Допомога по догляду за дитиною до трьох років:порядок призначення, виплати, оподаткування
Діти - квіти життя! Щоб виростити одну таку квіточку, батькам
потрібно витратити чимало коштів. Добре, що соціальне
законодавство нашої країни передбачає надання посильної допомоги
батькам у цьому процесі. І одним із видів такої допомоги є надання
особі, яка фактично доглядає дитину, допомоги по догляду за
дитиною до досягнення нею трирічного віку. При цьому допомога
виплачується як особам, застрахованим у системі
загальнообов'язкового соціального страхування, так і
незастрахованим особам. Бухгалтеру важливо знати розміри цієї
допомоги, порядок її призначення та оподаткування, оскільки за
використані кошти потрібно звітувати. У цій публікації докладно
розглянемо основні питання, пов'язані з призначенням та виплатою
допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку.
Допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного
віку є одним із видів соціальної допомоги, що надається особі, яка
фактично доглядає дитину до досягнення нею трирічного віку. Умови
та підстави надання допомоги залежать від соціального статусу її
одержувача, а саме: чи застрахована особа, яка фактично доглядає
дитину, в системі загальнообов'язкового соціального страхування.
Особам, застрахованим у системі загальнообов'язкового
соціального страхування, допомога надається за рахунок коштів
Фонду загальнообов'язкового соціального страхування у зв'язку з
тимчасовою втратою працездатності (далі - ФССТВП) відповідно до
Закону України "Про загальнообов'язкове державне соціальне
страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та
витратами, зумовленими народженням та похованням" від 18.01.2001
р. N 2240-III ( 2240-14 ) (далі - Закон N 2240). А особам, не
застрахованим у системі загальнообов'язкового державного
соціального страхування, - за рахунок коштів державного бюджету у
вигляді субвенцій місцевим бюджетам відповідно до Закону України
"Про державну допомогу сім'ям з дітьми" від 21.11.92 р. N 2811-XII
( 2811-12 ) (далі - Закон N 2811).
Цю публікацію присвячено призначенню та виплаті застрахованим
особам допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного
віку.
Особливості надання відпустки по догляду за дитиноюдо досягнення нею трирічного віку
Особи, застраховані в системі загальнообов'язкового
державного соціального страхування, мають право на відпустку по
догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку відповідно до
ст. 179 КЗпП ( 322-08 ) і ст. 4 Закону України "Про відпустки" від
15.11.96 р. N 504/96-ВР ( 504/96-ВР ) (далі - Закон про
відпустки). Така відпустка надається за бажанням жінки після
закінчення відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами (ст. 18
Закону про відпустки).
Відпустка по догляду за дитиною закінчується в день
виповнення дитині трьох років. У тому випадку, якщо дитині
необхідний домашній догляд протягом тривалішого періоду, за
взаємною згодою жінки та її роботодавця відпустку по догляду за
дитиною може бути продовжено на триваліший строк, але не більше
ніж до досягнення дитиною шестирічного віку. Підставою для
продовження відпустки є медичний висновок. Однак у цьому випадку
оплата тривалішого терміну відпустки здійснюється за рахунок
власних коштів підприємства або відпустка надається без збереження
заробітної плати.
Відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного
віку надається повністю або частково в межах установленого періоду
за заявою жінки чи інших осіб, які мають право на таку відпустку.
Відпустка оформляється наказом (розпорядженням) керівника чи
уповноваженого ним органу.
Відпустка по догляду за дитиною не надається працівнику, якщо
дитина перебуває на державному утриманні.
Відпустку по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного
віку може бути використано повністю або частково замість матері
іншими членами сім'ї або родичами, які фактично доглядають дитину:
батьком дитини, дідусем, бабусею, іншими родичами. Особа, яка
всиновила або взяла під опіку дитину, також має право на відпустку
по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. При
цьому, якщо особа, котра фактично доглядає дитину, застрахована в
системі загальнообов'язкового соціального страхування, допомога по
догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку
виплачуватиметься за рахунок коштів ФССТВП. Якщо ж особа, яка
фактично доглядає дитину, не застрахована, призначати допомогу по
догляду за дитиною будуть органи праці та соціального захисту
населення за місцем проживання особи, яка фактично доглядає
дитину, відповідно до Закону N 2811 ( 2811-12 ). Виплата допомоги
незастрахованим особам здійснюється за рахунок коштів державного
бюджету у вигляді субвенцій місцевим бюджетам.
За бажанням жінки (чи осіб, зазначених вище) у період її
перебування у відпустці по догляду за дитиною вона може працювати
на умовах неповного робочого часу або вдома. При цьому за нею
зберігається право на отримання допомоги в період відпустки по
догляду за дитиною (ст. 179 КЗпП ( 322-08 ).
-------------------------------------------------- |Відпустку по догляду за дитиною може бути | |використано повністю або частково замість матері| |іншими членами сім'ї або родичами, які фактично | |доглядають дитину | --------------------------------------------------
Відпустка по догляду за дитиною до досягненнянею трирічного віку і...
...щорічна відпустка
Законодавчо закріплено, що відпустка по догляду за дитиною до
досягнення нею трирічного віку і відпустка без збереження
заробітної плати, якщо дитина потребує домашнього догляду, не
зараховуються до стажу роботи, що дає право на щорічну відпустку
(ч. 2 ст. 181 КЗпП ( 322-08 ); пп. 3, 4 ч. 1 ст. 9 Закону про
відпустки ( 504/96-ВР ).
...відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами
Якщо жінка, перебуваючи у відпустці по догляду за дитиною до
досягнення нею трирічного віку, збирається народити ще одну
дитину, вона має право й на відпустку у зв'язку з вагітністю та
пологами. Причому за період відпустки у зв'язку з вагітністю та
пологами, що збігається з відпусткою по догляду за дитиною до
досягнення нею трирічного віку, допомога по вагітності та пологах
виплачується незалежно від допомоги по догляду за дитиною до
досягнення нею трирічного віку, про що зазначено у ст. 38 Закону
N 2240 ( 2240-14 ).
...додаткова відпустка у зв'язку з навчанням
На практиці нерідкі випадки, коли молода мама, яка перебуває
у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного
віку, продовжує навчання у вищому навчальному закладі з вечірньою
або заочною формою навчання. Відповідно до ч. 1 ст. 15 Закону про
відпустки ( 504/96-ВР ) працівникам, які успішно навчаються без
відриву від виробництва у вузах з вечірньою та заочною формами
навчання, надаються додаткові оплачувані відпустки різної
тривалості залежно від рівня акредитації навчального закладу,
форми навчання, а також залежно від причини, з якої надаються
додаткові відпустки: настановні заняття, складання заліків та
іспитів, на період підготовки та захисту дипломної роботи, в інших
випадках, передбачених цим Законом.
Відпустка у зв'язку з навчанням оплачується за рахунок коштів
підприємства, призначених на оплату праці (ст. 23 Закону про
відпустки ( 504/96-ВР ), і розраховується відповідно до Порядку
обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою
КМУ від 08.02.95 р. N 100 ( 100-95-п ).
Відповідно до ч. 2 ст. 42 Закону N 2240 ( 2240-14 ) допомога
по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку надається
застрахованим особам у формі матеріального забезпечення, яке
частково компенсує втрату заробітної плати в період відпустки по
догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку. Тому, якщо
право на додаткову оплачувану відпустку у зв'язку з навчанням
виникає у застрахованої особи в період відпустки по догляду за
дитиною до досягнення нею трирічного віку, така особа може вибрати
більш високооплачувану відпустку у зв'язку з навчанням. Для цього
їй необхідно перервати відпустку по догляду за дитиною до
досягнення нею трирічного віку, а саме: подати заяву на ім'я
власника чи уповноваженого ним органу, що видає наказ про
припинення такої відпустки. На період навчальної відпустки
відпустку по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку
може бути надано іншому працюючому родичу (батькові дитини,
бабусі, дідусю чи іншому родичу, який фактично доглядає дитину).
Застрахованій особі, яка фактично доглядає дитину, необхідно за
місцем своєї роботи подати заяву і довідку з місця роботи матері
дитини про те, що вона перервала відпустку по догляду за дитиною і
не одержує допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею
трирічного віку, із зазначенням дати, з якою було перервано
відпустку і припинено виплату допомоги (ч. 4 ст. 20 Закону про
відпустки ( 504/96-ВР ).
Після закінчення додаткової відпустки у зв'язку з навчанням
мати дитини може знову оформити відпустку по догляду за дитиною до
досягнення нею трирічного віку.
------------------------------------------------- |У період перебування у відпустці по догляду за | |дитиною можна працювати на умовах неповного | |робочого часу або вдома зі збереженням допомоги| |по догляду за дитиною | -------------------------------------------------
Особливості призначення допомоги по доглядуза дитиною до досягнення нею трирічного віку
Покажемо в таблиці умови та підстави для надання допомоги по
догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, тривалість
виплати допомоги, а також органи, що призначають і виплачують
допомогу.
Таблиця 1
------------------------------------------------------------------ | Особа, яка фактично доглядає дитину, застрахована в системі | | загальнообов'язкового державного соціального страхування | |----------------------------------------------------------------| |Що являє собою |Допомога по догляду за дитиною до досягнення | |допомога |нею трирічного віку надається у вигляді | | |матеріального забезпечення, що частково | | |компенсує втрату заробітної плати (доходу) в | | |період відпустки по догляду за дитиною до | | |досягнення нею трирічного віку | |-----------------+----------------------------------------------| |Хто призначає та |За основним місцем роботи особи, яка фактично | |виплачує |доглядає дитину. | |допомогу |У разі ліквідації (реорганізації) | | |підприємства, установи, організації | | |матеріальне забезпечення за страховим | | |випадком, що настав до їх ліквідації | | |(реорганізації), - правонаступником, а у разі | | |відсутності правонаступника - виконавчою | | |дирекцією відділення ФССТВП за місцем | | |реєстрації ліквідованого підприємства, | | |установи, організації як страхувальника. | | |Громадянам України, які працюють за межами | | |України, а також особам, які забезпечують себе| | |роботою самостійно, - виконавчою дирекцією | | |відділення ФССТВП за місцем реєстрації їх як | | |страхувальників | |-----------------+----------------------------------------------| |Підстави для |Наказ (розпорядження) роботодавця про надання | |призначення |особі, яка фактично доглядає дитину, відпустки| |допомоги |по догляду за дитиною. Рішення комісії | | |(уповноваженого) підприємства, установи, | | |організації із загальнообов'язкового | | |державного соціального страхування у зв'язку з| | |тимчасовою втратою працездатності про виплату | | |за рахунок коштів ФССТВП допомоги по догляду | | |за дитиною. Крім того, підставою для | | |призначення допомоги для різних категорій | | |застрахованих осіб є: - для матері дитини - її| | |заява про надання відпустки по догляду за | | |дитиною і відповідної допомоги; - для громадян| | |України, які працюють за її межами та не | | |застраховані в системі соціального страхування| | |країни, в якій вони перебувають, за умови | | |сплати страхових внесків до ФССТВП, а також | | |для осіб, які забезпечують себе роботою | | |самостійно (осіб, котрі займаються | | |підприємницькою діяльністю, адвокатською, | | |нотаріальною, творчою та іншою діяльністю, | | |пов'язаною з отриманням доходу безпосередньо | | |від цієї діяльності, у тому числі члени | | |творчих спілок, творчі працівники, які не є | | |членами творчих спілок), за умови сплати | | |страхових внесків до ФССТВП - розпорядження | | |виконавчої дирекції відділення ФССТВП за | | |місцем реєстрації осіб як страхувальників; - | | |для усиновлювачів та опікунів - копія рішення | | |суду про усиновлення або рішення про | | |встановлення опіки; - для інших осіб, які | | |фактично доглядають дитину (батька дитини, | | |бабусі, дідуся, іншого родича) - їх заява та | | |довідка з місця роботи матері дитини, що вона | | |вийшла на роботу до закінчення строку | | |відпустки по догляду за дитиною і виплату їй | | |допомоги по догляду за дитиною припинено (із | | |зазначенням дати). Документи для призначення | | |допомоги розглядаються не пізніше 10 днів від | | |дня їх подання заявником | |-----------------+----------------------------------------------| |Тривалість |Виплачується щомісяця з дня надання відпустки | |виплати допомоги |по догляду за дитиною по день закінчення | | |відпустки, але не більше ніж до досягнення | | |дитиною трирічного віку включно. Допомога | | |виплачується у строк, установлений для виплати| | |заробітної плати. Підприємство за рахунок | | |власних коштів може надати жінці частково | | |оплачувану відпустку по догляду за дитиною | | |більшої тривалості або відпустку без | | |збереження заробітної плати, але не більше ніж| | |до досягнення дитиною шести років. | | |Усиновлювачам та опікунам допомога | | |призначається не раніше, ніж від дня прийняття| | |рішення про усиновлення або встановлення | | |опіки. Якщо нараховану допомогу не було | | |своєчасно отримано, вона виплачується за | | |минулий час без обмеження будь-яким строком у | | |розмірі, установленому на час настання | | |страхового випадку. Якщо допомогу не було | | |отримано з вини органу, що призначає таку | | |допомогу, її має бути виплачено одержувачу за | | |час, що минув, з урахуванням індексації. | | |Надміру виплачені суми допомоги через | | |зловживання застрахованої особи або членів її | | |сім'ї стягуються з них у судовому порядку | |-----------------+----------------------------------------------| |За рахунок яких |Коштів Фонду загальнообов'язкового державного | |коштів |соціального страхування у зв'язку з тимчасовою| |виплачується |втратою працездатності | |допомога | | |-----------------+----------------------------------------------| |Розмір допомоги |Установлюється правлінням Фонду | | |загальнообов'язкового державного соціального | | |страхування у зв'язку з тимчасовою втратою | | |працездатності, але не менше розміру | | |прожиткового мінімуму, установленого законом | | |(ст. 43 Закону N 2240 ( 2240-14 ). У той же | | |час установлено, що розмір допомоги по догляду| | |за дитиною до досягнення нею трирічного віку | | |визначається Верховною Радою України щороку | | |виходячи з рівня забезпечення прожиткового | | |мінімуму одночасно з установленням розміру | | |страхових внесків із поступовим наближенням | | |виплат до прожиткового мінімуму (п. 5 | | |Прикінцевих положень Закону N 2240). Статтею 4| | |Закону України "Про розмір внесків на деякі | | |види загальнообов'язкового державного | | |соціального страхування" від 11.01.2001 р. N | | |2213-III ( 2213-14 ) установлено, що виплата,| | |передбачена ст. 43 Закону N 2240, | | |установлюється в розмірі не нижче 23 % | | |прожиткового мінімуму для працездатної особи. | | |Конкретні розміри допомоги закріплено | | |постановами ФССТВП (див. табл. 2) | ------------------------------------------------------------------
Розмір допомоги по догляду за дитиноюдо досягнення нею трирічного віку
Із моменту набрання чинності Законом N 2240 ( 2240-14 ) (з
28.02.2001 р.) призначення і виплата допомоги по догляду за
дитиною до досягнення нею трирічного віку провадилися органами
праці та соціального захисту населення за місцем проживання особи,
яка фактично доглядає дитину, як застрахованим, так і
незастрахованим особам. З 01.01.2002 р. застрахованим особам
призначення й виплата допомоги провадяться за місцем основної
роботи. У разі народження (усиновлення, встановлення опіки) двох і
більше дітей допомога призначається на кожну дитину. Наведемо в
таблиці розмір допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею
трирічного віку застрахованим особам з 01.01.2002 р.
Таблиця 2
------------------------------------------------------------------ | Період | Розмір | Підстава | | |допомоги| | |----------------+--------+--------------------------------------| |З 01.01.2002 р. | 40 |Постанова Правління ФССТВП від | | | |24.12.2001 р. N 49 ( v0049598-01 ) | |----------------+--------+--------------------------------------| |З 01.04.2002 р. | 45 |Постанова Правління ФССТВП від | | | |29.03.2002 р. N 3 ( v0003598-02 ) | |----------------+--------+--------------------------------------| |З 01.10.2002 р. | 58 |Постанова Правління ФССТВП від | | | |26.09.2002 р. N 45 ( v0045598-02 ) | |----------------+--------+--------------------------------------| |З 01.01.2003 р. | 80 |Постанова Правління ФССТВП від | | | |12.03.2003 р. N 6 ( v0006598-03 ) | |----------------+--------+--------------------------------------| |З 01.04.2004 р. | 85 |Постанова Правління ФССТВП від | | | |04.03.2004 р. N 12 ( v0012598-04 ) | ------------------------------------------------------------------
Наведений у таблиці розмір допомоги виплачується за повний
місяць. А як же бути, якщо, припустимо, жінка після відпустки у
зв'язку з вагітністю та пологами йде у відпустку по догляду за
дитиною із середини місяця?
Для того щоб розрахувати суму допомоги по догляду за дитиною
до досягнення нею трирічного віку за неповний місяць, необхідно
обчислити суму допомоги, належну за один робочий день, і помножити
її на кількість робочих днів відпустки по догляду за дитиною до
досягнення нею трирічного віку. Ділити потрібно на робочі дні,
тому що ця допомога є матеріальним забезпеченням, яке частково
компенсує втрату заробітної плати в період відпустки по догляду за
дитиною до досягнення нею трирічного віку. Як відомо, заробітна
плата нараховується за робочі дні, отже, і нашу допомогу слід
розглядати як нараховану за робочі дні.
Наведемо умовний приклад 1. Жінка до 19 травня перебувала у відпустці по вагітності та
пологах. Відповідно до наказу керівника підприємства їй надано
відпустку по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку
з 20 травня 2004 року по 24 березня 2007 року.
Визначимо суму допомоги по догляду за дитиною до досягнення
нею трирічного віку, що підлягає нарахуванню за період з 20 травня
по 31 травня 2004 року:85 грн.: 17 р.д. х 7 р.д. = 35 грн., де 85 грн. - сума допомоги за травень; 17 р.д. - кількість робочих днів у травні; 7 р.д. - кількість робочих днів, що припадають на відпустку
по догляду за дитиною.
Індексація допомоги по догляду за дитиноюдо досягнення нею трирічного віку
Відповідно до Закону України "Про індексацію грошових доходів
населення" ( 1282-12 ) у редакції від 06.02.2003 р. N 491-IV
( 491-15 ) та Порядку проведення індексації грошових доходів
населення, затвердженого постановою КМУ від 17.07.2003 р. N 1078
( 1078-2003-п ) (далі - Порядок N 1078), з березня 2003 року
введено новий механізм індексації грошових доходів населення, у
тому числі й допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею
трирічного віку. Отже, суму допомоги по догляду за дитиною до
досягнення нею трирічного віку, затверджену постановами ФССТВП, із
травня 2003 року має бути проіндексовано, нараховано та виплачено
в затвердженому розмірі з урахуванням індексації.
Страхові виплати, що здійснюються відповідно до законодавства
про загальнообов'язкове державне соціальне страхування,
індексуються за рахунок коштів фондів загальнообов'язкового
соціального страхування відповідно до п. 4 Порядку N 1078
( 1078-2003-п ). Інакше кажучи, індексація допомоги по догляду за
дитиною до досягнення нею трирічного віку застрахованим особам
здійснюється за рахунок коштів ФССТВП.
У своєму листі від 01.04.2004 р. N 03-3/2815-024-8
( v24-8203-04 ) Мінпраці роз'яснило порядок індексації допомоги по
догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку (див.
"Податки та бухгалтерський облік", 2004, N 43). На його думку,
оскільки підвищення допомоги по догляду за дитиною до досягнення
нею трирічного віку з 01.04.2004 р. (з 80 грн. до 85 грн.) не
забезпечило того підвищення, яке гарантоване шляхом проведення
індексації, квітень не може вважатися базовим місяцем при
обчисленні індексу споживчих цін для індексації грошових доходів
населення. Індексація допомоги по догляду за дитиною до досягнення
нею трирічного віку повинна й далі провадитися на загальних
підставах.
Наведемо в табл. 3 суму допомоги застрахованим особам з
урахуванням індексації, проведеної відповідно до рекомендацій
Мінпраці, за місяцями.
Таблиця 3
--------------------------------------------------------------------------- | Період |Величина приросту| Сума | Сума | Сума | | |індексу споживчих| допомоги |індексації,| допомоги з | | | цін для | без | грн. |урахуванням | | | проведення |індексації,| |індексації, | | | індексації, % | грн. | | грн. | |------------------+-----------------+-----------+-----------+------------| |Травень - грудень | 1,1 | 80 | 0,88 | 80,88 | |2003 р. | | | | | |------------------+-----------------+-----------+-----------+------------| |Січень 2004 р. | 3,9 | 80 | 3,12 | 83,12 | |------------------+-----------------+-----------+-----------+------------| |Лютий 2004 р. | 5,5 | 80 | 4,40 | 84,40 | |------------------+-----------------+-----------+-----------+------------| |Березень 2004 р. | 7,0 | 80 | 5,60 | 85,60 | |------------------+-----------------+-----------+-----------+------------| |Квітень 2004 р. | 7,0 | 85 | 5,95 | 90,95 | ---------------------------------------------------------------------------
Приклад 2. З урахуванням даних прикладу 1 розрахуємо суму
допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку з
урахуванням індексації, що підлягає виплаті за травень 2004 року: 1) 35 грн. х 7 % (1) = 2,59 грн.; 2) 35 грн. + 2,59 грн. = 37,59 грн.
_______________(1) На нашу думку, індексувати суму допомоги на такий індекс
споживчих цін для проведення індексації необхідно в тому випадку,
якщо заробітна плата особи, яка одержує допомогу, не підвищувалася
з березня 2003 року, тобто з набранням чинності Законом N 491-IV
( 491-15 ), а також якщо особа, котра фактично доглядає дитину, з
березня 2003 року по травень 2004 року перебуває у відпустці по
догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та одержує
відповідну допомогу.
_______________(1) На нашу думку, індексувати суму допомоги на такий індекс
споживчих цін для проведення індексації необхідно в тому випадку,
якщо заробітна плата особи, яка одержує допомогу, не підвищувалася
з березня 2003 року, тобто з набранням чинності Законом N 491-IV
( 491-15 ), а також якщо особа, котра фактично доглядає дитину, з
березня 2003 року по травень 2004 року перебуває у відпустці по
догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку та одержує
відповідну допомогу.
Таким чином, належна до виплати сума допомоги по догляду за
дитиною до досягнення нею трирічного віку з урахуванням індексації
дорівнює 37,59 грн. Причому виплата всієї суми допомоги
здійснюється за рахунок коштів ФССТВП.
Особам, не застрахованим у системі загальнообов'язкового
державного соціального страхування, індексацію допомоги по догляду
за дитиною до досягнення нею трирічного віку здійснюють органи, що
нараховують цю допомогу, тобто органи праці та соціального захисту
населення за місцем проживання особи, яка фактично доглядає
дитину. При цьому індексація провадиться за рахунок коштів бюджету
того рівня, з якого фінансується виплата зазначеної допомоги (п. 5
Порядку N 1078 ( 1078-2003-п ).
----------------------------------------- |Допомога по догляду за дитиною підлягає| | індексації | -----------------------------------------
Податок з доходів
Доходи, що не включаються до складу загального місячного або
річного оподатковуваного доходу платника податку, перелічено в
п. 4.3 ст. 4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб"
від 22.05.2003 р. N 889-IV ( 889-15 ) (далі - Закон N 889). Ці
доходи не підлягають відображенню в його річній податковій
декларації.
Зокрема, до складу загального місячного чи річного
оподатковуваного доходу не включаються суми державної адресної
допомоги, житлових субсидій чи дотацій, компенсацій, винагород і
страхових виплат, що виплачуються відповідно з бюджетів,
Пенсійного фонду і фондів загальнообов'язкового державного
соціального страхування (пп. 4.3.1 ст. 4 Закону N 889 ( 889-15 ).
Витрати, передбачені цим підпунктом, не поширюються на виплати
заробітної плати, виплати, пов'язані з тимчасовою втратою
працездатності, регресні виплати, тому ці виплати є об'єктом
оподаткування (абз. 7 пп. 4.3.1 ст. 4 Закону N 889).
Оскільки допомога по догляду за дитиною до трьох років є
одним із видів страхових виплат, виплачуваних за рахунок коштів
Фонду загальнообов'язкового соціального страхування з тимчасової
втрати працездатності (п. 1 ст. 35 Закону N 2240 ( 2240-14 ), суми
такої допомоги не обкладаються податком з доходів фізичних осіб і
не відображаються в річній податковій декларації одержувачів цієї
допомоги.
При складанні Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого
(сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них
податку за формою N 1ДФ ( z0960-03 ) (далі - ф. N 1ДФ) необхідно
враховувати, що суми доходів, що не обкладаються податком з
доходів фізичних осіб, не відображаються у ф. N 1ДФ. Отже, суму
допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку
не потрібно відображати у ф. N 1ДФ. Так само відповіла на це
запитання і ДПАУ, що підтверджується в її листі від 05.05.2004 р.
N 8001/7/17-2117 ( v8001225-04 ).
----------------------------------------------------- |Суми допомоги по догляду за дитиною не обкладаються| |податком з доходів, не відображаються в річній | |податковій декларації одержувачів цієї допомоги, не| |показуються у ф. N 1ДФ ( z0960-03 ) | -----------------------------------------------------
Страхові внески до ПФУ, соціальних фондів
Відразу зауважимо, що до 2005 року не варто хвилюватися з
приводу сплати страхових внесків до Пенсійного фонду на суму
допомоги по догляду за дитиною до трьох років. Пояснимо чому.
Особи, які одержують допомогу по догляду за дитиною до
досягнення нею трирічного віку, належать до числа осіб, котрі
підлягають загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню
відповідно до п. 13 ст. 11 Закону України "Про загальнообов'язкове
державне пенсійне страхування" від 09.07.2003 р. N 1058-IV
( 1058-15 ) (далі - Закон N 1058).
Відповідно до п. 2 ст. 14 Закону N 1058 ( 1058-15 )
страхувальниками стосовно одержувачів цієї допомоги є
підприємства, установи та організації за основним місцем їх
роботи, оскільки згідно з ч. 1 ст. 50 Закону N 2240 ( 2240-14 )
саме вони провадять виплату цієї допомоги працівникам.
Згідно з ч. 1 ст. 19 Закону N 1058 ( 1058-15 ) страхувальники
зобов'язані нараховувати і сплачувати внески до солідарної системи
на суми допомоги чи компенсації в порядку, встановленому КМУ.
Однак такий порядок КМУ поки що не встановлено.
Крім того, відповідно до ч. 6 ст. 20 Закону N 1058
( 1058-15 ): "За осіб, зазначених у пунктах 8, 11-14, 16 статті 11 цього
Закону, страхові внески сплачуються в порядку і строки, визначені
Кабінетом Міністрів України, за рахунок коштів державного та
місцевого бюджетів, коштів цільових фондів, з яких цим особам
сплачуються відповідно грошове забезпечення, страхові виплати,
допомога і компенсації".
Інакше кажучи, нараховувати і сплачувати до Пенсійного фонду
32% на суми допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею
трирічного віку підприємство повинне за рахунок коштів ФССТВП і
відповідно до порядку, затвердженого КМУ.
----------------------------------------------- |Внески до ПФУ на суми допомоги по догляду | |за дитиною сплачуватимуться за рахунок коштів| |ФССТВП з 01.01.2005 р. | -----------------------------------------------
Виплата допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею
трирічного віку іншим особам, переліченим у ч. 2 і ч. 3 ст. 6
Закону N 2240 ( 2240-14 ) (громадянам України, які працюють за
межами її території, не застрахованим у системі соціального
страхування, за умови сплати страхових внесків до ФССТВП; особам,
які забезпечують себе роботою самостійно, за умови сплати
страхових внесків до ФССТВП), провадиться відповідними
відділеннями Фонду соціального страхування з тимчасової втрати
працездатності. Отже, для цілей Закону N 1058 ( 1058-15 )
страхувальником щодо цих осіб виступатиме ФССТВП.
Що стосується утримань до Пенсійного фонду із сум допомоги по
догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, то вони не
повинні здійснюватися у зв'язку з тим, що сума допомоги не
обкладається податком з доходів фізичних осіб.
Однак, як уже відзначалося, усе викладене матиме значення
тільки з 01.01.2005 р., оскільки п. 1 Прикінцевих положень Закону
N 1058 ( 1058-15 ) передбачено: "Пункти 2 і 3 статті 14 щодо сплати страхових внесків
страхувальниками за осіб, зазначених у пунктах 8, 11, 13, 14
статті 11 цього Закону, набувають чинності з 1 січня 2005 року".
Тож до зазначеного часу в КМУ ще є час на розроблення
порядку, що регламентує сплату внесків до Пенсійного фонду із сум
допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку.
А поки що ні нараховувати, ні утримувати внески до Пенсійного
фонду з такої допомоги не потрібно.
Такий же підхід до питання про нарахування внесків до
Пенсійного фонду на суму допомоги по догляду за дитиною до
досягнення нею трирічного віку підтверджується і в листі ФССТВП
від 18.02.2004 р. N 01-16-222 ( v-222598-04 ).
Що стосується нарахувань та утримань до соціальних фондів (у
зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, від нещасного випадку
на виробництві, на випадок безробіття), то нараховувати внески до
цих фондів ні "зверху", ні "знизу" на допомогу по догляду за
дитиною до досягнення нею трирічного віку не потрібно. Це
пов'язане з тим, що зазначена допомога належить до виплат, що не
входять до фонду оплати праці відповідно до пп. 3.2 Інструкції зі
статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного
комітету статистики України від 13.01.2004 р. N 5 ( z0114-04 ).
Бухгалтерський облік та відображення у звітності
У бухгалтерському обліку нарахування допомоги по догляду за
дитиною до досягнення нею трирічного віку провадиться таким чином
(дані з прикладів 1, 2):
------------------------------------------------------------------ | N | Зміст операції | Дебет |Кредит |Сума, | |з/п| |рахунка|рахунка|грн. | |---+-------------------------------------+-------+-------+------| | 1 |Нараховано допомогу по догляду за | 652 | 661 | 35,00| | |дитиною до досягнення нею трирічного | | | | | |віку за травень 2004 року | | | | |---+-------------------------------------+-------+-------+------| | 2 |Проведено індексацію допомоги по | 652 | 661 | 2,59 | | |догляду за дитиною до досягнення нею | | | | | |трирічного віку | | | | |---+-------------------------------------+-------+-------+------| | 3 |Виплачено допомогу з урахуванням | 661 | 301 | 37,59| | |індексації | | | | ------------------------------------------------------------------
Оскільки допомога по догляду за дитиною до досягнення нею
трирічного віку з урахуванням індексації особам, застрахованим у
системі соціального страхування, виплачується за рахунок коштів
ФССТВП, то, звичайно, зазначений Фонд цікавиться, як витрачаються
його кошти. Для цього у Звіті про нараховані внески, перерахування
та витрати, пов'язані із загальнообов'язковим державним соціальним
страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, за
формою N 4ФССзТВП, затвердженою постановою правління ФССТВП від
04.03.2004 р. N 21 ( v0021598-04 ), у розділі IV "Витрати за
рахунок страхових внесків" передбачено рядок 4 "По догляду за
дитиною до досягнення нею трирічного віку". Саме в цьому рядку й
зазначається кількість виплат допомоги і сума виплаченої допомоги
у звітному періоді.
Якщо допомогу по догляду за дитиною до досягнення нею
трирічного віку виплачено без урахування її індексації, її
необхідно проіндексувати відповідно до порядку, викладеного вище.
При цьому в бухгалтерському обліку індексація допомоги
відображається так само, як і нарахування допомоги.
У звіті за ф. N 4ФССзТВП ( v0021598-04 ) донарахована сума
індексації допомоги відображається в розділі IV "Витрати за
рахунок страхових внесків" у рядку 4 "По догляду за дитиною до
досягнення нею трирічного віку" в тому періоді, в якому проведено
індексацію раніше виплаченої допомоги. Суми донарахованої
індексації фактично додаються до сум допомоги по догляду за
дитиною до досягнення нею трирічного віку за поточний звітний
період, в якому здійснюється індексація раніше виплаченої
допомоги. При цьому зазначається лише сума донарахованої
індексації, а кількість виплат допомоги у зв'язку з доплатою
індексації виплачених раніше допомог не збільшується.
Маючи під рукою надану вашій увазі інформацію про допомогу по
догляду за дитиною до трьох років, вам буде легко зібрати
необхідні документи для призначення допомоги, нарахувати і
виплатити її, дотримуючись усіх правил оподаткування цієї
допомоги.
Світлана Замазій - економіст-аналітик редакції газети
"Податки та бухгалтерський облік"
"Податки та бухгалтерський облік",
N 44, 31.05.2004
-
скопійовано
-
