією |платежами" |та підрядниками" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- отримано від |15 "Капітальні |63 "Розрахунки з | |постачальників - |інвестиції" |постачальниками | |неплатників ПДВ за | |та підрядниками" | |вартістю у сумі | | | |зобов'язання перед | | | |постачальником | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- нараховані витрати|15 "Капітальні |685 "Розрахунки з| |на транспортування |інвестиції" |іншими | |довгострокового | |кредиторами" | |біологічного активу | | | |транспортом | | | |сторонньої | | | |організації | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- на суму |64 "Розрахунки за |685 "Розрахунки з| |податкового кредиту |податками і |іншими | |з ПДВ за операцією |платежами" |кредиторами" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- оприбутковано |16 "Довгострокові |15 "Капітальні | |придбаний |біологічні активи" |інвестиції" | |довгостроковий | | | |біологічний актив | | | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 2 |Придбано поточний | | | |біологічний актив: | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- отримано від |21 "Поточні |63 "Розрахунки з | |постачальників - |біологічні активи" |постачальниками | |платників податку на| |та підрядниками" | |додану вартість | | | |(ПДВ) за вартістю | | | |без ПДВ | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- на суму |641 "Розрахунки за |63 "Розрахунки з | |податкового кредиту |податками і |постачальниками | |з ПДВ за операцією |платежами" |та підрядниками" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- отримано від |21 "Поточні |63 "Розрахунки з | |постачальників - |біологічні активи" |постачальниками | |неплатників ПДВ за | |та підрядниками" | |вартістю у сумі | | | |зобов'язання перед | | | |постачальником | | | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 3 |Отримано від | | | |учасника | | | |(засновника) | | | |підприємства як | | | |внесок до статутного| | | |капіталу: | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- довгостроковий |16 "Довгострокові |46 "Неоплачений | |біологічний актив |біологічні активи" |капітал" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- поточний |21 "Поточні |46 "Неоплачений | |біологічний актив |біологічні активи" |капітал" | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 4 |Оприбутковано | | | |безоплатно отримані:| | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- довгострокові |16 "Довгострокові |424 "Безоплатно | |біологічні активи |біологічні активи" |одержані | | | |необоротні | | | |активи" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- поточні біологічні|21 "Поточні |71 "Інший | |активи |біологічні активи" |операційний | | | |дохід" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- нараховані витрати|15 "Капітальні |23 "Виробництво" | |на транспортування |інвестиції" | | |власним транспортом | | | |безоплатно отриманих| | | |довгострокових | | | |біологічних активів | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- зараховано витрати|16 "Довгострокові |15 "Капітальні | |на транспортування |біологічні активи" |інвестиції" | |до складу первісної | | | |вартості безоплатно | | | |отриманого | | | |довгострокового | | | |біологічного активу | | | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 5 |Переведено поточні |15 "Капітальні |21 "Поточні | |біологічні активи до|інвестиції" |біологічні | |складу |--------------------+-----------------| |довгострокових |16 "Довгострокові |15 "Капітальні | |біологічних активів |біологічні активи" |інвестиції" | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 6 |Оприбутковано | | | |біологічні активи, | | | |раніше не враховані | | | |на балансі, а також | | | |їх надлишки, | | | |виявлені при | | | |інвентаризації: | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- довгострокові |16 "Довгострокові |746 "Інші доходи | |біологічні активи |біологічні активи" |від звичайної | | | |діяльності" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- поточні біологічні|21 "Поточні |719 "Інші доходи | |активи |біологічні активи" |від операційної | | | |діяльності" | ----------------------------------------------------------------| Облік витрат, пов'язаних з біологічними перетвореннями незрілих | довгострокових біологічних активів | ----------------------------------------------------------------| 7 |Віднесено на витрати| | | |з біологічних | | | |перетворень незрілих| | | |біологічних активів:| | | |--------------------+--------------------+-----------------| |покупний посадковий |15 "Капітальні |20 "Виробничі | |матеріал |інвестиції" |запаси" | |--------------------+--------------------+-----------------| |посадковий матеріал |15 "Капітальні |27 "Продукція | |власного виробництва|інвестиції" |сільськогосподар-| | | |ського | | | |виробництва" | |--------------------+--------------------+-----------------| |покупні добрива, |15 "Капітальні |20 "Виробничі | |засоби захисту |інвестиції" |запаси" | |рослин, інші | | | |виробничі запаси | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |роботи та послуги |15 "Капітальні |23 "Виробництво" | |власних допоміжних |інвестиції" | | |виробництв | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |оплата праці |15 "Капітальні |66 "Розрахунки за| |працівників |інвестиції" |виплатами | | | |працівникам" | |--------------------+--------------------+-----------------| |відрахування на |15 "Капітальні |65 "Розрахунки за| |соціальні заходи |інвестиції" |страхуванням" | |--------------------+--------------------+-----------------| |амортизація |15 "Капітальні |13 "Знос | |необоротних активів |інвестиції" |(амортизація) | | | |необоротних | | | |активів" | |--------------------+--------------------+-----------------| |загальновиробничі |15 "Капітальні |91 | |витрати |інвестиції" |"Загальновиробни-| | | |чі витрати" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- віднесено на |166 "Незрілі |15 "Капітальні | |вартість незрілих |довгострокові |інвестиції" | |довгострокових |біологічні активи, | | |біологічних активів |які оцінюються за | | |суму понесених |первісною вартістю" | | |витрат, пов'язаних з| | | |їх біологічними | | | |перетвореннями | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- відображено |165 "Незрілі | | |переоцінку незрілих |довгострокові | | |довгострокових |біологічні активи, | | |біологічних активів,|які оцінюються за | | |які оцінюються за |справедливою | | |справедливою |вартістю" | | |вартістю: | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- збільшення |165 "Довгострокові |71 "Інший | | |біологічні активи" |операційний | | | |дохід" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- зменшення |94 "Інші витрати |165 | | |операційної |"Довгострокові | | |діяльності" |біологічні | | | |активи" | ----------------------------------------------------------------| Облік зміни вартості біологічних активів на дату балансу | ----------------------------------------------------------------| 8 |Відображено | | | |результати від зміни| | | |справедливої | | | |вартості | | | |довгострокових | | | |біологічних активів:| | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- збільшення |16 "Довгострокові |71 "Інший | | |біологічні активи" |операційний | | | |дохід" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- зменшення |94 "Інші витрати |16 "Довгострокові| | |операційної |біологічні | | |діяльності" |активи" | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 9 |Відображено | | | |результати від зміни| | | |справедливої | | | |вартості поточних | | | |біологічних активів:| | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- збільшення |21 "Поточні |71 "Інший | | |біологічні активи" |операційний | | | |дохід" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- зменшення |94 "Інші витрати |21 "Поточні | | |операційної |біологічні | | |діяльності" |активи" | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 10 |Нарахована |23 "Виробництво" |134 "Накопичена | |амортизація | |амортизація | |довгострокових | |довгострокових | |біологічних активів,| |біологічних | |що оцінюється за | |активів" | |первісною вартістю | | | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 11 |Відображено втрати |975 "Уцінка |134 "Накопичена | |від зменшення |необоротних активів |амортизація | |корисності |і фінансових |довгострокових | |довгострокового |інвестицій" |біологічних | |біологічного активу,| |активів" | |який оцінюється за | | | |первісною вартістю | | | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 12 |Відображено |134 "Накопичена |746 "Інші доходи | |відновлення |амортизація |від звичайної | |корисності |довгострокових |діяльності" | |довгострокового |біологічних активів"| | |біологічного активу,| | | |який оцінюється за | | | |первісною вартістю | | | |після усунення | | | |причин попереднього | | | |зменшення їх | | | |корисності | | | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 13 |Переведено | | | |довгостроковий | | | |біологічний актив, | | | |який оцінюється за | | | |первісною вартістю, | | | |до групи біологічних| | | |активів, які | | | |оцінюються за | | | |справедливою | | | |вартістю: | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- на суму зносу |134 " Накопичена |162 | | |амортизація |"Довгострокові | | |довгострокових |біологічні активи| | |біологічних активів"|рослинництва, які| | | |оцінюються за | | | |первісною | | | |вартістю" 164 | | | |"Довгострокові | | | |біологічні активи| | | |тваринництва, які| | | |оцінюються за | | | |первісною | | | |вартістю" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- на залишкову |161 "Довгострокові |162 | |вартість |біологічні активи |"Довгострокові | | |рослинництва, які |біологічні активи| | |оцінюються за |рослинництва, які| | |справедливою |оцінюються за | | |вартістю" |первісною | | | |вартістю" | | | | | | |163 "Довгострокові |164 "Довгостроко-| | |біологічні активи |ві біологічні | | |тваринництва, які |активи | | |оцінюються за |тваринництва, які| | |справедливою |оцінюються за | | |вартістю" |первісною | | | |вартістю" | |--------------------+--------------------+-----------------| |Відображення | | | |переоцінки | | | |переведеного | | | |довгострокового | | | |біологічного активу:| | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- збільшення |161 "Довгострокові |71 "Інший | | |біологічні активи |операційний | | |рослинництва, які |дохід" | | |оцінюються за | | | |справедливою | | | |вартістю" 163 | | | |"Довгострокові | | | |біологічні активи | | | |тваринництва, які | | | |оцінюються за | | | |справедливою | | | |вартістю" 94 "Інші | | | |витрати операційної | | | |діяльності" | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- зменшення | |161 | | | |"Довгострокові | | | |біологічні активи| | | |рослинництва, які| | | |оцінюються за | | | |справедливою | | | |вартістю" 163 | | | |"Довгострокові | | | |біологічні активи| | | |тваринництва, які| | | |оцінюються за | | | |справедливою | | | |вартістю" | ----------------------------------------------------------------| Облік витрат, пов'язаних з біологічними перетвореннями | біологічних активів | ----------------------------------------------------------------| 14 |Віднесено витрати на| | | |біологічні | | | |перетворення | | | |біологічних активів:| | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- покупні насіння, |23 "Виробництво" |20 "Виробничі | |посадковий матеріал,| |запаси" | |корми | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- насіння, |23 "Виробництво" |27 "Продукція | |посадковий матеріал,| |сільськогосподар-| |корми власного | |ського | |виробництва | |виробництва" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- покупні добрива, |23 "Виробництво" |20 "Виробничі | |засоби захисту | |запаси" | |рослин і тварин, | | | |інші виробничі | | | |запаси | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- органічні добрива |23 "Виробництво" |27 "Продукція | |власного виробництва| |сільськогосподар-| | | |ського | | | |виробництва" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- роботи та послуги |23 "Виробництво" |23 "Виробництво" | |власних допоміжних | | | |виробництв | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- оплата праці |23 "Виробництво" |66 "Розрахунки за| |працівників, | |виплатами | |зайнятих у | |працівникам" | |рослинництві і | | | |тваринництві | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- відрахування на |23 "Виробництво" |65 "Розрахунки за| |соціальні заходи | |страхуванням" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- амортизація |23 "Виробництво" |13 "Знос | |необоротних активів | |(амортизація) | | | |необоротних | | | |активів" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- загальновиробничі |23 "Виробництво" |91 | |витрати | |"Загальновиробни-| | | |чі витрати" | ----------------------------------------------------------------| Облік поточних біологічних активів рослинництва, які | обліковуються за справедливою вартістю | ----------------------------------------------------------------| 15 |Визнано поточні |211 "Поточні |23 "Виробництво" | |біологічні активи |біологічні активи | | |рослинництва, які |рослинництва, які | | |оцінюються за |оцінюються за | | |справедливою |справедливою | | |вартістю, та |вартістю". | | |збільшено вартість | | | |таких біологічних | | | |активів на дату | | | |балансу | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |Визнано на суму | | | |різниці між | | | |справедливою | | | |вартістю поточних | | | |біологічних активів | | | |рослинництва та | | | |сумою понесених | | | |витрат, пов'язаних з| | | |їх біологічними | | | |перетвореннями: | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |дохід від первісного|23 "Виробництво" |710 "Дохід від | |визнання приросту | |первісного | |біологічних активів | |визнання та від | |на дату балансу | |зміни вартості | | | |активів, які | | | |обліковуються за | | | |справедливою | | | |вартістю" | |--------------------+--------------------+-----------------| |витрати від |940 "Витрати від |23 "Виробництво" | |первісного визнання |первісного визнання | | |біологічних активів |та від зміни | | |на дату балансу |вартості активів, | | | |які обліковуються за| | | |справедливою | | | |вартістю" | | |--------------------+--------------------+-----------------| |Списано поточні |23 "Виробництво" |211 "Поточні | |біологічні активи | |біологічні активи| |рослинництва на | |рослинництва, які| |початок збирання | |оцінюються за | |врожаю | |справедливою | | | |вартістю" | ----------------------------------------------------------------| Облік первісного визнання сільськогосподарської продукції та | додаткових біологічних активів | ----------------------------------------------------------------| 16 |Первісне визнання |27 "Продукція |23 "Виробництво" | |сільськогосподарсь- |сільськогосподарсько| | |кої продукції |го виробництва" | | |--------------------+--------------------+-----------------| |Первісне визнання |21 "Поточні |23 "Виробництво" | |приросту живої маси |біологічні активи" | | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 17 |Первісне визнання | | | |додаткового | | | |біологічного активу:| | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- рослинництва |27 "Продукція |23 "Виробництво" | | |сільськогосподарсько| | | |го виробництва" | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- тваринництва |21 "Поточні |23 "Виробництво" | | |біологічні активи" | | ----------------------------------------------------------------| Облік доходів (витрат) від первісного визнання | сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних | активів | ----------------------------------------------------------------| 18 |Визнано дохід від |23 "Виробництво" |71 "Інший | |первісного визнання | |операційний | |сільськогосподарсь- | |дохід" | |кої продукції і | | | |додаткових | | | |біологічних активів | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |Коригування суми | | | |доходів: | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- на суму |23 "Виробництво" |71 "Інший | |перевищення | |операційний | |фактичних доходів, | |дохід" | |визначених в кінці | | | |року, над сумою | | | |доходів, віднесеною | | | |протягом року | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- на суму |23 "Виробництво" |71 "Інший | |перевищення доходів,| |операційний | |віднесених протягом | |дохід" | |року над сумою | | | |фактичних доходів, | | | |визначених в кінці | | | |року (методом | | | |"червоне сторно") | | | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 19 |Визнано витрати від |94 "Інші витрати |23 "Виробництво" | |первісного визнання |операційної | | |сільськогосподарсь- |діяльності" | | |кої продукції і | | | |додаткових | | | |біологічних активів | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |Коригування суми | | | |витрат: | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- на суму |94 "Інші витрати |23 "Виробництво" | |перевищення |операційної | | |фактичних витрат, |діяльності" | | |визначених в кінці | | | |року, над сумою | | | |витрат, віднесених | | | |протягом року | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- на суму |94 "Інші витрати |23 "Виробництво" | |перевищення витрат, |операційної | | |віднесених протягом |діяльності" | | |року, над сумою | | | |фактичних витрат, | | | |визначених в кінці | | | |року (методом | | | |"червоне сторно") | | | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 20 |Включення до |710 "Дохід від |791 "Результат | |фінансових |первісного визнання |операційної | |результатів доходу |та від зміни |діяльності" | |від первісного |вартості активів, | | |визнання |які обліковуються за| | |сільськогосподарсь- |справедливою | | |кої продукції і |вартістю" | | |додаткових | | | |біологічних активів | | | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 21 |Включення до |791 "Результат |940 "Витрати від | |фінансових |операційної |первісного | |результатів витрат |діяльності" |визнання та від | |від первісного | |зміни вартості | |визнання | |активів, які | |сільськогосподарсь- | |обліковуються за | |кої продукції і | |справедливою | |додаткових | |вартістю" | |біологічних активів | | | ----------------------------------------------------------------| Облік вибуття біологічних активів | ----------------------------------------------------------------| 22 |Списано собівартість| | | |реалізованих | | | |додаткових | | | |біологічних активів:| | | |--------------------+--------------------+-----------------| |рослинництва |901 "Собівартість |27 "Продукція | | |реалізованої готової|сільськогосподар-| | |продукції" |ського | | | |виробництва" | |--------------------+--------------------+-----------------| |тваринництва |901 "Собівартість |21 "Поточні | | |реалізованої готової|біологічні | | |продукції" |активи" | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 23 |Реалізовано | | | |(продано) біологічні| | | |активи, які | | | |оцінюються за | | | |справедливою | | | |вартістю: | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- списано |901 "Собівартість |16 "Довгострокові| |собівартість |реалізованої готової|біологічні | |реалізованих |продукції" |активи" | |довгострокових | | | |біологічних активів,| | | |які оцінюються за | | | |справедливою | | | |вартістю | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- отримано дохід |36 "Розрахунки з |701 "Дохід від | |(виручку) від |покупцями і |реалізації | |реалізації |замовниками" |готової | |біологічних активів | |продукції" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- нарахована сума |701 "Дохід від |64 "Розрахунки за| |податкового |реалізації готової |податками й | |зобов'язання з ПДВ |продукції" |платежами" | |за операцією | | | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 24 |Реалізовано | | | |довгострокові | | | |біологічні активи, | | | |які оцінюються за | | | |первісною вартістю: | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- на суму зносу |134 "Накопичена |16 "Довгострокові| | |амортизація |біологічні | | |довгострокових |активи" | | |біологічних активів"| | |--------------------+--------------------+-----------------| |- на суму залишкової|972 "Собівартість |16 "Довгострокові| |вартості |реалізованих |біологічні | | |необоротних активів"|активи" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- отримано дохід |36 "Розрахунки з |742 "Дохід від | |(виручку) від |покупцями і |реалізації | |реалізації |замовниками" |необоротних | |біологічних активів | |активів" | |--------------------+--------------------+-----------------| |- нарахована сума |742 "Дохід від |64 "Розрахунки за| |податкового |реалізації |податками й | |зобов'язання з ПДВ |необоротних активів"|платежами" | |за операцією | | | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 25 |Ліквідовано | | | |довгострокові | | | |біологічні активи, | | | |які оцінюються за | | | |первісною вартістю | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- на суму зносу |134 "Накопичена |16 "Довгострокові| | |амортизація |біологічні | | |довгострокових |активи" | | |біологічних активів"| | |--------------------+--------------------+-----------------| |- на суму залишкової|976 "Списання |16 "Довгострокові| |вартості |необоротних активів"|біологічні | | | |активи" | ----+--------------------+--------------------+-----------------| 26 |Виявлено нестачі та |947 "Нестачі і |21 "Поточні | |втрати біологічних |втрати від псування |біологічні | |активів, які |цінностей" |активи" | |оцінюються за | |16 "Довгострокові| |справедливою | |біологічні | |вартістю, в | |активи" | |результаті | | | |інвентаризації | | | |--------------------+--------------------------------------| |Одночасно зарахована|072 "Невідшкодовані нестачі і втрати | |на позабалансовий |від псування цінностей" | |рахунок балансова | | |вартість списаних | | |сум нестачі та втрат| | |від псування | | |біологічних активів | | |до прийняття рішення| | |про конкретних | | |винуватців | | ----+--------------------+--------------------------------------| 27 |Визнано дохід в |375 "Розрахунки за |716 | |сумі, що належить до|відшкодуванням |"Відшкодування | |відшкодування |завданих збитків" |раніше списаних | |винними особами | |активів" | |нестач і втрат від | | | |псування біологічних| | | |активів | | | |--------------------+--------------------+-----------------| |- нарахована сума |716 "Відшкодування |64 "Розрахунки за| |податкового |раніше списаних |податками й | |зобов'язання ПДВ за |активів" |платежами" | |операцією | | | |--------------------+--------------------------------------| |Одночасно списані з |072 "Невідшкодовані нестачі і втрати | |позабалансового |від псування цінностей" | |рахунку суми нестач | | |і втрат від псування| | |біологічних активів,| | |що належать до | | |відшкодування | | |винними особами | | -----------------------------------------------------------------
