ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Н А К А З
28.02.2011 N 115
Зареєстровано в Міністерствіюстиції України
28 березня 2011 р.
за N 399/19137
{ Наказ втратив чинність на підставі Наказу Міністерствафінансів
N 610 ( z1205-13 ) від 25.06.2013 }
Про затвердження форм та Порядку розрахункуподаткових зобов'язань нерезидентів,
які провадять діяльність на території України
через постійне представництво
Відповідно до пункту 46.5 статті 46 розділу II та
пункту 160.3 статті 160 розділу III Податкового кодексу України
( 2755-17 ) Н А К А З У Ю:
1. Затвердити форми Розрахунку оподатковуваного прибутку та
податку на прибуток нерезидента, який провадить діяльність на
території України через постійне представництво, на підставі
складення відокремленого балансу фінансово-господарської
діяльності ( za399-11 ) та Розрахунку оподатковуваного прибутку та
податку на прибуток постійного представництва нерезидента, що
здійснюється органом державної податкової служби ( zb399-11 ), та
Порядок розрахунку податкових зобов'язань нерезидентів, які
провадять діяльність на території України через постійне
представництво, що додаються.
2. Департаменту адміністрування податку на прибуток та інших
податків і зборів (обов'язкових платежів) (Хоцянівська Н.В.) в
установленому порядку:
2.1 подати цей наказ на державну реєстрацію до Міністерства
юстиції України;
2.2 забезпечити оприлюднення цього наказу;
2.3 у триденний строк від дня реєстрації цього наказу у
Міністерстві юстиції України забезпечити надання Департаменту
інформаційно-аналітичного забезпечення процесів оподаткування
алгоритмів контролю для приймання та автоматизованої обробки
Розрахунку оподатковуваного прибутку та податку на прибуток
нерезидента, який провадить діяльність на території України через
постійне представництво, на підставі складення відокремленого
балансу фінансово-господарської діяльності та Розрахунку
оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного
представництва нерезидента, що здійснюється органом державної
податкової служби.
3. Департаменту інформаційно-аналітичного забезпечення
процесів оподаткування (Лаба М.С.) доопрацювати програмне
забезпечення по прийманню та обробці податкової звітності
платників податків у частині обробки даних Розрахунку
оподатковуваного прибутку та податку на прибуток нерезидента, який
провадить діяльність на території України через постійне
представництво, на підставі складення відокремленого балансу
фінансово-господарської діяльності та Розрахунку оподатковуваного
прибутку та податку на прибуток постійного представництва
нерезидента, що здійснюється органом державної податкової служби,
у порядку та строки, визначені для створення інформаційних систем.
4. Визнати такими, що втратили чинність: наказ Державної податкової адміністрації України від 31.07.97
N 274 ( z0352-97 ) "Про затвердження Порядку складання розрахунку
податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на
території України через постійне представництво", зареєстрований у
Міністерстві юстиції України 28.08.97 за N 352/2156; наказ Державної податкової адміністрації України від 16.01.98
N 29 ( z0136-98 ) "Про внесення змін до Порядку складання
розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить
діяльність на території України через постійне представництво",
зареєстрований у Міністерстві юстиції України 25.02.98 за
N 136/2576; наказ Державної податкової адміністрації України від
25.04.2001 N 180 ( z0411-01 ) "Про внесення змін до Порядку
складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить
діяльність на території України через постійне представництво",
зареєстрований у Міністерстві юстиції України 14.05.2001 за
N 411/5602; пункт 5 додатка до наказу Державної податкової адміністрації
України від 16.02.2004 N 92 ( z0267-04 ) "Про внесення доповнень
до наказів ДПА України", зареєстрованого в Міністерстві юстиції
України 02.03.2004 за N 267/8866; пункт 1 наказу Державної податкової адміністрації України від
30.09.2005 N 422 ( z1205-05 ) "Про внесення змін до наказів
ДПА України від 31.07.97 N 274 та від 16.01.98 N 28",
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 17.10.2005 за
N 1205/11485; пункт 3 наказу Державної податкової адміністрації України від
31.03.2006 N 169 ( z0431-06 ) "Про внесення змін до деяких наказів
ДПА України", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України
13.04.2006 за N 431/12305.
5. Цей наказ набирає чинності з дня його офіційного
опублікування.
6. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника
Голови Комісії з проведення реорганізації Державної податкової
адміністрації України, заступника Голови Державної податкової
адміністрації України Любченка О.М.
Голова Комісії
з проведення реорганізації
Державної податкової
адміністрації України,
Голова Державної
податкової служби України В.Ю.Захарченко
ПОГОДЖЕНО:
Перший заступник Голови -
Голова ліквідаційної комісії
Державного комітету України
з питань регуляторної
політики та підприємництва Г.Яцишина
Перший заступник
Міністра фінансів України А.І.Мярковський
ЗАТВЕРДЖЕНОНаказ Державної податкової
адміністрації України
оподатковуваного прибутку та податку на прибуток
нерезидента, який провадить діяльність
на території України через постійне представництво,
на підставі складення відокремленого балансу
фінансово-господарської діяльності
( za399-11 )
ЗАТВЕРДЖЕНОНаказ Державної податкової
адміністрації України
оподатковуваного прибутку та податку на прибуток
постійного представництва нерезидента,
що здійснюється органом державної податкової служби
( zb399-11 )
ЗАТВЕРДЖЕНОНаказ Державної податкової
адміністрації України
28.02.2011 N 115
Зареєстровано в Міністерствіюстиції України
28 березня 2011 р.
розрахунку податкових зобов'язань нерезидентів,
які провадять діяльність на території України
через постійне представництво
I. Загальні положення
1. Цей Порядок розроблено відповідно до положень
пунктів 160.3 та 160.8 статті 160 розділу III Податкового кодексу
України ( 2755-17 ) (далі - Кодекс).
2. Цей Порядок застосовується постійними представництвами,
визначення яких наведено у підпункті 14.1.193 пункту 14.1
статті 14 розділу I Кодексу ( 2755-17 ) і які є платниками податку
на прибуток (далі - платники податку) відповідно до розділу III
Кодексу.
3. Постійне представництво визначено Кодексом ( 2755-17 ) як
постійне місце діяльності, через яке повністю або частково
проводиться господарська діяльність нерезидента в Україні,
зокрема: місце управління; філія; офіс; фабрика; майстерня;
установка або споруда для розвідки природних ресурсів; шахта,
нафтова/газова свердловина, кар'єр чи будь-яке інше місце
видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що
використовується для доставки товарів.
3.1. З метою оподаткування термін "постійне представництво"
включає будівельний майданчик, будівельний, складальний або
монтажний об'єкт чи пов'язану з ними наглядову діяльність, якщо
тривалість робіт, пов'язана з таким майданчиком, об'єктом чи
діяльністю, перевищує шість місяців; надання послуг (крім послуг з
надання персоналу), у тому числі консультаційних, нерезидентом
через співробітників або інший персонал, найнятий ним для таких
цілей, але якщо така діяльність провадиться (в рамках одного
проекту або проекту, що пов'язаний з ним) в Україні протягом
періоду або періодів, загальна тривалість яких становить більш як
шість місяців, у будь-якому дванадцятимісячному періоді;
резидентів, які мають повноваження діяти від імені нерезидента, що
тягне за собою виникнення у нерезидента цивільних прав та
обов'язків (укладати договори (контракти) від імені нерезидента;
утримувати (зберігати) запаси товарів, що належать нерезиденту, із
складу яких здійснюється поставка товару від імені нерезидента,
крім резидентів, що мають статус складу тимчасового зберігання або
митного ліцензійного складу).
3.2. Постійним представництвом не є використання споруд
виключно з метою зберігання, демонстрації або доставки товарів чи
виробів, що належать нерезиденту; зберігання запасів товарів або
виробів, що належать нерезиденту, виключно з метою зберігання або
демонстрації; зберігання запасів товарів або виробів, що належать
нерезиденту, виключно з метою переробки іншим підприємством;
утримання постійного місця діяльності виключно з метою закупівлі
товарів чи виробів або для збирання інформації для нерезидента;
направлення у розпорядження особи фізичних осіб у межах виконання
угод про послуги з надання персоналу; утримання постійного місця
діяльності виключно з метою провадження для нерезидента будь-якої
іншої діяльності, яка має підготовчий або допоміжний характер.
4. Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи
із джерелом походження з України або виконують агентські
(представницькі) та інші функції стосовно таких нерезидентів чи їх
засновників є платниками податку на прибуток з числа нерезидентів.
5. Дохід (прибуток) нерезидента, який провадить свою
діяльність на території України через постійне представництво, з
джерелом походження з України є об'єктом оподаткування податком на
прибуток.
6. Відповідно до пункту 160.8 статті 160 розділу III Кодексу
( 2755-17 ) суми прибутків нерезидентів, які провадять свою
діяльність на території України через постійне представництво,
оподатковуються в загальному порядку. При цьому таке постійне
представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника
податку на прибуток, який провадить свою діяльність незалежно від
такого нерезидента. У разі якщо нерезидент провадить свою
діяльність не лише в Україні, а й за її межами і при цьому не
визначає прибуток від своєї діяльності, що ведеться ним через
постійне представництво в Україні, сума прибутку, що підлягає
оподаткуванню в Україні, визначається на підставі складення
нерезидентом відокремленого балансу фінансово-господарської
діяльності, погодженого з органом державної податкової служби за
місцезнаходженням постійного представництва. У разі неможливості
визначити шляхом прямого підрахування прибуток, отриманий
нерезидентами з джерелом його походження з України,
оподатковуваний прибуток визначається органом державної податкової
служби як різниця між доходом та витратами, визначеними шляхом
застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта 0,7.
7. Резиденти, які надають агентські, довірчі, комісійні та
інші подібні послуги з продажу чи придбання товарів, робіт, послуг
за рахунок і на користь нерезидента (в тому числі укладення
договорів з іншими резидентами від імені і на користь
нерезидента), утримують і перераховують до відповідного бюджету
податок із доходу, отриманого таким нерезидентом із джерел в
Україні, визначений у порядку, передбаченому для оподаткування
прибутків нерезидентів, що проводять діяльність на території
України через постійне представництво.
8. Постійне представництво як платник податку, що здійснює
розрахунок податкових зобов'язань згідно з положеннями
розділів II-IV цього Порядку, подає відповідну податкову звітність
за звітний (податковий) період органу державної податкової служби,
в якому таке представництво перебуває на обліку, та здійснює
сплату податку у порядку та строки, встановлені Кодексом
( 2755-17 ).
II. Загальний порядок розрахункуоподатковуваного прибутку та податку
на прибуток постійного представництва
1. Нерезидент, який провадить свою діяльність на території
України через постійне представництво, що прирівнюється з метою
оподаткування до платника податку на прибуток, який провадить свою
діяльність незалежно від такого нерезидента, визначає
оподатковуваний прибуток та податок на прибуток у загальному
порядку, встановленому відповідними положеннями розділу III
Кодексу ( 2755-17 ).
2. Відповідно до статті 134 розділу III Кодексу ( 2755-17 )
об'єктом оподаткування платників податку є прибуток із джерелом
походження з України та за її межами, який визначається шляхом
зменшення суми доходів звітного (податкового) періоду, визначених
згідно зі статтями 135-137 розділу III Кодексу, на собівартість
реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму
інших витрат звітного (податкового) періоду, визначених згідно зі
статтями 138-143 розділу III Кодексу, з урахуванням правил,
встановлених статтею 152 розділу III Кодексу, а також дохід
(прибуток) нерезидента з джерелом походження з України, що
підлягає оподаткуванню згідно зі статтею 160 розділу III Кодексу.
Податковою базою для цілей розділу III Кодексу визнається грошове
вираження прибутку як об'єкта оподаткування, визначеного згідно із
статтею 134 розділу III Кодексу, з урахуванням положень
статей 135-137 та 138-143 розділу III Кодексу.
3. Податок на прибуток нараховується платником податку
самостійно за ставкою, визначеною статтею 151 розділу III Кодексу
( 2755-17 ), від податкової бази, визначеної статтею 149
розділу III Кодексу.
4. Постійне представництво нерезидента, суми прибутків якого
оподатковуються в загальному порядку, здійснює розрахунок
податкового зобов'язання з податку на прибуток у податковій
декларації з цього податку, яка складається за формою,
затвердженою в порядку, визначеному Кодексом ( 2755-17 ) та
чинному на час її подання.
III. Порядок складання розрахункуоподатковуваного прибутку та податку на прибуток
нерезидента, який провадить діяльність
на території України через постійне представництво,
на підставі складення відокремленого балансу
фінансово-господарської діяльності
1. Нерезидент, який провадить свою діяльність не лише в
Україні, а й за її межами і при цьому не визначає прибуток від
своєї діяльності, що ведеться ним через постійне представництво в
Україні, визначає суму прибутку, що підлягає оподаткуванню в
Україні, на підставі складення відокремленого балансу
фінансово-господарської діяльності, погодженого з органом
державної податкової служби за місцезнаходженням постійного
представництва, шляхом складання Розрахунку оподатковуваного
прибутку та податку на прибуток нерезидента, який провадить
діяльність на території України через постійне представництво, на
підставі складення відокремленого балансу фінансово-господарської
діяльності ( za399-11 ) за формою, затвердженою наказом Державної
податкової адміністрації України від 28.02.2011 N 115
(далі - Розрахунок 1).
2. Відокремлений баланс фінансово-господарської діяльності -
це баланс доходів (які постійне представництво отримало б від
здійснення своєї діяльності незалежно від нерезидента),
відокремлених від загальної суми доходів нерезидента на підставі
відповідного розрахунку (далі - відокремлені доходи постійного
представництва), та витрат, понесених безпосередньо постійним
представництвом. Оподатковуваний прибуток нерезидента, що
провадить діяльність на території України через постійне
представництво, визначається як різниця між відокремленими
доходами постійного представництва та понесеними постійним
представництвом витратами.
3. Для обчислення відокремлених доходів постійного
представництва платник податку подає до органу державної
податкової служби завірені податковою службою у країні резиденції,
належним чином легалізовані та перекладені на українську мову дані
про загальні обсяги отриманих доходів та понесених витрат від
ведення господарської діяльності нерезидента в цілому, загальної
чисельності працівників та вартості основних засобів нерезидента.
При складанні Розрахунку 1 ( za399-11 ) зазначені показники
відображаються платником податку у рядку 01 таблиці 1 та у
рядках 01, 04, 07 таблиці 2 цього Розрахунку.
3.1. У разі коли в країні резиденції через існуючі правила
нерезидент подає податкову декларацію про доходи раз на рік або
раз у півріччя, зазначені дані за інший податковий період можуть
бути завірені аудитором (аудиторською фірмою). Дані за той самий
податковий період, у якому податкова звітність подається у країні
резиденції, повинні бути завірені виключно податковою службою
країни резиденції. Загальна чисельність працівників для постійного
представництва нерезидента є середньою чисельністю працівників
протягом звітного (податкового) періоду. Вартість основних засобів
вказується як середня вартість протягом звітного (податкового)
періоду.
3.2. У рядку 02 таблиці 1 Розрахунку 1 ( za399-11 )
відображається сума відокремлених доходів постійного
представництва, яка розраховуються на підставі показника питомої
ваги обсягу постійного представництва в загальному обсязі
нерезидента, обрахованого у рядку 10 таблиці 2 Розрахунку 1.
3.3. У рядках 02, 05, 08 таблиці 2 Розрахунку 1 ( za399-11 )
відображаються дані, що стосуються постійного представництва. У
рядках 03, 06, 09 таблиці 2 Розрахунку 1 відображається питома
вага обсягу постійного представництва у загальному обсязі
нерезидента за відповідними показниками.
3.4. У рядку 10 таблиці 2 Розрахунку 1 ( za399-11 )
відображається питома вага обсягу постійного представництва в
загальному обсязі нерезидента, яка визначається як середнє
арифметичне показників, обрахованих у рядках 03, 06, 09 таблиці 2
Розрахунку 1.
4. У рядках 03.1-03.4 та рядку 03 таблиці 1 Розрахунку 1
( za399-11 ) відображаються суми доходів, звільнених від
оподаткування відповідно до міжнародного договору України за
видами доходів, та їх загальна сума. Ці рядки заповнюються лише у
випадку, коли платник податку складає Відомості про доходи
(прибуток), що звільнені від оподаткування на підставі міжнародних
договорів України (далі - Відомості), за формою, що додається до
цього Порядку. Якщо Відомості не складаються, платник податку
проставляє в зазначених рядках для цілей подальшого розрахунку
цифру "0" (нуль). У рядку 04 таблиці 1 Розрахунку 1 відображається
загальна сума доходів, зменшена на суми доходів, звільнених від
оподаткування відповідно до міжнародного договору України.
5. У рядку 05 таблиці 1 Розрахунку 1 ( za399-11 )
відображається загальна сума витрат, понесених постійним
представництвом.
5.1. У рядках 06.1-06.4 та рядку 06 таблиці 1 Розрахунку 1
( za399-11 ) відображаються суми витрат, понесених постійним
представництвом у зв'язку з отриманням доходів, звільнених від
оподаткування відповідно до міжнародного договору України за
видами доходів, та їх загальна сума. Ці рядки заповнюються лише у
випадку, коли платник податку складає Відомості. Якщо Відомості не
складаються, платник податку проставляє в зазначених рядках для
цілей подальшого розрахунку цифру "0" (нуль).
5.2. У рядку 07 таблиці 1 Розрахунку 1 ( za399-11 )
відображається сума витрат постійного представництва, зменшена на
загальну суму витрат, понесених постійним представництвом у
зв'язку з отриманням доходів, звільнених від оподаткування
відповідно до міжнародного договору України.
6. У рядку 11 таблиці 1 Розрахунку 1 ( za399-11 )
відображається сума податку, що підлягає сплаті у відповідному
звітному (податковому) періоді, яка розраховується як різниця сум
податку на прибуток, нарахованого за звітний (податковий) період
(рядок 09), та податку на прибуток, нарахованого за результатами
попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з
урахуванням уточнень (рядок 10) та у разі позитивного значення
об'єкта оподаткування, зазначеного у рядку 08.
7. Рядки 12-14 таблиці 1 Розрахунку 1 ( za399-11 )
заповнюються на підставі даних додатка ПН до Розрахунку 1, який
складається у разі виплати нерезидентам доходів із джерелом їх
походження з України, що оподатковуються відповідно до вимог
пункту 160.2 статті 160 розділу III Кодексу ( 2755-17 ).
8. Рядки 15-19 таблиці 1 Розрахунку 1 ( za399-11 )
заповнюються у разі самостійного виправлення платником податку
помилок минулих звітних (податкових) періодів шляхом уточнення
показників розрахунку згідно з статтею 50 розділу II Кодексу
( 2755-17 ).
8.1. Сума штрафу, зазначена у рядках 16 та 19 таблиці 1
Розрахунку 1 ( za399-11 ), нараховується та сплачується платником
податку самостійно згідно з пунктом 50.1 статті 50 розділу II
Кодексу ( 2755-17 ). У рядку 17 таблиці 1 Розрахунку 1
відображається пеня, нарахована на виконання вимог підпункту
129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу II Кодексу.
8.2. Додаток ВП до Розрахунку 1 ( za399-11 ) подається
платником податку у разі самостійного виправлення помилок минулих
звітних (податкових) періодів у складі за звітний (податковий)
період, в якому наводиться інформація про виправлені помилки. За
кожний звітний (податковий) період, у якому виявлено помилки,
подається окремий додаток.
IV. Порядок складення розрахункуоподатковуваного прибутку та податку на прибуток
постійного представництва нерезидента,
що здійснюється органом державної податкової служби
1. Якщо нерезидент, який провадить діяльність на території
України через постійне представництво, не має можливості визначити
прибуток з джерелом його походження в Україні шляхом прямого
підрахування, оподатковуваний прибуток такого представництва
визначається органом державної податкової служби як різниця між
доходом та витратами, визначеними шляхом застосування до суми
отриманого доходу коефіцієнта 0,7. Розрахунок із застосуванням
згаданого коефіцієнта здійснюється, зокрема, у випадку, коли: витрати, пов'язані з діяльністю постійного представництва,
понесені нерезидентом як в Україні, так і за її межами; нерезидент не має змоги виконати вимоги пункту 3 розділу III
цього Порядку щодо підтвердження даних про загальні обсяги
отриманих доходів та понесених витрат від здійснення господарської
діяльності нерезидента в цілому, загальної чисельності працівників
та вартості основних фондів нерезидента для цілей складання
відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності.
2. Постійне представництво, податкові зобов'язання якого
визначаються із застосуванням коефіцієнта 0,7, складає розрахунок
оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного
представництва нерезидента, що здійснюється органом державної
податкової служби ( zb399-11 ) за формою, затвердженою наказом
Державної податкової адміністрації України від 28.02.2011 N 115
(далі - Розрахунок 2).
3. В рядку 01 Розрахунку 2 ( zb399-11 ) вказується сума
доходів постійного представництва, які визначаються згідно з
вимогами розділу III Кодексу ( 2755-17 ).
4. У рядку 02 Розрахунку 2 ( zb399-11 ) відображаються
витрати платника податку, підраховані шляхом множення доходів,
отриманих постійним представництвом, відображених у рядку 01, на
коефіцієнт 0,7.
5. У рядках 03.1-03.4 та рядку 03 Розрахунку 2 ( zb399-11 )
відображаються за видами доходів суми доходів, звільнених від
оподаткування відповідно до міжнародного договору України, та їх
загальна сума. Ці рядки заповнюються лише у випадку, коли платник
податку складає Відомості. Якщо Відомості не складаються, то в
зазначених рядках з метою подальшого розрахунку проставляється "0"
(нуль). У рядку 04 Розрахунку 2 відображається сума доходів,
зменшена на загальну суму доходів, звільнених від оподаткування
відповідно до міжнародного договору України.
6. У рядках 05.1-05.4 та рядку 05 Розрахунку 2 ( zb399-11 )
відображаються суми витрат, понесених постійним представництвом у
зв'язку з отриманням доходів, звільнених від оподаткування
відповідно до міжнародного договору України за видами доходів, та
їх загальна сума. Ці рядки заповнюються лише у випадку, коли
платник податку складає Відомості. Якщо Відомості не складаються,
платник податку проставляє в зазначених рядках для цілей
подальшого розрахунку цифру "0" (нуль). У рядку 06 Розрахунку 2
відображаються витрати платника податку, зменшені на загальну суму
витрат, понесених постійним представництвом у зв'язку з отриманням
доходів, звільнених від оподаткування відповідно до міжнародного
договору України.
7. У рядку 10 Розрахунку 2 ( zb399-11 ) відображається сума
податку, що підлягає сплаті у відповідному звітному (податковому)
періоді, яка розраховується як різниця сум податку на прибуток,
нарахованого за звітний (податковий) період (рядок 08), та податку
на прибуток, нарахованого за результатами попереднього звітного
(податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень
(рядок 09) та у разі позитивного значення об'єкта оподаткування,
зазначеного у рядку 07.
8. Рядки 11-13 Розрахунку 2 ( zb399-11 ) заповнюються на
підставі даних додатка ПН до Розрахунку 2, який складається у разі
виплати нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України,
що оподатковуються відповідно до вимог пункту 160.2 статті 160
розділу III Кодексу ( 2755-17 ).
9. Рядки 14-18 Розрахунку 2 ( zb399-11 ) заповнюються у разі
самостійного виправлення платником податку помилок минулих звітних
(податкових) періодів шляхом уточнення показників розрахунку
згідно з статтею 50 розділу II Кодексу ( 2755-17 ).
9.1. Сума штрафу, зазначена у рядках 15 та 18 Розрахунку 2
( zb399-11 ), нараховується та сплачується платником податку
самостійно згідно з пунктом 50.1 статті 50 розділу II Кодексу
( 2755-17 ). У рядку 16 Розрахунку 2 відображається пеня,
нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1
статті 129 розділу II Кодексу.
9.2. Додаток ВН до Розрахунку 2 ( zb399-11 ) подається у разі
самостійного виправлення помилок минулих звітних (податкових)
періодів у складі за звітний (податковий) період, в якому
наводиться інформація про виправлені помилки. За кожний звітний
(податковий) період, у якому виявлено помилки, подається окремий
додаток.
V. Особливості оподаткування доходів,отриманих нерезидентом через постійне представництво,
згідно з міжнародними договорами України
1. Загальний порядок застосування міжнародних договорів
України про уникнення подвійного оподаткування (далі - міжнародні
договори) стосовно повного або часткового звільнення від
оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з
України встановлено статтею 103 розділу II Кодексу ( 2755-17 ).
Згідно з вказаним порядком підставою для звільнення (зменшення)
від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є
подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених
пунктами 103.5 і 103.6 статті 103 розділу II Кодексу, особі
(податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її
нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є
резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, а також
інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.
2. Нерезиденти, які мають право на звільнення від
оподаткування відповідно до міжнародного договору окремих видів
доходів, які отримуються через постійне представництво, разом з
податковою звітністю заповнюють і подають до органу державної
податкової служби Відомості.
3. Розділи I-IV Відомостей передбачені для видів діяльності,
доходи від яких, отримані постійним представництвом, звільняються
від оподаткування в Україні відповідно до міжнародного договору.
Кожен з розділів Відомостей заповнюється з урахуванням таких
особливостей.
4. Діяльність допоміжного або підготовчого характеру
4.1. Розділ I Відомостей заповнюється у випадку, коли
постійне представництво нерезидента провадить у звітному
(податковому) періоді виключно види діяльності, при здійсненні
яких відповідно до міжнародних договорів не утворюється постійне
представництво.
4.2. Види діяльності, стосовно яких постійне представництво
отримало або йому було нараховано доходи, вказуються у цьому
розділі так, як вони визначені у самому міжнародному договорі.
Вказуються також інші види діяльності, які носять допоміжний або
підготовчий характер.
4.3. Будь-який з вказаних у цьому розділі видів діяльності
або сукупність всіх вказаних видів діяльності не повинні складати
основну діяльність або один з видів основної діяльності
нерезидента. При цьому під основною діяльністю розуміється
діяльність нерезидента, визначена у його статутних документах, яка
є регулярною і постійною протягом календарного року, на який
припадає звітний (податковий) період.
5. Діяльність, здійснювана через агента з незалежним статусом
5.1. Розділ II Відомостей заповнюється у випадку, якщо: платником податку надаються агентські, довірчі, комісійні та
інші подібні послуги з продажу чи придбання товарів, робіт, послуг
за рахунок і на користь нерезидента (в тому числі укладення
договорів з іншими резидентами від імені і на користь нерезидента)
та які з метою оподаткування вважаються постійними
представництвами; відповідно до міжнародного договору нерезидент вважає, що
його діяльність через згаданих вище осіб є діяльністю,
здійснюваною через агента з незалежним статусом.
5.2. Платник податку повинен відповісти на всі наведені
питання та надати іншу інформацію, яка вимагається у цьому
розділі. Зокрема, необхідно вказати, з якого часу агентські
послуги надавалися нерезиденту особою, що вважається постійним
представництвом, незалежно від того, чи надавалися ці послуги з
перервою у часі, чи ні.
5.3. В цьому розділі також необхідно надати інформацію про
суму доходу та витрат, отриманих та понесених агентом в цілому у
зв'язку з його діяльністю та від надання послуг зазначеному
нерезиденту за весь час надання цих послуг, враховуючи перерви у
наданні послуг.
5.4. Остаточне рішення щодо визнання особи, через яку
нерезидент здійснює свою діяльність в Україні, агентом із
незалежним статусом приймає орган державної податкової служби у
кожному конкретному випадку на підставі сукупності наведеної в
цьому розділі інформації. Рішення органу державної податкової
служби базується на положеннях міжнародного договору, тлумаченні
цього договору, в тому числі тлумаченні, встановленому через
взаємоузгоджувальну процедуру, власній та міжнародній практиці
застосування відповідних положень цього або інших подібних
договорів.
5.5. У разі якщо особу, через яку нерезидент здійснює свою
діяльність в Україні, було визнано агентом з незалежним статусом в
розумінні міжнародного договору, доход, отриманий внаслідок такої
діяльності, звільняється від оподаткування.
6. Будівельний майданчик, будівельний, монтажний або
складальний об'єкт чи пов'язана з ними діяльність
6.1. Розділ III Відомостей заповнюється платником податку,
який провадить будівельну, монтажну, складальну або іншу
діяльність на об'єкті (далі - об'єкт), визначення якого постійним
представництвом згідно з міжнародним договором залежить від
терміну його існування.
6.2. Платник податку відображає у цьому розділі Відомостей
повну інформацію щодо кожного об'єкта, який відповідно до
міжнародного договору не утворює постійне представництво.
Інформація за кожним об'єктом, включаючи отримані доходи та
понесені витрати, відображається окремо для цього об'єкта. З метою
надання достовірної інформації платник податку організовує окремий
облік доходів та витрат за кожним з указаних об'єктів.
6.3. Для визначення строку, протягом якого об'єкт не створює
постійного представництва, потрібно виходити з того, що об'єкт
існує з дати, починаючи з якої відбувається будь-яка з подій: підписання акта про передачу об'єкта підрядчику; фактичного початку робіт на об'єкті. Датою закінчення існування об'єкта є дата підписання акта про
здачу об'єкта в експлуатацію.
6.4. Об'єкт продовжує існувати, навіть якщо роботи на ньому
тимчасово зупинені.
6.5. Якщо нерезидент, що діє через постійне представництво і
є генеральним підрядчиком, доручає виконання частини підрядних
робіт іншим особам (субпідрядчикам), то період часу, який
витратили субпідрядчики на виконання таких робіт, зараховується до
строку існування об'єкта для цілей оподаткування доходів,
отриманих генеральним підрядчиком. При цьому, якщо такі
субпідрядчики є нерезидентами, то їх діяльність з дня початку
роботи на цьому об'єкті також розглядається як постійне
представництво самого субпідрядчика.
6.6. В цьому розділі платник податку також указує граничний
термін, протягом якого кожен із перелічених об'єктів не створює
постійного представництва, та номер і назву статті міжнародного
договору, яка встановлює цей термін.
7. Міжнародні перевезення та пов'язані з ними доходи
7.1. Розділ IV Відомостей заповнюється платниками податку,
які отримують доходи від міжнародних перевезень. Термін
"міжнародні перевезення" визначається в самому міжнародному
договорі.
7.2. Платник податку, який здійснює свою діяльність з
міжнародних перевезень через агента з незалежним статусом,
заповнює цей розділ, а не розділ II Відомостей.
7.3. Доходи та витрати вказуються по видах доходів та витрат,
наведених у цьому розділі, в разі, якщо вони звільняються від
оподаткування відповідно до міжнародного договору. Доходи та
витрати за видом доходів та витрат "Від допоміжної або побічної
діяльності" відображаються у цьому розділі у разі, якщо зазначені
доходи, отримані від діяльності, яка відповідно до чинного
законодавства України не є основною діяльністю платника податку.
Інші види доходів та витрат від міжнародних перевезень, які
звільняються від оподаткування відповідно до міжнародного
договору, але не передбачені у цьому розділі, відображаються за
видом доходу та витрат "Від іншої діяльності."
7.4. Платник податку також вказує у цьому розділі номер
статті міжнародного договору, яка передбачає звільнення від
оподаткування таких доходів, а також країну, в якій доходи від
міжнародних перевезень відповідно до міжнародного договору будуть
оподатковуватись.
Директор Департаменту
адміністрування податку
на прибуток та інших податків
і зборів (обов'язкових платежів) Н.В.Хоцянівська
Додатокдо Порядку розрахунку
податкових зобов'язань
нерезидентів, які провадять
діяльність на території
України через постійне
про доходи (прибуток), що звільнені від оподаткування
на підставі міжнародних договорів України
Відповідно до міжнародного договору _________________________ __________________________________________________________________
нерезидент, який провадить діяльність на території України через
постійне представництво, має право на звільнення від оподаткування
стосовно таких видів доходів
I. Діяльність допоміжного або підготовчого характеру
У звітному періоді постійне представництво здійснювало такі
види діяльності:
------------------------------------------------------------------ | Номер статті |Вид діяльності |Сума одержаного |Сума понесених | | міжнародного | (так, як він |(нарахованого) | витрат у | | договору | вказаний у |доходу стосовно | зв'язку з | | | міжнародному |вказаного виду | одержанням | | | договорі) |діяльності, грн.| доходів, грн. | |---------------+---------------+----------------+---------------| | | | | | |---------------+---------------+----------------+---------------| | | | | | |---------------+---------------+----------------+---------------| | | | | | |-------------------------------+----------------+---------------| |Всього (сума попередніх рядків)| | | ------------------------------------------------------------------
Для підтвердження наведених вище даних надаються такі
документи:
__________________________________________________________________ ______________________________________________________ на ___ арк.
__________________________________________________________________ ______________________________________________________ на ___ арк.
II. Діяльність, здійснювана через агентаз незалежним статусом
Особі, яка є постійним представництвом, необхідно відповісти
на такі питання щодо діяльності на користь нерезидента:
------------------------------------------------------------------ | Особа, вказана як постійне представництво: |Відмітка| | | (+, -) | |-------------------------------------------------------+--------| |є особою, пов'язаною з нерезидентом | | |-------------------------------------------------------+--------| |проводить діяльність на користь нерезидента і така | | |діяльність є основною для вказаної особи | | |-------------------------------------------------------+--------| |має виключні права на реалізацію продукції нерезидента | | |-------------------------------------------------------+--------| |має право укладати договори (контракти) від імені | | |нерезидента | | |-------------------------------------------------------+--------| |договори про поставку товарів, виконання робіт або | | |надання послуг, укладені на користь нерезидента, | | |повинні бути затверджені або погоджені з нерезидентом | | |-------------------------------------------------------+--------| |несе відповідальність за пошкодження, крадіжку, | | |знищення або втрату продукції нерезидента, яка | | |знаходиться на відповідальному зберіганні у особи, що | | |діє від імені нерезидента | | |-------------------------------------------------------+--------| |управління або контроль за діяльністю особи, що діє від| | |імені нерезидента, здійснюється самим нерезидентом | | |-------------------------------------------------------+--------| |крім агентських послуг, здійснює іншу діяльність на | | |користь нерезидента (якщо так, то додати письмові | | |докази щодо такої діяльності) | | ------------------------------------------------------------------
Агентські послуги надавалися нерезиденту особою, яка вказана
як постійне представництво цього нерезидента, починаючи з
дати "___" __________ 20__ року.
За надання агентських послуг нерезиденту особою, яка є
постійним представництвом, у звітному (податковому) періоді:
------------------------------------------------------------------ | Доходи та витрати |В цілому|Нерезиденту| |-------------------------------------------+--------+-----------| |Одержано доходу від надання агентських | | | |послуг, грн. | | | |-------------------------------------------+--------+-----------| |Здійснено витрат на надання агентських | | | |послуг, грн. | | | ------------------------------------------------------------------
Інша інформація, яка може бути використана для встановлення
факту, що нерезидент здійснював свою діяльність в Україні виключно
через агента з незалежним статусом:
__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________
__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________
Для підтвердження наведених вище даних надаються такі
документи:
__________________________________________________________________ ______________________________________________________ на ___ арк.
__________________________________________________________________ ______________________________________________________ на ___ арк.
III. Будівельний майданчик, монтажнийабо складальний об'єкт чи пов'язана
з ними наглядова діяльність
Постійне представництво здійснює діяльність щодо будівництва,
монтажу або складання чи наглядової діяльності на таких об'єктах:
----------------------------------------------------------------------- | Назва та | Замовник, | Дата | Фактична | Сума | Сума | |місцезнаходження|його адреса |початку| або |одержаного|понесених| | об'єкта | та номер | робіт |очікувана | доходу, | витрат, | | |відповідного| на | дата | грн. | грн | | | договору |об'єкті|закінчення| | | | |(контракту) | | робіт | | | |----------------+------------+-------+----------+----------+---------| | | | | | | | |----------------+------------+-------+----------+----------+---------| | | | | | | | |----------------+------------+-------+----------+----------+---------| | | | | | | | |------------------------------------------------+----------+---------| |Всього доходу та понесених витрат | | | -----------------------------------------------------------------------
Для підтвердження наведених вище даних надаються такі
документи:
__________________________________________________________________ ______________________________________________________ на ___ арк.
__________________________________________________________________ ______________________________________________________ на ___ арк.
IV. Міжнародні перевезення та пов'язані з ними доходи
Постійне представництво здійснювало міжнародні перевезення і
отримало від цього такі доходи:
------------------------------------------------------------------ | Види доходів та витрат | Сума | Сума | | |доходу,|витрат,| | | грн | грн | |------------------------------------------------+-------+-------| |Від продажу квитків на міжнародні перевезення, | | | |здійснювані нерезидентом | | | |------------------------------------------------+-------+-------| |Від участі в пулі, спільному підприємстві або | | | |міжнародному транспортному агентстві | | | |------------------------------------------------+-------+-------| |Від відчуження майна, пов'язаного з міжнародними| | | |перевезеннями | | | |------------------------------------------------+-------+-------| |Від допоміжної або побічної діяльності: | | | |------------------------------------------------+-------+-------| |продаж квитків від імені іншого суб'єкта | | | |господарювання - юридичної особи | | | |------------------------------------------------+-------+-------| |здійснення перевезення пасажирів між містом та | | | |аеропортом або портом | | | |------------------------------------------------+-------+-------| |здійснення перевезення вантажу з (до) аеропорту | | | |або порту | | | |------------------------------------------------+-------+-------| |оренда порожніх повітряних або морських суден | | | |------------------------------------------------+-------+-------| |використання, утримання або оренда контейнерів | | | |------------------------------------------------+-------+-------| |Всього доходів та витрат від допоміжної або | | | |побічної діяльності | | | |------------------------------------------------+-------+-------| |Від іншої діяльності | | | |------------------------------------------------+-------+-------| |Всього доходів та витрат від міжнародних | | | |перевезень | | | ------------------------------------------------------------------
Відповідно до статті __________ міжнародного договору вказані
доходи оподатковуються лише в ______________.
Для підтвердження наведених вище даних надаються такі
документи:
__________________________________________________________________ ______________________________________________________ на ___ арк.
__________________________________________________________________ ______________________________________________________ на ___ арк.
Наведена інформація є достовірною.
Керівник платника податку __________ __________________________(підпис) (ініціали, прізвище)
М.П.
Головний бухгалтер __________ __________________________(підпис) (ініціали, прізвище)
