ФОНД ДЕРЖАВНОГО МАЙНА УКРАЇНИ
Н А К А З
N 1450 від 22.07.98м.Київ
{ Наказ скасовано на підставі Наказу Фонду державного майнаN 906 ( v0906224-02 ) від 24.05.2002 }
Про затвердження Порядку підтвердження прававласності на нерухоме майно
{ Із змінами, внесеними згідно з Наказом Фондудержавного майна
N 403 ( v0403224-00 ) від 29.02.2000 }
{ Щодо змін додатково див. Наказ Фонду державногомайна
N 66 ( v0066224-01 ) від 18.01.2001 }
З метою впорядкування обліку нерухомого майна,
приватизованого у складі цілісного майнового комплексу, та
керуючись пунктом 1 статті 12 Закону України "Про господарські
товариства" ( 1576-12 ) Н А К А З У Ю:
1. Затвердити Порядок підтвердження права власності на
нерухоме майно (додається). 2. Скасувати накази Фонду державного майна України від
11.07.96 N 788 ( v0788224-96 ) та від 26.11.97 N 1333. 3. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника
Голови Фонду Васильєва В.В.
В.о.Голови Фонду В.Крюков
Затвердженонаказом Фонду державного майна
України від 22.07.98 N 1450
Порядокпідтвердження права власності на нерухоме майно
1. Загальні положення
1.1. Цей Порядок розроблено відповідно до вимог Цивільного
кодексу України ( 1540-06 ), Законів України "Про приватизацію
державного майна" ( 2163-12 ), "Про приватизацію невеликих
державних підприємств (малу приватизацію)" ( 2171-12 ) та "Про
господарські товариства" ( 1576-12 ). 1.2. Метою Порядку є впорядкування обліку нерухомого майна,
що приватизоване в складі цілісного майнового комплексу шляхом
викупу, продажу на аукціоні, за конкурсом, викупу державного
майна, зданого в оренду, переданого державними органами
приватизації до статутного фонду відкритого акціонерного
товариства, перетвореного з державного підприємства або створеного
у процесі приватизації. 1.3. Дія Порядку не поширюється на відкриті акціонерні
товариства, перетворені з державних підприємств у процесі
корпоратизації відповідно до Указу Президента України "Про
корпоратизацію підприємств" від 15.06.93 N 210/93.
2. Підтвердження права власності на нерухоме майно пристворенні (перетворенні з державних підприємств)
відкритих акціонерних товариств
2.1. Невід'ємною частиною рішення про створення відкритого
акціонерного товариства (про перетворення державного підприємства
у відкрите акціонерне товариство) в процесі приватизації є акт
передачі нерухомого майна до статутного фонду відкритого
акціонерного товариства (додаток N 1). 2.2. На вимогу відкритого акціонерного товариства, створеного
у процесі приватизації (перетвореного з державного підприємства),
або осіб, які відповідно до законодавства України є
правонаступниками відкритого акціонерного товариства, до набуття
чинності цим Порядком, державний орган приватизації видає Перелік
нерухомого майна, переданого у власність відкритому акціонерному
товариству (додаток N 2).
3. Підтвердження права власності на нерухоме майно при приватизації об'єкта як цілісного майнового комплексу шляхом викупу, продажу на аукціоні, за конкурсом,викупу державного майна, зданого в оренду з викупом
3.1. Державний орган приватизації при оформленні акта
передачі об'єкта, приватизованого як цілісний майновий комплекс
шляхом викупу, продажу на аукціоні, за конкурсом, передбачає в
ньому перелік нерухомого майна, що передається покупцеві (додаток
N 3). 3.2. На вимогу юридичних осіб, створених на базі об'єкта,
приватизованого як цілісний майновий комплекс шляхом викупу,
продажу на аукціоні, за конкурсом, викупу державного майна,
зданого в оренду з викупом, або на вимогу покупців цих об'єктів
державний орган приватизації видає їм Перелік нерухомого майна,
яке приватизоване у складі цілісного майнового комплексу (додаток
N 4).
4. Підтвердження права власності на окремі будівлі,споруди та нежилі приміщення, які передані до
статутного фонду відкритого акціонерного товариства
4.1. На вимогу відкритого акціонерного товариства або покупця
об'єкта приватизації (цілісного майнового комплекса) державний
орган приватизації видає підтвердження права власності на окремі
будівлі, споруди та нежилі приміщення, які передані до статутного
фонду відкритого акціонерного товариства (додаток N 5).
5. Підтверджуючі документи
5.1. Підставою для включення нерухомого майна до зазначених
переліків є такі документи: - інвентаризаційні описи основних засобів; - відомості щодо введення об'єкту нерухомості в експлуатацію
(у разі наявності); - акт оцінки вартості цілісного майнового комплексу; - акт оцінки окремої будівлі, споруди або нежилого приміщення
(при підтвердженні права власності на будівлю, споруду або нежиле
приміщення); - перелік нерухомого майна, що є власністю орендаря (на
вимогу державного органу приватизації); - державний акт про право власності на землю або про право
постійного користування землею (довідка місцевої податкової
адміністрації про сплату податку за володіння або користування
землею) (у разі наявності); ( Абзац пункту 5.1 із змінами,
внесеними згідно з Наказом Фонду державного майна N 403
( v0403224-00 ) від 29.02.2000 ) - довідку з органу місцевого самоврядування про місце
знаходження (адресу) об'єкта приватизації. Довідка надається
окремо по кожному інвентарному об'єкту. ( Пункт 5.1 доповнено
абзацом згідно з Наказом Фонду державного майна N 403
( v0403224-00 ) від 29.02.2000 ) 5.2. Державний орган приватизації у разі необхідності може
зажадати від відкритих акціонерних товариств та покупців об'єктів
приватизації додаткові метеріали, які підтверджують склад та
місцезнаходження нерухомого майна.
6. Вимоги щодо оформлення документів
6.1. Зазначені в цьому Порядку Акт приймання та переліки
нерухомого майна підписуються Головою Фонду державного майна
України, його заступниками, начальниками регіональних відділень
Фонду державного майна України. 6.2. Підписані Акт приймання та переліки нерухомого майна в
установленому порядку засвідчуються державним органом
приватизації.
Додаток N 1до Порядку підтвердження
права власності на нерухоме
майно,
затвердженого наказом Фонду
державного майна України
передачі нерухомого майна у власність
відкритому акціонерному товариству
місто ____________ "___" ____________ 200_ р.
Ми, що підписалися нижче:
__________________________________________________________________(назва органу приватизації)
який знаходиться за адресою: _____________________________________(адреса органу приватизації) в особі __________________________________________________________
(представник органу приватизації)
який діє на підставі _____________________________________________(назва документа) з одного боку, та ________________________________________________
(назва відкритого акціонерного товариства)
який знаходиться за адресою: _____________________________________(адреса відкритого акціонерного товариства)
в особі __________________________________________________________(прізвище, ім'я та по батькові)
який діє на підставі _____________________________________________(назва документа)
з другого боку, уклали цей Акт про таке:
Державний орган приватизації передає, а відкрите акціонернетовариство приймає у власність таке нерухоме майно:
------------------------------------------------------------------ | N | Назва об'єкта | Адреса | Інвентарний | Залишкова | |з/п| | об'єкта | номер об'єкта | вартість на | | | | | | момент оцінки| ------------------------------------------------------------------
ДЕРЖАВНИЙ ОРГАН ПРИВАТИЗАЦІЇ ВІДКРИТЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО ____________________________ ____________________________(юридична адреса) (юридична адреса) ____________________________ ____________________________
(банківські реквізити) (банківські реквізити) ____________________________ ____________________________
(підпис) (підпис)
М.П. М.П.
__________________________________________________________________(назва органу приватизації)
який знаходиться за адресою: _____________________________________(адреса органу приватизації) в особі __________________________________________________________
(представник органу приватизації)
який діє на підставі _____________________________________________(назва документа) з одного боку, та ________________________________________________
(назва відкритого акціонерного товариства)
який знаходиться за адресою: _____________________________________(адреса відкритого акціонерного товариства)
в особі __________________________________________________________(прізвище, ім'я та по батькові)
який діє на підставі _____________________________________________(назва документа)
з другого боку, уклали цей Акт про таке:
Державний орган приватизації передає, а відкрите акціонернетовариство приймає у власність таке нерухоме майно:
------------------------------------------------------------------ | N | Назва об'єкта | Адреса | Інвентарний | Залишкова | |з/п| | об'єкта | номер об'єкта | вартість на | | | | | | момент оцінки| ------------------------------------------------------------------
ДЕРЖАВНИЙ ОРГАН ПРИВАТИЗАЦІЇ ВІДКРИТЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО ____________________________ ____________________________(юридична адреса) (юридична адреса) ____________________________ ____________________________
(банківські реквізити) (банківські реквізити) ____________________________ ____________________________
(підпис) (підпис)
М.П. М.П.
( Додаток 1 в редакції Наказу Фонду державного майна N 403
( v0403224-00 ) від 29.02.2000 )
Додаток N 2до Порядку підтвердження
права власності на нерухоме
майно,
затвердженого наказом Фонду
державного майна України
нерухомого майна, що передається у власність
відкритому акціонерному товариству
Згідно з наказом про створеннявідкритого акціонерного товариства
(про перетворення з державного підприємства)
від "___" ____________ 200_ року N ___,
__________________________________________________________________(назва органу приватизації)
передав відкритому акціонерному товариству _______________________(назва юридичної особи)
такі об'єкти нерухомості:
------------------------------------------------------------------ | N | Назва об'єкта | Адреса | Інвентарний | Вартість, за якою| |з/п| | об'єкта | номер об'єкта |об'єкт включено до| | | | | | статутного фонду | | | | | | товариства | ------------------------------------------------------------------
ДЕРЖАВНИЙ ОРГАН ПРИВАТИЗАЦІЇ _____________________________________(юридична адреса та _____________________________________
банківські реквізити) _____________________________________
(підпис)
М.П.
( Додаток 2 в редакції Наказу Фонду державного майна N 403
( v0403224-00 ) від 29.02.2000 )
Додаток N 3до Порядку підтвердження
права власності на нерухоме
майно,
затвердженого наказом Фонду
державного майна України
нерухомого майна, що передається покупцеві
Згідно з договором купівлі-продажу від
"___" ______________ 200_ року N _____, зареєстрованого __________________________________________________________________(назва державного органу нотаріату або прізвище,
ім'я, по батькові приватного нотаріуса)
від "___" ____________ 200_ року N ___, продавець ________________(назва органу приватизації)
передав покупцю __________________________________________________(назва юридичної особи або прізвище,
ім'я, по батькові фізичної особи)
такі об'єкти нерухомості:
------------------------------------------------------------------ | N | Назва об'єкта | Адреса | Інвентарний | Залишкова | |з/п| | об'єкта | номер об'єкта | вартість на | | | | | | момент оцінки| ------------------------------------------------------------------
ДЕРЖАВНИЙ ОРГАН ПРИВАТИЗАЦІЇ _____________________________________(юридична адреса та _____________________________________
банківські реквізити) _____________________________________
(підпис)
М.П.
( Додаток 3 в редакції Наказу Фонду державного майна N 403
( v0403224-00 ) від 29.02.2000 )
Додаток N 4до Порядку підтвердження
права власності на нерухоме
майно,
затвердженого наказом Фонду
державного майна України
нерухомого майна, яке приватизоване
у складі майнового комплексу
Згідно з договором купівлі-продажу від
"___" ____________ 200_ року N __, зареєстрованого __________________________________________________________________(назва державного органу нотаріату або прізвище,
ім'я, по батькові приватного нотаріуса)
від "___" ____________ 200_ року N ___, продавець ________________(назва органу приватизації)
передав покупцю __________________________________________________(назва юридичної особи або прізвище,
ім'я, по батькові фізичної особи)
такі об'єкти нерухомості:
------------------------------------------------------------------ | N | Назва об'єкта | Адреса | Інвентарний | Залишкова | |з/п| | об'єкта | номер об'єкта | вартість на | | | | | | момент оцінки| ------------------------------------------------------------------
ДЕРЖАВНИЙ ОРГАН ПРИВАТИЗАЦІЇ _____________________________________(юридична адреса та _____________________________________
банківські реквізити) _____________________________________
(підпис)
М.П.
( Додаток 4 в редакції Наказу Фонду державного майна N 403
( v0403224-00 ) від 29.02.2000 )
Додаток N 5до Порядку підтвердження
права власності на нерухоме
майно,
затвердженого наказом Фонду
державного майна України
22.07.1998 N 1450
ПІДТВЕРДЖЕННЯправа власності на будівлю (споруду або нежиле
приміщення), передану до статутного фонду відкритого
акціонерного товариства або у власність покупцю
Згідно з наказом про створення відкритого акціонерного
товариства (про перетворення з державного підприємства) від "___"
____________ 200_ року N __, (або з договором купівлі-продажу від
"___" ____________ 200_ року N __, зареєстрованого __________________________________________________________________(назва державного органу нотаріату або прізвище, ім'я,
по батькові приватного нотаріуса)
від "___" ____________ 200_ року N ___,
_______________________ передав відкритому акціонерному товариству
(назва органу приватизації)
____________ 200_ року N __, (або з договором купівлі-продажу від
"___" ____________ 200_ року N __, зареєстрованого __________________________________________________________________(назва державного органу нотаріату або прізвище, ім'я,
по батькові приватного нотаріуса)
від "___" ____________ 200_ року N ___,
_______________________ передав відкритому акціонерному товариству
(назва органу приватизації)
(або покупцю) ____________________________________________________(назва юридичної особи або прізвище,
ім'я, по батькові фізичної особи)
таку будівлю (споруду, нежитлове приміщення).
------------------------------------------------------------------ | N | Назва об'єкта | Адреса | Інвентарний | Залишкова | |з/п| | об'єкта | номер об'єкта | вартість на | | | | | | момент оцінки| ------------------------------------------------------------------
ДЕРЖАВНИЙ ОРГАН ПРИВАТИЗАЦІЇ _____________________________________(юридична адреса та _____________________________________
банківські реквізити) _____________________________________
(підпис)
М.П.
( Додаток 5 в редакції Наказу Фонду державного майна N 403
( v0403224-00 ) від 29.02.2000 )
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК РУХУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
1. Придбання та оцінка основних засобів
Основні засоби можуть надходити на підприємство різними
способами. При купівлі або створенні основні засоби зараховуються на
баланс за первісною вартістю. Первісна вартість - історична (фактична) вартість об'єкта в
сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів,
сплачених (переданих), витрачених для виготовлення, придбання,
доставку, спорудження, встановлення, страхування під час
транспортування, державну реєстрацію, реконструкцію та інші
удосконалення основних засобів. Первісна вартість об'єкта основних засобів згідно з п. 8
П(С)БО 7 ( z0288-00 ) включає: - суми, які сплачують постачальникам активів і підрядникам за
виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків); - реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що
здійснюються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів; - суми ввізного мита; - суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням)
основних засобів; - витрати на встановлення, монтаж, наладку основних засобів; - інші витрати. Для обліку витрат, пов'язаних безпосередньо з придбанням або
створенням основних засобів, використовується рахунок 15
"Капітальні інвестиції" субрахунок 152 "Придбання (виготовлення)
основних засобів". Приклад: Фірма придбала верстат вартістю 3600 грн. (у т.ч. ПДВ 600
грн.). Витрати на доставку верстата становили 300 грн. (у т.ч. ПДВ
50 грн.) і витрати на встановлення і налагодження становили 210
грн.
------------------------------------------------------------------ | N |Найменування | Бухгалтерський запис |Сума,| |з/п| операції |----------------------------------------|грн. | | | | Старий | Новий План рахунків | | | | | План | | | | | |рахунків| | | | | |--------+-------------------------------| | | | |Дт | Кт| Дт | Кт | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 1 |Отримано |33 | 60| 152 | 63 |3000 | | |верстат за | | | "Придбання |"Розрахунки з | | | |договором | | |(виготовлення) |постачальниками| | | |поставки | | | основних | та | | | | | | | засобів" | підрядниками" | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 2 |Відображено |67/2| 60| 641 | 63 | 600 | | |суму ПДВ, що |або | | "Розрахунки |"Розрахунки з | | | |включена до | 68 | | за податками" |постачальниками| | | |вартості | | | | та | | | |верстата за | | | | підрядниками" | | | |договором | | | | | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 3 |Проведено |60 | 51| 63 | 31 |3600 | | |оплату за | | |"Розрахунки з | "Рахунки в | | | |договором | | |постачальниками| банках | | | |поставки | | | та | | | | | | | | підрядниками" | | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 4 |Витрати на |33 | 76| 152 | 685 | 250 | | |транспортува-| | | "Придбання | "Розрахунки | | | |ння верстата | | |(виготовлення) | з іншими | | | | | | | основних | кредиторами" | | | | | | | засобів" | | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 5 |Відображено |67/1| 76| 64 | 685 | 50 | | |суму ПДВ у |або | | "Розрахунки | "Розрахунки | | | |складі | 68 | |за податками й | з іншими | | | |транспортних | | | платежами" | кредиторами" | | | |витрат | | | | | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 6 |Витрати зі |33 |70,| 152 | 66 | 210 | | |встановлення | | 69| "Придбання | "Розрахунки з | | | |і | | |(виготовлення) | оплати праці" | | | |налагодження | | | основних | 65 | | | |верстата | | | засобів" |"Розрахунки за | | | | | | | | страхуванням" | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 7 |Зарахування |01 | 33| 10 | 152 |3460 | | |верстата до | | | "Основні | "Придбання | | | |складу | | | засоби" |(виготовлення) | | | |основних | | | | основних | | | |засобів | | | | засобів" | | ------------------------------------------------------------------
Якщо для придбання або створення основного засобу підприємство
користувалося кредитом банку, то витрати на відсоток за
користування кредитом згідно з п. 8 П(С)БО 7 ( z0288-00 ) не
включаються до первісної вартості основних засобів, а відносяться
на витрати того періоду, протягом якого вони оплачувались. Первісна вартість основних засобів, створених господарським
способом, визначається як сума прямих і непрямих витрат, які
безпосередньо пов'язані з їх виготовленням. Приклад відображення у бухгалтерському обліку операцій при
створенні основних засобів господарським способом:
------------------------------------------------------------------ | N |Найменування | Бухгалтерський запис |Сума,| |з/п| операції |----------------------------------------|грн. | | | | Старий | Новий План рахунків | | | | | План | | | | | |рахунків| | | | | |--------+-------------------------------| | | | |Дт | Кт| Дт | Кт | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 1 |Отримано |33 | 60| 152 | 63 |3000 | | |верстат за | | | "Придбання |"Розрахунки з | | | |договором | | |(виготовлення) |постачальниками| | | |поставки | | | основних | та | | | | | | | засобів" | підрядниками" | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 2 |Відображено |67/2| 60| 641 | 63 | 600 | | |суму ПДВ, що |або | | "Розрахунки |"Розрахунки з | | | |включена до | 68 | | за податками" |постачальниками| | | |вартості | | | | та | | | |верстата за | | | | підрядниками" | | | |договором | | | | | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 3 |Проведено |60 | 51| 63 | 31 |3600 | | |оплату за | | |"Розрахунки з | "Рахунки в | | | |договором | | |постачальниками| банках | | | |поставки | | | та | | | | | | | | підрядниками" | | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 4 |Витрати на |33 | 76| 152 | 685 | 250 | | |транспортува-| | | "Придбання | "Розрахунки | | | |ння верстата | | |(виготовлення) | з іншими | | | | | | | основних | кредиторами" | | | | | | | засобів" | | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 5 |Відображено |67/1| 76| 64 | 685 | 50 | | |суму ПДВ у |або | | "Розрахунки | "Розрахунки | | | |складі | 68 | |за податками й | з іншими | | | |транспортних | | | платежами" | кредиторами" | | | |витрат | | | | | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 6 |Витрати зі |33 |70,| 152 | 66 | 210 | | |встановлення | | 69| "Придбання | "Розрахунки з | | | |і | | |(виготовлення) | оплати праці" | | | |налагодження | | | основних | 65 | | | |верстата | | | засобів" |"Розрахунки за | | | | | | | | страхуванням" | | |---+-------------+----+---+---------------+---------------+-----| | 7 |Зарахування |01 | 33| 10 | 152 |3460 | | |верстата до | | | "Основні | "Придбання | | | |складу | | | засоби" |(виготовлення) | | | |основних | | | | основних | | | |засобів | | | | засобів" | | ------------------------------------------------------------------
Первісна вартість виготовлених власними силами основних
засобів не повинна перевищувати їх справедливої вартості. Справедлива вартість - вартість, за якою може бути здійснений
продаж чи обмін об'єкта, або плата зобов'язання в результаті
операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. При будівництві об'єктів основних засобів підрядним способом
бухгалтерські записи ідентичні записам бухгалтерського обліку
купівлі основних засобів. При переведенні готової продукції до складу основних засобів,
первісна вартість основних засобів повинна дорівнювати
собівартості таких запасів, яка визначається згідно з П(С)БО 9
( z0751-99 ) N "Запаси" і 16 "Витрати" (п. 11 П(С)БО 7
( z0288-00 ). Переведення оборотних активів до основних засобів
відображається у бухгалтерському обліку: Дт 10 "Основні засоби" Кт 26 "Готова продукція", 28 "Товари" і т.д. Якщо об'єкт основних засобів надходить на підприємство у
вигляді внеску до статутного капіталу, його первісна вартість
дорівнює його справедливій вартості, що погоджена засновниками
(учасниками) на момент прийняття на баланс (п. 10 П(С)БО 7
( z0288-00 ). Внесок до статутного капіталу підприємства відображається у
бухгалтерському обліку: Дт 10 "Основні засоби" Кт 46 "Неоплачений капітал" Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів
дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання з урахуванням
витрат на транспортування і підготовку об'єкта основних засобів до
експлуатації і відображається у бухгалтерському обліку: Дт 10 "Основні засоби" Кт 424 "Безоплатно одержані необоротні активи"
Приклад: При створенні підприємства одним із засновників як внесок до
статутного капіталу за згодою всіх засновників були передані
основні засоби справедливою вартістю 9000 грн., витрати на
доставку і монтаж яких склали 900 грн. (у т.ч. ПДВ 150 грн.).
------------------------------------------------------------------ | N | Найменування операції | Бухгалтерські записи за |Сума,| |з/п| | новим Планом рахунків | грн.| | | |-----------------------------| | | | | Дт | Кт | | |---+------------------------+--------------+--------------+-----| | 1 |Відображення суми | 46 | 40 |25000| | |статутного капіталу | "Неоплачений | "Статутний | | | |відповідно до установчих| капітал" | капітал" | | | |документів | | | | |---+------------------------+--------------+--------------+-----| | 2 |Отримання від учасника | 10 | 46 |9000 | | |об'єкта основних засобів| "Основні | "Неоплачений | | | | | засоби" | капітал" | | |---+------------------------+--------------+--------------+-----| | 3 |Витрати на доставку і | 152 | 685 | 750 | | |монтаж | "Придбання | "Розрахунки | | | | |(виготовлення)| з іншими | | | | | основних | кредиторами" | | | | | засобів" | | | |---+------------------------+--------------+--------------+-----| | 4 |Відображена сума ПДВ у | 64 | 685 | 150 | | |складі витрат на | "Розрахунки | "Розрахунки | | | |доставку і монтаж |за податками і| з іншими | | | | | платежами" | кредиторами" | | |---+------------------------+--------------+--------------+-----| | 5 |Списання витрат на | 10 | 152 | 750 | | |доставку і монтаж до | "Основні | "Придбання | | | |первісної вартості | засоби" |(виготовлення)| | | |об'єкта основних засобів| | основних | | | | | | засобів" | | ------------------------------------------------------------------
Основні засоби можуть надходити на підприємство і в
результаті обмінної (бартерної) операції або обміну з частковою
оплатою грошовими коштами. Відповідно до П(С)БО 7 ( z0288-00 ) у
цих випадках оцінка основних засобів залежить від того, чи мав
місце обмін подібними або неподібними об'єктами. Подібні об'єкти - об'єкти, які мають однакове функціональне
призначення та однакову справедливу вартість. Розглянемо декілька прикладів обліку операцій при обміні
подібними і неподібними об'єктами основних засобів.
Обмін подібними об'єктами без грошової доплати.
У цьому випадку первинна вартість придбаного об'єкта дорівнює
залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів. Така операція може мати місце, якщо фірма, що розташована у
Фастові, переносить свою філію з Житомира до Чернігова. Для
економії витрат, пов'язаних з демонтуванням, переміщенням,
встановленням і налагодженням обладнання, приймається рішення
обміняти обладнання, що вже є у Житомирі, на таке ж у іншого
підприємства в Чернігові.
------------------------------------------------------------------ | N | Найменування | Бухгалтерські записи за новим |Сума,| |з/п| операції | Планом рахунків | грн.| | | |-----------------------------------| | | | | Дт | Кт | | |---+------------------+------------------+----------------+-----| | 1 |Списано залишкову | 361 | 10 |15000| | |вартість об'єкта, | "Розрахунки з |"Основні засоби"| | | |що передається. | вітчизняними | | | | |Одночасно на суму | покупцями" | | | | |податкового |------------------+----------------+-----| | |зобов'язання, що | 361* | 364 |3000 | | |виникло | "Розрахунки з | "Розрахунки | | | | | вітчизняними | за податками" | | | | | покупцями" | | | |---+------------------+------------------+----------------+-----| | 2 |Знос об'єкта, що | 131 | 10 |22000| | |передається | "Знос |"Основні засоби"| | | | |основних засобів" | | | |---+------------------+------------------+----------------+-----| | 3 |Оприбутковано | 10 | 631 |15000| | |подібний об'єкт за| "Основні засоби" | "Розрахунки | | | |залишковою | | з вітчизняними | | | |вартістю. | |постачальниками"| | | |Одночасно на суму |------------------+----------------+-----| | |ПДВ. | 641 | 631 |3000 | | | | "Розрахунки | "Розрахунки | | | | | за податками" | з вітчизняними | | | | | |постачальниками"| | |---+------------------+------------------+----------------+-----| | 4 |Проведено | 631 | 361 | 5000| | |взаємозалік | "Розрахунки | "Розрахунки з | | | |заборгованостей | з вітчизняними | вітчизняними | | | | | постачальниками" | покупцями" | | ------------------------------------------------------------------
--------------- * Припустимо, що звичайна ціна дорівнює залишковій.
Таким чином, при обмінній операції подібними об'єктами
основних засобів фінансовий результат не визначається.
Обмін подібними об'єктами основних засобівз грошовою доплатою
Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його
справедливу вартість, то первісною вартістю об'єкта основних
засобів, придбаного в обмін на подібний об'єкт, буде справедлива
вартість переданого об'єкта. Різниця між справедливою і залишковою
вартістю переданого об'єкта включається до складу витрат звітного
періоду. Якщо справедлива вартість об'єкта дорівнює 12000 грн.,
проводки будуть мати такий вигляд:
------------------------------------------------------------------ | N | Найменування | Бухгалтерські записи за новим |Сума,| |з/п| операції | Планом рахунків | грн.| | | |------------------------------------| | | | | Дт | Кт | | |---+-----------------+------------------+-----------------+-----| | 1 |Списано залишкову| 361 | 10 |15000| | |вартість об'єкта,| "Розрахунки з |"Основні засоби" | | | |що передається. | вітчизняними | | | | |Одночасно на суму| покупцями" | | | | |податкового |------------------+-----------------+-----| | |зобов'язання з | 361* | 364 |2400*| | |ПДВ виходячи зі | "Розрахунки з | "Розрахунки | | | |звичайної ціни | вітчизняними | за податками" | | | |(12000 х 20 %) | покупцями" | | | |---+-----------------+------------------+-----------------+-----| | 2 |Знос об'єкта, що | 131 | 10 |22000| | |передається | "Знос основних |"Основні засоби" | | | | | засобів" | | | |---+-----------------+------------------+-----------------+-----| | 3 | | 10 | 631 |12000| | |Оприбутковано |"Основні засоби" | "Розрахунки | | | |подібний об'єкт | | з вітчизняними | | | |за справедливою | | постачальниками"| | | |вартістю. |------------------+-----------------+-----| | |Одночасно на | 641 | 631 |2400 | | |суму ПДВ. | "Розрахунки | "Розрахунки | | | | | за податками" | з вітчизняними | | | | | | постачальниками"| | |---+-----------------+------------------+-----------------+-----| | 4 |Проведено | 631 | 631 |14400| | |взаємозалік | "Розрахунки | "Розрахунки | | | |заборгованостей | з вітчизняними | з вітчизняними | | | | |постачальниками" | постачальниками"| | |---+-----------------+------------------+-----------------+-----| | 5 |Різниця між | 977 | 361 |3000 | | |залишковою і | "Інші витрати | "Розрахунки з | | | |справедливою | звичайної | вітчизняними | | | |вартістю об'єкта | діяльності" | покупцями" | | ------------------------------------------------------------------
--------------- * Припустимо, що звичайна ціна дорівнює справедливій.
Обмін неподібними об'єктами без грошової доплати
Припустимо, первинна вартість об'єкта основних засобів,
придбаного в результаті обміну на неподібний об'єкт, дорівнює
справедливій вартості переданого об'єкта. Припустимо, що фірма вирішила обміняти будівлю
адміністративного корпусу, що належить їй, на нову технологічну
лінію по збиранню телевізорів. У цьому випадку бухгалтерські
проводки будуть виглядати таким чином:
------------------------------------------------------------------ | N | Найменування |Бухгалтерські записи за новим Планом |Сума,| |з/п| операції | рахунків | грн.| | | |--------------------------------------+-----| | | | Дт | Кт | | |---+---------------+-----------------+--------------------+-----| | 1 |Справедлива | 377 | 742 |18000| | |вартість | "Розрахунки з | "Доход від | | | |об'єкта, що | іншими | реалізації | | | |передається | дебіторами" |необоротних активів"| | |---+---------------+-----------------+--------------------+-----| | 2 |Відображення | 742 | 64 |3000 | | |суми ПДВ | "Доход від | "Розрахунки за | | | | | реалізації | податками й | | | | | необоротних | платежами" | | | | | активів" | | | |---+---------------+-----------------+--------------------+-----| | 3 |Залишкова | 972 | 10 |13000| | |вартість | "Собівартість | "Основні засоби" | | | |об'єкта | реалізованих | | | | | | необоротних | | | | | | активів" | | | |---+---------------+-----------------+--------------------+-----| | 4 |Знос об'єкта, | 131 | 10 |20000| | |що передається | "Знос | "Основні засоби" | | | | |основних засобів"| | | |---+---------------+-----------------+--------------------+-----| | 5 |Одержання в | 152 | 377 |15000| | |обмін іншого | "Придбання | "Розрахунки з | | | |об'єкта | (виготовлення) | іншими дебіторами" | | | | |основних засобів"| | | |---+---------------+-----------------+--------------------+-----| | 6 |Відображення | 64 | 377 |3000 | | |суми ПДВ | "Розрахунки за | "Розрахунки з | | | |одержаного | податками й | іншими дебіторами" | | | |об'єкта | платежами" | | | |---+---------------+-----------------+--------------------+-----| | 7 |Первісна | 10 | 152 |15000| | |вартість |"Основні засоби" | "Собівартість | | | |одержаного | | реалізованих | | | |об'єкта | |необоротних активів"| | |---+---------------+-----------------+--------------------+-----| | 8 |Визначення | 793 | 972 |13000| | |фінансового |"Результат від | "Собівартість | | | |результату |іншої звичайної | реалізованих | | | | | діяльності" |необоротних активів"| | | | |-----------------+--------------------+-----| | | | 742 | 793 |15000| | | | "Доход від | "Результат від | | | | | реалізації | іншої звичайної | | | | | необоротних | діяльності" | | | | | активів" | | | ------------------------------------------------------------------
Прибуток складає 2000 гривень.
Обмін неподібними об'єктами з грошовою доплатою
Первинна вартість об'єкта основних засобів, придбаного у
результаті часткового обміну на неподібний об'єкт, дорівнює
справедливій вартості переданого об'єкта основних засобів,
скоригованій на суму грошових коштів або їх еквівалентів,
одержаних або переданих у процесі обміну. Розглянемо приклад обміну неподібних об'єктів з грошовою
доплатою у випадку, коли первісна вартість одержаного об'єкта не
перевищує його справедливої вартості:
------------------------------------------------------------------ | N |Найменування| Бухгалтерські записи за новим Планом |Сума,| |з/п| операції | рахунків |грн. | | | |-----------------------------------------| | | | | Дт | Кт | | |---+------------+---------------------+-------------------+-----| | 1 |Справедлива | 377 | 742 |18000| | |вартість | "Розрахунки з | "Доход від | | | |об'єкта, що | іншими дебіторами" | реалізації | | | |передається | | необоротних | | | | | | активів" | | |---+------------+---------------------+-------------------+-----| | 2 |Відображення| 742 | 64 |3000 | | |суми ПДВ | "Доход від | "Розрахунки за | | | | | реалізації | податками й | | | | |необоротних активів" | платежами" | | |---+------------+---------------------+-------------------+-----| | 3 |Залишкова | 972 | 10 |13000| | |вартість | "Собівартість | "Основні засоби" | | | |об'єкта | реалізованих | | | | | |необоротних активів" | | | |---+------------+---------------------+-------------------+-----| | 4 |Знос | 131 | 10 |20000| | |об'єкта, що | "Знос | "Основні засоби" | | | |передається | основних засобів" | | | |---+------------+---------------------+-------------------+-----| | 5 |Одержання в | 152 | 377 |15000| | |обмін іншого| "Придбання | "Розрахунки з | | | |об'єкта | (виготовлення) |іншими дебіторами" | | | | | основних засобів" | | | |---+------------+---------------------+-------------------+-----| | 6 |Відображення| 64 | 377 |3000 | | |суми ПДВ | "Розрахунки за | "Розрахунки з | | | |одержаного | податками й |іншими дебіторами" | | | |об'єкта | платежами" | | | |---+------------+---------------------+-------------------+-----| | 7 |Перерахуван-| 377 | 31 | 900 | | |ня грошових | "Розрахунки з | "Рахунки в | | | |коштів |іншими дебіторами" | банках" | | |---+------------+---------------------+-------------------+-----| | 8 |Сума | 152 | 377 | 750 | | |грошової | "Придбання | "Розрахунки з | | | |доплати за | (виготовлення) |іншими дебіторами" | | | |одержаний | основних засобів" | | | | |об'єкт | | | | |---+------------+---------------------+-------------------+-----| | 9 |Сума ПДВ у | 64 | 377 | 150 | | |складі | "Розрахунки за | "Розрахунки з | | | |грошової | податками й |іншими дебіторами" | | | |доплати | платежами" | | | |---+------------+---------------------+-------------------+-----| |10 |Первісна | 10 | 152 |16000| | |вартість | "Основні засоби" | "Собівартість | | | |одержаного | | реалізованих | | | |об'єкта | | необоротних | | | | | | активів" | | |---+------------+---------------------+-------------------+-----| |11 |Визначення | 793 | 972 |13000| | |фінансового | "Результат від | "Собівартість | | | |результату | іншої звичайної | реалізованих | | | | | діяльності" | необоротних | | | | | | активів" | | | | |---------------------+-------------------+-----| | | | 742 | 793 |15000| | | | "Доход від | "Результат від | | | | | реалізації | іншої звичайної | | | | |необоротних активів" | діяльності" | | ------------------------------------------------------------------
Прибуток склав 2000 гривень Якщо справедлива вартість об'єкта, що передається, буде менше
його залишкової вартості, то у такому випадку фінансовий результат
відображається як збиток.
------------------------------------------------------------------ | N |Найменування| Бухгалтерські записи за новим Планом |Сума,| |з/п| операції | рахунків | грн.| | | |-----------------------------------------| | | | | Дт | Кт | | |---+------------+--------------------+--------------------+-----| | 1 |Справедлива | 377 | 742 |18000| | |вартість | "Розрахунки з | "Доход від | | | |об'єкта, що | іншими дебіторами" | реалізації | | | |передається | |необоротних активів"| | |---+------------+--------------------+--------------------+-----| | 2 |Відображення| 742 | 64 |30000| | |суми ПДВ | "Доход від | "Розрахунки за | | | | | реалізації | податками й | | | | |необоротних активів"| платежами" | | |---+------------+--------------------+--------------------+-----| | 3 |Залишкова | 972 | 10 |20000| | |вартість | "Собівартість | "Основні засоби" | | | |об'єкта | реалізованих | | | | | |необоротних активів"| | | |---+------------+--------------------+--------------------+-----| | 4 |Знос | 131 | 10 |30000| | |об'єкта, що | "Знос основних | "Основні засоби" | | | |передається | засобів" | | | |---+------------+--------------------+--------------------+-----| | 5 |Донараховано| 977 | 64 |1000 | | |ПДВ* | "Інші витрати | "Розрахунки за | | | | | звичайної | податками й | | | | | діяльності" | платежами" | | |---+------------+--------------------+--------------------+-----| | 6 |Одержання в | 152 | 377 |15000| | |обмін іншого| "Придбання | "Розрахунки з | | | |об'єкта | (виготовлення) | іншими дебіторами" | | | | | основних засобів" | | | |---+------------+--------------------+--------------------+-----| | 7 |Відображення| 64 | 377 |3000 | | |суми ПДВ | "Розрахунки за | "Розрахунки з | | | |одержаного | податками й | іншими дебіторами" | | | |об'єкта | платежами" | | | |---+------------+--------------------+--------------------+-----| | 8 |Первісна | 10 | 152 |15000| | |вартість | "Основні засоби" | "Собівартість | | | |одержаного | | реалізованих | | | |об'єкта | |необоротних активів"| | |---+------------+--------------------+--------------------+-----| | 9 |Визначення | 793 | 972 |20000| | |фінансового | "Результат від | "Собівартість | | | |результату | іншої звичайної | реалізованих | | | | | діяльності" |необоротних активів"| | | | |--------------------+--------------------+-----| | | | 742 | 793 |15000| | | | "Доход від | "Результат від | | | | | реалізації | іншої звичайної | | | | |необоротних активів"| діяльності" | | | | |--------------------+--------------------+-----| | | | 793 | 977 |1000 | | | | "Результат від | "Інші витрати | | | | | іншої звичайної | звичайної | | | | | діяльності" | діяльності" | | ------------------------------------------------------------------
--------------- * У податковому обліку при бартерній операції об'єктом для
нарахування податкових зобов'язань є звичайна ціна, яка не може
бути менше залишкової вартості, і тому необхідно донараховувати
ПДВ.
Збиток склав 4000 гривень. Основні засоби можуть надходити на підприємство у результаті
бартерного обміну не тільки на основні засоби, але й на всі інші
активи (запаси, цінні папери). Первісна вартість основних засобів,
одержаних у результаті такого обміну, буде дорівнювати
справедливій вартості переданих активів, відкорегованій на суму
грошових доплат (відшкодувань), якщо такі мали місце.
------------------------------------------------------------------ | N | Найменування | Бухгалтерські записи за новим Планом |Сума,| |з/п| операції | рахунків | грн.| | | |---------------------------------------| | | | | Дт | Кт | | |---+--------------+------------------+--------------------+-----| | 1 |Справедлива | 377 | 722 |18000| | |вартість | "Розрахунки з | "Доход від | | | |товару, що |іншими дебіторами"|реалізації товарів" | | | |передається | | | | |---+--------------+------------------+--------------------+-----| | 2 |Відображення | 702 "Доход від | 64 "Розрахунки за |3000 | | |суми ПДВ | реалізації | податками й | | | | | товарів" | платежами" | | |---+--------------+------------------+--------------------+-----| | 3 |Собівартість |902 "Собівартість | 28 "Товари" |10500| | |реалізованого | реалізованих | | | | |товару | товарів" | | | |---+--------------+------------------+--------------------+-----| | 4 |Одержання | 10 | 685 "Розрахунки з |15000| | |об'єкта | "Основні засоби"|іншими кредиторами" | | | |основних | | | | | |засобів в | | | | | |обмін на товар| | | | |---+--------------+------------------+--------------------+-----| | 5 |Відображення |641 "Розрахунки за| 685 "Розрахунки з |3000 | | |суми ПДВ | податками" |іншими кредиторами" | | | |одержаного | | | | | |об'єкта | | | | | |основних | | | | | |засобів | | | | |---+--------------+------------------+--------------------+-----| | 6 |Визначення | 791 "Результат | 902 "Собівартість |10500| | |фінансового | основної | реалізованих | | | |результату | діяльності" | товарів" | | | | |------------------+--------------------+-----| | | | 702 "Доход від | 791 "Результат |15000| | | | реалізації |основної діяльності"| | | | | товарів" | | | |---+--------------+------------------+--------------------+-----| | 7 |Проведено |685 "Розрахунки з | 377 "Розрахунки з |18000| | |взаємозалік | іншими | іншими дебіторами" | | | | | кредиторами" | | | ------------------------------------------------------------------
Прибуток складає 3500 гривень. Відповідно до п. 9 П(С)БО 7 ( z0288-00 ) первісна вартість
об'єктів основних засобів, зобов'язання за якими визначені
загальною сумою, визначається шляхом розподілу цієї суми
пропорційно до справедливої вартості окремого об'єкта основних
засобів. Наприклад, підприємство придбало виробничий цех на загальну
суму 15000 грн. При проведенні експертної оцінки встановлено, що
будівля цеху коштує 9800 грн. (60% питомої ваги), а обладнання -
5200 грн. (40% питомої ваги). Розподіл вартості проводиться таким
чином:
-------------------------------------------------------------------- | N |Найменування|Бухгалтерські записи за новим Планом |Сума, грн. | |з/п| операції | рахунків | | | | |-------------------------------------| | | | | Дт | Кт | | |---+------------+------------------+------------------+-----------| | 1 |Оплачено | 63 "Розрахунки з | 31 "Рахунки в | 15000 | | |суму за |постачальниками та| банках" | | | |договором | підрядниками" | | | | |купівлі | | | | |---+------------+------------------+------------------+-----------| | 2 |Одержано | 152 "Придбання | 63 "Розрахунки з | 12500 | | |об'єкти | (виготовлення) |постачальниками та| | | |основних |основних засобів" | підрядниками" | | | |засобів | | | | |---+------------+------------------+------------------+-----------| | 3 |Відображено |641 "Розрахунки за| 63 "Розрахунки з | 2500 | | |суму ПДВ | податками" |постачальниками та| | | | | | підрядниками" | | |---+------------+------------------+------------------+-----------| | 4 |Зарахування | 103 "Будинки та | 152 "Придбання |12500 х 60%| | |на баланс | споруди" | (виготовлення) | = 7500 | | |будівлі | |основних засобів" | | |---+------------+------------------+------------------+-----------| | 5 |Зарахування | 104 "Машини та | 152 "Придбання |12500 х 40%| | |на баланс | обладнання" | (виготовлення) | = 5000 | | |обладнання | |основних засобів" | | --------------------------------------------------------------------
Подальші витрати, пов'язані з експлуатацієюосновних засобів
В процесі експлуатації основних засобів підприємство може
мати наступні витрати, пов'язані з проведенням різних видів
ремонтів, технічним обслуговуванням, модернізацією, реконструкцією
та іншими заходами для підтримання основних засобів у робочому
стані. На відміну від чинного в Україні податкового законодавства,
коли всі подальші витрати, пов'язані з експлуатацією та
обслуговуванням основних засобів, додаються до балансової вартості
груп основних засобів у сумі, яка перевищує 5% їх залишкової
вартості на початок звітного року, підхід до відображення таких
витрат у Бухгалтерському обліку відповідно до П(С)БО 7
( z0288-00 ) залежить від впливу наступних витрат на майбутні
економічні вигоди, що очікуються від використання об'єкта основних
засобів. Витрати на ремонт та обслуговування основних засобів, у
результаті яких відновлюються, зберігаються чи підтримуються на
попередньому рівні майбутні економічні вигоди, первинно очікуваних
від використання об'єкта основних засобів, включаються до складу
витрат звітного періоду. В бухгалтерському обліку такі витрати відображаються: Дт 23 "Виробництво" або рахунки класу 9 "Витрати діяльності"
залежно від функціонального призначення основних засобів. Кт 20 "Виробничі запаси", 65 "Розрахунки за страхуванням", 66
"Розрахунки з оплати праці", або рахунки класу 8 "Витрати за
елементами" (для підприємств, які його використовують) та ін. Витрати, пов'язані з покращенням стану основних засобів
(модернізація, технічне переозброєння, реконструкція тощо), які
призводять до збільшення майбутніх економічних вигід, первинно
очікуваних від використання, додаються до первинної вартості
об'єкта. Прикладами таких покращень можуть бути: реконструкція
об'єкта основних засобів, після якої відбувається збільшення
виробничої потужності чи скорочення матеріальних витрат на
виробництво або збільшення строку його корисного функціонування
тощо. Бухгалтерські записи у цьому випадку ідентичні записам зі
створення та придбання основних засобів (використовується рахунок
15 "Капітальні інвестиції").
Переоцінка основних засобів
На підставі п. 16 П(С)БО 7 ( z0288-00 ) у випадку істотного
відхилення (збільшення або зменшення) балансової вартості об'єкта
основних засобів від його справедливої вартості (більше ніж 10%)
підприємство здійснює переоцінку об'єктів основних засобів на дату
балансу. У випадку переоцінки об'єктів основних засобів на ту ж
дату провадиться переоцінка об'єктів групи основних засобів, до
якої відноситься даний об'єкт. Переоцінена сума первісної вартості та зносу об'єкта основних
засобів визначається таким чином: Впо = Вп х Іп
деВпо - переоцінена вартість основних засобів (знос);
Вп - первинна вартість основних засобів (знос);
Впо - переоцінена вартість основних засобів (знос);
Вп - первинна вартість основних засобів (знос);
Іп - індекс переоцінки.
Іп = Вс / Вз;
деВс - справедлива вартість об'єкта, який переоцінюється;
Вз - залишкова вартість об'єкта, який переоцінюється.
деВс - справедлива вартість об'єкта, який переоцінюється;
Вз - залишкова вартість об'єкта, який переоцінюється.
Наприклад: станом на 31.12.97 року первісна вартість об'єкта
"С" складала 50 тис. грн., накопичений знос - 20 тис. грн. Об'єкт
"С" придбано 02.01.96 р. Підприємство використовує прямолінійний
метод нарахування амортизації; ліквідаційної вартості немає; строк
корисного використання - 5 років. Підприємство прийняло рішення
обліковувати основні засоби за переоціненою вартістю. Справедлива
вартість об'єкта "С" на 31.12.97 р. склала 36 тис. грн., на
31.12.98 р. - 15 тис. грн., на 31.12.99 р. - 12 тис. грн. Відобразимо у таблиці процес переоцінки:
------------------------------------------------------------------ | | Дані | Дані на | Дані | | | на 31.12.97 р., | на 31.12.98 р., | на 31.12.99 р.,| | | грн. | грн. | грн. | | |------------------+------------------+----------------| | |Розрахун-| Після |Розрахун-| Після |Розрахун-|Після | | | кові | пере- | кові | пере- | кові |пере- | | | | оцінки | | оцінки | |оцінки| |---------+---------+--------+---------+--------+---------+------| |Первісна | 50000 | 60000 | 60000 | 37500 | 37500 |60000 | |вартість | | | | | | | |---------+---------+--------+---------+--------+---------+------| |Накопиче-| 20000 | 24000 | 36000 | 22500 | 30000 |48000 | |ний знос | | | | | | | |---------+---------+--------+---------+--------+---------+------| |Балансова| 30000 | 36000 | 24000 | 15000 | 7500 |12000 | |вартість | | | | | | | ------------------------------------------------------------------
Згідно з П(С)БО 7 ( z0288-00 ) дооцінка залишкової вартості
об'єкта основних засобів відображається у складі додаткового
капіталу, а сума уцінки - у складі витрат звітного періоду в тому
випадку, якщо до цього не проводилися дооцінки. Станом на 31.12.97 року підприємство повинно зробити такі
розрахунки і бухгалтерські записи: Індекс переоцінки дорівнює: 36000 грн. : 30000 грн. = 1,2. Переоцінена первинна вартість основних засобів складе:
50000 грн. х 1,2 = 60000 грн. Переоцінена сума накопиченого зносу складе: 20000 грн. х 1,2
= 24000 грн.
------------------------------------------------------------------ | Найменування |Бухгалтерські записи за новим Планом | Сума, | | операції | рахунків | грн. | | |-------------------------------------| | | | Дт | Кт | | |-----------------+------------------+------------------+--------| |Відображення | 10 | 423 "Дооцінка | 10000 | |результатів | "Основні засоби"| активів" | | |дооцінки основних|------------------+------------------+--------| |засобів | 423 "Дооцінка |131 "Знос основних| 4000 | | | активів" | засобів" | | ------------------------------------------------------------------
Відображення результатів наступних переоцінок залежить від
тенденції і величини змін справедливої вартості об'єкта основних
засобів. При уцінці об'єкта, який раніше був дооцінений, сума
уцінки списується на зменшення суми додаткового капіталу у межах
попередньої дооцінки і суми уцінки, що залишилася, на витрати
звітного періоду. Станом на 31.12.98 року в бухгалтерському обліку будуть
зроблені такі розрахунки та записи: Індекс переоцінки: 15000 грн. : 24000 грн. = 0,625. Переоцінена вартість основних засобів: 60000 грн. х 0,625 =
37500 грн. Визначимо розрахункову суму амортвідрахувань за 1998 рік. Для
цього розділимо залишкову вартість об'єкта основних засобів на
кількість років до кінця експлуатації: 36000 грн. : 3 роки = 12000 грн. Сума накопиченого зносу складе: 24000 грн. + 12000 грн. =
36000 грн. Переоцінена сума накопиченого зносу: 36000 грн. х 0,625 =
22500 грн.
------------------------------------------------------------------ | Найменування | Бухгалтерські записи за новим Планом |Сума, | | операції | рахунків |грн. | | |------------------------------------------| | | | Дт | Кт | | |--------------+----------------------------+-------------+------| |Відображення | 423 "Дооцінка активів" | 10 "Основні | 6000 | |результатів | | засоби" | | |уцінки |----------------------------+-------------+------| |основних |131 "Знос основних засобів" | 10 "Основні |13500 | |засобів, | | засоби" | | |раніше |----------------------------+-------------+------| |дооцінених | 975 "Уцінка необоротних | 10 "Основні | 3000 | | | активів і фінансових | засоби" | | | | інвестицій" | | | ------------------------------------------------------------------
Наступна дооцінка об'єкта основних засобів визначається як
доходи звітного періоду в межах суми, що відноситься на витрати
під час попередньої уцінки, а різниця відноситься до складу
додаткового капіталу. Станом на 31.12.99 року індекс переоцінки буде дорівнювати: 12000 грн. : 7500 грн. = 1,6. Переоцінена первинна вартість основних засобів: 75000 грн. х
1,6 = 120000 грн. Накопичений знос складе: 37500 грн. + (15000 грн. : 2 роки) =
30000 грн. Переоцінена сума зносу: 30000 грн. х 1,6 = 48000 грн.
------------------------------------------------------------------ | Найменування | Бухгалтерські записи за новим Планом |Сума, | | операції | рахунків | грн. | | |----------------------------------------| | | | Дт | Кт | | |---------------+------------------+---------------------+-------| |Відображення | 10 | 423 "Дооцінка | 19500 | |результатів | "Основні засоби" | активів" | | |дооцінки |------------------+---------------------+-------| |основних | 423 "Дооцінка | 131 "Знос основних | 18000 | |засобів, раніше| активів" | засобів" | | |уцінених |------------------+---------------------+-------| | | 10 |746 "Інші доходи від | 3000 | | | "Основні засоби" |звичайної діяльності"| | ------------------------------------------------------------------
При вибутті об'єктів основних засобів, які раніше були
переоцінені, кредитове сальдо рахунка 423 "Дооцінка активів"
включається до складу нерозподіленого прибутку. При цьому
робляться такі записи: Дт 423 "Дооцінка активів" Кт 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" Облік переоцінки об'єктів основних засобів ведеться за кожним
конкретним об'єктом основних засобів у регістрах аналітичного
обліку.
2. Амортизація основних засобів
У процесі використання об'єктів основних засобів економічні
вигоди, втілені в них, витрачаються підприємством, у результаті
чого зменшується балансова вартість основних засобів і це
відображається шляхом нарахування амортизації. Об'єктом амортизації є всі основні засоби, крім землі. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку
корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється
підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні
на баланс), і призупиняється на період його реконструкції,
модернізації, добудування, дообладнання та консервації. П(С)БО 7 ( z0288-00 ) визначає амортизацію як систематичний
розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується, протягом
строку їх корисного використання (експлуатації). Вартість основних засобів, яка амортизується - це первинна
або переоцінена вартість необоротних активів, зменшена на величину
їх ліквідаційної вартості. Ліквідаційна вартість - сума грошових коштів або вартість
інших активів, яку підприємство очікує одержати від реалізації
(ліквідації) основних засобів після закінчення строку їх корисного
використання (експлуатації) за вирахуванням витрат, пов'язаних із
цією реалізацією (ліквідацією). Строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний
період часу, протягом якого необоротні активи будуть
використовуватися підприємством або з їх використанням буде
вироблений (виконаний) очікуваний підприємством обсяг продукції
(робіт, послуг). Підприємство самостійно визначає строк корисного
використання, з урахуванням факторів: - передбачуване використання об'єкта підприємством з
урахуванням очікуваної потужності або продуктивності; - очікуваний фізичний або моральний знос; - правові або подібні обмеження на використання активу,
наприклад, закінчення строку оренди цього активу.
Приклад: Підприємство придбало верстат вартістю 8000 грн., і
розраховує використовувати його протягом 10 років, а потім
розібрати на запасні частини, вартість яких може скласти 1500
грн., а витрати пов'язані з його розбиранням складуть 150 грн., то
сума, яка амортизується, буде дорівнювати 8000 - (1500 - 150) =
6650 грн. Якщо при надходженні основних засобів неможливо або складно
визначити їх ліквідаційну вартість або така вартість має несуттєву
суму, тоді її вартість прирівнюється до нуля. Метод амортизації об'єкта основних засобів обирається
підприємством самостійно з урахуванням очікуваного способу
одержання економічних вигід від його використання. П(С)БО 7 ( z0288-00 ) передбачає такі методи амортизації
основних засобів (крім інших необоротних них активів): - прямолінійний; - зменшення залишкової вартості; - подвійного залишку, що зменшується; - кумулятивний; - виробничий. Розглянемо кожний з методів на прикладі. Підприємство
придбало виробниче обладнання первинною вартістю 260000 гривень.
Загальний розрахунковий обсяг виробництва визначений підприємством
у розмірі 1350000 од. Ліквідаційна вартість обладнання після його
експлуатації за попередніми оцінками може скласти 7500 грн.
Передбачуваний строк корисного використання складе 6 років.
Метод прямолінійного списання
Згідно з цим методом вартість об'єкта основних засобів, що
амортизується, рівномірно списується (розподіляється) протягом
строку його експлуатації. Щорічні амортизаційні відрахування
визначаються за формулою:
Вп - ВлА = --------- Тк
деА - амортизаційні відрахування;
Вп - первинна вартість;
Вл - ліквідаційна вартість;
Тк - строк корисного використання.
Сума амортизаційних відрахувань становить: А = (260000 - 7500) : 6 = 42083,33 Нарахування амортизації протягом 6 років будуть мати такий
вигляд:
------------------------------------------------------------------ |Рік| Амортизаційні | Накопичена | Балансова | | | відрахування | амортизація | вартість | |---+---------------------+--------------------+-----------------| | | | | 260000 | |---+---------------------+--------------------+-----------------| | 1 | 42083,33 | 42083,33 | 217916,67 | |---+---------------------+--------------------+-----------------| | 2 | 42083,33 | 84166,66 | 175833,34 | |---+---------------------+--------------------+-----------------| | 3 | 42083,33 | 126249,99 | 133750,01 | |---+---------------------+--------------------+-----------------| | 4 | 42083,33 | 168333,32 | 91666,68 | |---+---------------------+--------------------+-----------------| | 5 | 42083,33 | 210416,65 | 49583,35 | |---+---------------------+--------------------+-----------------| | 6 | 42083,33 | 252499,98 | 7500 | ------------------------------------------------------------------
Виробничий метод
Цей метод полягає в тому, що амортизація є результатом
експлуатації об'єкта основних засобів, і тимчасові строки не
відіграють ролі у процесі нарахування. Щорічна сума амортизації
визначається так:
А = Пф х Ав
деА - амортизаційні відрахування;
Пф - фактичний річний обсяг продукції (робіт, послуг);
Ав - виробнича ставка амортизації.
Вп - ВлА = --------- Пр
деПр - загальний розрахунковий обсяг виробництва.
Ав = (260000 - 7500) : 1262500 = 0,2.
------------------------------------------------------------------ | Рік | Фактичний | Амортизаційні |Накопичена | Балансова | | | обсяг | відрахування |амортизація| вартість | | | виробництва | | | | |-----+--------------+------------------+-----------+------------| | | | | | 260000 | |-----+--------------+------------------+-----------+------------| | 1 | 250000 | 250000 х 0,2 = | 50000 | 210000 | | | | 50000 | | | |-----+--------------+------------------+-----------+------------| | 2 | 270000 | 270000 х 0,2 = | 104000 | 156000 | | | | 54000 | | | |-----+--------------+------------------+-----------+------------| | 3 | 260000 | 260000 х 0,2 = | 156000 | 104000 | | | | 52000 | | | |-----+--------------+------------------+-----------+------------| | 4 | 190000 | 190000 х 0,2 = | 194000 | 66000 | | | | 38000 | | | |-----+--------------+------------------+-----------+------------| | 5 | 140000 | 140000 х 0,2 = | 222000 | 38000 | | | | 28000 | | | |-----+--------------+------------------+-----------+------------| | 6 | 120000 | 120000 х 0,2 = | 246000 | 14000 | | | | 24000 | | | |-----+--------------+------------------+-----------+------------| | 7 | 32500 |32500 х 0,2 = 6500| 252500 | 7500 | ------------------------------------------------------------------
Прискорені методи амортизації основних засобів
Суть цих методів полягає в тому, що на початку експлуатації
основних засобів суми нарахованої амортизації перевищують
амортизаційні суми, нараховані у кінці строку служби об'єкта.
Використовуючи ці методи, виходять з того, що багато видів
основних засобів виробничого призначення діють ефективніше, поки
вони ще нові і мають високі продуктивні здатності. З часом витрати
на ремонт збільшуються, а в кінці строку експлуатації об'єкта
значно вищі, ніж на початку. Внаслідок, загальна сума на ремонт і
амортизаційних відрахувань залишається практично постійною
протягом багатьох років. У результаті корисність об'єктів основних
засобів залишається однаковою протягом тривалого часу.
Метод зменшення залишкової вартості
Ас = Вз х Ан
деАс - річна сума амортизації;
Вз - залишкова вартість об'єкта основних засобів;
Ан - річна норма амортизації.
------ - | Вл - | n |----- | Ан =| 1 - \/ Вп | х 100 % | | - -
де ступінь кореня n - кількість років корисного використання
об'єкта.
Метод подвійного зменшуваного залишку
При цьому методі ліквідаційна вартість об'єкта не
враховується, щорічні амортизаційні відрахування визначаються за
формулою:
А = 2 х Ан х Вб
деВб - балансова вартість.
Річна норма амортизації складе:
100 % : 6 років = 16,67 %.
Таким чином амортизаційні відрахування складуть:
------------------------------------------------------------------ |Рік | Розрахунок |Амортизаційні|Накопичена |Балансова| | | |відрахування |амортизація| вартість| |----+-----------------------+-------------+-----------+---------| | | | | | 260000 | |----+-----------------------+-------------+-----------+---------| | 1 |2 х 16,67% х 260000 = | 86684 | 86684 | 173316 | | |86684 | | | | |----+-----------------------+-------------+-----------+---------| | 2 |2 х 16,67% х 173316 = | 57783,55 |144467,55 |115532,45| | |57783,55 | | | | |----+-----------------------+-------------+-----------+---------| | 3 |2 х 16,67% х 115532,45 | 38518,52 |182986,07 | 77013,93| | |= 38518,52 | | | | |----+-----------------------+-------------+-----------+---------| | 4 |2 х 16,67% х 77013,93 =| 25676,44 |208662,51 | 51337,49| | |25676,44 | | | | |----+-----------------------+-------------+-----------+---------| | 5 |2 х 16,67% х 51337,49 =| 17115,92 |225778,43 | 34221,57| | |17115,92 | | | | |----+-----------------------+-------------+-----------+---------| | 6 | | 26721,57 | 252500 | 7500 | ------------------------------------------------------------------
Показники з таблиці свідчать, що тверда норма амортизації
завжди застосовувалася до залишкової вартості попереднього року.
Сума амортизації останнього року обмежена сумою, необхідною для
зменшення вартості до ліквідаційної.
Кумулятивний метод
Цей метод ще називають методом списання вартості за сумою
чисел років. Амортизаційні відрахування при цьому методі
розраховуються таким чином.
А = К х (Вп - Вл)
деК - кумулятивний коефіцієнт;
К = N : S де
N - число років, що залишається до кінця строку служби
об'єкта; S - сума років строку служби об'єкта.
Оскільки строк служби дорівнює 6 років, то сума років = 6 + 5
+ 4 + 3 + 2 + 1 = 21.
------------------------------------------------------------------ |Рік | Розрахунок |Амортизаційні|Накопичена | Балансова | | | |відрахування |амортизація| вартість | |----+--------------------+-------------+-----------+------------| | | | | | 260000 | |----+--------------------+-------------+-----------+------------| | 1 | 6 : 21 х 252500 | 72142,86 | 72142,86 | 187857,14 | |----+--------------------+-------------+-----------+------------| | 2 | 5 : 21 х 252500 | 60119,04 | 1322261,9 | 127738,1 | |----+--------------------+-------------+-----------+------------| | 3 | 4 : 21 х 252500 | 48095,24 | 180357,14 | 79642,86 | |----+--------------------+-------------+-----------+------------| | 4 | 3 : 21 х 252500 | 36071,43 | 216428,57 | 43571,43 | |----+--------------------+-------------+-----------+------------| | 5 | 2 : 21 х 252500 | 24047,62 | 240476,19 | 19523,81 | |----+--------------------+-------------+-----------+------------| | 6 | 1 : 21 х 252500 | 12023,81 | 252500 | 7500 | ------------------------------------------------------------------
Найбільша сума амортизації нараховується в перший рік, а
потім вона зменшується з року у рік, а залишкова вартість
зменшується, поки не досягне ліквідаційної вартості. Підприємство також може застосовувати норми і методи
нарахування амортизації, передбачені податковим законодавством,
відповідно до П(С)БО 7 ( z0288-00 ). Для узагальнення накопиченої амортизації новим Планом
рахунків ( z0892-99 ) передбачений рахунок 13 "Знос необоротних
активів", для основних засобів - субрахунок 131 "Знос основних
засобів". Для підприємств, які ведуть облік витрат за елементами
(використовують клас 8 рахунків), нарахування амортизації
відображають записами: Дт 83 "Амортизація" Кт 131 "Знос основних засобів" Якщо облік витрат на підприємстві ведеться за функціональним
призначенням (без використання рахунків класу 8), амортизація
відображається: Дт 23 "Виробництво" або рахунки класу 9 "витрати діяльності" Кт 131 "Знос основних засобів" Якщо окремі компоненти об'єкта основних засобів мають строк
корисного використання, що відрізняється від строку корисного
використання інших компонентів, вони амортизуються окремо, можливе
використання інших методів амортизації.
Приклад. Підприємство придбало вантажний автомобіль за 45000
грн. Строк корисного використання його 10 років, а двигун
розрахований на 600000 км. Собівартість подібного двигуна 8000
грн. За попередніми оцінками ліквідаційна вартість автомобіля
складе 5000 грн., а двигуна - 600 грн. Прийнято рішення
використовувати прямолінійний метод нарахування амортизації для
автомобіля, а для двигуна - виробничий. Первісна вартість автомобіля дорівнює: 45000 - 8000 = 37000
грн. Щорічні амортизаційні відрахування для автомобіля складуть: А = (37000 - 5000) : 10 = 3200 грн. Амортизаційні відрахування для двигуна складуть: Ав = (8000 - 600) : 600000 = 0,012 грн./км Якщо, наприклад, автомобіль протягом року пройшов 150000 км,
сума амортизаційних відрахувань для двигуна складе: 0,012 х 150000 = 1800 грн.
Відповідно до П(С)БО 7 ( z0288-00 ) строк корисного
використання об'єкта основних засобів може переглядатися
підприємством у випадку зміни очікуваних економічних вигід від
його використання. Нарахування амортизації з урахуванням прийнятих
змін починається з наступного після змін місяця. Іноді
переглядається і ліквідаційна вартість об'єкта основних засобів. Зробимо коригування для нашого прикладу, якщо після одного
року експлуатації обладнання було переглянуто: строк корисного
використання з 6 років до 5 років, а ліквідаційну вартість з 7500
грн. до 12000 грн. Нова сума амортизаційних відрахувань розраховується за
формулою:
А = (Вб - Влн) : ТндеВб - балансова вартість об'єкта на кінець року, після якого
переглянуто строк корисного використання; Влн - нова ліквідаційна вартість; Тн - кількість років експлуатації, що залишилися після
перегляду строку.
------------------------------------------------------------------ |Рік | Амортизаційні | Накопичена | Балансова | | | відрахування | амортизація | вартість | |----+---------------------+-------------------+-----------------| | | | | 260000 | |----+---------------------+-------------------+-----------------| | 1 | 42083,33 | 42083,33 | 217916,67 | |----+---------------------+-------------------+-----------------| | 2 | 51479,17 | 93562,5 | 166437,5 | |----+---------------------+-------------------+-----------------| | 3 | 51479,17 | 145041,67 | 114958,33 | |----+---------------------+-------------------+-----------------| | 4 | 51479,17 | 196520,84 | 63479,16 | |----+---------------------+-------------------+-----------------| | 5 | 51479,17 | 248000 | 12000 | ------------------------------------------------------------------
Якщо ж відбулися зміни в очікуваних способах одержання
економічних вигід від об'єкта основних засобів, слід змінити метод
нарахування амортизації. Амортизація об'єкта основних засобів за
новим методом починається з наступного місяця після проведених
змін. Проведемо розрахунки, якщо відомо, що після трьох років
використання обладнання було вирішено використовувати метод
подвійного залишку, що зменшується.
------------------------------------------------------------------ |Рік| Амортизаційні | Накопичена | Балансова | | | відрахування | амортизація | вартість | |---+-------------------------+------------------+---------------| | | | | 260000 | |---+-------------------------+------------------+---------------| | 1 | 42083,33 | 42083,33 | 217916,67 | |---+-------------------------+------------------+---------------| | 2 | 42083,33 | 84166,66 | 175833,34 | |---+-------------------------+------------------+---------------| | 3 | 42083,33 | 126249,99 | 133750,01 | |---+-------------------------+------------------+---------------| | 4 |2 х 16,67% х 133750,01 = | 170842,24 | 89157,76 | | | 44592,25 | | | |---+-------------------------+------------------+---------------| | 5 | 2 х 16,67% х 89157,76 = | 2200567,44 | 59432,56 | | | 29725,20 | | | |---+-------------------------+------------------+---------------| | 6 | 51932,56 | 252500 | 7500 | ------------------------------------------------------------------
Згідно з П(С)БО 7 ( z0288-00 ) нарахування амортизації
починається з наступного місяця після визнання об'єкта основних
засобів активом. Нарахування амортизації припиняється з наступного
місяця після вибуття об'єкта основних засобів і призупиняється на
період реконструкції, модернізації, добудування (дообладнання) і
консервації об'єкта основних засобів. Нарахування амортизації проводиться щомісячно. Місячна сума
амортизації при застосуванні всіх методів, крім виробничого,
визначається діленням річної суми амортизації на 12. На підставі п. 27 П(С)БО 7 ( z0288-00 ) амортизація інших
необоротних матеріальних активів нараховується з використанням
тільки прямолінійного або виробничого методу. Амортизація
малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів
може нараховуватися у першому місяці використання у розмірі 50%
вартості, що амортизується, а решта 50% вартості, що амортизується
- у місяці їх виключення з активів (списання з балансу) у
результаті невідповідності критеріям визнання активом, або у
першому місяці використання об'єкта 100% його вартості. Для відображення накопиченого зносу інших необоротних
матеріальних активів новим Планом рахунків ( z0892-99 )
передбачено субрахунок 132 "Знос інших необоротних матеріальних
активів". Бухгалтерські записи при цьому ідентичні записам для
накопичення зносу за основними засобами.
3. Вибуття основних засобів
Згідно з п. 33 П(С)БО 7 ( z0288-00 ) об'єкт основних засобів
виключається з активів (списується з балансу) у випадку його
вибуття у результаті продажу, безоплатної передачі або
невідповідності критеріям визнання активом. Підприємство має право продавати, передавати, здавати в
оренду, надавати безоплатно об'єкти основних засобів іншим
підприємствам, організаціям, установам та громадянам. Вибуття основних засобів оформлюється Актом на списання
основних засобів (ф. N ОЗ-3 ( v0352202-95 ), у якому
відображаються первинна вартість об'єкта, що вибуває, сума
нарахованого зносу, залишкова вартість, причина вибуття об'єкта
(реалізація, ліквідація, безоплатна передача тощо), витрати,
пов'язані з вибуттям об'єкта, а також результат від списання
об'єкта. На основі акта ліквідації об'єкта здійснюються відповідні
записи в інвентарних картках та інвентарному списку. До акта вибуття основних засобів додаються регістри
аналітичного обліку (інвентарні картки, накладні, інші), що
підтверджують фактичні результати реалізованих основних засобів.
Фінансовий результат при вибутті основних засобів визначається як
різниця між доходом від вибуття (за мінусом непрямих податків і
витрат, пов'язаних з вибуттям) і їх залишковою вартістю. У випадку часткової ліквідації об'єкта основних засобів його
первинна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на
суму первинної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої
частини об'єкта. Розглянемо варіанти вибуття основних засобів на прикладах:
Приклад 1: На балансі підприємства є верстат, первинна вартість якого
становить 10500 грн., накопичений знос - 3200 грн. Підприємство прийняло рішення реалізувати верстат за 12000
грн. Бухгалтерські записи будуть мати вигляд:
------------------------------------------------------------------ | Найменування | Бухгалтерські записи за новим Планом |Сума,| | операції | рахунків | грн.| | |-------------------------------------------| | | | Дт | Кт | | |--------------+-----------------------+-------------------+-----| |Доход від | 377 "Розрахунки з | 742 "Доход від |12000| |реалізації | іншими дебіторами" | реалізації | | |основних | | необоротних | | |засобів | | активів" | | | |-----------------------+-------------------+-----| | | 31 "Рахунки в банках" | 377 "Розрахунки з |12000| | | |іншими дебіторами" | | |--------------+-----------------------+-------------------+-----| |Відображення | 742 "Доход від |641 "Розрахунки за |2000 | |суми ПДВ |реалізації необоротних | податками" | | | | активів" | | | |--------------+-----------------------+-------------------+-----| |Залишкова | 972 "Собівартість | 10 |7300 | |вартість | реалізованих | "Основні засоби" | | |реалізованого | необоротних активів" | | | |основного | | | | |засобу | | | | |--------------+-----------------------+-------------------+-----| |Знос | 131 "Знос основних | 10 |3200 | |реалізованого | засобів" | "Основні засоби" | | |основного | | | | |засобу | | | | |--------------+-----------------------+-------------------+-----| |Визначення | 793 "Результат іншої | 972 "Собівартість |7300 | |фінансового | звичайної діяльності" | реалізованих | | |результату | | необоротних | | | | | активів" | | | |-----------------------+-------------------+-----| | | 742 "Доход від | 793 "Результат |10000| | |реалізації необоротних | іншої звичайної | | | | активів" | діяльності" | | ------------------------------------------------------------------
Доход від реалізації складає 2700 грн. Якщо ціна реалізації менше залишкової вартості, бухгалтерські
записи будуть подібні, але фінансовим результатом буде збиток. У податковому обліку фінансовий результат визначається тільки
при реалізації основних засобів першої групи. У бухгалтерському обліку фінансовий результат визначається
незалежно від того, до якої групи належить об'єкт основних
засобів.
Приклад 2: У результаті непридатності верстата до експлуатації внаслідок
його фізичного стану було прийнято рішення про його ліквідацію.
Витрати на демонтаж та розбирання верстата склали 540 грн. Сума
від реалізації деталей, придатних для використання, склала 310
грн. Бухгалтерські записи будуть мати такий вигляд:
------------------------------------------------------------------ |Найменування операції | Бухгалтерські записи за новим |Сума,| | | Планом рахунків | грн.| | |-----------------------------------| | | | Дт | Кт | | |----------------------+-----------------+-----------------+-----| |Залишкова вартість | 976 "Списання | 10 |7300 | |ліквідованого об'єкта | необоротних | "Основні засоби"| | |основного засобу | активів" | | | |----------------------+-----------------+-----------------+-----| |Знос ліквідованого | 131 "Знос | 10 |3200 | |основного засобу |основних засобів"| "Основні засоби"| | |----------------------+-----------------+-----------------+-----| |Витрати, пов'язані з | 976 "Списання |65 "Розрахунки за| 540 | |ліквідацією основних | необоротних |страхуванням", | | |засобів | активів" | 66 "Розрахунки з| | | | |оплати праці", | | | | | 20 "Виробничі | | | | | запаси" та ін. | | |----------------------+-----------------+-----------------+-----| |Відображено суму ПДВ, | 976 "Списання |64 "Розрахунки за|1460 | |нараховану на | необоротних | податками й | | |залишкову вартість | активів" | платежами" | | |----------------------+-----------------+-----------------+-----| |Одержано матеріали у | 20 "Виробничі |746 "Інші доходи | 310 | |результаті ліквідації |запаси" | від звичайної | | |основних засобів | 22 "МШП" та ін. | діяльності" | | |----------------------+-----------------+-----------------+-----| |Визначення фінансового| 793 "Результат | 976 "Списання |7300 | |результату | іншої звичайної | необоротних | | | | діяльності" | активів" | | | | |-----------------+-----| | | | 976 "Списання |1460 | | | | необоротних | | | | | активів" | | | | |-----------------+-----| | | | 976 "Списання | 540 | | | | необоротних | | | | | активів" | | | |-----------------+-----------------+-----| | |746 "Інші доходи | 793 "Результат | 310 | | | від звичайної | іншої звичайної | | | | діяльності" | діяльності" | | ------------------------------------------------------------------
Збиток складає 8990 грн.
Приклад 3: Підприємство прийняло рішення надати безоплатну допомогу
технічному училищу і передати йому для учбових цілей верстат:
------------------------------------------------------------------ | Найменування |Бухгалтерські записи за новим Планом |Сума,| | операції | рахунків | грн.| | |--------------------------------------| | | | Дт | Кт | | |-------------------+-------------------+------------------+-----| |Залишкова вартість | 976 "Списання | 10 |7300 | |переданого об'єкта | необоротних | "Основні засоби" | | |основного засобу | активів" | | | |-------------------+-------------------+------------------+-----| |Знос переданого |131 "Знос основних | 10 |3200 | |основного засобу | засобів" | "Основні засоби"| | |-------------------+-------------------+------------------+-----| |Відображено суму | 976 "Списання |64 "Розрахунки за |1460 | |ПДВ, нараховану на | необоротних | податками й | | |залишкову вартість | активів" | платежами" | | |-------------------+-------------------+------------------+-----| |Визначення | 793 "Результат | 976 "Списання |7300 | |фінансового | іншої звичайної | необоротних | | |результату | діяльності" | активів" | | | | |------------------+-----| | | | 976 "Списання |1460 | | | | необоротних | | | | | активів" | | ------------------------------------------------------------------
Збиток складає 8760 грн.
Приклад 4: Підприємство заснувало іншу фірму і передало верстат як
внесок до статутного капіталу. Справедлива вартість визначена у
сумі 9200 грн.
------------------------------------------------------------------ |Найменування операції| Бухгалтерські записи за новим |Сума,| | | Планом рахунків | грн.| | |------------------------------------| | | | Дт | Кт | | |---------------------+-------------------+----------------+-----| |Залишкова вартість | 14 "Довгострокові | 10 |7300 | |переданого об'єкта | фінансові |"Основні засоби"| | |основних засобів | інвестиції" | | | |---------------------+-------------------+----------------+-----| |Знос переданого |131 "Знос основних | 10 |3200 | |об'єкта основних | засобів" |"Основні засоби"| | |засобів | | | | |---------------------+-------------------+----------------+-----| |Різниця між | 14 "Довгострокові |746 "Інші доходи|1900 | |залишковою та | фінансові | від звичайної | | |справедливою | інвестиції" | діяльності" | | |вартостями переданого| | | | |об'єкта основних | | | | |засобів | | | | |---------------------+-------------------+----------------+-----| |Визначення | 746 "Інші доходи | 793 "Результат |1900 | |фінансового | від звичайної |іншої звичайної | | |результату | діяльності" | діяльності" | | ------------------------------------------------------------------
Прибуток складає 1900 грн. При складанні фінансової звітності інформація про основні
засоби фіксується у Примітках до фінансової звітності. Примітки не
мають суворої форми. У примітках до фінансової звітності за кожною
групою основних засобів наводиться така інформація: - вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби
відображені у балансі; - методи амортизації і строки корисного використання; - наявність і рух основних засобів у звітному періоді; - сума нарахованої амортизації; - інша інформація. Якщо у звітному періоді проводилася переоцінка основних
засобів, то у Примітках необхідно показувати: - джерело інформації про справедливу вартість; - зміну суми додаткового капіталу у результаті переоцінки; - факт залучення незалежного експерта. У Примітках до фінансової звітності також наводиться
інформація про: - вартість основних засобів, щодо яких існують обмеження прав
власності; - вартість основних засобів, переданих у заставу; - сума капітальних вкладень на придбання та будівництво
основних засобів за звітний рік; - сума укладених угод на придбання у майбутньому основних
засобів; - залишкова вартість основних засобів, які тимчасово не
використовуються; - первинна (переоцінена) вартість повністю амортизованих
основних засобів, які продовжують використовуватися; - залишкова вартість основних фондів, вилучених для продажу; - первинна вартість, залишкова вартість і метод оцінки
основних засобів, одержаних за рахунок цільового фінансування.
4. Продаж основних засобів за грошові кошти
Згідно з Законом України "Про підприємства в Україні"
( 887-12 ), підприємства мають право продавати, передавати,
обмінювати, здавати в оренду, надавати безоплатно в тимчасове
користування об'єкти основних засобів іншим підприємствам,
організаціям, установам та громадянам. Продаж є основним видом
вибуття об'єкта основних засобів і вилучення його з активу
(списання з балансу) підприємства. При реалізації об'єктів основних засобів за грошові кошти у
бухгалтерському обліку на відповідних рахунках відображаються: - доход від реалізації в сумі продажної вартості об'єктів; - податкові зобов'язання з ПДВ; - списання суми нарахованого зносу і залишкової вартості
проданих об'єктів; - списання витрат, пов'язаних з продажем основних засобів; - розрахунки з покупцем; - фінансовий результат, пов'язаний з продажем об'єкта
основних засобів. У податковому обліку при продажу основних засобів
відображаються: - суми ПДВ; - валові доходи або валові витрати після продажу основних
засобів; - коригування балансової вартості основних засобів
відповідних груп після продажу активу. Операції з продажу основних засобів оподатковуються ПДВ за їх
договірною (контрактною) вартістю, з урахуванням акцизного збору,
ввізного мита, інших податків та зборів (п. 4.1 Закону України
"Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ). Різне групування основних засобів у бухгалтерському і
податковому обліку призводить до подвійного відображення однієї
інформації (щодо вибуття основних засобів) у різних видах їх
обліку.
Облік продажу об'єктів основних засобів групи 1
При продажу об'єктів основних засобів групи 1 балансова
вартість основних засобів групи 1 зменшується на суму балансової
вартості об'єкта, що продається. У випадку, коли реалізаційна вартість об'єкта основних
засобів перевищує його балансову вартість, сума перевищення
включається до валових доходів підприємства. Якщо балансова
вартість об'єкта основних засобів перевищує суму виручки від його
продажу, різниця включається до валових витрат підприємства.
Приклад: Підприємство вирішило продати за грошові кошти будівлю.
Первинна вартість продажу будівлі - 14000 грн., накопичений знос -
2000 грн. Договірна вартість продажу - 18000 грн. (у т.ч. ПДВ -
3000 грн.) Прибуток від продажу склав 3000 грн. У зв'язку з продажем об'єкта основних засобів і виведенням
його з експлуатації балансова вартість групи 1 зменшується на суму
балансової вартості такого об'єкта - 12000 грн.
------------------------------------------------------------------ | Найменування | Бухгалтерські записи за новим Планом |Сума,| | операції | рахунків | грн.| | |-------------------------------------------| | | | Дт | Кт | | |--------------+--------------------+----------------------+-----| |Договірна | 377 "Розрахунки з | 742 "Доход від |18000| |вартість | іншими дебіторами" |реалізації необоротних| | |продажу | | активів" | | |--------------+--------------------+----------------------+-----| |Нараховано ПДВ| 742 "Доход від | 641 "Розрахунки за |3000 | | | реалізації | податками" | | | |необоротних активів"| | | |--------------+--------------------+----------------------+-----| |Сума зносу | 131 "Знос основних | 103 "Будинки та |2000 | | | засобів" | споруди" | | |--------------+--------------------+----------------------+-----| |Залишкова | 972 "Собівартість | 103 "Будинки та |12000| |вартість | реалізованих | споруди" | | | |необоротних активів"| | | |--------------+--------------------+----------------------+-----| |Реалізація |311 "Поточні рахунки| 377 "Розрахунки з |18000| |будівлі | в національній | іншими дебіторами" | | | | валюті" | | | |--------------+--------------------+----------------------+-----| |Відображено | 742 "Доход від | 793 "Результат іншої |1500 | |фінансові | реалізації |звичайної діяльності" | | |результати |необоротних активів"| | | | |--------------------+----------------------+-----| | |793 "Результат іншої| 972 "Собівартість |12000| | | звичайної | реалізованих | | | | діяльності" | необоротних активів" | | ------------------------------------------------------------------
Виведення з експлуатації повинно мати документальне
підтвердження. Якщо об'єкт реалізовано за ціною, нижчою за його залишкову
вартість, бухгалтерські записи не зміняться, а фінансовим
результатом від реалізації основних засобів буде збиток.
Облік продажу об'єктів основних засобів груп 2 і 3
При продажу основних засобів групи 2 або 3, якщо балансова
вартість відповідної групи основних засобів перевищує вартість
продажу об'єкта, то балансова вартість відповідної групи
зменшується на суму вартості продажу об'єкта. У випадку, коли
балансова вартість відповідної групи основних засобів дорівнює або
менша вартості продажу об'єкта, балансова вартість відповідної
групи прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до
валового доходу підприємства.
Приклад 1: Продаж основних засобів групи 2 (за ціною нижче її балансової
вартості) Підприємство вирішило продати прилад, первинна вартість якого
становить 7600 грн. Знос склав 1400 грн. Договірна ціна продажу -
6000 грн. (у т.ч. ПДВ - 1000 грн.). Балансова вартість основних
засобів групи 2 - 41000 грн.
------------------------------------------------------------------ |Найменування|Бухгалтерські записи за новим Планом рахунків|Сума,| | операції |---------------------------------------------| грн.| | | Дт | Кт | | |------------+---------------------+-----------------------+-----| |Договірна | 377 "Розрахунки з | 742 "Доход від | 6000| |вартість | іншими дебіторами" |реалізації необоротних | | |продажу | | активів" | | |------------+---------------------+-----------------------+-----| |Нараховано | 742 "Доход від | 641 "Розрахунки за | 1000| |ПДВ | реалізації | податками" | | | |необоротних активів" | | | |------------+---------------------+-----------------------+-----| |Сума зносу | 131 "Знос основних | 106 "Інструменти, | 1400| | | засобів" | прилади та інвентар" | | |------------+---------------------+-----------------------+-----| |Залишкова | 972 "Собівартість | 106 "Інструменти, | 6200| |вартість | реалізованих | прилади та інвентар" | | | |необоротних активів" | | | |------------+---------------------+-----------------------+-----| |Реалізація |311 "Поточні рахунки | 377 "Розрахунки з | 6000| |приладу | в національній | іншими дебіторами" | | | | валюті" | | | |------------+---------------------+-----------------------+-----| |Відображено | 742 "Доход від | 793 "Результат іншої | 5000| |фінансові | реалізації | звичайної діяльності" | | |результати |необоротних активів" | | | | |---------------------+-----------------------+-----| | |793 "Результат іншої | 972 "Собівартість | 6200| | |звичайної діяльності"| реалізованих | | | | | необоротних активів" | | ------------------------------------------------------------------
При продажу основних засобів за грошові кошти балансова
вартість групи 2 (або 3) зменшується на суму вартості продажу
об'єкта - 5000 грн. і становить 36000 грн. (41000 - 5000), при
цьому ні валові доходи, ні валові витрати у підприємства не
виникають.
Приклад 2: Продаж основних засобів групи 3 (за ціною, що перевищує
балансову вартість групи) Підприємство продає верстат первинною вартістю 900 грн. Знос
склав 100 грн. Договірна ціна продажу приладу 1200 грн. Балансова
вартість основних засобів групи 3-1100 грн.
------------------------------------------------------------------ |Найменування|Бухгалтерські записи за новим Планом рахунків|Сума,| | операції |---------------------------------------------| грн.| | | Дт | Кт | | |------------+---------------------+-----------------------+-----| |Договірна | 377 "Розрахунки з | 742 "Доход від |1200 | |вартість | іншими дебіторами" | реалізації необоротних| | |продажу | | активів" | | |------------+---------------------+-----------------------+-----| |Нараховано | 742 "Доход від | 641 "Розрахунки за | 200 | |ПДВ | реалізації | податками" | | | |необоротних активів" | | | |------------+---------------------+-----------------------+-----| |Сума зносу | 131 "Знос основних | 106 "Інструменти, | 100 | | | засобів" | прилади та інвентар" | | |------------+---------------------+-----------------------+-----| |Залишкова | 972 "Собівартість | 106 "Інструменти, | 800 | |вартість | реалізованих | прилади та інвентар" | | | |необоротних активів" | | | |------------+---------------------+-----------------------+-----| |Реалізація |311 "Поточні рахунки |377 "Розрахунки з |1200 | |верстата | в національній | іншими дебіторами" | | | | валюті" | | | |------------+---------------------+-----------------------+-----| |Відображено | 742 "Доход від | 793 "Результат іншої |1000 | |фінансові | реалізації | звичайної діяльності" | | |результати |необоротних активів" | | | | |---------------------+-----------------------+-----| | |793 "Результат іншої | 972 "Собівартість | 800 | | |звичайної діяльності"| реалізованих | | | | | необоротних активів" | | ------------------------------------------------------------------
Відповідно до п. 8.4.4 Закону України "Про прибуток
підприємств" ( 334/94-ВР ), якщо сума вартості основних засобів,
що реалізуються, перевищує балансову вартість відповідної групи,
її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення
включається до валового доходу підприємства.
5. Експлуатація основних засобів
Облік витрат на поліпшення основних засобів регулюється двома
основними документами: 1. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств"
N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) від 22.05.97 р. 2. П(С)БО бухгалтерського обліку N 7 "Основні засоби",
затвердженого наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. N 92
( z0288-00 ). Згідно вказаних нормативних матеріалів облік поліпшень
основних фондів вимагає ведення бухгалтерського та податкового
обліку. Відповідно пп. 5.2.10 та п 7.1 Закону "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) платник податку протягом
звітного року має право віднести до валових витрат будь-які
витрати, пов'язані з поліпшенням основних засобів у сумі, що не
перевищує 5% сукупної балансової вартості групи основних засобів
на початок звітного року, а витрати, що перевищують зазначену
суму, відносяться на збільшення вартості окремого об'єкта основних
засобів групи 1 та на збільшення балансової вартості груп основних
засобів 2 і 3 і підлягають амортизації. Бухгалтерський облік витрат на ремонт та поліпшення основних
засобів ведеться відповідно П(С)БО 1 ( z0391-99 ): - витрати на поліпшення основних засобів, які призводять до
збільшення економічних вигод від їх експлуатації (модернізації,
добудови, дообладнання, реконструкція і т.п.), збільшують первинну
вартість основних засобів і підприємство обліковує їх на
балансовому рахунку 15 "Капітальні інвестиції"" з наступним
віднесенням їх на б/рахунок 01 "Основні засоби"; - витрати на підтримку об'єкта в робочому стані та одержання
економічних вигод в межах первинно визначеної суми відносяться до
витрат звітного періоду і обліковуються на балансовому рахунку 23
"Виробництво" (ремонт основних засобів виробничого призначення),
балансовому рахунку 91 "Загальновиробничі витрати" (ремонт
основних засобів загальновиробничого призначення), балансовому
рахунку 92 "Адміністративні витрати" (ремонт основних засобів, що
беруть участь в управлінні і обслуговуванні підприємства),
балансовому рахунку 93 "Витрати на дослідження і розробки" (ремонт
основних засобів, що беруть участь у дослідженнях і розробках
підприємства).
Приклад: 1. У травні місяці поточного року виконані роботи по
модернізації технологічної лінії, внаслідок чого зросла її
продуктивність і збільшився випуск продукції щодобово на 12 %.
Вартість робіт становила 14400 грн., у т.ч. ПДВ 2400 грн. 2. У червні місяці виконаний обсяг робіт по ремонту верстата,
для чого були використані деталі на суму 324 грн. (у т.ч. ПДВ 54
грн.) і нарахована заробітна плата працівникам ПМЦ N 1 180 грн. Крім того, у відділі АСУ для обробки інформації замінений
жорсткий диск та оптичний дисковод, які здійснюються більший обсяг
облікових робіт на загальну суму по договору з організацією 720
грн., у т.ч. ПДВ 120 грн. 3. Протягом листопада місяця виконаний обсяг робіт по ремонту
будівлі заводоуправління. Витрати на будівельні матеріали
становили 13440 грн. (у т.ч. ПДВ 2240 грн.), нараховано заробітну
плату працівникам ремонтно-будівельної дільниці за виконані роботи
980 грн. Сукупна балансова вартість основних засобів на початок року
становила 230200 грн. і на валові витрати протягом року
підприємство може віднести витрати на поліпшення основних засобів
до 11510 грн. (230200 х 5 / 100). Бухгалтерський облік витрат на поліпшення основних засобів:
--------------------------------------------------------------------- | Дата |Зміст господарських | Кореспонденція рахунків |Сума | | | операцій |-------------------------------| | | | | Д-т | К-т | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| |Травень |Вартість робіт на |15 "Капітальні|631 "Розрахунки |12000| | |модернізацію | інвестиції" |з вітчизняними | | | |технологічної лінії | |організаціями" | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |Відображено суму ПДВ| 641 |631 "Розрахунки |2400 | | | |"Розрахунки за|з вітчизняними | | | | | податками" |організаціями" | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |Внесено на |104 "Машини і |15 "Капітальні |12000| | |збільшення первинної| обладнання" | інвестиції" | | | |вартості | | | | | |технологічної лінії | | | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| |Червень |Придбані деталі для | 207 "Зап. |631 "Розрахунки |270 | | |ремонту верстата | частини" |з вітчизняними | | | | | |постачальниками"| | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |Відображено суму ПДВ| 641 |631 "Розрахунки | 57 | | | |"Розрахунки за|з вітчизняними | | | | | податками" |постачальниками"| | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |Віднесено на витрати| 91 |631 "Розрахунки |270 | | |звітного періоду |"Загальновиро-|з вітчизняними | | | |вартість |бничі витрати"|постачальниками"| | | |використаних | | | | | |деталей: при | | | | | |використанні класу 9| | | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |при використанні | 80 |631 "Розрахунки |270 | | |класів 8 і 9 | "Матеріальні |з вітчизняними | | | | | витрати" |постачальниками"| | | | | | | | | | |--------------+----------------+-----| | | | 91 |80 "Матеріальні |270 | | | |"Загальновиро-| витрати" | | | | |бничі витрати"| | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |Нарахована заробітна| 91 |66 "Розрахунки |180 | | |плата за виконані |"Загальновиро-|з оплати праці" | | | |роботи: при |бничі витрати"| | | | |використанні класу 9| | | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |при використанні |81 "Витрати на|66 "Розрахунки |180 | | |класів 8 і 9 |оплату праці" |з оплати праці" | | | | |--------------+----------------+-----| | | | 91 |81 "Витрати на |180 | | | |"Загальновиро-| оплату праці" | | | | |бничі витрати"| | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |Здійснено підрядною |15 "Капітальні|631 "Розрахунки |600 | | |організацією ремонт | інвестиції" |з вітчизняними | | | |комп'ютера | |організаціями" | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |Відображено суму ПДВ| 641 |631 "Розрахунки |120 | | | |"Розрахунки за|з вітчизняними | | | | | податками" |організаціями" | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| |Листопад|Придбані матеріали | 205 |631 "Розрахунки |11200| | |для ремонту будівлі | "Будівельні |з вітчизняними | | | |заводоуправління | матеріали" |організаціями" | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |Відображено суму ПДВ| 641 |631 "Розрахунки |11200| | | |"Розрахунки за|з вітчизняними | | | | | податками" |організаціями" | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |Віднесено на витрати| 92 |205 "Будівельні |11200| | |звітного періоду: |"Адміністра- | матеріали" | | | |при використанні |тивні витрати"| | | | |класу 9 | | | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |при використанні | 80 |205 "Будівельні |11200| | |класів 8 і 9 | "Матеріальні | матеріали" | | | | | витрати" | | | | | |--------------+----------------+-----| | | | 92 |80 "Матеріальні |11200| | | |"Адміністра- | витрати" | | | | |тивні витрати"| | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |Нарахована заробітна| 92 |66 "Розрахунки |980 | | |плата працівникам за|"Адміністра- |з оплати праці" | | | |виконані роботи по |тивні витрати"| | | | |ремонту: при | | | | | |використанні класу 9| | | | |--------+--------------------+--------------+----------------+-----| | |при використанні |81 "Витрати на|66 "Розрахунки |980 | | |класів 8 і 9 |оплату праці" |з оплати праці" | | | | |--------------+----------------+-----| | | | 92 |81 "Витрати на |980 | | | |"Адміністра- | оплату праці" | | | | |тивні витрати"| | | ---------------------------------------------------------------------
Податковий облік витрат на поліпшення основних засобів:
------------------------------------------------------------------ | Вид проведених | Витрати на поліпшення основних засобів | | робіт |віднесено на збільшення балансової вартості | | | основних засобів | | |--------------------------------------------| | | Загальна |Віднесено| Об'єкти | | | вартість |на валові|-----------------------| | | | витрати |Група |Група 2|Група 3 | | | | | 1 | | | |-------------------+----------+---------+------+-------+--------| |1. Модернізація |V.2001 р. | | | | 12000 | |технологічної лінії| 12000 | | | | | |-------------------+----------+---------+------+-------+--------| |2. Ремонт верстата |VI.2001 р.| 518 | | 600 | | | | 518 | | | | | |-------------------+----------+---------+------+-------+--------| |3. Ремонт | 600 | | | | | |комп'ютера | | | | | | |-------------------+----------+---------+------+-------+--------| |4. Виконані роботи |XI.2001 р.| 10992 | 1560 | | | |по ремонту будівлі | 12552 | | | | | ------------------------------------------------------------------
Вищенаведені таблиці свідчать: На валові витрати протягом року відносяться будь-які види
поліпшення основних засобів в межах 5% сукупної балансової
вартості основних засобів на початок року, однак при їх розподілі
доцільно відносити на валові витрати тих груп, по яких амортизація
найнижча, що надасть можливість віднести витрати на збільшення
балансової вартості основних засобів тих груп, що будуть
амортизуватись за найвищими ставками і будуть сприяти зростанню
амортизаційних відрахувань у наступних періодах та будуть
скорочувати суму прибутку до оподаткування і відповідно суму
нарахованого податку на прибуток. Відображення суми поліпшень основних засобів у
бухгалтерському обліку залежить від виду поліпшення (призведене чи
не призведене до збільшення економічних вигод), що проводиться на
те за яким призначенням використовується об'єкт (загальновиробничі
витрати, виробничі витрати, адміністративні витрати, інші).
6. Облік поліпшень об'єкта орендив рахунок орендної плати
Досить часто мають місце випадки здачі в оренду об'єктів
основних засобів, які потребують ремонту. Відповідно нормам гл. 25 "Майновий найом" Цивільного кодексу
України ( 1540-06 ) передбачена можливість ремонту об'єкта
основних засобів за рахунок будь-якої зі сторін договору -
головне, щоб така умова була передбачена договором і зафіксована у
письмовій формі. У випадку, коли це договором не передбачено, діють загальні
законодавчі норми цього ж кодексу: поточний ремонт фінансує
орендар, капітальний - орендодавець і поліпшення можуть
проводитись орендарем за погодженням з орендодавцем з можливою
компенсацією за рахунок останнього.
Приклади: При укладанні договору оренди сторони відмітили, що орендар
забезпечує поліпшення будівлі (об'єкт оренди) шляхом заміни
покрівлі та загальної зміни проекту, що дозволить збільшити
виробничі площі для корисної експлуатації. Орендодавець приймає
умови по компенсації орендарю вартості поліпшень за рахунок заліку
суми орендної плати, що належить за 6 місяців, щомісячна орендна
плата, передбачена договором, становить 4800 грн. (у т.ч. ПДВ 800
грн.) і перші 6 місяців вона не перераховується орендодавцю.
Вартість будівлі, визначена справедливою оцінкою незалежного
експерта і обумовлена договором, становить 2280480 грн. Взаємозалік такого ремонту не можна робити без відома
орендодавця, оскільки тут очевидне поліпшення, що приведе до
майбутньої економічної вигоди.
Облік у орендаря
------------------------------------------------------------------------- | N |Зміст операції| Кореспонденція рахунків | Сума | Податковий | |з/п| | | | облік | | | |-----------------------------+-------+--------------| | | | Д-т | К-т | |Валові|Валові | | | | | | |доходи|витрати| |-----------------------------------------------------------------------| | У першому місяці оренди | |-----------------------------------------------------------------------| |1. |Зараховано | 01 | |2280480| | | | |об'єкт оренди |"Орендовані | | | | | | |на | необоротні | | | | | | |забалансовий | активи" | | | | | | |рахунок | | | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |2. |Сума орендної | Рахунки | 865 | 4000 |4000 | | | |плати |витрат: 23, |"Розрахунки | | | | | | |91, 92, 93, | з іншими | | | | | | | 94 |кредиторами" | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |3. |Відображено | 644 | 865 | 800 | | | | |ПДВ |"Податковий |"Розрахунки | | | | | | | кредит" | з іншими | | | | | | | |кредиторами" | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |4. |Відображено | 643 | 641 | 800 | | | | |податкове | "Податкове |"Розрахунки за| | | | | |зобов'язання з|зобов'язання" | податками" | | | | | |ПДВ | | | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |5. |Перераховано | 631 | 311 |63600 | |53000 | | |підрядній |"Розрахунки | "Поточний | | | | | |організації | з поста- | рахунок в | | | | | |аванс | чальниками |національній | | | | | | | | валюті" | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |6. |Відображено | 641 | 644 |10600 | | | | |податковий |"Розрахунки за|"Податковий | | | | | |кредит з ПДВ | податками" | кредит" | | | | | |(отримано | | | | | | | |податкову | | | | | | | |накладну на | | | | | | | |суму 10600 | | | | | | | |грн.) | | | | | | |-----------------------------------------------------------------------| | У другому - п'ятому місяцях оренди з пропорційною розбивкою | |-----------------------------------------------------------------------| |7. |Відображено у | Рахунки | 685 |16000 |16000 | | | |складі витрат |витрат: 23, |"Розрахунки з | | | | | |(у бух. |91, 92, 93, | іншими | | | | | |обліку) суму | 94 | кредиторами" | | | | | |орендної плати| | | | | | |---+--------------+--------------+--------------+--------------+-------|
| | | | | за місяць 400| | |---+--------------+--------------+--------------+--------------+-------| |8. |Відображено | 644 | 685 | 3200 | | | | |розрахунки з |"Податковий |"Розрахунки | | | | | |ПДВ | кредит" | з іншими | | | | | | | |кредиторами" | | | | |---+--------------+--------------+--------------+--------------+-------| | | | | | за місяць 800| | |---+--------------+--------------+--------------+--------------+-------| |9. |Відображено | 643 | 641 | 3200 | | | | |податкове | "Податкове |"Розрахунки за| | | | | |зобов'язання з|зобов'язання | податками" | | | | | |ПДВ | | | | | | |---+--------------+--------------+--------------+--------------+-------| | | | | | за місяць 800| | |-----------------------------------------------------------------------| | У шостому місяці оренди | |-----------------------------------------------------------------------| |10.|Відображено у | Рахунки | 685 | 4000 |4000 | | | |складі витрат |витрат: 23, |"Розрахунки з | | | | | |(у бух. |91, 92, 93, | іншими | | | | | |обліку), суму | 94 | кредиторами" | | | | | |орендної плати| | | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |11.|Відображено | 644 | 685 | 800 | | | | |розрахунки з |"Податковий |"Розрахунки | | | | | |ПДВ | кредит" | з іншими | | | | | | | |кредиторами" | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |12.|Відображено | 643 | 641 | 800 | | | | |податкове | "Податкове |"Розрахунки за| | | | | |зобов'язання з|зобов'язання" | податками" | | | | | |ПДВ | | | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |13.|Підписаний акт| 153 | 631 |63600 | |24000 | | |виконаних | "Придбання |"Розрахунки з | | | | | |робіт по | інших |постачальника-| | | | | |поліпшенню |необоротних | ми" | | | | | |основних |матеріальних | | | | | | |засобів | активів" | | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |14.|Одночасно: | 644 | 631 |10600 | | | | |Відображено |"Податковий |"Розрахунки з | | | | | |розрахунки з | кредит" |постачальника-| | | | | |ПДВ в акті | | ми" | | | | | |виконаних | | | | | | | |робіт | | | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |15.|Одночасно | 641 | 644 | 4800 | | | | |відображено |"Розрахунки за|"Податковий | | | | | |податковий | податками" | кредит" | | | | | |кредит (від | | | | | | | |підприємства | | | | | | | |отримано | | | | | | | |налогову | | | | | | | |накладну на | | | | | | | |суму 4800 | | | | | | | |грн.) | | | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |16.|Нараховано | 377 | 713 "Дохід |28800 |24000 | | | |суму орендної |"Розрахунки | від | | | | | |плати | з іншими |операційної | | | | | | |дебіторами" | оренди | | | | | | | | активів" | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |17.|Відображено | 713 "Дохід | 641 | 4800 | | | | |податкове | від |"Розрахунки за| | | | | |зобов'язання з|операційної | податками" | | | | | |ПДВ | оренди | | | | | | | | активів" | | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |18.|Отримано акт | 152 | 377 |63600 | |24000 | | |приймання | "Придбання |"Розрахунки | | | | | |поліпшення |(виготовлення)| з іншими | | | | | |основних | основних |дебіторами" | | | | | |засобів | засобів" | | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |19.|Відображено | 641 | 377 |10600 | | | | |податковий |"Розрахунки за|"Розрахунки з | | | | | |кредит | податками" | іншими | | | | | | | | дебіторами" | | | | |---+--------------+--------------+--------------+-------+------+-------| |20.|Збільшено |103 "Будинки | 152 |53000 | | | | |балансову |та споруди" | "Придбання | | | | | |вартість | |(виготовлення)| | | | | |орендованої | | основних | | | | | |будови | | засобів" | | | | -------------------------------------------------------------------------
Облік у орендодавця
------------------------------------------------------------------------ | N |Зміст операції | Кореспонденція рахунків |Сума | Податковий | |з/п| | | | облік | | | |-----------------------------| |--------------| | | | Д-т | Д-т | |Валові|Валові | | | | | | |доходи|витрати| |---+---------------+--------------+--------------+-----+------+-------| |1. |Нараховано | 377 |713 "Дохід від|28800|24000 | | | |суму орендної |"Розрахунки з | операційної | | | | | |плати без ПДВ | іншими | оренди | | | | | | | дебіторами" | активів" | | | | |---+---------------+--------------+--------------+-----+------+-------| |2. |Відображено | 713 "Доход | 641 |4800 | | | | |податкове | від |"Розрахунки за| | | | | |зобов'язання з |операційної | податками" | | | | | |ПДВ | оренди | | | | | | | | активів" | | | | | |---+---------------+--------------+--------------+-----+------+-------| |3. |Отримано акт | 152 | 685 |53000| |11402 | | |приймання | "Придбання |"Розрахунки з | | | | | |поліпшення |(виготовлення)| іншими | | | | | |приміщень | основних | кредиторами" | | | | | | | засобів" | | | | | |---+---------------+--------------+--------------+-----+------+-------| |4. |Відображено | 641 | 685 |10600| | | | |податковий |"Розрахунки за|"Розрахунки з | | | | | |кредит | податками" | іншими | | | | | | | | кредиторами" | | | | |---+---------------+--------------+--------------+-----+------+-------| |5. |Проведено | 685 | 377 |63600| | | | |взаємозалік |"Розрахунки з |"Розрахунки з | | | | | |заборгованостей| іншими | іншими | | | | | | |кредиторами" | дебіторами" | | | | |---+---------------+--------------+--------------+-----+------+-------| |6. |Збільшено |103 "Будинки |152 "Придбання|53000| | | | |балансову |та споруди" |(виготовлення)| | | | | |вартість | | основних | | | | | |орендного | | засобів" | | | | | |майна | | | | | | ------------------------------------------------------------------------
У податковому обліку суму 11402 грн. віднесено на валові
витрати орендодавця (в межах 5% балансової вартості основних
засобів на початок року), а на суму 41598 грн. підлягає збільшенню
балансова (залишкова) вартість будівлі з наступною амортизацією. Приведений приклад свідчить про невигідність таких умов
оренди для орендаря, оскільки йому замість валових витрат і
податкового кредиту з ПДВ доводиться показувати валові доходи та
податкове зобов'язання (відволікати обігові кошти на сплату
податку протягом усього періоду поліпшення орендованих основних
засобів). Тому слід продумати інший варіант укладення договору оренди
без згадування в ньому необхідності погашення вартості поліпшень
орендною платою і зазначити, що орендар і орендодавець будуть
розраховуватись між собою виключно грошовими коштами і після
проведення поліпшень орендного майна необхідно укласти додаткову
угоду про погашення заборгованості орендаря шляхом заліку взаємних
вимог. Такий залік - бартер, але його перша і заключна операція
відбудеться в одному місяці і валові доходи, відображені за першою
подією, одразу перекриються витратами, а податкове зобов'язання з
ПДВ - податковим кредитом.
( Порядок доповнено Бухгалтерським обліком згідно з Наказом Фонду
державного майна N 403 ( v0403224-00 ) від 29.02.2000 )
