ДЕРЖАВНА МИТНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

                            Н А К А З

                        24.07.2008  N 811
 

     Про затвердження Узагальнюючого податкового роз'яснення
   щодо оподаткування товарів і транспортних засобів,
        що ввозяться (пересилаються) громадянами
               на митну територію України
 

     З метою  забезпечення однозначного розуміння окремих положень
законодавства з питань оподаткування,  керуючись підпунктом  4.4.2
статті   4  Закону  України  "Про  порядок  погашення  зобов'язань
платників  податків  перед  бюджетами  та   державними   цільовими
фондами"  (  2181-14  )  та  відповідно до наказу Державної митної
служби України від 26.07.2005 N 703 ( z0864-05 ) "Про затвердження
Порядку  надання  митними  органами  роз'яснень  окремих  положень
податкового законодавства"  Н А К А З У Ю:

     1. Затвердити   Узагальнююче   податкове   роз'яснення   щодо
оподаткування   товарів   і  транспортних  засобів,  що  ввозяться
(пересилаються)  громадянами  на  митну  територію   України,   що
додається.

     2. Начальникам  митниць  інформувати  про вимоги цього наказу
платників податків (громадян і заінтересовані організації), у тому
числі   шляхом   висвітлення   його  в  місцевих  засобах  масової
інформації  та  на  наочних   інформаційних   стендах   у   місцях
розташування  відповідних підрозділів митниці й у пунктах пропуску
через державний кордон України.

     3. Контроль  за  виконанням  наказу   покласти   на   першого
заступника Голови Служби Гутника А.Є.

 Голова Служби                                   В.І.Хорошковський

 ПОГОДЖЕНО:

 Міністр фінансів України                             В.М.Пинзеник
 

                                      ЗАТВЕРДЖЕНО
                                 Наказ Державної митної
                                 служби України
                                 24.07.2008  N 811
 

                УЗАГАЛЬНЮЮЧЕ ПОДАТКОВЕ РОЗ'ЯСНЕННЯ
   щодо оподаткування товарів і транспортних засобів,
        що ввозяться (пересилаються) громадянами
               на митну територію України
 

     Законом України  "Про  систему  оподаткування"  (  1251-12  )
встановлено,  що  ставки,  механізм  справляння  податків і зборів
(обов'язкових платежів) і  пільги  щодо  оподаткування  не  можуть
встановлюватись   і  змінюватись  іншими  законами  України,  крім
законів про оподаткування.  Під податком  і  збором  (обов'язковим
платежем  до  бюджетів та державних цільових фондів) слід розуміти
обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня  або  державного
цільового  фонду,  здійснюваний платниками в порядку та на умовах,
що визначаються законами України про оподаткування.

     Відповідно до статті 3 Закону України "Про податок на  додану
вартість"  (  168/97-ВР  ),  статті  3  Декрету Кабінету Міністрів
України "Про акцизний збір" ( 18-92 ),  статті  4  Закону  України
"Про  Єдиний  митний  тариф" ( 2097-12 ) увезення товарів на митну
територію України є об'єктом оподаткування цими податками.

     Таким чином,  за загальним правилом, установленим зазначеними
вище  законодавчими  актами,  увезення  товарів на митну територію
України є операцією,  що підлягає оподаткуванню митом, податком на
додану  вартість  та  акцизним  збором  (при  ввезенні підакцизних
товарів).

     Умови, за  яких  операції,  що  є  об'єктами   оподаткування,
оподаткуванню  не  підлягають (звільняються від оподаткування),  є
винятком   із   законодавчо   встановленого   загального   правила
оподаткування.  Виконання  таких  умов  є  підставою  для  надання
податкових пільг.     У той   самий  час  Законом  України  "Про  порядок  ввезення
(пересилання)  в  Україну,  митного  оформлення  й   оподаткування
особистих  речей,  товарів  та транспортних засобів,  що ввозяться
(пересилаються) громадянами   на    митну    територію    України"
( 2681-14  )  (далі  -  Закон)  визначаються  явні випадки й умови
ввезення громадянами товарів на митну територію України,  за  яких
вони звільняються від сплати податків.

     Ураховуючи викладене,    надаємо    Узагальнююче    податкове
роз'яснення  про  застосування  норм  Закону  щодо   оподаткування
операцій   з   увезення   (пересилання)   громадянами   товарів  і
транспортних засобів на митну територію України.

                I. Порядок оподаткування товарів,
      що ввозяться громадянами в супроводжуваному
        (несупроводжуваному) багажі, і товарів,
            що надходять на адресу громадян
          у міжнародних поштових відправленнях

     1. Пунктом 1 частини першої  статті  8  Закону  (  2681-14  )
визначено, що при ввезенні на митну територію України звільняються
від оподаткування товари, сукупна митна вартість яких не перевищує
200  євро,  а  загальна  вага  не  перевищує  50 кг,  що ввозяться
громадянами   в   супроводжуваному   багажі   (за   умови   усного
декларування),   пересилаються   в  несупроводжуваному  багажі  та
надходять на адресу громадян у міжнародних поштових відправленнях.     Таким чином,  при  митному  оформленні  вищезгаданих  товарів
податки та збори не нараховуються.

     2. Частиною першою статті 4 Закону ( 2681-14 ) визначено,  що
товари,  що безпосередньо ввозяться громадянами в супроводжуваному
багажі будь-якими видами транспорту на  митну  територію  України,
пересилаються   в  несупроводжуваному  багажі  або  в  міжнародних
поштових відправленнях,  сукупна митна вартість яких не  перевищує
1000  євро  та загальна вага яких не перевищує 100 кг,  підлягають
обов'язковому письмовому декларуванню митним  органам  у  порядку,
передбаченому  для  громадян,  та оподатковуються ввізним митом за
ставкою в  розмірі  20  відсотків  від  митної  вартості  товарів,
податком  на  додану  вартість  та  в  установлених законодавством
випадках акцизним та іншими зборами.     Отже, при   митному   оформленні  товарів,  що  безпосередньо
ввозяться громадянами в супроводжуваному багажі будь-якими  видами
транспорту   на   митну   територію   України,   пересилаються   в
несупроводжуваному   багажі    або    в    міжнародних    поштових
відправленнях:     а) сукупна митна вартість  яких  не  перевищує  200  євро,  а
загальна вага перевищує 50 кг (до 100 кг включно),     б) сукупна митна вартість яких перевищує 200  євро  (до  1000
євро включно), а загальна вага не перевищує 50 кг,     в) сукупна митна вартість яких не перевищує  1000  євро  (але
більше 200 євро),  а загальна вага не перевищує 100 кг (але більша
за 50 кг);     за уніфікованою  митною  квитанцією  МД-1  (  za066-05  ) (за
оглядовим  розписом  М-15)  нараховуються  такі  види  податків  і
зборів:  ввізне  мито за ставкою в розмірі 20 відсотків від митної
вартості товарів,  податок на додану вартість,  акцизні  та  митні
збори   у   випадках   та   за   ставками,   установленими  чинним
законодавством.

     3. Частиною третьою статті 4 Закону ( 2681-14 ) визначено, що
оподаткування  товарів,  що  безпосередньо ввозяться громадянами в
супроводжуваному багажі  або  пересилаються  в  несупроводжуваному
багажі,  надходять  на  адресу  громадян  у  міжнародних  поштових
відправленнях,  сукупна митна вартість яких  перевищує  1000  євро
та/або загальна вага яких перевищує 100 кг,  здійснюється за умови
оформлення вантажної митної декларації  та  митного  оформлення  в
порядку,    передбаченому   для   суб'єктів   зовнішньоекономічної
діяльності при здійсненні ними імпортних операцій.     Таким чином, при митному оформленні товарів, що безпосередньо
ввозяться громадянами в супроводжуваному багажі або  пересилаються
в  несупроводжуваному  багажі,  надходять  на  адресу  громадян  у
міжнародних поштових відправленнях:     а) сукупна  митна  вартість  яких  не перевищує 1000 євро,  а
загальна вага перевищує 100 кг;     б) сукупна   митна  вартість  яких  перевищує  1000  євро,  а
загальна вага не перевищує 100 кг;     в) сукупна   митна  вартість  яких  перевищує  1000  євро,  а
загальна вага перевищує 100 кг;     за вантажною   митною  декларацією  нараховуються  такі  види
податків та зборів: ввізне мито за повними ставками Митного тарифу
України ( 2371а-14,  2371б-14,  2371в-14,  2371г-14 ),  податок на
додану вартість, акцизні та митні збори у випадках та за ставками,
установленими чинним законодавством.

                II. Порядок оподаткування товарів,
          що пересилаються на адресу громадян
    у вантажних та міжнародних експрес-відправленнях

     1. Частиною другою статті 4 Закону ( 2681-14 ) визначено,  що
товари,  які пересилаються  на  адресу  громадян  у  вантажних  та
експрес-відправленнях,  сукупна  митна  вартість яких не перевищує
1000 євро та загальна вага яких не перевищує  100  кг,  підлягають
обов'язковому  письмовому  декларуванню  митним органам у порядку,
передбаченому для громадян,  та оподатковуються ввізним  митом  за
повними  ставками  Митного  тарифу  України ( 2371а-14,  2371б-14,
2371в-14,  2371г-14  ),  податком  на   додану   вартість   та   в
установлених законодавством випадках акцизним та іншими зборами.     Таким чином, при митному оформленні товарів, що пересилаються
на     адресу     громадян     у    вантажних    та    міжнародних
експрес-відправленнях,  сукупна митна вартість яких  не  перевищує
1000  євро,  а загальна вага не перевищує 100 кг,  за уніфікованою
митною квитанцією МД-1 (  za066-05  )  (митною  декларацією  форми
М-16)  нараховуються такі види податків та зборів:  ввізне мито за
повними ставками Митного  тарифу  України  (  2371а-14,  2371б-14,
2371в-14, 2371г-14 ), податок на додану вартість, акцизні та митні
збори  у   випадках   та   за   ставками,   установленими   чинним
законодавством.     При цьому звільнення від оподаткування,  про яке йде  мова  в
пункті  1  частини першої статті 8,  у даному випадку не може бути
застосоване.

     2. Частиною третьою статті 4 Закону ( 2681-14 ) визначено, що
оподаткування товарів, що надходять на адресу громадян у вантажних
відправленнях та міжнародних експрес-відправленнях,  сумарна митна
вартість  яких  перевищує  1000  євро  та/або  загальна  вага яких
перевищує 100  кг,  здійснюється  за  умови  оформлення  вантажної
митної  декларації та митного оформлення в порядку,  передбаченому
для суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності при здійсненні  ними
імпортних операцій.     Таким чином, при митному оформленні товарів, що пересилаються
на     адресу     громадян     у    вантажних    та    міжнародних
експрес-відправленнях:     а) сукупна  митна  вартість  яких  не перевищує 1000 євро,  а
загальна вага перевищує 100 кг;     б) сукупна   митна  вартість  яких  перевищує  1000  євро,  а
загальна вага не перевищує 100 кг;     в) сукупна  митна  вартість  яких  перевищує  1000  євро,  та
загальна вага перевищує 100 кг;     за вантажною   митною  декларацією  нараховуються  такі  види
податків та зборів: ввізне мито за повними ставками Митного тарифу
України ( 2371а-14,  2371б-14,  2371в-14,  2371г-14 ),  податок на
додану вартість, акцизні та митні збори у випадках та за ставками,
установленими чинним законодавством.

      III. Порядок оподаткування єдиного неподільного товару

     1. Частиною першою статті 4 Закону ( 2681-14 ) визначено,  що
товари,  що безпосередньо ввозяться громадянами в супроводжуваному
багажі  будь-якими  видами  транспорту на митну територію України,
пересилаються  в  несупроводжуваному  багажі  або  в   міжнародних
поштових  відправленнях,  сумарна митна вартість яких не перевищує
1000 євро та загальна вага яких не перевищує  100  кг,  підлягають
обов'язковому  письмовому  декларуванню  митним органом в порядку,
передбаченому для громадян,  та оподатковуються ввізним  митом  за
ставкою  в  розмірі 20 відсотків від митної вартості,  податком на
додану вартість та в установлених законодавством випадках акцизним
та іншими зборами.     Частиною першою статті 7 Закону (  2681-14  )  визначено,  що
митне оформлення єдиного неподільного товару, митна вартість якого
перевищує  200  євро  та  вага  перевищує  50  кг,  що   ввозиться
(пересилається)       громадянином       у       супроводжуваному,
несупроводжуваному  багажі,  надходить  на  адресу  громадянина  в
міжнародному  поштовому  відправленні,  здійснюється за умови його
письмового  декларування  шляхом  заповнення  митної   декларації,
передбаченої  для  громадян,  та  після  сплати  громадянином  або
вповноваженою на те особою ввізного мита в  розмірі  20  відсотків
від митної вартості такого товару, податку на додану вартість та в
передбачених законодавством України випадках  акцизного  та  інших
зборів.     Таким чином,  при  митному  оформленні  єдиного  неподільного
товару:     а) митна вартість якого перевищує 200 євро та вага  перевищує
50  кг,  за  уніфікованою  митною  квитанцією  МД-1  (  za066-05 )
нараховуються такі види податків та зборів: ввізне мито за ставкою
в  розмірі  20  відсотків  від митної вартості товару,  податок на
додану вартість, акцизні та митні збори у випадках та за ставками,
установленими чинним законодавством;     б) що безпосередньо ввозиться громадянином у супроводжуваному
багажі  будь-якими  видами  транспорту на митну територію України,
пересилається  в  несупроводжуваному  багажі  або  в  міжнародному
поштовому  відправленні  та  митна вартість якого не перевищує 200
євро,  а вага перевищує 50 кг,  але не перевищує 100 кг, або митна
вартість якого перевищує 200 євро,  але не перевищує 1000 євро,  а
вага не перевищує 50 кг,  за уніфікованою митною  квитанцією  МД-1
( za066-05  )  (оглядовим розписом М-15),  нараховуються такі види
податків і зборів:  ввізне мито за ставкою 20 відсотків від митної
вартості  товару,  податок  на  додану вартість,  акцизні та митні
збори  у   випадках   та   за   ставками,   установленими   чинним
законодавством.     в) митна вартість якого не перевищує  200  євро,  а  вага  не
перевищує   50   кг   мито,   ПДВ,   акцизні  та  митні  збори  не
нараховуються.

     2. Частиною другою статті 7 Закону ( 2681-14 ) визначено,  що
оподаткування  єдиних неподільних товарів,  що надходять на адресу
громадян  у  вантажних   та   міжнародних   експрес-відправленнях,
здійснюється незалежно від митної вартості та ваги.     Таким чином,  при  митному  оформленні  єдиного  неподільного
товару,     що    надходить    у    вантажних    та    міжнародних
експрес-відправленнях за  уніфікованою  митною   квитанцією   МД-1
( za066-05  )  (митною  декларацією М-16),  незалежно від вартості
товару та його ваги нараховуються такі види  податків  та  зборів:
ввізне мито за повними ставками Митного тарифу України ( 2371а-14,
2371б-14,  2371в-14,  2371г-14  ),  податок  на  додану  вартість,
акцизні  та  митні збори у випадках та за ставками,  установленими
чинним законодавством.

     3. Відповідно  до   частини   четвертої   статті   5   Закону
( 2681-14  )  митне  оформлення  інших  транспортних засобів (крім
транспортних засобів    за    кодами    87.01-87.05    Української
класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності) ( 2371г-14 )
та окремих номерних  вузлів  до  них  здійснюється  відповідно  до
статті 7 Закону.     Відповідно до статті  7  Закону  (  2681-14  ),  при  митному
оформленні  таких  транспортних  засобів  у разі їх надходження на
адреси громадян у вантажних та міжнародних  експрес-відправленнях,
стягується  ввізне мито за повними ставками Митного тарифу України
( 2371а-14,  2371б-14,  2371в-14,  2371г-14 ),  податок на  додану
вартість  та  в  установлених  законодавством випадках акцизний та
інші збори.     Таким чином,   при   митному  оформленні  таких  транспортних
засобів,    що    надходять    у    вантажних    та    міжнародних
експрес-відправленнях за   уніфікованою   митною  квитанцією  МД-1
( za066-05 ) (митною декларацією  М-16  у  випадках,  установлених
законодавством),  незалежно  від  вартості  товару  та  його  ваги
нараховуються такі види податків та зборів: ввізне мито за повними
ставками  Митного тарифу України ( 2371а-14,  2371б-14,  2371в-14,
2371г-14 ),  податок на додану вартість,  акцизні та митні збори у
випадках та за ставками, установленими чинним законодавством.     В інших випадках при митному оформленні транспортних  засобів
(крім  транспортних  засобів  за  кодами 87.01 - 87.05 Української
класифікації товарів       зовнішньоекономічної        діяльності)
( 2371г-14 ):     а) митна вартість яких перевищує 200 євро та  вага  перевищує
50  кг,  за  уніфікованою  митною  квитанцією  МД-1  (  za066-05 )
(оглядовим розписом М-15 у випадках,  установлених законодавством)
нараховуються такі види податків та зборів: ввізне мито за ставкою
в розмірі 20 відсотків від  митної  вартості  товару,  податок  на
додану вартість, акцизні та митні збори у випадках та за ставками,
установленими чинним законодавством;     б) митна  вартість  якого  не  перевищує  200  євро,  а  вага
перевищує 50 кг, але не перевищує 100 кг, або митна вартість якого
перевищує  200  євро,  але  не  перевищує  1000  євро,  а  вага не
перевищує 50  кг,   за   уніфікованою   митною   квитанцією   МД-1
( za066-05  )  (оглядовим  розписом  М-15) нараховуються такі види
податків і зборів:  ввізне мито за ставкою 20 відсотків від митної
вартості  товару,  податок  на  додану вартість,  акцизні та митні
збори  у   випадках   та   за   ставками,   установленими   чинним
законодавством;     в) митна вартість яких не  перевищує  200  євро,  а  вага  не
перевищує 50 кг,  ввізне мито, податок на додану вартість, акцизні
та митні збори не нараховуються.

 Директор Департаменту
 митних платежів                                      С.О.Джигалов

 WEB MD Office "НПО Поверхность",
 www.master-d.com.ua