Єдиний державний реєстр судових рішень
ПОСТАНОВА
Іменем України
24 жовтня 2023 року
Київ
справа №380/10416/21
адміністративне провадження №К/990/14118/22
Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду:
головуючого судді - Гімона М.М. (суддя-доповідач),
суддів: Білоуса О.В., Бившевої Л.І., Блажівської Н.Є., Васильєвої І.А., Гончарової І.А., Желтобрюх І.Л., Олендера І.Я., Ханової Р.Ф., Хохуляка В.В., Юрченко В.П., Яковенка М.М.,
розглянувши в порядку письмового провадження справу № 380/10416/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕГНО ІТАЛІЯ УА» до Львівської митниці, Державної митної служби України про визнання протиправними та скасування карток відмови, провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Львівської митниці, утвореної як відокремлений підрозділ Держмитслужби, на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2021 року (головуючий суддя - Брильовський Р. М.) та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 03 травня 2022 року (головуючий суддя - Пліш М. А., судді: Курилець А. Р., Гінда О. М.),
УСТАНОВИВ:
ІСТОРІЯ СПРАВИ
(1) Вступ
1.1. У червні 2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «РЕГНО ІТАЛІЯ УА» (далі - позивач, Товариство) звернулося до суду з позовом до Галицької митниці Держмитслужби, в якому просило визнати протиправними та скасувати картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення: № UA209170/2021/00001, № UA209170/2021/00015, № UA209170/2021/00014, № UA209170/2021/00035, № UA209170/2021/00051, № UA209170/2021/00085, № UA209170/2021/00086, № UA209170/2021/00112, № UA209170/2021/00154, № UA209170/2021/00192, № UA209170/2021/00201, № UA209170/2021/00195, № UA209170/2021/00202, № UA209170/2021/00193, № UA209170/2021/00198, № UA209170/2021/00196, № UA209170/2021/00235, № UA209170/2021/00264, № UA209170/2021/00265, № UA209170/2021/00295, № UA209170/2021/00296, № UA209170/2021/00297, № UA209170/2021/00298, № UA209170/2021/00299, № UA209170/2021/00306, № UA209170/2021/00325, № UA209170/2021/00324, № UA209170/2021/00347, № UA209170/2021/00348, № UA209170/2021/00350, № UA209170/2021/00354, № UA209170/2021/00353, № UA209170/2021/00352, № UA209170/2021/00355, № UA209170/2021/00351, № UA209170/2021/00358, № UA209170/2021/00377, № UA209170/2021/00376, № UA209170/2021/00378, № UA209170/2021/00391, № UA209170/2021/00389, № UA209170/2021/00390, № UA209170/2021/00413, № UA209170/2021/00423, № UA209170/2021/00425, № UA209170/2021/00424, № UA209170/2021/00426, № UA209170/2021/00472, № UA209170/2021/00475, № UA209170/2021/00474, № UA209170/2021/00471, № UA209170/2021/00480, № UA209170/2021/00506, № UA209170/2021/00529, № UA209170/2021/00542, № UA209170/2021/00554, № UA209170/2021/00557, № UA209170/2021/00584, № UA209170/2021/00585, № UA209170/2021/00598, № UA209170/2021/00607, № UA209170/2021/00627, № UA209170/2021/00628, № UA209170/2021/00640, № UA209170/2021/00639, № UA209170/2021/00670, № UA209170/2021/00669.
1.2. Львівський окружний адміністративний суд рішенням від 26 жовтня 2021 року, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 03 травня 2022 року, позов задовольнив повністю.
1.3. Під час розгляду справи суд першої інстанції протокольною ухвалою від 26 серпня 2021 року замінив Галицьку митницю Держмитслужби на Державну митну службу України (т. 2 а.с.39-40), а протокольною ухвалою від 05 жовтня 2021 року залучив до участі у справі Львівську митницю Держмитслужби (далі - Митниця) як співвідповідача (т. 3 а. с. 222-224).
1.4. Ключовим питанням у цій справі є перевірка правильності визначення ставки акцизного податку для товару, який класифікований імпортером у товарній підкатегорії згідно з УКТЗЕД 2206 00 39 00 з огляду на наведений ним же опис товару «напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий…» назва товару [«FRAGOLINO BIANCO», «FRAGOLINO ROSSO», «PESCA», «FIORELLI FRIZZANTINO BIANCO», «MOSCATO BLUE FIORELLI», «FRAGOLINO BIANCO DRY», «FIORELLI FRIZZANTINO ROSSO», «SPRITZ FIORELLI Coctail», «COCTAIL SPRITZ»] «…з вмістом спирту етилового не більше 8,5 % об. Зброджені напої одержані виключно в результаті природного (натурального) бродіння винограду з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об`ємних одиниць (без додавання спирту), безалкогольних напоїв (води, підсолоджувачів, лимонної кислоти та ароматизаторів)…».
Відповідь на це питання полягає, зокрема, але не виключно, у площині оцінки співвідношення вжитих у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - ПК України) понять «зброджені напої» та «суміші на основі зброджених напоїв», а також перевірки існування колізії між двома положеннями цієї норми щодо одночасного закріпленням двох різних ставок податку для одного виду товару, що імпортувався позивачем.
(2) Короткий зміст позовних вимог
2.1. Обґрунтовуючи позов, Товариство посилалося на те, що Митниця безпідставно вимагала застосувати до імпортованого ним товару (алкогольних напоїв «FRAGOLINO BIANCO», «FRAGOLINO ROSSO», «PESCA», «FIORELLI FRIZZANTINO BIANCO», «MOSCATO BLUE FIORELLI», «FRAGOLINO BIANCO DRY», «FIORELLI FRIZZANTINO ROSSO», «SPRITZ FIORELLI Coctail», «COCTAIL SPRITZ») ставку акцизного податку 11,65 грн за 1 літр, замість 8,02 грн за 1 літр, за якою Товариство заявило до митного оформлення вказаний товар. Доводячи правильність обраної ставки податку, Товариство зазначило, що Митницею застосована ставка, яка встановлена підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України для вин ігристих та вин газованих, що не відповідає номенклатурі та опису імпортованого позивачем товару, оскільки ним імпортуються суміші на основі зброджених напоїв.
(3) Короткий зміст судових рішень судів першої та апеляційної інстанцій
3.1. Задовольняючи позов, суд першої інстанції, з висновками якого погодився апеляційний суд, врахував висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 11 листопада 2020 року у справі №1.380.2019.004212, від 10 лютого 2021 року у справі № 380/671/20, і зазначив, що товар, який позивач ввозить на митну територію України за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, згадується одночасно в двох позиціях, зазначених в підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України, щодо яких встановлені різні ставки акцизного податку: 11,65 грн за 1 л - для товару із зазначеним кодом (вина ігристі та вина газовані, зброджені напої) та 8,02 грн за 1 л - для товару «суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв». Оскільки позивач імпортує суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв, а не вина ігристі, вина газовані та/чи зброджені напої, акцизний податок за ввезений товар повинен сплачуватися за ставкою 8,02 грн за 1 літр. Для подолання виявленої правової колізії суд застосував норми підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 та пункту 56.21 статті 56 ПК України.
(4) Короткий зміст вимог касаційної скарги та відзиву на неї
4.1. Не погодившись з висновками судів попередніх інстанцій, Львівська митниця, утворена як відокремлений підрозділ Держмитслужби, подала касаційну скаргу, у якій, посилаючись на неправильне застосування судами норм матеріального права, просить судові рішення скасувати і ухвалити нове, яким у задоволенні позову відмовити повністю.
4.2. Обґрунтовуючи вимоги касаційної скарги, Митниця посилалася на пункт 2 частини четвертої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) і наводила доводи про наявність підстав для відступлення від висновків Верховного Суду, викладених у постанові від 11 листопада 2020 року у справі №1.380.2019.004212.
4.3. 15 серпня 2022 року від Товариства надійшов відзив на касаційну скаргу, у якому позивач, посилаючись на правильність висновків судів попередніх інстанцій і безпідставність доводів касаційної скарги, просить у задоволенні вимог останньої відмовити, а судові рішення - залишити без змін.
(5) Рух справи в суді касаційної інстанції
5.1. Ухвалою від 07 липня 2022 року Верховний Суд відкрив касаційне провадження за поданою скаргою на підставі пункту 2 частини четвертої статті 328 КАС України з метою перевірки доводів Митниці.
5.2. Ухвалою від 22 серпня 2023 року Верховний Суд призначив справу до касаційного розгляду в порядку письмового провадження з 23 серпня 2023 року без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами в приміщенні Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду.
5.3. Ухвалою від 23 серпня 2023 року колегія суддів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду передала справу на розгляд Судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду (далі - Судова палата), оскільки вважала за необхідне відступити від висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного в раніше ухваленому рішенні Верховного Суду у складі колегії суддів з цієї самої палати або у складі такої палати.
5.4. Колегія суддів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду вважала за необхідне відступити від висновків Верховного Суду щодо застосування підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України, викладених у постановах від 11 листопада 2020 року у справі №1.380.2019.004212, від 10 лютого 2021 року у справі № 380/671/20, від 19 квітня 2022 року у справі № 1.380.2019.005537 про те, що імпортований позивачем товар за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, згадується в двох позиціях вказаної норми, а з огляду на наведений опис товару, до нього слід застосовувати ставку акцизного податку на рівні 8,02 грн за 1 літр.
5.5. Колегія суддів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду зазначила, що для ввезеного позивачем товару з тими описовими характеристиками, які наведені у митних деклараціях (істотними з яких є: спосіб фасування - скляні пляшки; вміст спирту етилового - не більше 8,5 % об.; його походження - одержані виключно в результаті природного (натурального) бродіння без додавання спирту; належність напою до ігристих), встановлена ставка акцизного податку на рівні 11,65 грн за 1 літр. Відтак, застосування ставки акцизного податку для такого товару на рівні 8,02 грн за 1 літр суперечить підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України, оскільки ця ставка застосовується лише до напоїв, які в іншому місці не зазначені.
5.6. Слід зазначити, що передаючи цю справу на розгляд Судової палати, колегія суддів наводить мотиви, які не були предметом оцінки під час ухвалення попереднього судового рішення від 19 квітня 2022 року у справі № 1.380.2019.005537, проте, мали би бути враховані як істотні. Крім того, у згаданій постанові суду відсутня конкретна вказівка про те, як саме повинна застосовуватися норма права, із застосуванням якої не погодилася колегія суддів, що передала справу на розгляд палати, як це передбачено у частині другій статті 356 КАС України. Внаслідок цього попереднє судове рішення, ухвалене у складі Судової палати в подібному спорі, не вирішило усіх проблем у питанні застосування ставки акцизного податку як під час його адміністрування, так і в правозастосуванні судами під час розгляду аналогічних справ. Вказані обставини у сукупності свідчать про наявність обґрунтованих підстав для здійснення повторного розгляду справи з подібними правовідносинами складом Судової палати, зокрема задля формулювання правового висновку щодо правильного застосування норм права та предмета доказування у спорах цієї категорії.
5.7. Ухвалою від 17 жовтня 2023 року Верховний Суд призначив справу до касаційного розгляду Судовою палатою в порядку письмового провадження з 24 жовтня 2023 року.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, обговоривши доводи касаційної скарги, які стали підставою для відкриття касаційного провадження, перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального права і дотримання ними норм процесуального права, Судова палата вважає, що є наявними підстави для відступу від правової позиції Верховного Суду, застосованої судами попередніх інстанцій, а касаційна скарга підлягає частковому задоволенню з огляду на таке.
АРГУМЕНТИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ
(6) Доводи особи, яка подала касаційну скаргу
6.1. Касаційна скарга обґрунтована тим, що конструкція підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України побудована таким чином, що уся алкогольна продукція, яка класифікується в межах товарних позицій 2204, 2205, 2206 за УКТЗЕД ділиться за двома критеріями: продукція у якій вміст етилового спирту має повністю ферментне (ендогенне) походження та продукція, під час виготовлення якої додається етиловий спирт. Якщо в процесі виготовлення продукту спирт додається, що виключає можливість обрання ставок акцизного податку на рівні 0,01 грн за 1 літр або 11,65 грн за 1 літр, то до таких товарів слід застосовувати ставки податку, зазначені у четвертому та п`ятому рядках таблиці, тобто або 8,02 грн за 1 літр, або 126,96 грн за 1 літр. При цьому у першій колонці четвертого рядка таблиці щодо товарів в межах товарних позицій 2204, 2205, 2206, до яких застосовується ставка 8,02 грн за 1 літр, вказано дві умови: (1) вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту в іншому місці не зазначені; (2) вина та інші зброджені напої з доданням етилового спирту.
6.2. Таким чином, оскільки у рядках другому і третьому таблиці окремо зазначено коди товарів 2206 00 59 00, 2206 00 89 00, 2206 00 39 00 (код, за яким класифіковано спірний товар), 2206 00 31 00, 2206 00 51 00, 2206 00 81 00 та за умови, що такі товари відповідають характеристикам, необхідним для можливості застосування відповідних ставок податку, застосовується правило «в іншому місці не зазначено», що виключає можливість застосування ставки акцизного податку на рівні 8,02 грн за 1 літр.
6.3. Скаржник наполягає на тому, що превалюючим для визначення ставки акцизного податку має бути код товару та характеристики товару (продукції). Скаржник звертає увагу й на те, що в таблиці, наведеній у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України, колонка друга визначає опис товару згідно з УКТ ЗЕД. Імпортований позивачем товар класифікований за кодом 2206 00 39 00 згідно з УКТ ЗЕД, а відповідно до Закону України «Про Митний тариф України» за кодом 2206 00 класифікуються товари як «Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі [грушевий напій], напій медовий, саке); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені». Водночас з технологічної схеми виготовлення товару видно, що напій виготовлений з вина і є ароматизованим винним ігристим напоєм, а не сумішшю на основі зброджених напоїв, як помилково встановили суди. Таку ж назву продукту позивач вказав в графі 31 митної декларації і такий опис продукту міститься у третьому рядку підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України із визначенням ставки податку на рівні 11,65 грн за 1 літр. Тому, на переконання Митниці, у позивача були відсутні підстави для застосування ставки акцизного податку на рівні 8,02 грн за 1 літр, оскільки для такого товару визначена єдина спеціальна ставка - в розмірі 11,65 грн за 1 літр.
(7) Доводи особи, яка подала відзив на касаційну скаргу
7.1. Позивач зазначає, що Верховний Суд у постанові від 19 квітня 2022 року в справі № 1.380.2019.005537, ухваленій у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду, вже розглядав питання відступу від висновків Верховного Суду щодо застосування підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України у подібних правовідносинах, і зробив висновок про те, що імпортований позивачем товар (алкогольні напої «FIORELLI FRAGOLINO BIANCO», «ROSSO SPUMANTE PESCA», «MOSCATО ANANAS FIORELLI», «MOSCATO MANDARINO FIORELLI») згідно з обставинами, що встановлені судами попередніх інстанцій та не спростовані відповідачем, за своєю суттю та технологією виробництва, є сумішшю на основі зброджених напоїв. Тобто, TOB «РЕГНО ІТАЛІЯ УА» імпортує саме суміші на основі зброджених напоїв, а не вина ігристі, вина газовані та зброджені напої. Наведене підтверджується результатами аналізу способу виробництва таких напоїв - в результаті природнього (натурального) бродіння винограду з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об`ємних одиниць (без додавання спирту) та безалкогольних напоїв (вода, підсолоджувачі, лимонна кислота, ароматизатори). Відповідно, позивач правильно застосував ставку акцизного податку до імпортованого товару на рівні 8,02 грн за 1 літр. Таким чином, у питанні застосування підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України вже склалась усталена судова практика, яка не потребує будь-яких змін.
7.2. На переконання позивача, ставка акцизного податку в розмірі 11,65 грн за 1 літр застосовується саме до зброджених напоїв, в той час як позивач імпортує не зброджені напої, а суміші на основі зброджених напоїв. Такий товар в іншому місці не зазначений, а тому у процесі його імпорту на митну територію України необхідно застосовувати ставку акцизного податку в розмірі 8,02 грн за 1 літр.
(8) Стислий виклад обставин справи, встановлених судами першої та апеляційної інстанцій
8.1. Між ТОВ «РЕГНО ІТАЛІЯ УА» (покупцем) та TOSO S.p.A. (постачальником) укладені зовнішньоекономічні договори поставки (контракти): від 02 липня 2018 року № 02-07/18, від 15 листопада 2018 року № 15-11/18 Pivdennyi, від 05 грудня 2018 року № 05-12/18 Pumb, від 15 травня 2019 року №14-05/19 Alfa.
8.2. Відповідно до пунктів 1.1. зазначених контрактів постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених договором, поставити та передати у власність покупцеві товар, що визначений у цьому договорі, зокрема: алкогольну та/або безалкогольну продукцію, вільну від прав та претензій третіх осіб, а покупець зобов`язаний прийняти зазначений вище товар і оплатити його вартість.
8.3. На підставі вказаних договорів позивач протягом січня - травня 2021 року ввіз на митну територію України товар.
8.4. Для митного оформлення Товариство подало Галицькій митниці Держмитслужби митні декларації: МД-2 UA 209170/2021/000057, МД-2 UA 209170/2021/000892, МД-2 UA 209170/2021/000884, МД-2 UA 209170/2021/002626, МД-2 UA 209170/2021/004345, МД-2 UA 209170/2021/006421, МД-2 UA 209170/2021/006437, МД-2 UA 209170/2021/008669, МД-2 UA 209170/2021/010442, МД-2 UA 209170/2021/012494, МД-2 UA 209170/2021/012953, МД-2 UA 209170/2021/012552, МД-2 UA 209170/2021/012987, МД-2 UA 209170/2021/012495, МД-2 UA 209170/2021/012713, МД-2 UA 209170/2021/012547, МД-2 UA 209170/2021/014847, МД-2 UA 209170/2021/017270, МД-2 UA 209170/2021/017275, МД-2 UA 209170/2021/018638, МД-2 UA 209170/2021/018639, МД-2 UA 209170/2021/018640, МД-2 UA 209170/2021/018641, МД-2 UA 209170/2021/018642, МД-2 UA 209170/2021/019288, МД-2 UA 209170/2021/020532, МД-2 UA 209170/2021/020514, МД-2 UA 209170/2021/021561, МД-2 UA 209170/2021/021563, МД-2 UA 209170/2021/021564, МД-2 UA 209170/2021/021566, МД-2 UA 209170/2021/021572, МД-2 UA 209170/2021/021573, МД-2 UA 209170/2021/021567, МД-2 UA 209170/2021/021574, МД-2 UA 209170/2021/022057, МД-2 UA 209170/2021/023184, МД-2 UA 209170/2021/023191, МД-2 UA 209170/2021/023185, МД-2 UA 209170/2021/023834, МД-2 UA 209170/2021/023829, МД-2 UA 209170/2021/023826, МД-2 UA 209170/2021/025172, МД-2 UA 209170/2021/026100, МД-2 UA 209170/2021/026094, МД-2 UA 209170/2021/026101, МД-2 UA 209170/2021/026095, МД-2 UA 209170/2021/028013, МД-2 UA 209170/2021/028058, МД-2 UA 209170/2021/028015, МД-2 UA 209170/2021/028004, МД-2 UA 209170/2021/028447, МД-2 UA 209170/2021/030613, МД-2 UA 209170/2021/032335, МД-2 UA 209170/2021/034538, МД-2 UA 209170/2021/035844, МД-2 UA 209170/2021/036093, МД-2 UA 209170/2021/037841, МД-2 UA 209170/2021/037842, МД-2 UA 209170/2021/038494, МД-2 UA 209170/2021/039468, МД-2 UA 209170/2021/040068, МД-2 UA 209170/2021/040070, МД-2 UA 209170/2021/040867, МД-2 UA 209170/2021/040864, МД-2 UA 209170/2021/042337, МД-2 UA 209170/2021/042304.
8.5. Поданими митними деклараціями задекларовано для митного оформлення товар, який ввозиться на територію України, а саме напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий «FRAGOLINO BIANCO», «FRAGOLINO ROSSO», «PESCA», «FIORELLI FRIZZANTINO BIANCO», «MOSCATO BLUE FIORELLI», «FRAGOLINO BIANCO DRY», «FIORELLI FRIZZANTINO ROSSO», «SPRITZ FIORELLI Coctail», «COCTAIL SPRITZ».
8.6. Одночасно з митними деклараціями декларант надав відповідачу ряд документів, зокрема рахунки-фактури (інвойси), сертифікати якості, пакувальні листи, автотранспортні накладні, сертифікати з перевезення товару, висновки за результатами досліджень експертного підрозділу Центрального митного управління лабораторних досліджень та експертної роботи, рахунки-фактури про надання транспортно-експедиційних послуг від виконання договорів про транспортно-експедиційні послуги, зовнішньоекономічні договори, інші некласифіковані документи, зокрема описи технологічного процесу, копії судових рішень у адміністративних справах, копії митних декларацій країни відправлення.
8.7. У графі 31 «Вантажні місця та опис товару» в кожній із митних декларацій зазначено таку інформацію: напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий назва товару [«FRAGOLINO BIANCO», «FRAGOLINO ROSSO», «PESCA», «FIORELLI FRIZZANTINO BIANCO», «MOSCATO BLUE FIORELLI», «FRAGOLINO BIANCO DRY», «FIORELLI FRIZZANTINO ROSSO», «SPRITZ FIORELLI Coctail», «COCTAIL SPRITZ»], спосіб фасування [у скляних пляшках місткістю 0,20-1,5 л.; жестяні банки місткістю 0,250 л.; наливом у цистерні], з вмістом спирту етилового не більше 8,5 % об. Зброджені напої одержані виключно в результаті природного (натурального) бродіння винограду з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об`ємних одиниць (без додавання спирту), безалкогольних напоїв (води, підсолоджувачів, лимонної кислоти та ароматизаторів). Склад: вино (51-55 %), демінералізована вода (40,6-42 %), сахароза (4,3-6,9 %), ароматизатор (0,1 %), сульфіти. Фактична концентрація спирту 7-7,5 об.%.
8.8. Проте Галицька митниця Держмитслужби сформувала наступні картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення: № UA209170/2021/00001, № UA209170/2021/00015, № UA209170/2021/00014, № UA209170/2021/00035, № UA209170/2021/00051, № UA209170/2021/00085, № UA209170/2021/00086, № UA209170/2021/00112, № UA209170/2021/00154, № UA209170/2021/00192, № UA209170/2021/00201, № UA209170/2021/00195, № UA209170/2021/00202, № UA209170/2021/00193, № UA209170/2021/00198, № UA209170/2021/00196, № UA209170/2021/00235, № UA209170/2021/00264, № UA209170/2021/00265, № UA209170/2021/00295, № UA209170/2021/00296, № UA209170/2021/00297, № UA209170/2021/00298, № UA209170/2021/00299, № UA209170/2021/00306, № UA209170/2021/00325, № UA209170/2021/00324, № UA209170/2021/00347, № UA209170/2021/00348, № UA209170/2021/00350, № UA209170/2021/00354, № UA209170/2021/00353, № UA209170/2021/00352, № UA209170/2021/00355, № UA209170/2021/00351, № UA209170/2021/00358, № UA209170/2021/00377, № UA209170/2021/00376, № UA209170/2021/00378, № UA209170/2021/00391, № UA209170/2021/00389, № UA209170/2021/00390, № UA209170/2021/00413, № UA209170/2021/00423, № UA209170/2021/00425, № UA209170/2021/00424, № UA209170/2021/00426, № UA209170/2021/00472, № UA209170/2021/00475, № UA209170/2021/00474, № UA209170/2021/00471, № UA209170/2021/00480, № UA209170/2021/00506, № UA209170/2021/00529, № UA209170/2021/00542, № UA209170/2021/00554, № UA209170/2021/00557, № UA209170/2021/00584, № UA209170/2021/00585, № UA209170/2021/00598, № UA209170/2021/00607, № UA209170/2021/00627, № UA209170/2021/00628, № UA209170/2021/00640, № UA209170/2021/00639, № UA209170/2021/00670, № UA209170/2021/00669.
8.9. Митний орган відмовив у митному оформленні (випуску) товарів з таких причин: «Неможливо завершити митне оформлення у зв`язку з невірним заповненням граф 47 та «В» митної декларації, а саме: застосовано невірну ставку акцизного податку, чим порушено вимоги підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України, статей 293-295 МК України».
8.10. У межах цієї справи між сторонами відсутній спір щодо правильності визначення для імпортованого позивачем товару коду згідно з УКТ ЗЕД.
(9) Джерела права й акти їх застосування
9.1. Податковий кодекс України
9.1.1. Підпункт 14.1.4 пункту 14.1 статті 14 ПК України
Акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).
9.1.2. Підпункт 212.1.2 пункту 212.1 статті 212 ПК України
Платниками податку є особа - суб`єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.
9.1.3. Підпункт 213.1.3 пункту 213.1 статті 213 ПК України
Об`єктами оподаткування є, зокрема, операції з ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України.
9.1.4. Пункт 216.4 статті 216 ПК України
Датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов`язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках.
9.1.5. Пункт 214.4 статті 214 ПК України
У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об`єму, кількості товару (продукції), об`єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.
9.1.6. Підпункт 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України (ставки акцизного податку з таких товарів як спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво) викладений у формі таблиці (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), зокрема:
Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕДОпис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕДОдиниця виміруСтавка податку2203 00Пиво із солоду (солодове)гривень за 1 літр2,782204 (крім 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00), 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 59 00, 2206 00 89 00Звичайні (неігристі) вина, сусло виноградне, зброджені напої, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту, за умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походженнягривень за 1 літр0,012204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 39 00Вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту, за умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, які розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу "гриб", що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20° C- " -11,652204, 2205, 2206 (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з доданням етилового спирту)Вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спиртугривень за 1 літр8,022204, 2205, 2206 (алкогольні напої з доданням або без додання етилового спирту в іншому місці не зазначені)Алкогольні напої, фактична міцність яких вища за 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту, інші суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоївгривень за 1 літр 100-відсоткового спирту126,96 9.2. Митний кодекс України
9.2.1 Стаття 67 МК України
Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду. Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).
9.2.2. Частина перша статті 68 МК України
Ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
9.2.3. Пункт 6 частини другої статті 68 МК України
Ведення УКТ ЗЕД передбачає, зокрема розроблення пояснень і рекомендацій до УКТ ЗЕД та забезпечення їх опублікування.
9.2.4. Частина перша статті 257 МК України
Декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення.
9.2.5. Пункт 5 частини восьмої статті 257 МК України
Митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється митними органами на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених цим Кодексом для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться, у тому числі, у вигляді кодів: відомості про товари, зокрема код товару згідно з УКТ ЗЕД.
9.2.6. Частина перша статті 266 МК України
Декларант зобов`язаний: 1) здійснити декларування товарів, транспортних засобів комерційного призначення відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом; 2) на вимогу митного органу пред`явити товари, транспортні засоби комерційного призначення для митного контролю і митного оформлення; 3) надати митному органу передбачені законодавством документи і відомості, необхідні для виконання митних формальностей; 4) у випадках, визначених цим Кодексом та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу X цього Кодексу; 5) у випадках, визначених цим Кодексом та іншими законами України, сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.
9.3. Закон України від 04 червня 2020 року № 674-ІХ «Про Митний тариф України»
9.3.1. Відповідно до правила 6 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, які є складовою частиною Митного тарифу України, для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatіs mutandіs), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.
9.3.2. Розділ IV Митного тарифу України у групі 22 включає, зокрема товарні позиції:
- 2204 «Вина виноградні, включаючи вина кріплені; сусло виноградне, крім того, що включено до товарної позиції 2009»,
- 2205 «Вермут та інше вино виноградне, з доданням рослинних або ароматичних речовин»,
- 2206 у вигляді єдиної товарної підпозиції 2206 00 «Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий, саке); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені».
Товарна підпозиція 2206 00, у свою чергу, включає товарні підкатегорії, розміщені у такій послідовності: 2206 00 10 00- «пікет»; інші: ігристі: 2206 00 31 00- «сидр і перрі», 2206 00 39 00- «інші»; неігристі, у посудинах місткістю: 2 л або менше: 2206 00 51 00 - «сидр і перрі», 2206 00 59 00 - «інші»; у посудинах місткістю більш як 2 л: 2206 00 81 00 - «сидр і пері», 2206 00 89 00 - «інші».
9.3.3. Відповідно до примітки 10 до групи 22 розділу IV Митного тарифу України у товарних підкатегоріях 2206 00 31 00 і 2206 00 39 00 «ігристими» вважаються: (1) зброджені напої у пляшках, закріплених «грибоподібними» корками, які підтримуються за допомогою кріплень чи зав`язок; (2) зброджені напої в іншій тарі, які мають надмірний тиск не менш як 1,5 бар, вимірюваний при температурі 20°С.
9.4. Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньої економічної діяльності
9.4.1. Наказом Державної митної служби України від 14 липня 2020 року № 256 на виконання положень статті 68 МК України, постанови Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року №428 «Про затвердження Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Кабінету Міністрів України» затверджені Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньої економічної діяльності, побудовані на основі Пояснень до Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2017 року (Explanatory Notes to the Harmonized commodity description and coding system, Sixth Edition (2017) Wold Customs Organization) і Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу (Explanatory Notes to the Combined Nomenclature of the European Union, Official Journal of the European Union, С 119, Volume 62, 29 March 2019), в яких коди товарів актуалізовані відповідно до Комбінованої номенклатури ЄС 2017 року та змін до Пояснень до Комбінованої номенклатури Європейського Союзу, які надруковані до 18 червня 2020 року в Official Journal of the European Union.
9.4.2. Відповідно до Додаткових пояснень товарні категорії 2206 00 31 - 2206 00 89 включають продукцію, описану в Поясненнях до товарної позиції 2206, другий абзац, (1) - (10), а саме: до товарної позиції 2206 включаються всі зброджені напої, крім товарних позицій 2203-2205.
До цієї товарної позиції включаються також суміші безалкогольних напоїв із збродженими напоями та суміші зброджених напоїв попередніх товарних позицій групи 22, наприклад, суміші лимонаду та пива чи вина, суміші пива і вина з концентрацією спирту понад 0,5 об.%.
Передбачаючи, що усі напої, які входять в товарну позицію 2206, можуть бути або природно ігристими, або штучно насичені діоксидом вуглецю, а також можуть бути зміцнені добавкою спирту або вміст спирту в них може бути збільшений шляхом подальшого зброджування, Пояснення містять застереження, що напої повинні зберігати властивості продукції даної товарної позиції.
ПОЗИЦІЯ ВЕРХОВНОГО СУДУ
(10) Аналіз норм права
10.1. Конструкція підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України побудована таким чином, що для визначення ставки акцизного податку уся алкогольна продукція, яка класифікується в межах товарних позицій 2204, 2205, 2206 за УКТЗЕД ділиться за двома критеріями: (1) продукція, у якій вміст етилового спирту має повністю ферментне (ендогенне) походження, та (2) продукція, під час виготовлення якої етиловий спирт додається. Превалюючим для визначення ставки акцизного податку має бути код товару згідно з УКТ ЗЕД (який вказує на вид товару [напою]) та наведені додаткові характеристики товару (продукції), які впливають на обрання відповідної ставки.
Перші чотири знаки коду УКТ ЗЕД (позиція) охоплює всі товари, десятизначний код яких входить до цієї позиції. У зв`язку із цим більшої деталізації товарів до рівня підкатегорії (10 знаків) необхідності немає, оскільки цифрові значення коду товару рівня підпозиції, категорії або підкатегорії на визначення ставки акцизного податку не впливають.
Для всіх товарів, які виготовлені із доданням спирту, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту, в умовному четвертому рядку таблиці встановлена загальна ставка акцизного податку, яка дорівнює 8,02 грн за 1 літр.
Водночас в цьому ж умовному четвертому рядку встановлена ставка акцизного податку і для товарів товарних позицій 2204, 2205, 2206 за УКТ ЗЕД, міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища, ніж 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту, проте які виготовлені без додання етилового спирту, але якщо такі в іншому місці цієї таблиці не зазначені.
Таким чином, підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України, крім загальної ставки акцизного податку для товарів товарних позицій 2204, 2205, 2206 за УКТ ЗЕД, міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища, ніж 22 відсотки, проте які виготовлені без додання етилового спирту, для окремих підпозицій, категорій та підкатегорій, які наведені в інших рядках таблиці з більш деталізованим кодом УКТ ЗЕД, встановлено спеціальні ставки податку.
Отже, для цих товарів, які входять до товарних позицій 2204, 2205, 2206 за УКТ ЗЕД, міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища, ніж 22 відсотки спирту, проте які виготовлені без додання етилового спирту, загальна ставка податку може бути застосована лише у разі, якщо товар не вказаний окремо (в іншому місці).
10.2. УКТ ЗЕД, як складова Закону України «Про Митний тариф України», побудована за принципом докладної товарної класифікації, яка передбачає класифікацію товару за тим кодом, який відповідає найбільш повному опису товару (його характеристик). Тобто, спочатку товар класифікується за товарною позицією, далі поетапно - за більш детальним описом у товарній підпозиції, товарній категорії, товарній підкатегорії. У побудові УКТ ЗЕД товарна позиція, товарна підпозиція, товарна категорія, товарна підкатегорія співвідносяться між собою як загальне (рід) і спеціальне (вид, різновид).
Правило 3 (a) Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, за яким «у разі якщо товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, для його класифікації перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний опис», підлягає застосуванню саме для визначення коду УКТ ЗЕД, а не ставки акцизного податку.
Суд вважає, що саме на етапі визначення для товару коду УКТ ЗЕД враховується максимально повно опис, характеристики та властивості товару, які є істотними для певного коду УКТ ЗЕД та ідентифікують його на подальших етапах митних процедур.
10.3. Будь-яке покликання на повний код товару згідно з УКТ ЗЕД, який складається з десяти знаків, має перевагу над будь-яким іншим покликанням на код товару, який містить меншу кількість знаків цифрового коду, оскільки він більш точно і детально визначає відповідний вид товару. Виключно у випадку, якщо в окремому рядку таблиці підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України товар за своїм десятизначним кодом та за своїми описовими характеристиками не відповідає наведеним в ньому ознакам, до такого товару застосовується загальна ставка акцизного податку, передбачена для товару з кодом, який містить меншу кількість знаків цифрового коду.
Ставка акцизного податку на рівні 8,02 грн за 1 літр у четвертому рядку вищевказаного підпункту є загальною для всіх різновидів зброджених напоїв у товарній позиції 2206, виготовлених без додавання спирту і міцність яких знаходиться у визначеному діапазоні, однак, крім тих, для яких встановлена інша (спеціальна) ставка. На це вказує вживання законодавцем словосполучення «в іншому місці не зазначені».
10.4. Товарна позиція 2206 та товарні підкатегорії, які включені до неї, співвідносяться як родове і видове поняття. Згідно з наведеними вище Поясненнями товарні категорії 2206 00 31 - 2206 00 89 (а значить, і товарна підкатегорія 2206 00 39 00, яка заходиться між цими товарними категоріями в Митному тарифі України) включають також суміші безалкогольних напоїв із збродженими напоями та суміші зброджених напоїв. Ані для сумішей зброджених напоїв, ані для сумішей безалкогольних напоїв із збродженими напоями не передбачено окремих товарних підкатегорій.
Іншими словами в позиції 2206 поняття «Інші зброджені напої» включає в себе всі алкогольні зброджені напої, що не відносяться до позицій 2203-2205, тобто і суміші із зброджених напоїв, і суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, і суміші на основі зброджених напоїв тощо. На рівні підкатегорій в позиції 2206 серед включених до неї алкогольних зброджених напоїв за видом використаної для виробництва сировини окремо визначені лише «пікет», «сидр» і «перрі», а всі інші різновиди охоплені узагальненим терміном «інші».
Сукупність наведених мотивів дає підстави для висновку, що будь-які алкогольні зброджені напої (включаючи і суміші на їх основі або їх суміші), які не відносяться до позицій 2203-2205, підпадають під узагальнене визначення «зброджені напої».
10.5. Отже, норма підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України щодо встановлення ставки акцизного податку для алкогольних зброджених напоїв з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту, за умови що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, які розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20° C, є спеціальною по відношенню до норми цього ж підпункту щодо встановлення ставки податку для товарної позиції 2206, яка є загальною нормою і підлягає застосуванню до тих товарів цієї товарної позиції, для яких спеціальними нормами не встановлені інші ставки податку.
Аналогічно, вказана норма щодо встановлення ставки акцизного податку для алкогольних зброджених напоїв з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 31 00, 2206 00 51 00 і 2206 00 81 00 (сидр або перрі), виготовлених без додавання спирту, є спеціальною по відношенню до норми цього ж підпункту щодо встановлення загальної ставки податку для інших видів зброджених напоїв товарної позиції 2206.
10.6. Таким чином, обов`язковими умовами для застосування спеціальної ставки акцизного податку на рівні 11,65 грн за 1 літр (у сукупності) є: (1) товар відповідає одному з кодів УКТЗЕД 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2205 90 10 00 або 2206 00 39 00; товар має такі характеристики: (2) тип напою - вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), (3) фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту, за умови що (4) етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, які (5) розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C.
Щодо останньої (п`ятої) умови Судова палата акцентує увагу на тому, що вона передбачає як сукупність, так і альтернативу у класифікації товару за способом фасування (напій розлитий у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб») та/або фізичними властивостями (мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині). Тобто, вказана ставка акцизного податку підлягає застосуванню, у разі відповідності напою всім іншим умовам і якщо він розлитий не у пляшки, а в іншу тару, проте, має надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C.
10.7. Обов`язковими умовами для застосування загальної ставки акцизного податку на рівні 8,02 грн за 1 літр (у сукупності) є: (1) відсутність у цій нормі спеціальної ставки акцизного податку для напою; (2) товар належить до одного з кодів УКТЗЕД, які входять до позицій 2204, 2205 або 2206 (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з доданням етилового спирту); товар має такі характеристики: (3) тип напою - вина, вермути та будь-які інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), (4) фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту.
10.8. Розмежування характеристик товарів позиції 2206, які виготовлені без додавання спирту (етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження), для визначення ставки акцизного податку на рівні 11,65 грн або 8,02 грн за 1 літр, з урахуванням вищенаведених висновків, в контексті спору, що підлягає вирішенню в межах цієї справи, має відбуватися таким чином:
Класифікуючі ознаки (у сукупності)Ставка акцизного податку* код товару згідно з УКТ ЗЕД: 2206 00 39 00; * тип алкогольного напою: зброджені напої (в тому числі і суміші), вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані); * міцність алкогольного напою: вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту; * спосіб фасування (алкогольний напій розлитий у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок), та/або фізичні властивості (мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C).11,65 грн за 1 літр* відсутність спеціальної ставки акцизного податку для напою із відповідним кодом УКТ ЗЕД; * код товару згідно з УКТ ЗЕД входить до позиції 2206; * тип алкогольного напою: зброджені напої (у тому числі і суміші); * міцність алкогольного напою: вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту 8,02 грн за 1 літр10.9. Судова палата вважає, що для алкогольних зброджених напоїв з кодом УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, які включають і суміші на основі зброджених напоїв, дійсно можуть застосовуватися різні ставки акцизного податку: як на рівні 8,02 грн за 1 літр, так і на рівні 11,65 грн за 1 літр. Для визначення правильної ставки акцизного податку щодо конкретного товару (напоїв) з таким кодом УКТЗЕД превалюючими є саме його додаткові характеристики, а не деталізація типу напою. Для застосування ставки на рівні 11,65 грн за 1 літр товар має відповідати сукупно усім умовам, наведеним у таблиці в підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України. Якщо ж товар не відповідає хоча б одній умові (наприклад, виготовлений із додаванням спирту) - до нього застосовується ставка акцизного податку на рівні 8,02 грн за 1 літр.
(11) Щодо відступу від висновків Верховного Суду про застосування норм права
11.1. Висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 11 листопада 2020 року у справі №1.380.2019.004212, від 10 лютого 2021 року у справі № 380/671/20, від 19 квітня 2022 року у справі № 1.380.2019.005537, полягають в такому.
11.1.2. Зміст підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України свідчить про те, що фактично положення підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України відсилають для цілей визначення ставки податку до коду згідно з УКТ ЗЕД та опису товару згідно з УКТ ЗЕД. При цьому, в разі якщо відповідний код міститься у двох рядках визначеної підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України таблиці, що надає можливість обрати різні ставки акцизного податку, превалюючим є саме опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД. Відповідність десятизначному коду УКТ ЗЕД є лише передумовою, що забезпечує можливість переходу до чотирьохзначного коду, оскільки декларування товару за чотирьохзначним номером товарної позиції є технічно неможливим без вказівки товарної підкатегорії.
11.1.3. Колонки зі ставкою 8,02 грн за 1 літр (друга колонка) та 11,65 грн за 1 літр (перша колонка) співвідносяться як загальне та спеціальне. Застосування спеціальної ставки у розмірі 11,65 грн за 1 літр вимагає, щоб товари відповідали низці класифікуючих ознак, які стосуються як хіміко-біологічних властивостей, так і технологічних вимог транспортування імпортованого товару. Що ж стосується ставки у розмірі 8,02 грн за 1 літр - вона включає ширший перелік товарних позицій, а її застосування обумовлено, насамперед, відсутністю зазначення відповідних товарних позицій в іншому місці.
11.1.4. У цих справах суди встановили, що позивач ввіз на митну територію України алкогольні напої «FIORELLI FRAGOLINO BIANCO», «ROSSO SPUMANTE PESCA», «MOSCATО ANANAS FIORELLI», «MOSCATO MANDARINO FIORELLI», щодо яких у митних деклараціях вказав код товару згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, а в графі 31 навів опис: «напої на основі вина ігристі ароматизовані (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий»; або «ігристі ароматизовані напої на основі вина: ароматизований винний напій ігристий» тощо; «зброджені напої одержані виключно в результаті природного (натурального) бродіння винограду з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об`ємних одиниць (без додавання спирту)».
11.1.5. За таких обставин був зроблений висновок, що товар, який ввозить позивач за своєю суттю та технологією виробництва є сумішшю на основі зброджених напоїв, що не є винами ігристими, винами газованими та/або збродженими напоями. Найбільш точний опис цього товару для цілей оподаткування акцизним податком - це саме «інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв)», фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об`ємних одиниць етилового спирту. Верховний Суд вважав, що оскільки поняття «суміш на основі зброджених напоїв» не використано законодавцем у будь-яких інших рядках таблиці, наведеної у підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України, це свідчить про виконання умови «в іншому місці не зазначені», тому для такого товару має застосовуватися ставка акцизного податку на рівні 8,02 грн.
11.2. Судова палата в цілому підтримує висновки Верховного Суду, викладені у постановах від 11 листопада 2020 року №1.380.2019.004212, від 10 лютого 2021 року у справі № 380/671/20, від 19 квітня 2022 року у справі № 1.380.2019.005537, які зазначені у підпунктах 11.1.2 і 11.1.3 цієї постанови і не вбачає підстав для відступу від них, адже для правильного визначення ставки акцизного податку дійсно превалюючим є опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД, а рядки зі ставкою 8,02 грн за 1 літр та 11,65 грн за 1 літр співвідносяться як загальне та спеціальне. Ці висновки за своїм змістом збігаються із наведеними у пунктах 10.3 ,10.5, 10.6, 10.7 цієї постанови мотивами.
11.3. Водночас Судова палата не погоджується з висновком, зазначеним у підпункті 11.1.5 цієї постанови, про те, що законодавець у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України розмежував поняття «суміші на основі зброджених напоїв», зазначене у четвертому рядку таблиці, від поняття «зброджені напої», яке міститься у рядку третьому цієї ж таблиці. Судова палата, ґрунтуючись на системному аналізі Пояснень до УКТ ЗЕД групи 22 та підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України, на мотивах, наведених у пунктах 10.1, 10.2, 10.4, 10.6-10.9 цієї постанови, вважає наявними підстави для відступлення від такого висновку, оскільки з метою оподаткування акцизним податком законодавець не розрізняє поняття «зброджені напої» та «суміші із зброджених напоїв», «суміші на основі зброджених напоїв». Опис товару (продукції) в рядку третьому таблиці ставок (підпункт 215.3.1) об`єднує ці поняття однією назвою - «зброджені напої». Усі ці види напоїв підпадають під єдину товарну позицію згідно з УКТ ЗЕД 2206, якщо відповідний напій не відноситься до позицій 2203-2205. Також в межах товарної позиції 2206 на рівні підкатегорій виокремлюються лише пікет, сидр і перрі.
Крім того, враховуючи, що Закон України «Про Митний тариф України» достатньою мірою визначає опис товару для класифікації його за певним кодом УКТ ЗЕД, в тому числі і товарної підпозиції 2206 00 39 00, судова палата вважає, що законодавцю немає необхідності у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України повторно докладно наводити його опис із УКТ ЗЕД. У цій нормі опис товару наводиться саме щодо типу товару (зброджені напої) і додатково в тій частині, яка стосується характеристик певного типу товару, які впливають на визначення ставки акцизного податку в межах товару, що відноситься до відповідного коду УКТ ЗЕД.
11.4. У зв`язку із цим, з наведених у пунктах 10.2, 10.4, 10.6, 10.9 цієї постанови мотивів, Судова палата не може погодитися з попередніми висновками Верховного Суду, що товар, який ввозить позивач, не охоплюється поняттям «зброджений напій», а найбільш точно цей товар описаний у четвертому рядку підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України із визначеною ставкою податку 8,02 грн за 1 літр.
З тих самих причин неможливо погодитись і з попередніми висновками Суду, що існує колізія між положеннями вказаної норми, яка для одного товару одночасно встановлює різні ставки акцизного податку, а також створює невизначеність у правовому регулюванні і дає платнику податків підстави обирати сприятливий для себе шлях. На думку Судової палати, неприйнятним є застосування принципу «in dubio pro tributario» (пріоритет з найбільш сприятливим для особи тлумаченням норми права) у цій ситуації, адже колізія між нормами відсутня, але платник податків бажає обрати загальну норму для оподаткування акцизним податком, коли натомість існують підстави для застосування спеціальної норми.
11.5. Судова палата також вважає, що у процесі формулювання відповідного висновку за критерієм більш точного опису товару було залишено поза увагою віднесення законодавцем до товарів, ставка акцизного податку для яких становить 11,65 грн за 1 літр, як «зброджених напоїв» загалом (до яких, як вже зазначалося, згідно з УКТ ЗЕД включено і відповідні суміші), так і «вин (напоїв) ароматизованих ігристих (газованих)».
Безпосередньо у Сертифікатах якості із хімічним аналізом, а так само в описах технологічного виробництва зазначено, що отриманий напій за своїм типом є ігристим «ароматизованим винним напоєм». В описі технологічного виробництва міститься примітка щодо типу товару з покликанням на постанову ЄС №251/2014. Відповідно до цієї постанови ароматизованим винним продуктом є продукт, отриманий з продуктів сектора вина, як зазначено у Регламенті (ЄС) № 1308/2013, до яких було додано смак і аромат. Їх класифікують за такими категоріями: (а) ароматизовані вина; (b) ароматизовані напої на основі вина; (c) ароматизовані виновмісні коктейлі. Ароматизований напій на основі вина - це напій: (а) отриманий з одного або декількох продуктів виноградарства, визначених у пунктах 1, 2 і 4-9 частини II додатка VII до Регламенту (ЄС) № 1308/2013, за винятком вин, вироблених із доданням спирту, і вина «Retsina»; (b) у якому продукти виноградарства, зазначені в пункті (а), складають не менше 50 % загального об`єму; (c) до якого не було додано спирт, якщо інше не передбачено у додатку II; (d) до якого можуть бути додані барвники; (e) до якого може бути додане виноградне сусло, частково зброджене виноградне сусло, або і те й інше; (f) який може бути підсолоджений; (g) який має фактичну міцність за об`ємною часткою спирту не меншу ніж 4,5 % об. і меншу ніж 14,5 % об.
На користь викладеного свідчить й те, що згідно з технологією виробництва ввезений позивачем товар отриманий внаслідок додавання до ігристого вина очищеної води, сахарози і ароматизатора, а склад готового продукту має вміст вина на рівні 51-55%.
Як встановили суди попередніх інстанцій (пункт 8.7 даної постанови), у наведеному позивачем в митних деклараціях описі товару, якому визначено код УКТ ЗЕД 2206 00 39 00, вказано «напої на основі вина ігристі ароматизовані», а потім за допомогою двокрапки деталізовано опис - «ароматизований винний напій ігристий […] зброджені напої […]».
(12) Висновки Верховного Суду за результатами касаційного перегляду
12.1. Враховуючи відсутність між сторонами спору щодо належності товару до підкатегорії за кодом 2206 00 39 00 згідно з УКТ ЗЕД, та застосовуючи висновки, викладені у цій постанові, до обставин, які мають місце у цій справі, слід з`ясувати відповідність ввезеного позивачем товару низці класифікуючих ознак, необхідних для застосування ставки акцизного податку на рівні 11,65 грн за 1 літр. У випадку невідповідності товару хоча б одній з класифікуючих ознак, які стосуються як хіміко-біологічних властивостей, так і технологічних вимог транспортування імпортованого товару, необхідних для визначення ставки акцизного податку на рівні 11,65 грн за 1 літр, слід визначити, що саме не відповідає встановленим законодавством вимогам і є підставою для застосування ставки акцизного податку на рівні 8,02 грн за 1 літр.
12.1.1. Імпортований позивачем товар «PESCA», «FRAGOLINO BIANCO» (у скляних пляшках місткістю 0,75 л, 0,20 л), «FRAGOLINO ROSSO», «FRAGOLINO BIANCO DRY», «SPRITZ FIORELLI Coctail», «MOSCATO BLUE FIORELLI», з урахуванням наведеного декларантом у графі 31 митних деклараціях його опису, відповідає усім класифікуючим ознакам, а саме: (1) код товару УКТ ЗЕД 2206 00 39 00; (2) тип напою - зброджений напій [напій на основі вина ігристого (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий … зброджений напій]; (3) міцність напою 7,00%; (4) походження етилового спирту - етиловий спирт має повністю ферментне (ендогенне) походження; (5) спосіб фасування - алкогольний напій розлитий у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок. Додатково щодо товарів «PESCA», «FRAGOLINO BIANCO» (у скляних пляшках місткістю 0,75 л), «FRAGOLINO ROSSO», «FRAGOLINO BIANCO DRY» наявна інформація про те, що напій має тиск 4,50 бар при температурі 20°C.
Отже, з огляду на відповідність зазначених товарів усім класифікуючим ознакам, про які зазначав Верховний Суд у пунктах 10.6, 10.8 цієї постанови, ставка акцизного податку для них становить 11,65 грн за 1 літр, що свідчить про помилковість висновків судів попередніх інстанцій про протиправність Карток відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення щодо зазначених товарів.
12.1.2. Імпортований позивачем товар «FIORELLI FRIZZANTINO BIANCO», «FIORELLI FRIZZANTINO ROSSO» постачався позивачем у скляних пляшках місткістю 1,5 л. З урахуванням наведеного декларантом у графі 31 митних деклараціях опису товару та доданим до них документам, він також відповідає усім класифікуючим ознакам, а саме: (1) код товару УКТ ЗЕД 2206 00 39 00; (2) тип напою - зброджений напій [напій на основі вина ігристого (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий … зброджений напій]; (3) міцність напою 7,50%; (4) походження етилового спирту - етиловий спирт має повністю ферментне (ендогенне) походження; (5) фізичні властивості - алкогольний напій, розлитий у пляшки, має тиск 2,30 бар при температурі 20°C.
Отже, з огляду на відповідність зазначених товарів усім класифікуючим ознакам, про які зазначав Верховний Суд у пунктах 10.6, 10.8 цієї постанови, ставка акцизного податку для них становить 11,65 грн за 1 літр, що свідчить про помилковість висновків судів попередніх інстанцій про протиправність Карток відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення щодо зазначених товарів.
12.1.3. Щодо імпортованого позивачем товару «FRAGOLINO BIANCO» (у жестяних банках місткістю 0,250 л) і «COCTAIL SPRITZ» (наливом у цистерну 20000л) слід зазначити, що наявні в матеріалах справи документи не дають можливість перевірити відповідність цього товару п`ятій класифікуючій ознаці, адже алкогольні напої розлиті не у скляні пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок. У матеріалах справи відсутні відомості про фізичні властивості цього товару, а саме, чи має він надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C.
Водночас цей товар відповідає іншим класифікуючим ознакам, а саме: (1) код товару УКТ ЗЕД 2206 00 39 00; (2) тип напою - напій на основі вина ігристого (суміш на основі зброджених напоїв): ароматизований винний напій ігристий … зброджений напій; (3) міцність напою 7,00%; (4) походження етилового спирту - етиловий спирт має повністю ферментне (ендогенне) походження.
Отже, відсутність у ввезеному напої з таким способом фасування надмірного тиску, спричиненого наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при температурі 20°C, може свідчити про незастосовність для такого товару ставки акцизного податку на рівні 11,65 грн за 1 літр.
Зазначене свідчить про передчасність висновків судів попередніх інстанцій про протиправність Карток відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення щодо зазначених товарів.
(13) Щодо суті касаційної скарги
Відповідно до статті 351 КАС України суд скасовує судове рішення повністю або частково і ухвалює нове рішення у відповідній частині або змінює його, якщо таке судове рішення, переглянуте в передбачених статтею 341 цього Кодексу межах, ухвалено з неправильним застосуванням норм матеріального права або порушенням норм процесуального права.
Згідно з частиною другою статті 353 КАС України підставою для скасування судових рішень судів першої та (або) апеляційної інстанцій і направлення справи на новий судовий розгляд є порушення норм процесуального права, на які посилається скаржник у касаційній скарзі, яке унеможливило встановлення фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення справи, якщо: 1) суд не дослідив зібрані у справі докази, за умови висновку про обґрунтованість заявлених у касаційній скарзі підстав касаційного оскарження, передбачених пунктами 1, 2, 3 частини другої статті 328 цього Кодексу; або 2) суд розглянув у порядку спрощеного позовного провадження справу, яка підлягала розгляду за правилами загального позовного провадження; або; 3) суд необґрунтовано відхилив клопотання про витребування, дослідження або огляд доказів або інше клопотання (заяву) учасника справи щодо встановлення обставин, які мають значення для правильного вирішення справи; 4) суд встановив обставини, що мають істотне значення, на підставі недопустимих доказів.
Частиною четвертою зазначеної статті встановлено, що справа направляється до суду апеляційної інстанції для продовження розгляду або на новий розгляд, якщо порушення допущені тільки цим судом. В усіх інших випадках справа направляється до суду першої інстанції.
13.1. Сформульовані і застосовані за наслідками касаційного перегляду висновки Судової палати до обставин, які мають місце у цій справі, дають підстави для часткового задоволення касаційної скарги.
13.2. Оскільки обставини у справі встановлені з достатньою повнотою і відсутні заперечення сторін щодо таких, але судові рішення ухвалені частково з неправильним застосуванням норм матеріального права, такі підлягають скасуванню в частині задоволених позовних вимог про визнання протиправними і скасування карток відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів («FRAGOLINO BIANCO», імпортовані у скляних пляшках місткістю 0,75 л, 0,20 л, «FRAGOLINO ROSSO», «PESCA», «FIORELLI FRIZZANTINO BIANCO», «MOSCATO BLUE FIORELLI», «FRAGOLINO BIANCO DRY», «FIORELLI FRIZZANTINO ROSSO», «SPRITZ FIORELLI Coctail»): № UA209170/2021/00001, № UA209170/2021/00015, № UA209170/2021/00014, № UA209170/2021/00035, № UA209170/2021/00051, № UA209170/2021/00085, № UA209170/2021/00086, № UA209170/2021/00112, № UA209170/2021/00154, № UA209170/2021/00192, № UA209170/2021/00201, № UA209170/2021/00195, № UA209170/2021/00202, № UA209170/2021/00193, № UA209170/2021/00198, № UA209170/2021/00196, № UA209170/2021/00235, № UA209170/2021/00264, № UA209170/2021/00265, № UA209170/2021/00295, № UA209170/2021/00296, № UA209170/2021/00297, № UA209170/2021/00298, № UA209170/2021/00299, № UA209170/2021/00306, № UA209170/2021/00325, № UA209170/2021/00324, № UA209170/2021/00347, № UA209170/2021/00348, № UA209170/2021/00350, № UA209170/2021/00354, № UA209170/2021/00353, № UA209170/2021/00352, № UA209170/2021/00355, № UA209170/2021/00351, № UA209170/2021/00358, № UA209170/2021/00377, № UA209170/2021/00376, № UA209170/2021/00378, № UA209170/2021/00391, № UA209170/2021/00389, № UA209170/2021/00390, № UA209170/2021/00413, № UA209170/2021/00423, № UA209170/2021/00425, № UA209170/2021/00424, № UA209170/2021/00426, № UA209170/2021/00472, № UA209170/2021/00475, № UA209170/2021/00474, № UA209170/2021/00471, № UA209170/2021/00506, № UA209170/2021/00529, № UA209170/2021/00542, № UA209170/2021/00554, № UA209170/2021/00557, № UA209170/2021/00584, № UA209170/2021/00607, № UA209170/2021/00627, № UA209170/2021/00628, № UA209170/2021/00640, № UA209170/2021/00670, № UA209170/2021/00669.
В цій частині наявні підстави для ухвалення нового рішення про відмову в задоволенні позовних вимог з підстав, викладених у підпункті 12.1.1, 12.1.2 цієї постанови.
13.3. Судові рішення в частині задоволених позовних вимог про визнання протиправними і скасування карток відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів («FRAGOLINO BIANCO», ввезеного у жестяних банках, а також «COCTAIL SPRITZ», ввезеного наливом у цистерну об`ємом 20000 л.) № UA209170/2021/00585, № UA209170/2021/00598, № UA209170/2021/00639, № UA209170/2021/00480 підлягають скасуванню з направленням справи на новий розгляд в цій частині позовних вимог з підстав, викладених у підпункті 12.1.3 цієї постанови.
(14) Щодо розподілу судових витрат
Згідно з частиною шостою статті 139 КАС України, якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.
14.1. Оскільки справа направляється на новий розгляд в частині позовних вимог, відповідно до частини шостої статті 139 КАС України суд касаційної інстанції не змінює розподіл судових витрат між сторонами. Питання розподілу судових витрат залежить від кінцевого рішення, яким буде остаточно вирішено позовні вимоги, а отже, розподіл має бути здійснений за наслідками нового розгляду у судовому рішенні по суті спору або, у випадках передбачених статтями 143 і 252 КАС України, шляхом ухвалення додаткового судового рішення.
(15) Узагальнюючий висновок судової палати щодо застосування норм права
15.1. Враховуючи викладене, судова палата з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду відступає від висновків, викладених у постановах Верховного Суду від 11 листопада 2020 року у справі №1.380.2019.004212, від 10 лютого 2021 року у справі № 380/671/20, від 19 квітня 2022 року у справі № 1.380.2019.005537, та формулює такий висновок щодо застосування норм підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України у подібних правовідносинах. Будь-яке покликання у підпункті 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України на повний код товару згідно з УКТ ЗЕД, який складається з десяти знаків, має перевагу над будь-яким іншим покликанням на код товару, який містить меншу кількість знаків цифрового коду, оскільки він більш точно і детально визначає відповідний вид товару. Виключно у випадку, якщо в окремому рядку таблиці підпунктом 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України товар за своїм десятизначним кодом та за своїми описовими характеристиками не відповідає наведеним в ньому ознакам, до такого товару застосовується загальна ставка акцизного податку, передбачена для товару з кодом, який містить меншу кількість знаків цифрового коду.
Ставка акцизного податку на рівні 8,02 грн за 1 літр у четвертому рядку вищевказаного підпункту є загальною для всіх різновидів зброджених напоїв у товарній позиції 2206, виготовлених без додавання спирту і міцність яких знаходиться у визначеному діапазоні, однак, крім тих, для яких встановлена інша (спеціальна) ставка.
Під час ввезення на митну територію України товару акцизний податок сплачується за ставкою, визначеною нормою підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України відповідно до коду товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД (перша колонка таблиці), який зазначений у митній декларації і підтверджений митницею, та опису товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД (додатковими описовими характеристиками товару [продукції], зазначеними у другій колонці таблиці цієї норми). Водночас системний аналіз Пояснень до УКТ ЗЕД групи 22 та підпункту 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України вказує на те, що з метою оподаткування акцизним податком в рядках третьому та четвертому таблиці законодавець не розрізняє «зброджені напої» та «суміші із зброджених напоїв», «суміші на основі зброджених напоїв» тощо, а об`єднує ці поняття однією назвою - «зброджені напої».
Підпункт 215.3.1 пункту 215.3 статті 215 ПК України сформульований чітко та зрозуміло, не допускає множинного трактування, а відтак немає підстав для застосування до спірних правовідносин норм підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 та пункту 56.21 статті 56 ПК України.
15.2. Для забезпечення узгодженості судової практики з висновком, викладеним у цій постанові, Верховний Суд зазначає, що під час вирішення тотожних спорів повинні враховуватися наведені висновки щодо застосування норм права незалежно від того, чи перелічені всі постанови Верховного Суду, в яких викладено правову позицію, від якої відступила судова палата у цій справі.
Керуючись статтями 139, 341, 345, 351, 353, 355, 356, 359 КАС України, суд,
ПОСТАНОВИВ:
Касаційну скаргу Львівської митниці, утвореної як відокремлений підрозділ Держмитслужби, задовольнити частково.
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2021 року та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 03 травня 2022 року у справі № 380/10416/21 скасувати в частині задоволених позовних вимог про визнання протиправними і скасування карток відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення: № UA209170/2021/00001, № UA209170/2021/00015, № UA209170/2021/00014, № UA209170/2021/00035, № UA209170/2021/00051, № UA209170/2021/00085, № UA209170/2021/00086, № UA209170/2021/00112, № UA209170/2021/00154, № UA209170/2021/00192, № UA209170/2021/00201, № UA209170/2021/00195, № UA209170/2021/00202, № UA209170/2021/00193, № UA209170/2021/00198, № UA209170/2021/00196, № UA209170/2021/00235, № UA209170/2021/00264, № UA209170/2021/00265, № UA209170/2021/00295, № UA209170/2021/00296, № UA209170/2021/00297, № UA209170/2021/00298, № UA209170/2021/00299, № UA209170/2021/00306, № UA209170/2021/00325, № UA209170/2021/00324, № UA209170/2021/00347, № UA209170/2021/00348, № UA209170/2021/00350, № UA209170/2021/00354, № UA209170/2021/00353, № UA209170/2021/00352, № UA209170/2021/00355, № UA209170/2021/00351, № UA209170/2021/00358, № UA209170/2021/00377, № UA209170/2021/00376, № UA209170/2021/00378, № UA209170/2021/00391, № UA209170/2021/00389, № UA209170/2021/00390, № UA209170/2021/00413, № UA209170/2021/00423, № UA209170/2021/00425, № UA209170/2021/00424, № UA209170/2021/00426, № UA209170/2021/00472, № UA209170/2021/00475, № UA209170/2021/00474, № UA209170/2021/00471, № UA209170/2021/00506, № UA209170/2021/00529, № UA209170/2021/00542, № UA209170/2021/00554, № UA209170/2021/00557, № UA209170/2021/00584, № UA209170/2021/00607, № UA209170/2021/00627, № UA209170/2021/00628, № UA209170/2021/00640, № UA209170/2021/00670, № UA209170/2021/00669, які стосуються товарів «FRAGOLINO BIANCO», імпортованого у скляних пляшках місткістю 0,75 л, 0,20 л, «FRAGOLINO ROSSO», «PESCA», «FIORELLI FRIZZANTINO BIANCO», «MOSCATO BLUE FIORELLI», «FRAGOLINO BIANCO DRY», «FIORELLI FRIZZANTINO ROSSO», «SPRITZ FIORELLI Coctail».
Ухвалити нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕГНО ІТАЛІЯ УА» в цій частині.
Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2021 року та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 03 травня 2022 року у справі № 380/10416/21 скасувати в частині задоволених позовних вимог про визнання протиправними і скасування карток відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення: № UA209170/2021/00585, № UA209170/2021/00598, № UA209170/2021/00639, № UA209170/2021/00480, які стосуються товарів «FRAGOLINO BIANCO», імпортованого у жестяних банках, «COCTAIL SPRITZ», ввезеного наливом у цистерну об`ємом 20000 л., а також в частині здійсненого розподілу судових витрат.
Справу № 380/10416/21 в цій частині позовних вимог направити на новий розгляд до Львівського окружного адміністративного суду.
Постанова суду касаційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, є остаточною і оскарженню не підлягає.
СуддіМ.М. Гімон О.В. Білоус Л.І. Бившева Н.Є. Блажівська І.А. Васильєва І.А. Гончарова І.Л. Желтобрюх І.Я.Олендер Р.Ф. Ханова В.В. Хохуляк В.П. Юрченко М.М. Яковенко
