ДЕРЖАВНА КОМІСІЯ З ЦІННИХ ПАПЕРІВ ТА ФОНДОВОГО РИНКУ
Р І Ш Е Н Н Я
N 5 від 19.03.97
м.Київ
vd970319 vn5
Про затвердження Вимог Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку щодо аудиторської перевірки відкритих акціонерних товариств та підприємств-емітентів облігацій (крім комерційнихбанків, інституціональних інвесторів)
З метою забезпечення підтвердження повноти і достовірності
бухгалтерської звітності відкритих акціонерних товариств та
підприємств-емітентів облігацій, а також визначення їх реального
фінансового стану Державна комісія з цінних паперів та фондового
ринку П О С Т А Н О В Л Я Є:
1. Затвердити Вимоги Державної комісії з цінних паперів та
фондового ринку щодо аудиторської перевірки відкритих акціонерних
товариств та підприємств-емітентів облігацій (крім комерційних
банків, інституціональних інвесторів) (додаються). 2. Зазначені Вимоги ввести в дію з моменту опублікування.
Голова Комісії О.Мозговий
Затвердженорішенням Державної комісії з
цінних паперів та фондового ринку
від 19 березня 1997 року N 5
ВимогиДержавної комісії з цінних паперів та фондового ринку
щодо аудиторської перевірки відкритих акціонерних
товариств та підприємств-емітентів облігацій (крім
комерційних банків, інституціональних інвесторів)
З метою сприяння посиленню захисту прав акціонерів та
інвесторів через розкриття достовірної інформації розроблені
Вимоги у відповідності до Законів України "Про цінні папери і
фондову біржу" ( 1201-12 ), "Про господарські товариства"
( 1576-12 ), "Про державне регулювання ринку цінних паперів в
Україні" ( 448/96-ВР ), "Про аудиторську діяльність" ( 3125-12 ),
Тимчасового положення про порядок реєстрації випуску акцій і
облігацій підприємств та інформації про їх випуск (наказ Державної
комісії з цінних паперів та фондового ринку України від 20 вересня
1996 року N 210 ( z0572-96 ), Тимчасового положення про надання
регулярної та особливої інформації відкритими акціонерними
товариствами та підприємствами-емітентами облігацій" (наказ
Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку України від
23 грудня 1996 року N 330 ( z0742-96 ) та інших нормативних актів,
що регулюють діяльність учасників фондового ринку. Документ визначає перелік питань, на підставі яких незалежні
аудитори (фірми) повинні підтвердити повноту та достовірність
бухгалтерської звітності відкритих акціонерних товариств та
підприємств-емітентів облігацій та сформувати на цій основі
висновки про їх реальний фінансовий стан. З приведеного переліку питань, що підлягають перевірці,
аудитор може виключити ті, що відсутні або не суттєві для
діяльності підприємства, а також включити додатково питання, які
він вважає доцільними. Вимоги розроблені у відповідності до нормативів Аудиторської
палати України.
1. Основні відомості про аудитора (аудиторську фірму)
При проведенні перевірки незалежний аудитор подає замовнику
такі відомості про аудиторську фірму: 1.1. Назва аудиторської фірми, номер та дата ліцензії,
виданої Аудиторською палатою України, адреса, телефон (факс). 1.2. Назва документа "Аудиторський висновок про
достовірність бухгалтерської звітності та аналіз фінансового стану
відкритого акціонерного товариства "назва товариства". 1.3. Місце проведення та дата висновку. 1.4. Відомості про аудитора, прізвище, ініціали, номер,
серія, дата видачі сертифіката аудитора Аудиторською палатою
України. 1.5. Масштаб перевірки. 1.6. Підстава для перевірки (законодавчі акти). 1.7. Методи, які використовуються при перевірці. 1.8. Перелік документів для здійснення аудиторської
перевірки.
2. Основні відомості про емітента
Найменування емітента Код ЄДРПОУ Організаційно-правова форма емітента N свідоцтва про державну реєстрацію та дата видачі свідоцтва Орган, що видав свідоцтво Юридична адреса та місцезнаходження Телефакс Телетайп, телекс Розрахунковий рахунок МФО Назва банку Основні види діяльності Кількість акціонерів Кількість власників облігацій Чисельність працівників Найменування, місцезнаходження, телефон незалежного
реєстратора (при наявності) Найменування, місцезнаходження, телефон депозитарію, з яким
укладений договір (при наявності) Найменування, місцезнаходження, телефон торговця(-ів)
цінними паперами, з яким (-и) укладений договір (при наявності) Остання дата опублікування інформації про діяльність
емітента. Назва друкованого органу. Тираж **** Дата подання до Комісії останнього річного звіту Дата проведення останніх зборів акціонерів (для ВАТ) Найменування та місцезнаходження юридичної особи,
уповноваженої емітентом виплачувати доход від його цінних паперів Дата та термін виплати дивідендів
3. Статутний фонд (капітал)
3.1. Розмір статутного фонду заявлений та сплачений. 3.2. Склад і структура статутного фонду (кількість і види
акцій, номінальна вартість), перелік власників, які володіють
більш, як 5% статутного фонду, акціонер, який володіє контрольним
пакетом (згідно з Положенням про порядок підтвердження
Антимонопольним комітетом України наявності контрольного пакета
акцій від 09.12.94 р. N 9-р ( z0147-94 ). 3.3. Додержання термінів відкритої передплати на акції та
термінів оплати у разі випуску цінних паперів на період
перевірки. 3.4. Додержання правил та вимог додаткового випуску акцій
згідно з Законом України "Про цінні папери і фондову біржу"
( 1201-12 ) (статті 6,7). 3.5. Порядок оцінки вкладів у статутний фонд згідно із
засновницькими документами. Для вкладів, внесених у матеріальній
формі, навести їх перелік з вказанням дати випуску, залишкової
вартості, розміру зносу, а також інвентарного номеру. Для
нематеріальних активів - перелік, вартість та термін
використання. 3.6. Порядок формування та змін статутного фонду, додержання
вимог Закону України "Про господарські товариства" ( 1576-12 )
(статті 30, 38, 39, 40). 3.7. Порядок ведення аналітичного обліку до рахунку 85
"Статутний фонд". Своєчасність і достовірність записів про зміни
прав власності у разі ведення реєстру власників цінних паперів на
підприємстві. 3.8. Викуп акцій власної емісії та їх подальше використання,
співвідношення ціни викупу та номінальної вартості акцій. 3.9. Емісійний дохід, облік і використання.
4. Облік основних засобів, нематеріальнихактивів та їх зносу (амортизації)
4.1. Наявність власних та орендованих основних засобів,
достовірність їх оцінки. 4.2. Відповідність аналітичного та синтетичного обліку
основних засобів чинному законодавству. 4.3. Правильність відображення в обліку та звітності
результатів: індексації основних засобів; надходжень; реалізації; ліквідації та іншого вибуття; ремонту основних засобів; інвентаризації. 4.4. Методи визначення зносу (амортизації) основних засобів,
забезпечення незмінності визначених методів протягом звітного
періоду. Відповідність обліку зносу та амортизації чинному
законодавству. 4.5. Склад нематеріальних активів, достовірність і повнота їх
оцінки. 4.6. Правильність відображення в обліку надходжень, зносу
(амортизації) нематеріальних активів, реалізації та іншого
вибуття. 4.7. Правильність відображення в обліку сум податку на
добавлену вартість, сплачених за придбані та введені в
експлуатацію основні засоби і нематеріальні активи.
5. Облік фінансових вкладень
5.1. Склад та структура фінансових вкладень. 5.2. Формування балансової вартості придбаних цінних паперів,
визначення витрат на їх придбання. 5.3. Джерела придбання цінних паперів і відображення в
обліку коштів, використаних на фінансові вкладення. 5.4. Правильність зберігання цінних паперів, оплата послуг
депозитарію, наявність депозитарного договору. 5.5. Правильність документального оформлення і відображення
в обліку операцій з цінними паперами. 5.6. Достовірність визначення і відображення в обліку
фінансових результатів від реалізації цінних паперів. 5.7. Повнота сплати державного мита за операції з цінними
паперами.
6. Облік товарно-матеріальних цінностей
6.1. Методи оцінки товарно-матеріальних цінностей і
забезпечення незмінності визначених методів протягом звітного
періоду. 6.2. Відповідність обліку товарно-матеріальних цінностей
чинному законодавству з видів (товари, матеріали, паливо, запасні
частини тощо). Правильність відображення сум податку на добавлену вартість,
сплачених постачальникам. 6.3. Правильність відображення в обліку і звітності дооцінки
та уцінки залишків товарно-матеріальних цінностей. 6.4. Правильність відображення в обліку надходження,
нарахування зносу, використання, реалізації та вибуття малоцінних
та швидкозношуваних предметів.
7. Облік витрат виробництва та обігу
7.1. Відповідність ведення обліку витрат на виробництво до
вимог чинного законодавства. 7.2. Правильність формування складу витрат на виробництво у
відповідності до Правил застосування Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" від 27.06.95 р. N 247/95-ВР та
галузевими Типовими положеннями по плануванню, обліку і
калькулюванню собівартості продукції. 7.3. Достовірність даних про фактичну собівартість продукції
та оцінки залишків незавершеного виробництва. 7.4. Склад витрат майбутніх періодів і правильність їх
віднесення на витрати.
8. Облік коштів і розрахунків
8.1. Відповідність чинному законодавству обліку касових
операцій, залишків каси та нормативів витрат на поточні потреби. 8.2. Наявність та правильність ведення операцій по
розрахунковому, валютному та іншим рахункам в банку. 8.3. Склад та стан дебіторської та кредиторської
заборгованості. Наявність заборгованості, за якої минув строк
позовної давності. 8.4. Відповідність чинному законодавству розрахунків по
заробітній платі. 8.5. Відповідність чинному законодавству розрахунків з
підзвітними особами. 8.6. Відповідність чинному законодавству розрахунків з
бюджетом, позабюджетними фондами і соціальному страхуванню. 8.7. Правильність розрахунків з засновниками та учасниками. 8.8. Наявність і стан внутрішньовідомчих та
внутрішньогосподарських розрахунків. 8.9. Правильність розрахунків по зовнішньоекономічній
діяльності та їх стан.
9. Облік позикових коштів
9.1. Склад структури позикових коштів. Співвідношення власних
та позикових коштів. 9.2. Наявність непогашеної заборгованості за позиками банків.
Відсотки, що належать до сплати, в тому числі, термін сплати яких
настав. 9.3. Відповідність обліку короткострокових та довгострокових
кредитів та інших зобов'язань до чинного законодавства. Види облігацій, мета випуску, терміни погашення та їх
додержання. Додержання порядку відображення в обліку витрат, пов'язаних
з емісією облігацій. Напрямки використання коштів, одержаних від емісії облігацій
у відповідності до зареєстрованої інформації. Стан обліку іменних облігацій, своєчасність реєстрації зміни
їх власників. Формування та джерела виплати відсотків за облігаціями,
джерела погашення (викупу) облігацій.
10. Облік реалізації товарів та готової продукції,фінансових результатів та використання прибутку
10.1. Оцінка готової продукції і товарів та їх облік. 10.2. Методи обліку реалізації готової продукції і товарів та
забезпечення незмінності визначених методів протягом звітного
періоду. 10.3. Достовірність даних про виручку (валовий доход) від
реалізації продукції (робіт, послуг). 10.4. Правильність визначення сум податку на добавлену
вартість та акцизного збору, що підлягають сплаті до бюджету.
Наявність пільгового обороту, підтвердження пільг, правильність
складання декларацій з податку на добавлену вартість та акцизного
збору. 10.5. Правильність розрахунку фактичної собівартості
реалізованої продукції та результату від її реалізації. 10.6. Достовірність результату від іншої реалізації та його
структура. 10.7. Відповідність складу позареалізаційних доходів і витрат
вимогам Правил застосування Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" від 27.06.95 р. N 247/95-ВР. 10.8. Правильність обліку зовнішньоекономічних операцій
(купівлі-продажу, бартерних, з давальницькою сировиною та інших),
сплати митних зборів, мита податку на добавлену вартість,
акцизного збору та інших платежів, пов'язаних з веденням
зовнішньоекономічної діяльності. 10.9. Наявність спільної господарської діяльності та
правильність розподілу і відображення в звітності доходів від цієї
діяльності. 10.10. Ведення консолідованого балансу. 10.11. Правильність визначення балансового та
оподатковуваного прибутку згідно з чинним законодавством. 10.12. Правильність розподілу прибутку згідно зі Статутом та
рішенням зборів акціонерів. Аналіз показників прибутковості: - прибуток на акцію; - дивіденди на одну акцію. 10.13. Правильність обліку і покриття збитків минулого року,
наявності та використання прибутків минулого року.
11. Облік фондів та їх використання
11.1. Наявність спеціальних і цільових фондів, їх формування
та використання згідно з чинним законодавством. 11.2. Правильність відображення в обліку і звітності курсових
різниць за операціями з іноземною валютою. 11.3. Склад і правильність утворення резервів за рахунок
собівартості. 11.4. Облік і використання коштів цільового фінансування.
12. Стан бухгалтерського обліку та звітності
12.1. Форма ведення бухгалтерського обліку. 12.2. Відповідність бухгалтерського обліку до вимог Положення
про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні,
затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 3.04.93 р.
N 250 ( 250-93-п ), нормативних актів Міністерства фінансів щодо
організації бухгалтерського обліку в Україні та інших нормативних
документів з питань організації бухгалтерського обліку. 12.3. Висновок про проведення річної інвентаризації у
відповідності до вимог інструкції по інвентаризації основних
засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей,
грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом
Міністерства фінансів України від 11 серпня 1994 року N 69 (
z0202-94 ), та відображення її результатів. 12.4. Своєчасність складання бухгалтерської та статистичної
звітності.
13. Висновок
Висновок складається згідно з Нормативом 13 Аудиторської
палати України "Аудиторський висновок". У випадку підтвердження
консолідованої звітності обов'язково вказується, які філіали
перевірялися та якими аудиторськими фірмами (основні реквізити, N
ліцензії на здійснення аудиторської діяльності, N сертифіката
аудитора), а також копії аудиторських висновків.
14. Аналіз фінансового стану
Джерелами визначення показників фінансового стану можуть
бути: а) баланс (форма N 1); б) звіт про: - фінансові результати та їх використання (форма N 2); - фінансово-майновий стан (форма N 3); в) відомості статистичних органів; г) дані оперативного обліку емітента; д) додаткова інформація. Аудитор (аудиторська фірма) може самостійно обирати найбільш
прийнятні показники для аналізу фінансового стану підприємства.
Результати аналізу повинні грунтуватися на інформації
бухгалтерської звітності, ступінь достовірності якої підтверджена
в розділі 13.
Показникиплатоспроможності та фінансової стабільності
"назва" за період (рік, квартал, місяць)
Показники на 1.01.199..* Примітки
1. Коефіцієнти ліквідності: 1.1. Загальний (коефіцієнт покриття)
II розділ + III розділ активу балансуК1.1= ------------------------------------- III розділ пасиву балансу
1.2. Проміжний
III розділ активу балансуК1.2= --------------------------- III розділ пасиву балансу
1.3. Абсолютної ліквідності
Грошові кошти (Коди рядка 260-290 балансу)К1.3= ------------------------------------------ III розділ пасиву балансу
2. Коефіцієнт фінансової стійкості
II розділ + III розділ пасиву балансуК2= -------------------------------------- I розділ пасиву балансу
3. Коефіцієнт фінансової незалежності
I розділ пасиву балансуК3= ------------------------------------------------ I розділ + II розділ + III розділ активу балансу
4. Коефіцієнт ефективності використання активів
балансовий прибуток (форма N 2)К4= ----------------------------------------------- I розділ +11 розділ + III розділ активу балансу
5. Коефіцієнт ефективності використання власних коштів
(капіталу)
балансовий прибуток (форма N 2)К5= ------------------------------- I розділ пасиву балансу _________________
* Періодичність розрахунку фінансових співвідношень залежить від
завдань аудиту і може встановлюватись на дату перевірки, по
роках, поквартально, помісячно і т.і.
При аналізі та визначенні оцінки діяльності підприємства
можливе використання інших додаткових показників.
Надруковано: "Урядовий кур'єр" N 162-163, 04.09.97 р.
-
скопійовано
-
