ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ
N 604/7/15-215 від 20.01.99м.Київ
vd990120 vn604/7/15-215
Про порядок проведення перевірки податковоїзвітності по податку на додану вартість
У зв'язку з введенням в дію з 1 жовтня 1998 року Указу
Президента України від 07.08.98 р. N 857/98 "Про деякі зміни в
оподаткуванні" Державною податковою адміністрацією України
затверджено ряд наказів, якими внесені зміни до діючого порядку
заповнення та подання податкової звітності. З урахуванням внесених змін, при прийнятті та перевірці
податкової звітності необхідно керуватись слідуючими законодавчими
та нормативними актами. 1. Закон України від 03.04.98 р. N 168/97-ВР "Про податок на
додану вартість" із змінами та доповненнями. 2. Указ Президента України від 07.08.98 р. N 857/98 "Про
деякі зміни в оподаткуванні". 3. Наказ ДПА України він 30.05.97 р. N 166 ( z0250-97 ) "Про
затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення
і подання" із змінами, внесеними наказами ДПА України від
10.04.98 р. N 179 ( z0265-98, z0266-98 ) та від 23.10.98 р. N 499
( z0715-98 ). 4. Наказ ДПА України та Головного управління Державного
казначейства України від 06.05.98 р. N 222/38 ( z0333-98 ) "Про
порядок відшкодування податку на додану вартість" із змінами,
внесеними наказом ДПА України та Головного управління
Держказначейства України від 08.10.98 р. N 470/78 ( z0658-98 ). 5. Наказ ДПА України від 08.10.98 р. N 468 ( z0669-98 ) "Про
одноразовий перерахунок сум податкових зобов'язань і податкового
кредиту з податку на додану вартість". 6. Наказ ДПА України від 01.08.98 р. N 376 "Про затвердження
методичних вказівок по організації порядку адміністрування
відшкодування податку на додану вартість". 7. Наказ ДПА України від 20.11.98 р. N 569 "Про внесення змін
до наказу ДПА України від 06.07.98 р. N 330 "Про
оперативно-бухгалтерський облік податку на додану вартість". Пунктом 6 наказу ДПА України від 30.05.97 р. N 166 із змінами
і доповненнями передбачено проведення перевірки декларації
податковим органом. Перевірка повинна проводитись у порядку, передбаченому
Методичними вказівками по організації порядку адміністрування
відшкодування податку на додану вартість, затвердженими наказом
ДПА України від 01.08.98 р. N 376. Одночасно з вимогами, викладеними у наказі ДПА України N 376,
при проведенні перевірок податкових декларацій з податку на додану
вартість необхідно врахувати слідуючі особливості. Наказом ДПА України N 499 ( z0715-98 ) "Про внесення змін до
податкової звітності по податку на додану вартість" затверджено
дві форми податкової декларації (скорочена та загальна) та форму
розрахунку частки бюджетного відшкодування (додаток 3 до загальної
форми декларації).
Скорочена форма декларації по ПДВ
1. Скорочену форму декларації подають платники податку, які
не досягли за останні 12 календарних місяців обсягу
оподатковуваних операцій (без урахування ПДВ) 1200
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. 2. До скороченої форми декларації не подається розрахунок
бюджетного відшкодування. 3. В разі заповнення рядків 8 та 16 скороченої форми
декларації платниками податку подається "Розрахунок коригування
сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість
(скороченої)", форма якого наведена в додатку до податкової
декларації з податку на додану вартість (скороченої) наказу ДПА
України від 23.10.98 р. N 499. 4. Сума ПДВ, відображена платником податку в рядку 24, не
відображається в особовому рахунку платника, а переноситься до
рядка 22 скороченої форми декларації наступного звітного періоду. 5. При переході від скороченої форми декларації до загальної
значення рядка 24 скороченої форми декларації попереднього
звітного періоду включається до рядка 8 загальної форми декларації
звітного періоду зі знаком "-". При цьому заповнюється додаток 2
"Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації". При проведенні попередньої перевірки поданих платниками
декларацій з метою визначення форми податкової декларації, яку
повинен подавати платник податку, необхідно правильно визначити
розмір оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців.
Визначення обсягу оподатковуваних операцій
1. Проводиться на підставі даних податкової звітності за
останні 12 календарних місяців (декларацій та одноразових
перерахунків), а саме: - рядків 1, 2, 4 колонки А розділу I "Податкові зобов'язання"
податкової декларації; - рядків 1, 2 (графа 5 мінус графа 6) розділу I "Розрахунок
збільшення податкових зобов'язань" Форми проведення одноразового
перерахунку для торговельної, оптово-збутової та посередницької
діяльності; - рядка 1 (графа 5 мінус графа 6) розділу I "Розрахунок
збільшення податкових зобов'язань" Форми проведення одноразового
перерахунку для виробничої діяльності. Водночас звертаємо вашу увагу на те, що при визначенні
звітного періоду (що дорівнює одному календарному місяцю або
кварталу) платниками податку обсяг оподатковуваних операцій з
продажу товарів (робіт, послуг) за попередній календарний рік
обчислюється з податком на додану вартість, як зазначено в статті
2 Порядку заповнення та подання податкової декларації по податку
на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.98
р. N 166 із змінами, внесеними наказами ДПА України від 10.04.98
р. N 179 та від 30.10.98 р. N 499.
Загальна форма декларації по ПДВ
1. Загальну форму декларації подають платники податку, які
мають за останні 12 календарних місяців обсяг оподатковуваних
операцій (без урахування ПДВ) рівний і більший 1200
неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. 2. В рядках 25-27 декларації платниками здійснюється відмітка
про порядок здійснення відшкодування (в рахунок платежів чи на
рахунок в установі банку) у відсотковому виразі, оскільки при
подачі звітності неможливо визначити суму ПДВ, що залишиться після
погашення заборгованості з ПДВ та зарахування в рахунок погашення
податкових зобов'язань трьох наступних звітних періодів. 3. Сума цифр, вказаних платником в рядках 25а, 25б, 26 не
повинна перевищувати 100%. 4. Рядок 27 не заповнюється, оскільки до даного часу
законодавчо не визначений механізм проведення бюджетного
відшкодування шляхом видачі казначейського чека. 5. До загальної форми декларації передбачено подання таких
розрахунків: - розрахунку бюджетного відшкодування (додаток 1) при
заповненні рядка 2а декларації платниками, що здійснюють експорт
товарів (робіт, послуг) та мають квартальний звітний період; - розрахунку коригування сум ПДВ до податкової декларації
(додаток 2) при заповненні рядків 8 та 16 декларації; - розрахунку частки бюджетного відшкодування (додаток 3).
Розрахунок частки бюджетного відшкодування
1. Подається разом з загальною формою декларації тими
платниками, які здійснюють продаж товарів (робіт, послуг) за
нульовою ставкою і якими в декларації одночасно заповнено рядки 2
"Операції, що оподатковуються за ставкою 0%" та 23б "Сума ПДВ, яка
підлягає зменшенню в особовому рахунку платника". 2. При поданні додатка 3 рядки 25-27 декларації не
заповнюються, відмітка платника про порядок проведення бюджетного
відшкодування здійснюється в цьому додатку. До загальної і скороченої форми податкових декларацій
платники податку повинні подати слідуючі довідки: 1. Довідка довільної форми, засвідчена підписом бухгалтера та
печаткою із зазначенням виду операції та пункту Закону, відповідно
до якого така операція не є об'єктом оподаткування у випадку
заповнення рядка 3 декларації "Операції, що не є об'єктом
оподаткування". 2. Довідка довільної форми, засвідчена підписом бухгалтера та
печаткою із зазначенням виду операції та пункту Закону чи іншого
нормативно-правового акта, відповідно до якого така операція
звільнена від оподаткування у випадку заповнення рядка 4
декларації "Операції, які звільнені від оподаткування" (пункт 3.4
наказу ДПА України від 10.11.98 р. N 499 ( z0715-98 ). 3. Перелік векселів із зазначенням суми та дати оплати (якщо
в звітному періоді видано не один вексель), засвідчений підписом
бухгалтера і печаткою у випадку заповнення рядка 6 декларації. 4. Перелік податкових векселів, оплачених у звітному періоді,
за який подається декларація та перелік неоплачених податкових
векселів, термін оплати яких настав у звітному періоді, з
поясненням причин несплати щодо кожного окремого векселя,
засвідчений підписом бухгалтера і печаткою, у випадку заповнення
рядка 19б декларації.
Спільна діяльність
Особи, які ведуть облік результатів спільної діяльності, є
відповідальними за утримання та внесення до бюджету податку на
додану вартість. Такі особи повинні окремо від своєї основної діяльності: 1. Зареєструватись платником податку на додану вартість. 2. Вести податковий облік. 3. Подавати окрему декларацію по податку на додану вартість. В цьому випадку на декларації відповідальною особою робиться
відмітка "Договір про спільну діяльність від ___ N ___". До податкової декларації за жовтень 1998 року і подальші
звітні періоди до 1 липня 1999 року включаються дані одноразового
перерахунку сум податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ
станом на 01.10.98 р., який проводився відповідно до наказу ДПА
України від 08.10.98 р. N 468 ( z0669-98 ) в такому порядку: 1. Частка суми ПДВ, яка враховується у збільшення податкових
зобов'язань, включається до рядка 8 податкової декларації зі
знаком "+". 2. Частка суми ПДВ, яка враховується у зменшення податкових
зобов'язань, включається до рядка 8 податкової декларації зі
знаком "-". При цьому обов'язковим є заповнення "Розрахунку коригування
сум ПДВ до податкової декларації". До податкової декларації за січень (IV квартал) 1999 року
включаються суми ПДВ з форм одноразового перерахунку станом на
01.10.97 р., затверджених наказом ДПА України від 18.11.97 р.
N 419 ( z0578-97 ) в слідуючому порядку: 1. Дані граф 7 та 8 рядка 2 розділу I "Розрахунок збільшення
податкових зобов'язань" Форми проведення одноразового перерахунку
для торговельної, оптово-збутової та посередницької діяльності за
грудень (IV квартал) 1998 року включаються до рядка 8. 2. Дані граф 7 та 8 рядка 10 розділу III "Збільшення
податкового кредиту" включаються до рядка 16. Одночасно платником заповнюється "Розрахунок коригування сум
ПДВ до податкової декларації". Також слід відзначити, що при заповненні розділу IV Форми
одноразового перерахунку для торговельної, оптово-збутової та
посередницької діяльності за грудень (IV квартал) 1998 року
значення рядка 23а податкової декларації за цей же звітний період
не враховується, значення рядків 21а і 21б Форми визначається без
урахування рядків 16-19. На відміну від інших платників податку, дебіторська
заборгованість підприємств, які займаються реалізацією газу,
вугілля, вугільних брикетів, електричної та теплової енергії,
послуг з водопостачання (каналізації), яка виникла станом на
01.10.97 р. і непогашена станом на 01.01.99 р. (дані одноразового
перерахунку, форма якого визначена наказом ДПА України від
18.11.97 р. N 419) до податкової звітності за січень (IV квартал)
1999 року не переноситься, а форми одноразового перерахунку
подаються до податкового органу і після 1 січня 1999 року до
повного погашення такої заборгованості, але не пізніше, ніж до 1
січня 2000 року. При цьому дата виникнення податкового кредиту
визначається по даті оплати кредиторської заборгованості, яка
виникла на 01.10.97 р. і не погашена станом на 01.01.99 р.
Непогашений залишок включається до податкової звітності за січень
2000 року. Для здійснення контролю за повнотою оподаткування товарів
(робіт, послуг) податком на додану вартість під час попередньої
перевірки дані податкових декларацій по ПДВ порівнюються з
відповідними даними декларації по податку на прибуток (наприклад,
декларації по ПДВ за січень-березень або за I квартал з
декларацією по прибутку за I квартал).
Порядок звірки даних декларації по ПДВ з данимидекларації по податку на прибуток
1. Доход від продажу, вказаний в рядку 1 декларації по
податку на прибуток, порівнюється із обсягом продажу, вказаним в
рядку 5 (колонка А) декларації по ПДВ; 2. Витрати, вказані в рядку 12.1 декларації по податку на
прибуток порівнюються із сумою рядків 10-13 (колонка А) декларації
по ПДВ; 3. Обсяг бартерних операцій звіряється з рядком 1.2 додатка А
до декларації по податку на прибуток; 4. Придбання основних засобів перевіряється в додатку М до
декларації по податку на прибуток. При виявленні розбіжностей встановлюються їх причини та при
необхідності проводиться донарахування сум ПДВ. Доводимо до вашого відома, що пунктом 18 Указу Президента
України N 857/98 передбачено право визначення податковими органами
бази оподаткування ПДВ шляхом застосування непрямих методів. У
разі виникнення необхідності визначення обсягу оподатковуваних
операцій такими методами, необхідно керуватись: 1. Порядком застосування непрямих методів визначення обсягу
операцій, що обкладаються податком на додану вартість,
затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 18.12.98 р.
N 1997 ( 1997-98-п ), яка набула чинності з 26.12.98 р.; 2. Рекомендаціями, наведеними в наказі ДПА України від
01.08.98 р. N 376. Слід відзначити, що при використанні таких методів право на
податковий кредит платникові податку не надається.
Оформлення результатів попередньої перевірки
1. Якщо при проведенні перевірки податкової декларації з
податку на додану вартість виявлено помилки у визначенні платником
суми податку, то за результатами перевірки робиться відповідний
запис у пункті 4 розділу IV податкової декларації по податку на
додану вартість та складається Довідка про попередню перевірку
податкової декларації по податку на додану вартість за формою,
визначеною в додатку 2 до Порядку заповнення та подання податкової
декларації по податку на додану вартість, затвердженого наказом
ДПА України від 10.04.98 р. N 179 ( z0266-98 ). 2. На суму ПДВ, донараховану за результатами попередньої
перевірки, виписується Розпорядження про внесення змін у визначену
платником суму податку, що підлягає нарахуванню. Форма
розпорядження визначена додатком 6 до наказу ДПА України від
20.11.98 р. N 569 "Про внесення змін до наказу ДПА України від
06.07.98 р. N 330 "Про оперативно-бухгалтерський облік податку на
додану вартість".
Виправлення помилок, виявлених платниками ПДВсамостійно
У випадках самостійного виявлення платниками податку помилок
в попередніх звітних періодах платник має право внести зміни до
податкових зобов'язань чи податкового кредиту в залежності від
того, де було допущено помилку. Виправлення здійснюються шляхом заповнення рядка 8 або 16
податкової декларації поточного звітного періоду та подання
додатка 2 до податкової декларації "Розрахунок коригування сум
ПДВ". Під час проведення попередніх перевірок з обов'язковому
порядку, розглядається додаток 2 та нараховується пеня. Подання уточнених податкових декларацій не допускається.
Управління прямих та непрямих
податків ДПА у м.Києві
"Налоговый, банковский, таможенный Консультант", N 5/99
-
скопійовано
-
