ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

                           П И С Ь М О

                  15.09.2006  N 10291/5/15-0616

                                      Государственному комитету
                                 Украины по вопросам
                                 регуляторной политики
                                 и предпринимательства
 

     Государственная налоговая администрация  Украины  рассмотрела
ваше  обращение    относительно  платы  за  землю  субъектами
предпринимательской деятельности - плательщиками единого налога  и
сообщает следующее.

     Указом Президента Украины от 03.07.98 г.  N 727/98 ( 727/98 )
"Об  упрощенной  системе  налогообложения,  учета   и   отчетности
субъектов малого предпринимательства" (в редакции Указа Президента
Украины от 28 июня 1999 года N 746/99  (  746/99  ))  регулируется
порядок  применения  упрощенной  системы налогообложения,  учета и
отчетности субъектов малого  предпринимательства.  Субъект  малого
предпринимательства,   уплачивающий   единый  налог,  не  является
плательщиком ряда видов налогов и сборов (обязательных  платежей),
в частности платы (налога) за землю.

     Постановлением Кабинета  Министров  Украины  от 16.03.2000 г.
N 507 ( 507-2000-п ) "О разъяснении Указа  Президента  Украины  от
3 июля  1998  года  N  121"  (пункт 6) разъяснено,  что плательщик
единого налога освобождается от платы (налога) за землю только  за
[земельные]    участки,    используемые   им   для   осуществления
предпринимательской деятельности.

     Статьей 2  Закона  Украины  от   03.07.92   г.   N   2535-XII
( 2535-12  )  "О  плате за землю" в редакции Закона от 19.09.96 г.
N 378/96-ВР  (  378/96-ВР  )  (с   изменениями   и   дополнениями,
далее -   Закон  N  2535-XII)  установлено,  что  плата  за  землю
взимается  в  виде   земельного   налога   или   арендной   платы.
Собственники   земельных   участков,   земельных  долей  (паев)  и
землепользователи,  кроме арендаторов и  инвесторов  -  участников
соглашений о распределении продукции,  уплачивают земельный налог.
За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная
плата.

     Основанием для начисления земельного налога,  как  определено
статьей  13  Закона  N  2535-XII  (  2535-12  ),  являются  данные
государственного  земельного  кадастра,  а   арендной   платы   за
земельный участок,  находящийся в государственной или коммунальной
собственности, - договор аренды такого земельного участка.

     Отношения, связанные   с    арендой    земельных    участков,
регулируются  Земельным  (  2768-14  )  и  Гражданским  ( 435-15 )
кодексами, Законом  Украины  от  06.10.98 г.  N 161-XIV ( 161-14 )
"Об аренде земли"  в  редакции  Закона  от  02.10.2003  N  1211-IV
( 1211-15    )    (с   изменениями   и   дополнениями,   далее   -
Закон N    161-XIV)    [,    законами    Украины]    и     другими
нормативно-правовыми  актами,  принятыми в соответствии с ними,  а
также договором аренды земли.

     Согласно ч.  2,  4 статьи 4 и абзацу 3 п.  1  "Заключительных
положений"   Закона  N  161-XIV  (  161-14  )  до  размежевания  в
соответствии  с  законом  земель  государственной  и  коммунальной
собственности   арендодателями   земельных   участков  в  границах
населенных   пунктов,   кроме   земель,   переданных   в   частную
собственность,   являются  соответствующие  сельские,  поселковые,
городские  советы,   а   за   пределами   населенных   пунктов   -
соответствующие    органы   исполнительной   власти   в   пределах
полномочий, определенных Земельным кодексом Украины ( 2768-14 ).

     В соответствии со статьей 13 Закона  N  161-XIV  (  161-14  )
договор  аренды  земли  -  это  договор,  по которому арендодатель
обязан за плату передать арендатору земельный участок в[о владение
и]   пользование   на   определенный   срок,  а  арендатор  обязан
использовать земельный участок в соответствии с условиями договора
и требованиями земельного законодательства.

     Статьей 21  Закона  N  161-XIV  (  161-14  ) определено,  что
арендная плата за землю - это  платеж,  который  арендатор  вносит
арендодателю  за пользование земельным участком.  Размер,  форма и
сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по согласию
сторон  в договоре аренды (кроме сроков внесения арендной платы за
земельные участки государственной  и  коммунальной  собственности,
которые  устанавливаются в соответствии с Законом Украины "О плате
за землю" ( 2535-12 )).

     Годовая арендная плата за земельные участки государственной и
коммунальной собственности,  как  устанавливает  статья  21 Закона
N 161-XIV ( 161-14 ),  не может  быть  меньше  размера  земельного
налога, устанавливаемого   Законом  Украины  "О  плате  за  землю"
( 2535-12 ),  и превышать 10 %  их нормативной денежной оценки.  В
случае  определения  арендатора на конкурентных началах может быть
установлен больший размер арендной платы.

     Следовательно, субъект хозяйствования,  перешедший на  уплату
единого   налога,   является   плательщиком   арендной   платы  за
предоставленный  ему  в  аренду  земельный  участок  на  основании
заключенного с соответствующим органом местного самоуправления или
органом исполнительной власти договора аренды земли.

     Что касается    уплаты    земельного    налога     субъектами
предпринимательской  деятельности - плательщиками единого налога в
случае передачи зданий,  сооружений (их частей)  в  аренду  другим
субъектам хозяйствования, то необходимо отметить следующее.

     Согласно статье  796  Гражданского кодекса Украины ( 435-15 )
одновременно  с  правом  найма  здания  или  другого  капитального
сооружения  (их  отдельной части) нанимателю предоставляется право
пользования земельным участком,  на котором они находятся, а также
право  пользования  земельным  участком,  прилегающим к зданию или
сооружению,  в размере,  необходимом для достижения цели найма.  В
договоре найма стороны могут определить размер земельного участка,
передаваемого  нанимателю.  Если  размер  земельного   участка   в
договоре    не   определен,   нанимателю   предоставляется   право
пользования всем земельным участком, которым владел наймодатель.

     В соответствии со статьей 797  Гражданского  кодекса  Украины
( 435-15  )  плата,  взимаемая  с  нанимателя  здания  или другого
капитального сооружения (их отдельной части),  состоит из платы за
пользование им и платы за пользование земельным участком.

     При передаче   субъектом   предпринимательской  деятельности,
являющимся плательщиком единого налога,  зданий или сооружений (их
частей)   другим   субъектам   хозяйствования   земельные  участки
используют  наниматели  зданий  или   сооружений,   осуществляющие
деятельность   в   арендованных   зданиях   или   сооружениях,   а
соответственно - и на земельных участках под ними.

     Следовательно, субъект  предпринимательской  деятельности   -
собственник   земли   или   землепользователь,   который  является
плательщиком единого налога и освобождается от  уплаты  земельного
налога,  за  земельные  участки под зданиями,  сооружениями или их
частями,  переданными в аренду  другим  субъектам  хозяйствования,
должен уплачивать земельный налог в порядке и по ставкам,  которые
определены Законом N 2535-XII ( 2535-12 ).

 Заместитель Председателя                                 Л.Боенко