ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
25.01.2011 N 42
Зареєстровано в Міністерствіюстиції України
31 січня 2011 р.
за N 136/18874
Про затвердження Порядку визначеннявідповідності платника податку критеріям,
які дають право на отримання автоматичного
бюджетного відшкодування податку
на додану вартість
На виконання пунктів 200.18-200.21 статті 200 розділу V
Податкового кодексу України ( 2755-17 ) та відповідно до Закону
України "Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 )
Н А К А З У Ю:
1. Затвердити Порядок визначення відповідності платника
податку критеріям, які дають право на отримання автоматичного
бюджетного відшкодування податку на додану вартість, що додається.
2. Департаменту контролю за відшкодуванням податку на додану
вартість (Лордкіпанідзе Ю.М.) у встановленому порядку:
2.1 подати цей наказ до Міністерства юстиції України для
державної реєстрації;
2.2 забезпечити оприлюднення цього наказу.
3. Заступнику Голови Державної податкової адміністрації
України - голові Державної податкової адміністрації у м. Києві,
головам Державної податкової адміністрації в Автономній Республіці
Крим, областях, м. Севастополі забезпечити проведення
роз'яснювальної роботи щодо механізму дії Порядку визначення
відповідності платника податку критеріям, які дають право на
отримання автоматичного бюджетного відшкодування податку на додану
вартість, затвердженого цим наказом.
4. Цей наказ набирає чинності з дня його офіційного
опублікування.
5. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника
Голови Любченка О.М.
Голова Комісії з проведення
реорганізації ДПА-
Голова Державної податкової
служби України В.Ю.Захарченко
ПОГОДЖЕНО:
Перший заступник
Міністра фінансів України А.Мярковський
Перший заступник Голови -
Голова ліквідаційної комісії
Державного комітету України
з питань регуляторної
політики та підприємництва Г.Яцишина
ЗАТВЕРДЖЕНОНаказ Державної податкової
адміністрації України
25.01.2011 N 42
Зареєстровано в Міністерствіюстиції України
31 січня 2011 р.
визначення відповідності платника
податку критеріям, які дають право
на отримання автоматичного бюджетного
відшкодування податку на додану вартість
1. Цей Порядок розроблено відповідно до пунктів 200.18-200.21
статті 200 розділу V Податкового кодексу України ( 2755-17 )
(далі - Кодекс).
2. Для отримання права на автоматичне бюджетне відшкодування
сум податку на додану вартість (далі - ПДВ) платник податку
повинен відповідати одночасно критеріям, визначеним пунктом 200.19
статті 200 розділу V Кодексу ( 2755-17 ). Критерії оцінки платника, відповідність яким надає такому
платнику податку право на отримання автоматичного бюджетного
відшкодування сум ПДВ, побудовані на аналізі даних його звітних
показників та наявної податкової інформації.
3. Дані, на підставі яких формуються критерії, та порядок їх
обрахунку:
3.1 платники податку, які не перебувають у судових процедурах
банкрутства відповідно до Закону України "Про відновлення
платоспроможності боржника або визнання його банкрутом"
( 2343-12 ). Для формування зазначеного критерію використовують відомості
Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб -
підприємців, відомості, внесені до Єдиного банку даних про
платників податків - юридичних осіб, сформовані на підставі
судових рішень та оголошень про банкрутство;
3.2 платники податку, включені до Єдиного державного реєстру
юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, стосовно яких у
реєстрі відсутні записи про: відсутність підтвердження відомостей; відсутність за місцезнаходженням (місцем проживання); прийняття рішень про виділ, припинення юридичної особи,
підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця; визнання повністю або частково недійсними установчих
документів чи змін до установчих документів юридичної особи; припинення державної реєстрації юридичної особи чи
підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця та стосовно
таких осіб відсутні рішення або відомості, на підставі яких
проводиться державна реєстрація припинення юридичної особи чи
підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця. Для формування зазначеного критерію використовують відомості
з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб -
підприємців відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію
юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" ( 755-15 );
3.3 платники податку, які здійснюють операції, до яких
застосовується нульова ставка (питома вага яких протягом
попередніх дванадцяти послідовних звітних податкових періодів
(місяців) сукупно становить не менше 50 відсотків загального
обсягу поставок (для платників податку з квартальним звітним
періодом - протягом попередніх чотирьох послідовних звітних
податкових періодів)). Для формування зазначеного критерію використовують дані
податкових декларацій платника з ПДВ (як декларації з ПДВ, за якою
здійснюються розрахунки з бюджетом, так і декларації з ПДВ
підприємств, що застосовують спеціальні режими оподаткування) за
попередні 12 послідовних звітних податкових періодів
(місяців)/попередні 4 послідовні звітні податкові періоди
(квартали) та уточнюючих розрахунків з ПДВ (як до декларації з
ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, так і до
декларації з ПДВ підприємств, що застосовують спеціальні режими
оподаткування) у зв'язку з самостійним виправленням помилок таких
звітних періодів. Не використовують дані декларації з ПДВ з позначкою "до
відома". Порядок розрахунку: коефіцієнт обсягу поставок (Коп) визначається як
співвідношення обсягу поставок (без ПДВ) за операціями, що
оподатковуються за нульовою ставкою, за попередні 12 послідовних
звітних податкових періодів (місяців)/попередні 4 послідовні
звітні податкові періоди (квартали) до загального обсягу
оподатковуваних поставок (без ПДВ) за попередні 12 послідовних
звітних податкових періодів (місяців)/попередні 4 послідовні
звітні податкові періоди (квартали) за формулою
ОП 0%Коп = --------------------------- x 100, ОП 0% + ОП
де: ОП 0% - сума обсягу поставок (без ПДВ) за операціями, що
оподатковуються за нульовою ставкою, за попередні 12 послідовних
звітних податкових періодів (місяців)/попередні 4 послідовні
звітні податкові періоди (квартали); ОП - сума обсягу поставок (без ПДВ) за операціями, що
оподатковуються за основною ставкою, за попередні 12 послідовних
звітних податкових періодів (місяців)/попередні 4 послідовні
звітні податкові періоди (квартали). Показник (Коп) не повинен бути меншим ніж 50 відсотків;
3.4 загальна сума розбіжностей між податковим кредитом,
сформованим платником податку за придбаними товарами/послугами, та
податковими зобов'язаннями його контрагентів, в частині постачання
таких товарів/послуг, за даними податкових накладних, не перевищує
10 відсотків заявленої платником податків суми бюджетного
відшкодування. Для формування зазначеного критерію використовуються дані,
відображені платником податку в додатках до податкової декларації
з ПДВ звітного періоду: Розшифровці податкових зобов'язань та
податкового кредиту в розрізі контрагентів, Розрахунку коригування
сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ. Порядок розрахунку: коефіцієнт розбіжностей (Кр) визначається як співвідношення
загальної суми розбіжностей між податковим кредитом, сформованим
платником податку за придбаними товарами/послугами, та податковими
зобов'язаннями його контрагентів, в частині постачання таких
товарів/послуг, до суми ПДВ, задекларованої платником до
відшкодування у поточному звітному періоді, за формулою
СзсРКр = --------------- x 100, Сбв
де: СзсР - розбіжність між податковим кредитом, сформованим
платником податку за придбаними товарами/послугами, та податковими
зобов'язаннями контрагентів в частині постачання таких
товарів/послуг на перше число місяця другого за звітним періодом; Сбв - сума ПДВ, задекларована платником до відшкодування у
поточному звітному періоді. Показник (Кр) не повинен бути більшим ніж 10 відсотків суми
податку, задекларованої платником до відшкодування;
3.5 платники податку, у яких середня заробітна плата
працівників не менше ніж у два з половиною рази перевищує
мінімальний встановлений законодавством рівень у кожному з
останніх чотирьох звітних податкових періодів (кварталів). Для формування зазначеного критерію використовуються дані
податкового розрахунку платника податків форми 1ДФ ( za046-11 )
"Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на
користь платників податку, і сум утриманого з них податку" окремо
за кожним із останніх 4 послідовних звітних податкових періодів
(кварталів), по яких пройшов граничний термін подання податкової
звітності. Порядок розрахунку для кожного із таких звітних податкових
періодів (кварталів): для розрахунку коефіцієнта співвідношення розміру середньої
заробітної плати працівника до розміру мінімальної заробітної
плати, встановленої законом про Державний бюджет України (Кзп),
використовуються відомості форми 1ДФ ( za046-11 ) "Податковий
розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь
платників податку, і сум утриманого з них податку" щодо загальної
суми виплаченого за відповідний період доходу працівникам у
вигляді заробітної плати та кількості працівників, які отримували
такі доходи; 3.5.1 визначається середній розмір заробітної плати
працівника (СЗ) за формулою по кожному окремому звітному
податковому періоду (кварталу) за формулою
ЗДСЗ = ----------- / 3, КП
де: ЗД - загальна сума виплаченого протягом відповідного
звітного періоду (кварталу) доходу працівникам у вигляді
заробітної плати; КП - кількість працівників, яким виплачувались протягом
відповідного звітного періоду (кварталу) доходи у вигляді
заробітної плати; 3 - кількість місяців у звітному податковому періоді
(кварталі); 3.5.2 визначається коефіцієнт співвідношення розміру
середньої заробітної плати працівника до розміру мінімальної
заробітної плати, встановленої законом про Державний бюджет
України (Кзп), окремо по кожному з останніх 4-х послідовних
звітних податкових періодів (кварталів), щодо яких пройшов
граничний термін подання податкової звітності, за формулою
СЗКзп = ------------, МЗ
де МЗ - розмір мінімальної заробітної плати, встановлений
законом про Державний бюджет України для останнього місяця
відповідного звітного періоду (кварталу). Зазначений коефіцієнт по кожному з останніх 4-х послідовних
звітних податкових періодів (кварталів) повинен бути не меншим
ніж 2,5;
3.6 мають один з таких критеріїв: або чисельність працівників, які перебувають у трудових
відносинах з такими платниками податку (ЧПк), перевищує 20 осіб у
кожному з останніх 4-х звітних податкових періодів (кварталів). Для формування цього критерію використовуються відомості
податкового розрахунку платника податків форми 1ДФ ( za046-11 )
"Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на
користь платників податку, і сум утриманого з них податку" щодо
кількості працівників, які отримували доходи у вигляді заробітної
плати (за винятком осіб, які були прийняті/звільнені у звітному
періоді (кварталі)), окремо по кожному з останніх 4-х послідовних
звітних податкових періодів (кварталів), по яких пройшов граничний
термін подання податкової звітності; або платник податку має основні фонди (починаючи зі звітності
за II квартал 2011 року - основні засоби) для ведення
задекларованої діяльності, залишкова балансова вартість яких на
звітну дату за даними податкового обліку перевищує суму податку,
заявлену до відшкодування за попередні 12 послідовних календарних
місяців. Для формування цього критерію використовуються дані
податкової звітності з податку на прибуток підприємств за останній
звітний податковий період, щодо якого пройшов граничний термін
подання, а саме: сукупна балансова вартість основних фондів
(починаючи зі звітності за II квартал 2011 року - основних
засобів) на початок розрахункового періоду. Сукупна балансова вартість основних фондів (починаючи зі
звітності за II квартал 2011 року - основних засобів) повинна бути
більшою, ніж загальна сума ПДВ, задекларована платником до
відшкодування за попередні 12 послідовних календарних місяців
сумарно; або рівень визначення податкового зобов'язання з податку на
прибуток до сплати до бюджету (відношення сплаченого податку до
обсягів отриманих доходів) є вищим від середнього по галузі в
кожному з останніх 4-х звітних податкових періодів (кварталів). Для формування цього критерію використовуються дані
податкової звітності з податку на прибуток підприємств; розрахунок
проводиться окремо по кожному з останніх 4-х послідовних звітних
податкових періодів (кварталів), щодо яких пройшов граничний
термін подання податкової звітності. Порядок розрахунку: коефіцієнт податку на прибуток (Кпп) визначається як
співвідношення нарахованої суми податку на прибуток до
скоригованого доходу платника, що декларує до відшкодування, та
розраховується за формулою
СнППКпп = ---------, СДпл
де: СнПП - нарахована сума податку на прибуток платника, що
декларує до відшкодування; СДпл - скоригований дохід платника, що декларує до
відшкодування; коефіцієнт податку на прибуток галузевий (Кпп г) визначається
як співвідношення сумарного нарахованого податку на прибуток
підприємств даної галузі до їх сумарного скоригованого доходу та
розраховується за формулою
СнПП гКпп г = ---------, СДпл г
де: СнПП г - сума сумарного нарахованого податку на прибуток
по платниках даної галузі; СДпл г - сумарний скоригований дохід платників відповідної
галузі. Групування по галузях проводиться по 4 знаках виду діяльності
за КВЕД ( va375202-05 ). Показник (Кпп) має бути вищим, ніж показник (Кпп г);
3.7 платники, які не мають податкового боргу. Для формування цього критерію (ПБ) використовуються зведені
показники загальної суми податкового боргу платників податків до
бюджетів усіх рівнів (із врахуванням суми боргу по основному
платежу, пені, по штрафних (фінансових) санкціях) на перше число
місяця, другого за звітним періодом.
4. Визначення відповідності платника податку зазначеним
критеріям проводиться в автоматизованому режимі протягом
15 календарних днів після граничного терміну подачі звітності.
5. За результатами проведення автоматизованої звірки
відповідності даних платника критеріям на автоматичне
відшкодування центральний орган державної податкової служби не
пізніше 15-го календарного дня після граничного терміну подачі
звітності формує два переліки платників податку: перелік платників податку, що відповідають критеріям,
визначеним у Кодексі ( 2755-17 ), та мають право на автоматичне
бюджетне відшкодування ПДВ; перелік платників податку, які не відповідають критеріям,
визначеним у Кодексі ( 2755-17 ), та не мають права на автоматичне
бюджетне відшкодування ПДВ.
6. Зазначені переліки не пізніше 15-го календарного дня після
граничного терміну подачі звітності доводяться до відома та
використання в роботі до органів державної податкової служби.
7. Орган державної податкової служби протягом 17 календарних
днів після граничного терміну подачі звітності повідомляє платника
податку про невідповідність критеріям на автоматичне бюджетне
відшкодування з наданням детального пояснення і розрахунків за
критеріями, значення яких не дотримано (за формою згідно з
додатком до Порядку, яка формується на підставі даних переліку
платників податку, які не відповідають критеріям, визначеним у
Кодексі ( 2755-17 ), та не мають права на автоматичне бюджетне
відшкодування ПДВ).
Директор Департаменту
контролю за відшкодуванням
податку на додану вартість Ю.М.Лордкіпанідзе
Додатокдо Порядку визначення
відповідності платника
податку критеріям, які дають
право на отримання
автоматичного бюджетного
відшкодування податку
на додану вартість
| Корінець повідомлення про | ПОВІДОМЛЕННЯ | |невідповідність платника податку | | |критеріям на автоматичне бюджетне| від " "_______ 20 року N __________ | | відшкодування, визначеним |_____________________________________________________| | пунктом 200.19 статті 200 | (найменування органу державної податкової служби та | | розділу V Податкового кодексу | його місцезнаходження) | | України | | | |повідомляє __________________________________________| | N __________ |(найменування - для юридичної особи та представництва| | від " "________ 20 року | нерезидента; прізвище, ім'я, по батькові - для | | | фізичної особи; для спільної діяльності, договору | | Виставлене: | про управління майном - найменування, дата та номер | | | договору) | |_________________________________| | | (найменування - для юридичної | _______________________________________________ | | особи та представництва | (податковий номер або серія та номер паспорта*) | | нерезидента; прізвище, ім'я, | | |по батькові - для фізичної особи;|____________________________________________________,| |для спільної діяльності, договору| (місцезнаходження/місце проживання платника | | про управління майном - | податків) | | найменування,дата та номер | | | договору) |що вказаний платник податку не має права на| | |автоматичне бюджетне відшкодування податку на додану| | __________________________ |вартість відповідно до пункту 200.18 статті 200| | (податковий номер або серія та |розділу V Податкового кодексу України, оскільки не| | номер паспорта*) |відповідає критеріям на автоматичне бюджетне| | |відшкодування, визначеним пунктом 200.19 цієї статті,| | _____________________________ |а саме: | | (місцезнаходження/місце | | | проживання платника податків) | відомості з Єдиного державного | | | реєстру юридичних осіб та фізичних | | | осіб - підприємців, відомості, | | Керівник (заступник керівника) | внесені до Єдиного банку даних про | | | платників податків - юридичних | | ______________________________ | осіб, сформовані на підставі | | | судових рішень та оголошень про | | ___________ ________________ | банкрутство: _______________;| | (підпис) | | | | відсоток обсягу поставок, що | | М.П. | оподатковуються за нульовою | | | ставкою (без ПДВ), до загального | | Податкове повідомлення отримав: | обсягу поставок (без ПДВ) | |_________________________________| (Коп 20 осіб): | | | n-3 ____________________| | | n-2 ____________________| | | n-1 ____________________| | | n ___________________;| | | | | | перевищення сукупної балансової вартості основних | | | фондів (починаючи зі звітності за II квартал | | | 2011 року - основних засобів) над сумою податку, | | | заявленою до відшкодування за попередні | | | 12 послідовних календарних місяців (Пс > 0): | | | _________________________;| | | | | | коефіцієнт по галузі у кожному з останніх | | | 4-х звітних податкових періодів (кварталів) | | | (Кпп г): n-3 _____________________| | | n-2 _____________________| | | n-1 _____________________| | | n ____________________;| | | | | | перевищення коефіцієнта співвідношення | | | нарахованої суми податку на прибуток до | | | скоригованого доходу платника, що декларує до | | | відшкодування, над середнім коефіцієнтом по | | | галузі (співвідношення сумарного нарахованого | | | податку на прибуток до сумарного скоригованого | | | доходу всіх підприємств даної галузі) в кожному з | | | останніх 4-х звітних податкових періодів | | | ( (Кпп ) - (Кпп г) > 0): | | | n-3 _____________________| | | n-2 _____________________| | | n-1 _____________________| | | n ____________________;| | | | | | сума податкового боргу (грн.) (ПБ = 0): | | | _____________________________________________, | | |де n - номер останнього звітного податкового періоду,| | | по якому пройшов граничний термін подання| | | податкової звітності. | | | Це повідомлення може бути оскаржене у порядку і | | |терміни, визначені законодавством. | | | | | | Керівник (заступник керівника) | | | | | | __________________ __________ _________________ | | | (найменування (підпис) (прізвище, | | | органу державної ініціали) | | | податкової служби) | | | | | | М.П. | -----------------------------------------------------------------------------------------
_______________* Серія та номер паспорта зазначаються для фізичних осіб, які
через свої релігійні переконання відмовились від прийняття
реєстраційного номера облікової картки платника податків та
повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і
мають відмітку у паспорті.
Директор Департаменту контролю
за відшкодуванням податку
на додану вартість Ю.М.Лордкіпанідзе
