ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
N 175 від 10.04.98м.Київ
vd980410 vn175
Про затвердження Методичних рекомендацій щодопорядку нарахування та сплати консолідованого
податку на прибуток
У зв'язку з внесенням змін до Закону України "Про
внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 283/97-ВР ) від 22.05.97 р. та відмовою
Міністерства юстиції України у державній реєстрації розробленого
Порядку нарахування та сплати консолідованого податку на прибуток
Н А К А З У Ю:
1. Вважати такими, що втратили чинність Порядок нарахування
та сплати консолідованого податку на прибуток, затверджений
наказом Державної податкової адміністрації України від 07.07.97 р.
N 284 ( z0309-97 ) та зареєстрований в Міністерстві юстиції
України 14.08.97 р. за N 309/2113 і наказ Державної податкової
адміністрації України від 16.03.98 р. N 110 "Про затвердження
Порядку нарахування та сплати консолідованого податку на
прибуток". 2. Начальнику Головного управління прямих податків Фурману
А.П. до 10.04.98 р. розробити Методичні рекомендації щодо порядку
нарахування та сплати консолідованого податку на прибуток. 3. Начальнику управління справами Коваленку В.В. забезпечити
тиражування та надсилання державним податковим адміністраціям в
Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі
Методичних рекомендацій щодо порядку нарахування та сплати
консолідованого податку на прибуток. 4. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника
Голови Державної податкової адміністрації України Оперенка Г.М.
Голова М.Я.Азаров
Методичні рекомендаціїщодо порядку нарахування та сплати
консолідованого податку на прибуток
1. Загальні положення
1.1. Методичні рекомендації щодо порядку нарахування і сплати
консолідованого податку на прибуток підприємств (надалі -
Рекомендації) розроблено згідно з пунктом 2.1.3 статті 2 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР )
(надалі - Закон). 1.2. Ці Рекомендації застосовуються всіма платниками податку
на прибуток підприємств (надалі - платниками податку), котрих
визначено підпунктом 2.1.1 пункту 2.1 статті 2 Закону, що мають
філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників
податку (далі Філії), без статусу юридичної особи, розташовані на
території іншої, ніж такий платник податку, територіальної
громади. При цьому юридична особа здійснює необхідні заходи, пов'язані
із створенням таких Філій, відповідно до Положення про державну
реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України від 25 січня 1996 року
N 125 ( 125-96-п ). 1.3. Належність Філії та юридичної особи до однієї
територіальної громади визначається відповідно до Закону України
від 21 травня 1997 року N 280/97-ВР "Про місцеве самоврядування в
Україні". У разі розташування Філії та юридичної особи на території
однієї територіальної громади на таку Філію дія пункту 1.2
Рекомендацій не розповсюджується.
2. Порядок переходу юридичної особи до сплатиконсолідованого податку на прибуток
2.1. Платник податку - юридична особа, що прийняла рішення
про перехід до сплати консолідованого податку на прибуток, подає
до 1 січня року, що передує року, з якого переходить на такий
порядок сплати податку, до відповідного податкового органу за
своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням Філій повідомлення за
формою, згідно з додатком 1. Коли платник податку не прийняв таке рішення або прийняв його
із запізненням, то Філії сплачують податок в загальному порядку,
визначеному Законом. 2.2. Вибір порядку сплати податку на прибуток, визначеного
підпунктом 2.1.3 Закону, здійснюється платником податку самостійно
і зміна порядку сплати податку протягом звітного року не
дозволяється. При цьому, якщо до складу платника податку входять Філії, які
не мають статусу юридичної особи розташовані на території іншої,
ніж такий платник податку, територіальної громади, а також Філії,
що наділені цими правами, то перехід на сплату консолідованого
податку повинен здійснюватись тільки по всїх Філіях, що не мають
статусу юридичної особи. 2.3. У разі, коли платник податку протягом звітного року
створює нові Філії про це повідомляється державний податковий
орган за місцезнаходженням Філії та платника податку і підсумки
господарської діяльності новостворених Філій враховуються при
розрахунку консолідованого балансу, починаючи з того звітного
(податкового) періоду, коли вони були створені.
3. Нарахування та сплата консолідованого податкуна прибуток Філіями та юридичною особою
3.1. З метою визначення суми консолідованого податку на
прибуток, платником ведеться облік валових витрат Філій та
амортизаційних відрахувань відповідно до порядку їх нарахування,
встановленого Законом України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ). 3.2. Сума податку на прибуток Філій за відповідний звітний
(податковий) період визначається платником розрахунково, виходячи
із загальної суми консолідованого податку, нарахованого платником
та визначеного пропорційно питомій вазі суми валових витрат Філій
та амортизаційних відрахувань, нарахованих по основних фондах
такого платника податку, які розташовані за місцезнаходженням
Філій, у загальній сумі валових витрат та амортизаційних
відрахувань цього платника податку. 3.3. Сплата податку до бюджету проводиться платником не
пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним періодом. При цьому
Філії надають податковому органу за своїм місцезнаходженням
розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого
податку з урахуванням розрахунку платника податку. На підставі
цього розрахунку ведеться облікова картка надходження податку на
прибуток по Філії. Проте такі Філії не включаються до звіту як
платник податку на прибуток і не подають до податкових органів
відповідну податкову звітність. Якщо платником консолідованого податку буде підприємство,
основною діяльністю якого є виробництво сільськогосподарської
продукції, то воно сплачує податок за підсумками звітного року і
авансові внески до бюджету не перераховує. Платник податку не пізніше 25 числа місяця, що настає за
звітним кварталом, подає до податкового органу за своїм
місцезнаходженням зведену декларацію про прибуток за звітний
квартал, розраховану наростаючим підсумком з початку фінансового
року та розрахунок-повідомлення розподілу консолідованого податку
між юридичною особою та Філіями згідно з додатком 2, а також копії
платіжних доручень, по яких фактично проведено перерахування сум
консолідованого податку за місцезнаходженням Філій. 3.4. Протягом звітного кварталу авансові внески Філій за
перший та другий місяці такого кварталу визначаються розрахунково,
виходячи із загальної суми авансового внеску, нарахованого
платником податку, визначеного пропорційно питомій вазі суми
валових витрат Філій та амортизаційних відрахувань, нарахованих по
основних фондах такого платника податку, які розташовані за
місцезнаходженням Філій, у загальній сумі валових витрат та
амортизаційних відрахувань цього платника авансового внеску
наростаючим підсумком з початку року. 3.5. Авансові внески сплачуються платником консолідованого
податку до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням
Філій та платника податку до 20 числа другого і третього місяців
такого кварталу відповідно. Розрахунок авансових внесків здійснюється платником податку
самостійно без подання декларації про прибуток. Повідомлення про
результати таких розрахунків надсилається податковому органу за
місцезнаходженням Філії та платника податку в терміни, передбачені
для сплати авансових внесків, згідно з додатком 3. Штрафні санкції
за відхилення розмірів сплачених авансових внесків від розмірів
внесків, перерахованих за результатами звітного кварталу, не
застосовуються. 3.6. Платник податку, який має Філії та сплачує
консолідований податок на прибуток до бюджетів територіальної
громади за місцезнаходженням цих Філій, а також до бюджету
територіальної громади за своїм місцезнаходженням, зменшує
податкове зобов'язання на суму сплачених (нарахованих) авансових
внесків податку на прибуток у цьому звітному періоді та відображає
у декларації. 3.7. Відповідальність за своєчасне та повне внесення сум
податку до бюджету територіальної громади за місцезнаходженням
Філій несе платник податку, у складі якого знаходиться така Філія. Якщо платник податку у декларації про прибуток за звітний
(податковий) квартал показує від'ємне значення об'єкта
оподаткування (балансові збитки), то при заповненні декларації за
наступний податковий (звітний) квартал сума таких збитків платника
податку переноситься на майбутні податкові періоди за порядком,
передбаченим статтею 6 Закону, і відображається у декларації. Контроль за правильністю та своєчасністю сплати
консолідованого податку на прибуток здійснює податковий орган за
місцезнаходженням такого платника податку і в разі порушення ним
вимог Закону щодо правильності нарахування, своєчасності сплати та
дотримання податкового законодавства застосовує фінансові санкції,
передбачені статтею 20 Закону. Відповідно до пункту 20.3 статті 20 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) платники податку
чи Філії, які не подали або несвоєчасно подали до податкового
органу розрахунок своїх податкових зобов'язань, сплачують штраф у
розмірі 10 відсотків суми нарахованого податку за кожний випадок
порушення. На керівників та інших посадових осіб підприємства або Філії
винних у неподанні, несвоєчасному поданні або поданні за
невстановленою формою розрахунків своїх податкових зобов'язань
накладається штраф відповідно до абзацу першого пункту 11 статті
11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні"
( 509-12 ).
Голова М.Я.Азаров
Додаток 1
Штамп підприємства
До державної податкової
адміністрації у _______________
Повідомленняюридичної особи щодо сплати
консолідованого податку на прибуток
1. Повне найменування юридичної особи _______________________ __________________________________________________________________2. Ідентифікаційний код юридичної особи _____________________ __________________________________________________________________
3. Місцезнаходження юридичної особи (адреса) ________________ __________________________________________________________________
4. Документ, що засвідчує рішення юридичної особи про
сплату консолідованого податку на прибуток (назва, номер, дата) __________________________________________________________________5. Перелік філій, відділень та інших відокремлених
підрозділів юридичної особи: —————————————————————————————————————————————————————————————————— N |Повна назва|Ідентифіка-|N рахунка,|Місцезна-|Адреса державної п/п|філій, від-|ційні коди |МФО уста- |ходження |податкової адмі- |ділень та |філій, від-|нови бан- |філій, |ністрації за |інших від- |ділень та |ку, в яких|відділень|місцезнаходжен- |окремлених |інших від- |обслугову-|та інших |ням філій, від- |підрозділів|окремлених |ються фі- |відокрем-|ділень та інших | |підрозділів|лії, від- |лених |відокремлених | | |ділення та|підрозді-|підрозділів | | |інші від- |лів (но- | | | |окремлені |мера те- | | | |підрозділи|лефонів) | ———+———————————+———————————+——————————+—————————+————————————————— ——————————————————————————————————————————————————————————————————
Керівник
Головний бухгалтер
М.П.
Одержано "___"___________ 199_ р.
Додаток 2
Розрахунок-повідомленнярозподілу консолідованого податку між юридичною
особою та філіями _______________________________________________
(назва підприємства)
за ___________ 199_ року
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————— N |Назва філій|Валові |Аморти-|Всього |Питома|Сума |Нарахо- |Авансові|Податко-|Фактично п/п| |витрати|заційні|(гр.3 +|вага |консо- |вана |платежі |ве зобо-|перера- | |(тис. |відра- |+ гр.4)|витрат|лідо- |сума |за 1-й |в'язання|ховано | |грн.) |хування| |(%) |ваного |податку |та 2-й |(гр.8 - |податку | | |(тис. | | |податку|(гр.6 х |місяці |- гр.9) |(тис. | | |грн.) | | |(тис. |х гр.7 :|кварталу|(тис. |грн.) | | | | | |грн.) |: 100) |(тис. |грн.) |N і дата | | | | | | |(тис. |грн.) | |платіж- | | | | | | |грн.) | | |ного до- | | | | | | | | | |кумента ———+———————————+———————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+————————+———————— 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 ———+———————————+———————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+————————+———————— 1.|В цілому по| | | | | | | | | |платнику | | | | | | | | | |податку | | | | | | | | | |(без філій | | | | | | | | | |зі стату- | | | | | | | | | |сом юридич-| | | | | | | | | |ної особи) | | | | | | | | | а)|за місце- | | | | | | | | | |знаходжен- | | | | | | | | | |ням юридич-| | | | | | | | | |ної особи | | | | | х | | | | б)|за місце- | | | | | | | | | |знаходжен- | | | | | | | | | |ням філій | | | | | | | | | |без статусу| | | | | | | | | |юридичної | | | | | | | | | |особи, | | | | | | | | | |всього | | | | | х | | | | |в тому чис-| | | | | | | | | |лі по філі-| | | | | | | | | |ях: | | | | | х | | | | ———+———————————+———————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+————————+———————— | | | | | | х | | | | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Керівник підприємства ______________ (прізвище) Головний бухгалтер ______________ (прізвище)
Додаток 3
Розрахунокавансових внесків податку на прибуток філій та
юридичної особи _________________________________________
(назва підприємства)
за ________________ 199_ р.
тис.грн.
—————————————————————————————————————————————————————————————————- N | Показники | Шифр | Сума п/п| | рядка | ———+——————————————————————————————————————————————+————————+—————— 1.|Загальна сума валових витрат та амортизаційних| 01 | |відрахувань платника податку за звітний період| | 2.|Загальна сума податку на прибуток нарахованого| 02 | |платником податку за звітний період | | 3.|Валові витрати філії за звітний період | 03 | 4.|Амортизаційні відрахування філії за звітний | | |період | 04 | 5.|Питома вага суми валових витрат філії та | 05 | |амортизаційних відрахувань за звітний період | | |(ряд.03 + ряд.04) : ряд.01 х 100% | | 6.|Сума авансового внеску філії за звітний | 06 | |період (ряд.05 х ряд.02) : 100 | | ——————————————————————————————————————————————————————————————————
Керівник підприємства ________________________ (прізвище)
Головний бухгалтер ________________________ (прізвище)
—————————————————————————————————————————————————————————————————- N | Показники | Шифр | Сума п/п| | рядка | ———+——————————————————————————————————————————————+————————+—————— 1.|Загальна сума валових витрат та амортизаційних| 01 | |відрахувань платника податку за звітний період| | 2.|Загальна сума податку на прибуток нарахованого| 02 | |платником податку за звітний період | | 3.|Валові витрати філії за звітний період | 03 | 4.|Амортизаційні відрахування філії за звітний | | |період | 04 | 5.|Питома вага суми валових витрат філії та | 05 | |амортизаційних відрахувань за звітний період | | |(ряд.03 + ряд.04) : ряд.01 х 100% | | 6.|Сума авансового внеску філії за звітний | 06 | |період (ряд.05 х ряд.02) : 100 | | ——————————————————————————————————————————————————————————————————
Керівник підприємства ________________________ (прізвище)
Головний бухгалтер ________________________ (прізвище)
