Правова позиція

Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду

згідно з Постановою

від 18 вересня 2020 року

у справі № 826/5306/16

Адміністративна юрисдикція

Щодо умови визнання нерезидента бенефіціарним отримувачем доходу за субліцензійним договором

ФАБУЛА СПРАВИ

ТОВ «Ойшо Україна» звернулося до окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДФС про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення.

На обґрунтування позовних вимог Товариство зазначило про протиправність висновків контролюючого органу щодо безпідставного неутримання та ненарахування позивачем податку з доходу нерезидента - компанії «ITX Merken B.V.» (Нідерланди) за операціями з виплати йому роялті, оскільки, на думку контролюючого органу компанія «ITX Merken B.V.» (Нідерданди) не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, а тому у позивача відсутні правові підстави для звільнення від оподаткування при виплаті цій особі доходу за межі України.

Окружний адміністративний суд міста Києва постановою, залишеною без змін ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду, частково задовольнив адміністративний позов.

Верховний Суд залишив оскаржувані судові рішення без змін.

ОЦІНКА СУДУ

Бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.

Бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або тільки посередником щодо такого доходу.

ВИСНОВКИ: у розумінні пункту 103.2. та пункту 103.3. статті 103 Податкового кодексу України компанія-нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу за субліцензійним договором, якщо має право на отримання доходу від використання відповідних торговельних марок, вільно розпоряджається ним і не має зобов’язань щодо подальшого перерахунку такого доходу третім особам.

КЛЮЧОВІ СЛОВА: оподаткування доходів нерезидента, податкові пільги, операції з нематеріальними активами, податок на прибуток іноземних юридичних осіб