Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України
{Із змінами, внесеними згідно з Постановами Національного банку
№ 275 від 10.09.2008
№ 119 від 29.02.2016
№ 85 від 27.06.2019}
Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України", статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність", з метою вдосконалення бухгалтерського обліку банками України готівкових коштів та банківських металів у касах банків Правління Національного банку України ПОСТАНОВЛЯЄ:
1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України (додається).
2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І. Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома структурних підрозділів Національного банку України та банків України для керівництва та використання в роботі.
3. Постанова набирає чинності з 1 січня 2005 року.
4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.
ІНСТРУКЦІЯ
з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України
{У тексті Інструкції слова "ювілейні монети" у всіх відмінках і числах замінено словами "пам'ятні монети" у відповідних відмінках і числах згідно з Постановою Національного банку № 119 від 29.02.2016}
1.1. Ця Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", нормативно-правових актів Національного банку України (далі - Національний банк), ґрунтується на основних принципах міжнародних стандартів фінансової звітності.
{Пункт 1.1 глави 1 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}
1.2. Ця Інструкція визначає порядок відображення в бухгалтерському обліку банками України (далі - банки) типових операцій з готівкою в національній та іноземній валютах під час здійснення касових операцій з приймання та видачі готівки клієнтам, у тому числі із застосуванням платіжних карток, операцій з інкасації готівки, підкріплення банків готівкою національної валюти, під час передавання готівки між банками, вилучення з обігу сумнівних банкнот (монет) та надсилання їх на дослідження, здійснення валютно-обмінних операцій банку, операцій з пам'ятними монетами та банківськими металами в касах банків.
{Пункт 1.2 глави 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 119 від 29.02.2016}
1.3. У цій Інструкції терміни вживаються в значеннях, визначених в інших нормативно-правових актах Національного банку з питань регулювання операцій з готівкою та валютного регулювання в Україні.
1.4. Бухгалтерський облік операцій банків з готівкою здійснюється за відповідними балансовими та позабалансовими рахунками:
№ | Рахунок | Назва | |
номер | ознака | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | 1001 | А | Банкноти та монети в касі банку |
2 | 1002 | А | Банкноти та монети в касі відділення банку |
3 | 1003 | А | Банкноти та монети в обмінних пунктах |
4 | 1004 | А | Банкноти та монети в банкоматах |
5 | 1005 | А | Банкноти та монети інкасовані до перерахування |
6 | 1007 | А | Банкноти та монети в дорозі |
7 | 1101 | А | Банківські метали в банку |
8 | 1102 | А | Банківські метали у відділеннях банку |
9 | 1107 | А | Банківські метали в дорозі |
10 | 1200 | А | Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України |
11 | 1500 | АП | Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках |
12 | 1600 | АП | Кореспондентські рахунки інших банків |
13 | 1811 | А | Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою |
14 | 1819 | А | Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками |
15 | 1911 | П | Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою |
16 | 1919 | П | Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками |
17 | 2520 | П | Поточні рахунки клієнтів, які утримуються за рахунок Державного бюджету України |
18 | 2530 | П | Кошти бюджетних установ, що включаються до спеціального фонду Державного бюджету України |
19 | 2570 | П | Кошти державного бюджету для виплат |
20 | 2571 | П | Кошти державного та місцевих бюджетів для цільових виплат готівкою |
21 | 2600 | АП | Кошти на вимогу суб’єктів господарювання |
22 | 2603 | П | Розподільчі рахунки суб’єктів господарювання |
23 | 2620 | АП | Кошти на вимогу фізичних осіб |
24 | 2630 | П | Строкові вклади (депозити) фізичних осіб |
25 | 2650 | АП | Кошти на вимогу небанківських фінансових установ |
26 | 2900 | П | Кредиторська заборгованість за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти, банківських та дорогоцінних металів для клієнтів банку |
27 | 2902 | П | Кредиторська заборгованість за прийняті платежі |
28 | 2909 | П | Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку |
29 | 2920 | АП | Транзитний рахунок за операціями, здійсненими через банкомат |
30 | 3500 | А | Витрати майбутніх періодів |
31 | 3550 | А | Аванси працівникам банку на витрати з відрядження |
32 | 3551 | А | Аванси працівникам банку на господарські витрати |
33 | 3552 | А | Нестачі та інші нарахування на працівників банку |
34 | 3559 | А | Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами |
35 | 3652 | П | Нарахування працівникам банку за заробітною платою |
36 | 3654 | П | Нараховані відпускні до сплати |
37 | 3800 | АП | Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів |
38 | 3801 | АП | Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів |
39 | 3906 | А | Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку |
40 | 3907 | П | Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку |
41 | 6214 | АП | Результат від операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів |
42 | 6399 | П | Інші операційні доходи |
43 | 6510 | П | Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів |
44 | 6514 | П | Комісійні доходи за операціями на валютному ринку та ринку банківських металів для клієнтів |
45 | 7399 | А | Інші операційні витрати |
46 | 7454 | А | Представницькі витрати |
№ | Рахунок | Назва | |
номер | ознака | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | 9500 | А | Отримана застава |
2 | 9617 | А | Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами |
3 | 9703 | А | Інші активи на зберіганні |
4 | 9819 | А | Інші цінності і документи |
5 | 9899 | А | Інші цінності та документи в дорозі |
6 | Група 990 Контррахунки для рахунків розділів 90-95 | ||
7 | Група 991 Контррахунки для рахунків розділів 96-98 | ||
{Пункт 1.4 глави 1 в редакції Постанови Національного банку № 85 від 27.06.2019}
1.5. Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з готівкою та банківськими металами банки згідно з обліковою політикою можуть використовувати відповідні транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за призначенням.
{Пункт 1.5 глави 1 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}
1.6. Банк має здійснювати бухгалтерський облік операцій з готівковими коштами та банківськими металами, які не визначені цією Інструкцією, відповідно до їх економічної суті згідно з внутрішніми операційними процедурами, розробленими з урахуванням вимог законодавства України.
{Главу 1 доповнено пунктом 1.6 згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}
2. Облік касових операцій з клієнтами банку
2.1. Порядок здійснення банками касових операцій з клієнтами визначається законодавством України з питань регулювання готівкових розрахунків в Україні та валютного регулювання.
2.2. Операції з приймання готівки в національній та іноземній валютах від клієнтів через каси банків України відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних прибуткових касових документів, визначених нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок ведення касових операцій у банках України, такими бухгалтерськими проводками.
{Абзац перший пункту 2.2 глави 2 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}
приймання готівки від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки:
Кредит - 2520, 2530, 2600, 2650;
приймання готівки для зарахування на розподільчі рахунки в іноземній валюті у випадках, передбачених законодавством України:
приймання готівки від фізичних осіб для зарахування на поточні, вкладні (депозитні) рахунки:
{Абзац десятий пункту 2.2 глави 2 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 85 від 27.06.2019}
приймання готівки від фізичних та юридичних осіб для зарахування на рахунки інших юридичних та фізичних осіб:
Кредит - 2520, 2530, 2600, 2620, 2650, 2902.
2.3. Операції з видачі клієнтам готівки в національній та іноземній валютах з кас банків відображаються в бухгалтерському обліку на підставі відповідних видаткових документів, визначених нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок ведення касових операцій у банках України, такими бухгалтерськими проводками:
{Абзац перший пункту 2.3 глави 2 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}
видача готівки юридичним особам, їх відокремленим підрозділам, а також підприємцям з їх поточних та інших рахунків:
Дебет - 2520, 2530, 2600, 2650;
видача готівки фізичним особам з поточних, вкладних (депозитних) рахунків:
{Абзац шостий пункту 2.3 глави 2 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 85 від 27.06.2019}
2.4. Під час виплати готівки бюджетній організації за грошовим чеком здійснюється така бухгалтерська проводка:
2.5. Операції з приймання готівки в національній валюті від фізичних та юридичних осіб та готівки в іноземній валюті від фізичних осіб для здійснення переказу без відкриття рахунку та виплати переказу отримувачу готівкою відображаються такими бухгалтерськими проводками:
видача переказу клієнту без відкриття рахунку в банку:
2.6. Отримані комісійні за послуги банку, що сплачені готівкою, відображаються в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:
{Абзац третій пункту 2.6 глави 2 в редакції Постанови Національного банку № 85 від 27.06.2019}
2.7. Банк має здійснювати облік операцій з доставки готівки до клієнтів банку з урахуванням вимог нормативно-правових актів Національного банку, що регулюють питання організації перевезення валютних цінностей та інкасації коштів у банках України та облікової політики.
{Абзац перший пункту 2.7 глави 2 в редакції Постанов Національного банку № 275 від 10.09.2008, № 119 від 29.02.2016}
Банк відображає видачу готівки інкасаторам у разі ведення обліку операцій у підзвіті в операційній касі за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку" такою бухгалтерською проводкою:
{Абзац другий пункту 2.7 глави 2 в редакції Постанови Національного банку № 275 від 10.09.2008}
Дебет - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт);
Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки в операційній касі).
Операція з видачі готівки клієнтам банку відображається в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:
Кредит - 1001, 1002 (аналітичні рахунки для обліку готівки, виданої у підзвіт).
2.8. Банк має відображати в бухгалтерському обліку операції зі списання коштів з рахунку клієнта та видачі готівки у підзвіт відповідальній особі для подальшої виплати за призначенням такими бухгалтерськими проводками:
списання коштів з рахунків клієнтів відображається такою бухгалтерською проводкою:
видача готівки відповідальній особі:
після виплати коштів на підставі документів, що підтверджують отримання сум одержувачами коштів:
повернення залишку коштів, виданих відповідальним працівникам, та зарахування на рахунки клієнтів коштів, які не були виплачені, відображається такими бухгалтерськими проводками:
{Пункт 2.8 глави 2 в редакції Постанови Національного банку № 275 від 10.09.2008}
2.9. Банк має відображати в бухгалтерському обліку операції з інкасації готівки клієнтів банку такими бухгалтерськими проводками:
{Абзац перший пункту 2.9 глави 2 в редакції Постанови Національного банку № 275 від 10.09.2008}
отримання коштів інкасаторами банку та доставки до банку;
{Пункт 2.9 глави 2 доповнено абзацом другим згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}
після перерахування грошової виручки здійснюється така бухгалтерська проводка:
у разі виявлення надлишку грошей в інкасаторських сумках здійснюється така бухгалтерська проводка:
у разі нестачі грошей, яка виявлена в інкасаторських сумках, здійснюється така бухгалтерська проводка:
2.10. Банк має відображати операції з отримання готівки за допомогою програмно-технічного комплексу самообслуговування для подальшого зарахування на відповідні рахунки такими бухгалтерськими проводками:
під час зарахування на відповідні рахунки:
Кредит - рахунки для обліку кредитів, депозитів, рахунки клієнтів тощо.
{Главу 2 доповнено пунктом 2.10 згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}
3. Облік операцій з підкріплення банків готівкою
3.1. Підкріплення банків готівкою національної валюти Національним банком здійснюється після переказу відповідних сум з кореспондентських рахунків банків.
У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються такими бухгалтерськими проводками:
під час перерахування банками коштів за готівку:
отримання готівки і оприбуткування її в операційну касу банку:
{Пункт 3.1 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008; в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}
3.2. Банк має обліковувати недостачу готівки, що виявлена в упаковці Національного банку України, до часу її відшкодування за рахунком 1811.
Після надходження суми відшкодування здійснюється така проводка:
Суму виявленого надлишку банк перераховує на підставі акта про розбіжності та відображає в обліку такими бухгалтерськими проводками:
{Пункт 3.2 глави 3 в редакції Постанови Національного банку № 275 від 10.09.2008}
3.3. Банк має відображати операції зі здавання готівки, у тому числі не придатної до обігу, до Національного банку такими бухгалтерськими проводками:
{Абзац перший пункту 3.3 глави 3 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}
після видачі коштів з операційної каси банку:
після надходження коштів на коррахунок банку:
{Пункт 3.3 глави 3 в редакції Постанови Національного банку № 275 від 10.09.2008}
3.4. Банк має відображати операції зі здаванням готівки, у тому числі не придатної до обігу, до Національного банку через підрозділи перевезення цінностей та інкасації коштів іншого банку такими бухгалтерськими проводками:
{Абзац перший пункту 3.4 глави 3 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}
після видачі коштів з операційної каси банку:
після надходження на коррахунок банку коштів як оплати за готівку:
{Пункт 3.4 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}
{Пункт 3.5 глави 3 виключено на підставі Постанови Національного банку № 275 від 10.09.2008}
3.5. У разі виявлення Національним банком недостач банкнот (монет) банк згідно з нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок ведення касових операцій у банках України, відшкодовує відповідну суму протягом трьох днів із дня отримання акта про розбіжності.
{Абзац перший пункту 3.5 глави 3 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}
Якщо недостача пов'язана з діями відповідальних працівників банку, то на суму недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:
У разі відшкодування винними особами недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 1001, 1002, 1200, 2620;
Якщо неможливо встановити винних осіб, то здійснюється така бухгалтерська проводка:
{Пункт 3.5 глави 3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}
4. Облік операцій з передавання готівки між банками
4.1. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з передавання готівки між банками здійснюється ними згідно з обліковою політикою та умовами укладених договорів.
4.2. У разі передавання готівки за наявності попередньої оплати за неї здійснюються такі бухгалтерські проводки:
під час отримання коштів за готівку:
видача готівки уповноваженій особі банку-отримувача:
відправлення готівки через підрозділ перевезення цінностей та інкасації коштів:
під час отримання повідомлення від банку-покупця про отримання готівки:
{Пункт 4.2 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}
4.3. У разі проведення розрахунку за готівку банком-отримувачем після отримання готівки здійснюються такі бухгалтерські проводки:
у разі відправлення готівки до інших банків:
після отримання повідомлення від банку - покупця готівки про отримання готівки:
отримання коштів за відправлену готівку:
після отримання готівки від підрозділу перевезення цінностей та інкасації коштів:
під час перерахування коштів за отриману готівку:
{Пункт 4.3 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}
4.4. Бухгалтерський облік операцій з передавання готівки між банком та його філіями (відділеннями) та між філіями (відділеннями) одного банку визначається банком самостійно з урахуванням його облікової політики, з дотриманням законодавства України, цієї Інструкції.
Під час здійснення розрахунків за готівку в бухгалтерській моделі використовуються рахунки 3906 "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку" та 3907 "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою між філіями банку".
4.5. Бухгалтерський облік операцій з отримання та видачі готівки з використанням платіжних карток регулюється нормативно-правовими актами Національного банку з питань бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України.
{Пункт 4.5 глави 4 в редакції Постанов Національного банку № 275 від 10.09.2008, № 119 від 29.02.2016}
4.6. Банк здійснює бухгалтерський облік операцій з підкріплення готівкою та інкасації програмно-технічних комплексів самообслуговування одного банку підрозділом перевезення цінностей та інкасації коштів іншого банку з використанням рахунку 1004 "Банкноти та монети в банкоматах" у кореспонденції з рахунками 1811 "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою" та 1911 "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою.
{Главу 4 доповнено пунктом 4.6 згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}
5. Облік внутрішньобанківських та інших операцій банків з використанням готівки
5.1. Операція з виплати готівкою заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) працівникам банку відображається в бухгалтерському обліку такою бухгалтерською проводкою:
Виплата відпускних працівникам банку відображається такою бухгалтерською проводкою:
5.2. Виплати за авансами, виданими працівникам банку в підзвіт (на відрядження та інші господарські витрати), відображаються такою бухгалтерською проводкою:
Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом відображається такою бухгалтерською проводкою:
5.3. Облік зразків банкнот, отриманих від Національного банку, здійснюється банком за позабалансовим рахунком 9819 "Інші цінності і документи" за номінальною вартістю банкнот. У разі повернення банком зразків банкнот здійснюється їх списання з рахунку 9819 за номінальною вартістю повернених банкнот.
{Пункт 5.3 глави 5 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}
5.4. Видана відповідальним працівникам банків готівка для забезпечення роботи в післяопераційний час відображається за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку".
Видача коштів відповідальним особам відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки, виданої у підзвіт);
Кредит - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в операційній касі).
Відображення в обліку операцій з клієнтами в післяопераційний час здійснюється банком відповідно до глави 2 цієї Інструкції.
Повернення залишку коштів відповідальними особами відображається такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки в операційній касі);
Кредит - 1001 (аналітичний рахунок для обліку готівки, виданої у підзвіт).
5.5. Вилучені з обігу з метою передавання на дослідження сумнівні банкноти (монети) відображаються в обліку за позабалансовим рахунком.
У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Під час відправлення в установленому порядку сумнівних банкнот (монет) на дослідження здійснюється така бухгалтерська проводка:
Якщо банкноти визнано неплатіжними, то банк списує їх з позабалансового рахунку. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Якщо за результатом дослідження банком повністю відшкодовується сума платіжних банкнот, то здійснюються такі бухгалтерські проводки:
повернення платіжної банкноти після дослідження або її відшкодування Національним банком:
{Абзац дванадцятий пункту 5.5 глави 5 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}
зарахування коштів на рахунки клієнтів або виплата готівкою:
Кредит - 1001, 1002, 2600, 2620, інші рахунки з обліку коштів клієнтів.
5.6. Банк здійснює операції з обміну не придатних до обігу платіжних банкнот та монет на придатні, платіжних банкнот та монет на платіжні банкноти (монети) більшого або меншого номіналу, а також платіжних банкнот на платіжні монети без відображення в бухгалтерському обліку.
{Пункт 5.6 глави 5 в редакції Постанови Національного банку № 275 від 10.09.2008}
5.7. У разі виявлення надлишків або недостач під час проведення касових операцій, а саме: завершення операційного дня, в результаті проведення ревізії операційної каси банку (філії), перерахування клієнтом у приміщенні банку отриманої готівки, в інших подібних випадках здійснюються такі бухгалтерські проводки:
у разі виявлення надлишків готівки:
у разі виявлення недостач готівки:
одночасно суми недостач до встановлення осіб, які мають відшкодувати зазначені недостачі, відображаються за позабалансовим рахунком:
у разі віднесення суми недостач на винних осіб:
У разі відшкодування винними особами недостачі здійснюється така бухгалтерська проводка:
Дебет - 1001, 1002, 1200, 2620, 3652;
{Пункт 5.7 глави 5 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}
6. Бухгалтерський облік валютно-обмінних операцій банків
6.1. Переміщення і передавання готівки та цінностей під відповідальність працівників банку в разі ведення обліку операцій в операційній касі за окремими аналітичними рахунками балансового рахунку "Банкноти та монети в касі банку" відображаються бухгалтерськими проводками, зазначеними в пункті 5.4 глави 5 цієї Інструкції. Видача коштів відповідальним працівникам для забезпечення роботи обмінного пункту відображається за рахунком 1003.
{Пункт 6.2 глави 6 виключено на підставі Постанови Національного банку № 85 від 27.06.2019}
6.2. Операції з купівлі-продажу готівкової іноземної валюти відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:
на суму купленої банком іноземної валюти:
Дебет - 1001, 1002, 1003, 1004;
одночасно на суму проданої національної валюти здійснюється така бухгалтерська проводка:
Кредит - 1001, 1002, 1003, 1004;
на суму проданої банком іноземної валюти:
Кредит - 1001, 1002, 1003, 1004;
{Абзац десятий пункту 6.2 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 85 від 27.06.2019}
одночасно на суму отриманої національної валюти:
Дебет - 1001, 1002, 1003, 1004;
{Абзац дванадцятий пункту 6.2 глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 85 від 27.06.2019}
{Пункт глави 6 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 275 від 10.09.2008}
6.3. Результат від купівлі-продажу іноземної валюти відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:
у разі виникнення позитивної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання:
{Абзац четвертий пункту 6.3 глави 6 в редакції Постанови Національного банку № 85 від 27.06.2019}
у разі виникнення від'ємної різниці між гривневим еквівалентом придбаної (проданої) валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та вартістю придбання:
{Абзац шостий пункту 6.3 глави 6 в редакції Постанови Національного банку № 85 від 27.06.2019}
6.4. Операції з обміну готівкової іноземної валюти відображаються в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:
№ | Дебет | Кредит | Примітка |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | 1001, 1002, 1003, 1004 | 3800 | на суму купленої іноземної валюти |
2 | 3800 | 1001, 1002, 1003, 1004 | на суму проданої іноземної валюти |
3 | 3801 | 3801 | на суму вартості купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют: |
{Пункт 6.4 глави 6 в редакції Постанови Національного банку № 85 від 27.06.2019}
6.5. Сплата комісійної винагороди за здійснення операції з обміну готівкової іноземної валюти відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:
{Главу 6 доповнено новим пунктом 6.5 згідно з Постановою Національного банку № 85 від 27.06.2019}
7. Облік операцій з банківськими металами
7.1. Бухгалтерський облік операцій з банківськими металами ведеться аналогічно до обліку операцій з іноземною валютою.
7.2. Облік банківських металів у касах банків здійснюється за балансовими рахунками розділу 11 “Банківські метали” Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 11 вересня 2017 року № 89 (зі змінами) (далі - План рахунків).
{Пункт 7.2 глави 7 в редакції Постанови Національного банку № 85 від 27.06.2019}
7.3. Операції з приймання та видачі банківських металів від клієнтів здійснюється банками за первинними документами, визначеними нормативно-правовими актами Національного банку, що регулюють порядок здійснення уповноваженими банками операцій з банківськими металами.
{Пункт 7.3 глави 7 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}
7.4. Під час проведення операцій з купівлі банківських металів у фізичних та юридичних осіб здійснюються такі бухгалтерські проводки:
на суму купленого банківського металу в гривнях за курсом купівлі:
на суму різниці між вартістю купленого банківського металу за поточним офіційним курсом та його вартістю за курсом купівлі:
{Абзац дев’ятий пункту 7.4 глави 7 в редакції Постанови Національного банку № 85 від 27.06.2019}
{Абзац одинадцятий пункту 7.4 глави 7 в редакції Постанови Національного банку № 85 від 27.06.2019}
на суму, що сплачується продавцю банківського металу:
під час виплати клієнту готівки з каси банку:
під час зарахування коштів на поточні, вкладні (депозитні) рахунки, коррахунки банків:
Кредит - 1200, 1600, 2600, 2620, 2630, 2650.
{Абзац дев’ятнадцятий пункту 7.4 глави 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 85 від 27.06.2019}
Відображення в обліку операцій може здійснюватися банком відповідно до облікової політики без використання рахунку 2900.
7.5. Під час проведення операцій з продажу банківських металів фізичним та юридичним особам здійснюються такі бухгалтерські проводки:
під час сплати клієнтом готівки в касу банку:
під час перерахування клієнтами, іншими банками коштів з рахунків:
Дебет - 1200, 1500, 2600, 2620, 2630, 2650;
{Абзац шостий пункту 7.5 глави 7 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку № 85 від 27.06.2019}
на суму проданого банківського металу:
на суму різниці між вартістю проданого банківського металу за офіційним курсом та його вартістю за курсом продажу (якщо ці курси не збігаються):
{Абзац тринадцятий пункту 7.5 глави 7 в редакції Постанови Національного банку № 85 від 27.06.2019}
{Абзац п'ятнадцятий пункту 7.5 глави 7 в редакції Постанови Національного банку № 85 від 27.06.2019}
під час видачі проданого банківського металу:
7.6. Операції з обміну банківських металів на валютному ринку України в бухгалтерському обліку відображаються за рахунками 1101, 1102 аналогічно до порядку, зазначеного в пункті 6.4 глави 6 цієї Інструкції.
{Пункт 7.6 глави 7 в редакції Постанови Національного банку № 85 від 27.06.2019}
7.7. Операції з передавання банківських металів між банками та між банком та його філіями (відділеннями) здійснюються згідно з порядком, установленим внутрішніми положеннями банків.
Бухгалтерський облік цих операцій ведеться аналогічно до обліку операцій, зазначених у пунктах 4.2, 4.3 глави 4 цієї Інструкції, з використанням в бухгалтерській моделі рахунків 1107, 1819 та 1919.
7.8. Бухгалтерський облік банківських металів, отриманих банком на відповідальне зберігання або в заставу з фізичною поставкою, здійснюється за позабалансовими рахунками 9703 "Інші активи на зберіганні" та 9500 "Отримана застава" з обов'язковою фіксацією характерних ознак цих металів: вид, вигляд (зливки, порошки, монети), кількість, проба, виробник, серійний номер зливка, ампули, банки (за наявності), маса в тройських унціях (за наявності) та інших ознак.
7.9. Обмін банківських металів (надходження до банку зливків банківського металу однієї ваги та вибуття зливків того самого металу іншої ваги, які є еквівалентними за загальною вагою та вартістю за офіційним (обліковим) курсом, установленим для банківських металів Національним банком) у бухгалтерському обліку не відображається.
7.10. Банк самостійно визначає порядок обліку маси банківського металу та розробляє регістри обліку для накопичення інформації про масу банківських металів у грамах та в тройських унціях із точністю до 0,001 тройської унції.
{Пункт 7.10 глави 7 в редакції Постанови Національного банку № 85 від 27.06.2019}
8. Облік операцій з пам'ятними монетами, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу
{Назва глави 8 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}
8.1. Бухгалтерський облік операцій з придбання пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, відображено без урахування сплати податку на додану вартість.
Сплата податку на додану вартість здійснюється згідно з законодавством України. У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються за відповідними рахунками, зазначеними у Плані рахунків.
8.2. Перерахування коштів Національному банку за пам'ятні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, відображається такою бухгалтерською проводкою:
8.3. Оприбуткування пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, у бухгалтерському обліку відображається такими бухгалтерськими проводками:
Дебет - 1001, 1002 - за номінальною вартістю монет;
Дебет - 3500 - на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет;
Кредит - 1819 - за відпускною ціною Національного банку.
8.4. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, клієнтам (банкам) здійснюється такими бухгалтерськими проводками:
отримання коштів від клієнтів (банків) за пам'ятні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, за відпускною ціною банку:
Дебет - 1001, 1002, 1200, 2600, 2620, 2650;
видача клієнтам (банкам) пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу:
Дебет - 1919, 2909 - за відпускною ціною банку;
Кредит - 1001, 1002 - за номінальною вартістю монет;
Кредит - 3500 - на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет;
Кредит - 6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.
8.5. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з використання пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу на представницькі цілі, здійснюється такою бухгалтерською проводкою:
Дебет - 7454 - за відпускною ціною Національного банку;
Кредит - 1001, 1002 - за номінальною вартістю монет;
Кредит - 3500 - на суму різниці між відпускною ціною Національного банку і номінальною вартістю монет.
8.6. Пам'ятні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, передані банкам Національним банком на реалізацію без попередньої оплати на підставі укладеного договору, в бухгалтерському обліку відображаються такою проводкою:
{Абзац перший пункту 8.6 глави 8 в редакції Постанови Національного банку № 119 від 29.02.2016}
оприбуткування пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, за номінальною вартістю монет:
8.7. Відображення в бухгалтерському обліку операцій з реалізації пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, клієнтам (банкам) здійснюється такими бухгалтерськими проводками:
отримання коштів від клієнтів (банків) за пам'ятні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, відображається за відпускною ціною банку:
Дебет - 1001, 1002, 1200, 2600, 2620, 2650;
видача клієнтам (банкам) пам'ятних монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, за номінальною вартістю монет:
Дебет - 1919, 2909 - за відпускною ціною банку;
Кредит - 1919 - за відпускною ціною Національного банку;
Кредит - 6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку;
перерахування коштів Національному банку за реалізовані пам'ятні монети, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, здійснюється за відпускною ціною Національного банку:
повернення банком Національному банку нереалізованих монет, що мають гривневий номінал і виконують функцію засобу платежу, згідно з умовами угоди за номінальною вартістю монет:
