ПРАВЛІННЯ НАЦІОНАЛЬНОГО БАНКУ УКРАЇНИ
П О С Т А Н О В А
N 427 від 09.10.2001 Зареєстровано в Міністерствім.Київ юстиції України
26 жовтня 2001 р.
за N 909/6100
{ Постанова втратила чинність на підставі ПостановиНаціонального банку
N 373 ( z1288-11 ) від 24.10.2011 }
Про затвердження Положення про формування коригуючихпроводок, що здійснюються банками України
{ Із змінами, внесеними згідно з ПостановамиНаціонального банку
N 490 ( z1080-03 ) від 12.11.2003
N 23 ( z0162-04 ) від 21.01.2004 }
Відповідно до статті 7 Закону України "Про Національний банк
України" ( 679-14 ), основних вимог Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових
звітах", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від
28.05.99 N 137 ( z0392-99 ) і зареєстрованого в Міністерстві
юстиції України 21.06.99 за N 392/3685, та з метою забезпечення
реальної фінансової звітності, що надається банками Національному
банку України, Правління Національного банку України
П О С Т А Н О В Л Я Є:
1. Затвердити Положення про формування коригуючих проводок,
що здійснюються банками України (додається).
2. Визнати таким, що втратив чинність, Порядок формування
коригуючих проводок, що здійснюються комерційними банками України
з метою забезпечення реальної фінансової звітності, затверджений
постановою Правління Національного банку України від 10.09.98
N 358 ( v0572500-98 ) (зі змінами).
3. Зобов'язати банки забезпечити виконання вимог, які
встановлені цим Положенням.
4. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на
Департамент бухгалтерського обліку (В.І.Ричаківська) та
Департамент інформатизації (А.С.Савченко.).
5. Постанова набирає чинності через 10 днів після її
державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.
Голова В.С.Стельмах
ЗАТВЕРДЖЕНОПостанова Правління
Національного банку України
від 09.10.2001 N 427
Зареєстровано в Міністерствіюстиції України
26 жовтня 2001 р.
за N 909/6100
Положення про формування коригуючих проводок,що здійснюються банками України
1. Загальні положення
1.1. Положення про формування коригуючих проводок, що
здійснюються банками України (далі - Положення) розроблене
відповідно до основних вимог Положення (стандарту) бухгалтерського
обліку 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах",
затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.05.99
N 137 ( z0392-99 ) і зареєстрованого в Міністерстві юстиції
України 21.06.99 за N 392/3685 (із змінами і доповненнями),
нормативно-правових актів Національного банку України, а також
міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. { Пункт 1.1 із
змінами внесеними згідно з Постановою Національного банку N 23
( z0162-04 ) від 21.01.2004 }
1.2. Для забезпечення складання та подання користувачам
реальної фінансової звітності банки здійснюють виправлення
помилок, уносять та розкривають інші зміни у фінансовій звітності.
Коригування фінансової звітності здійснюється стосовно подій, що
відбулися після дати балансу. Звичайно датою балансу є кінець
останнього дня звітного періоду. Події після дати балансу - це події, які відбуваються між
датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової
звітності, підготовленої до оприлюднення, та ті, які вплинули або
можуть уплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух
коштів банку, а отже, можуть вимагати коригування певних статей
або розкриття інформації про ці події у примітках до фінансових
звітів. Події після дати балансу, які надають додаткову інформацію
про умови, що існували на дату балансу, вимагають коригування
відповідних активів і зобов'язань. Коригування активів і
зобов'язань здійснюється шляхом сторнування та (або) додаткових
записів в обліку звітного періоду. Ці коригуючі проводки
відображають уточнення оцінки відповідних статей унаслідок подій
після дати балансу. Події, що відбуваються після дати балансу і вказують на
умови, що виникли після цієї дати, не потребують коригування
статей фінансових звітів. Такі події слід розкривати в примітках
до фінансових звітів, якщо відсутність інформації про них вплине
на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки та
приймати рішення.
1.3. Банку слід коригувати суми, зазначені у фінансових
звітах, або визнати раніше не визнані статті для відображення
подій після дати балансу, наприклад, у таких випадках: а) отримано інформацію про зменшення корисності активу на
дату балансу або сума раніше визнаного збитку від зменшення
корисності цього активу потребує коригування; б) наявне рішення після дати балансу в судовій справі, яке
вимагає додаткового коригування або створення резерву; в) собівартість придбаних активів або надходжень від проданих
активів до дати балансу (наприклад, основні засоби, нематеріальні
активи) визначена після дати балансу; г) виявлено порушення або помилки, що призвели до викривлення
даних фінансової звітності.
1.4. Банк не здійснює коригування сум, зазначених у його
фінансових звітах для відображення подій, які вказують на
обставини, що виникли після дати балансу, наприклад, у разі: а) зниження ринкової вартості інвестицій (у період з дати
балансу до дати, коли фінансові звіти затверджують до
оприлюднення); б) оголошення дивідендів за звітний період після дати
балансу; в) прийняття рішення про ліквідацію банку (вимагає зміни
облікової політики, а не коригування звітності). Є події, у результаті яких звітність не коригується, але їх
розкриття в примітках важливе в зв'язку з впливом на прийняття
користувачами фінансових звітів певних рішень, зокрема щодо: реорганізації; придбання цілісного майнового комплексу; припинення операцій, що є основною діяльністю банку; зміни ставок податків на прибуток або законів щодо податків,
прийнятих або оголошених після дати балансу, які впливають на
поточні та відстрочені податкові активи й зобов'язання; { Пункт
1.4 доповнено абзацом згідно з Постановою Національного банку N 23
( z0162-04 ) від 21.01.2004 } знищення (втрати) активів унаслідок пожежі, аварії,
стихійного лиха або іншої надзвичайної події; емісії цінних паперів; укладення контрактів про значні капітальні та фінансові
інвестиції; прийняття законодавчих актів, які впливають на діяльність
банку.
1.5. Коригуючі проводки здійснюються із застосуванням
принципу суттєвості. Суттєвість залежить від обсягу статті та суми
помилки, яка допускається в сумі статті фінансового звіту, а також
ступеня точності, який вимагається під час оцінки суми статей
фінансового звіту. Банк здійснює коригування сум, зазначених у
його фінансових звітах, суттєвих - в обов'язковому порядку,
несуттєвих - згідно з обліковою політикою банку. У контексті
виправлення помилок суттєвість на підставі лише самої суми є
достатньою для того, щоб здійснити коригування статей фінансової
звітності. Приклад здійснення коригуючих проводок для виправлення
помилки, допущеної в попередніх періодах (з урахуванням принципу
суттєвості), наведено в додатку 1 до цього Положення.
1.6. При визначенні суттєвості суми з бухгалтерського обліку
об'єкта за рахунками класів 1-5, 9 Плану рахунків бухгалтерського
обліку банків України ( va493500-97 ), затвердженого
постановою Правління Національного банку України від 21.11.97
N 388 ( v0493500-97 ) із змінами і доповненнями (далі - План
рахунків), або статті балансу фінансової звітності сума об'єкта чи
статті має порівнюватися з відповідними складовими частинами цього
звіту, тобто із сумою власного капіталу та відповідним елементом
або класом активу чи зобов'язань. Суттєвою (як кількісний
критерій) уважається сума, що становить один або більше одного
відсотка відповідної базової суми. { Абзац перший пункту 1.6 із
змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 23
( z0162-04 ) від 21.01.2004 } Сума об'єкта бухгалтерського обліку за рахунками класів 6 і 7
Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України
( va493500-97 ), затвердженого постановою Правління Національного
банку України від 21.11.97 N 388 ( v0493500-97 ), або статті звіту
про фінансові результати має порівнюватися з відповідними
складовими частинами цього звіту. Наприклад, із прибутком або
збитком від банківських операцій або відповідною сумою елементу чи
класу доходів або витрат у звітному фінансовому році та із
середнім прибутком чи збитком від банківських операцій і
відповідною сумою елементу чи класу доходів або витрат за кілька
фінансових років (включаючи звітний). Крім того, у статтях звіту про фінансові результати всі суми
для порівняння подаються з урахуванням впливу податку на прибуток
(базова сума також визначається з урахуванням впливу податку на
прибуток). Суттєвою (як кількісний критерій) уважається сума, що
становить один або більше одного відсотка відповідної базової
суми. При здійсненні коригуючих проводок банки не можуть
використовувати систему електронних платежів Національного банку
України.
2. Основні принципи здійснення коригуючих проводок
2.1. Коригуючі проводки за звітний місяць здійснюються
протягом перших днів наступного місяця до дати надання файла 02
"Дані про обороти та залишки на рахунках" (далі - файл 02) та до
дати надання в січні поточного року файла 25 "Дані про обороти по
згортанню та залишки на рахунках" (далі - файл 25). { Абзац перший
пункту 2.1 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного
банку N 23 ( z0162-04 ) від 21.01.2004 } Коригування банками їх фінансової (річної або проміжної
(квартальної) звітності за результатами інспекційних перевірок
Національного банку України здійснюється шляхом внесення
відповідних змін до поточної звітності, що складається банком
після проведення інспектування. У бухгалтерські записи вносяться
відповідні зміни шляхом сторнування та/або додаткових записів.
Коригування відповідних активів і зобов'язань після дати балансу
здійснюється шляхом коригуючих проводок. { Пункт 2.1 глави 2
доповнено абзацом згідно з Постановою Національного банку N 490
( z1080-03 ) від 12.11.2003 }
2.2. Коригуючі проводки, пов'язані з обліком інвестицій в
асоційовані та дочірні компанії (за рахунками груп 410 "Інвестиції
в асоційовані компанії", 420 "Інвестиції в дочірні компанії",
рахунком 5103 "Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та
дочірні компанії", рахунками груп 631 "Дохід від інвестицій в
асоційовані і дочірні компанії", 731 "Втрати від інвестицій в
асоційовані і дочірні компанії"), відстроченого податку на
прибуток (за рахунками 3520 "Дебіторська заборгованість за
податком на прибуток", 3521 "Відстрочений податковий актив", 3620
"Кредиторська заборгованість за податком на прибуток", 3621
"Відстрочені податкові зобов'язання", 7900 "Податок на прибуток"),
а також за результатом зовнішнього аудиту здійснюються після
звітного року протягом періоду з 1 лютого до 31 березня включно
поточного року (з окремою ознакою "9" та "0"). Рахунки класів 6 та 7, за якими здійснені коригуючі проводки
за звітний рік протягом лютого, березня поточного року, у кінці
операційного дня закриваються коригуючими проводками на балансові
рахунки 5040 "Прибуток звітного року, що очікує затвердження",
5041 "Збиток звітного року, що очікує затвердження.{ Пункт 2.2 в редакції Постанови Національного банку N 23
( z0162-04 ) від 21.01.2004 }
2.3. Коригуючі проводки відображаються в балансі банку за
поточною датою (у день фактичного здійснення проводки). У виписці
з особового рахунку коригуючі проводки відображаються окремою
групою, що відокремлюється незаповненим рядком або іншим способом
після здійснення проводок поточного дня з обов'язковим зазначенням
місяця та року, за який проводиться коригування. Наприклад, виписка з особового рахунку може мати таку форму:
Код Назва банку
Рахунок ********* 03.07.2001 06 18.06.2001(дата поточ- (місяць, за (дата остан-
ного дня) який прово- ньої провод-
диться ки за цим
коригування) рахунком)
2.4. У меморіальному ордері за коригуючою проводкою
зазначається дата так, як описано в пункті 2.3.
2.5. Меморіальні ордери за коригуючими проводками
підписуються виконавцем та уповноваженою особою, яка виконує
контрольні функції.
2.6. Банки щоденно роздруковують реєстр проведених коригуючих
проводок, який зберігається в меморіальних документах дня банку. Строк зберігання зазначених документів такий самий, як і
строк зберігання меморіальних і касових документів.
2.7. Банки щомісяця ведуть накопичувальні реєстри коригуючих
проводок, які в подальшому використовують для формування файла 02
(включають в обороти звітного місяця).
2.8. Банки встановлюють порядок здійснення коригуючих
проводок з урахуванням внутрішніх систем обліку та основних вимог,
визначених цим Положенням. Таким чином банк забезпечує організацію
контролю за правильністю здійснення коригуючих проводок.
3. Відображення в обліку коригуючих проводок
3.1. Для здійснення коригуючих проводок банки використовують
рахунки, що визначені Планом рахунків бухгалтерського обліку
комерційних банків України ( va493500-97 ), затвердженим
постановою Правління Національного банку України від 21.11.97
N 388 ( v0493500-97 ), за винятком таких: розділ 10 "Готівкові кошти"; розділ 11 "Банківські метали"; 1200 "Кореспондентський рахунок у Національному банку
України"; 1207 "Накопичувальний рахунок у Національному банку України"; 1211 "Кошти, надані Національному банку України за операціями
репо"; 1212 "Короткострокові депозити в Національному банку
України"; 1300 "Кореспондентський рахунок Національного банку України в
комерційному банку"; 1310 "Кредит овернайт, що отриманий від Національного банку
України шляхом рефінансування"; { Абзац дев'ятий пункту 3.1 глави
3 в редакції Постанови Національного банку N 23 ( z0162-04 ) від
21.01.2004 } 1311 "Кошти, які отримані від Національного банку України за
операціями репо"; 1312 "Короткострокові кредити, що отримані від Національного
банку України шляхом рефінансування"; 1316 "Короткострокові стабілізаційні кредити, які отримані
від Національного банку України"; 1317 "Інші короткострокові кредити, які отримані від
Національного банку України"; 1325 "Довгострокові кредити, які отримані за рахунок коштів
міжнародних фінансових організацій"; 1326 "Довгострокові стабілізаційні кредити, які отримані від
Національного банку України"; 1327 "Інші довгострокові кредити, які отримані від
Національного банку України"; 1400 "Облігації внутрішньої державної позики, що
рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі
банку"; { Пункт 3.1 глави 3 доповнено абзацом згідно з Постановою
Національного банку N 23 ( z0162-04 ) від 21.01.2004 } 1401 "Інші боргові цінні папери центральних органів
державного управління, що рефінансуються Національним банком
України, у торговому портфелі банку"; { Пункт 3.1 глави 3
доповнено абзацом згідно з Постановою Національного банку N 23
( z0162-04 ) від 21.01.2004 } 1402 "Боргові цінні папери місцевих органів державного
управління, що рефінансуються Національним банком України, у
торговому портфелі банку. { Пункт 3.1 глави 3 доповнено абзацом
згідно з Постановою Національного банку N 23 ( z0162-04 ) від
21.01.2004 } 1410 "Облігації внутрішньої державної позики, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на
продаж"; 1411 "Інші боргові цінні папери центральних органів
державного управління, що рефінансуються Національним банком
України, у портфелі банку на продаж"; 1412 "Боргові цінні папери місцевих органів державного
управління, що рефінансуються Національним банком України, у
портфелі банку на продаж"; 1420 "Облігації внутрішньої державної позики, що
рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до
погашення"; { Абзац пункту 3.1 глави 3 із змінами, внесеними
згідно з Постановою Національного банку N 23 ( z0162-04 ) від
21.01.2004 } 1421 "Інші боргові цінні папери центральних органів
державного управління, що рефінансуються Національним банком
України, у портфелі банку до погашення"; { Абзац пункту 3.1 глави
3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку
N 23 ( z0162-04 ) від 21.01.2004 } 1422 "Боргові цінні папери місцевих органів державного
управління, що рефінансуються Національним банком України, у
портфелі банку до погашення"; { Абзац пункту 3.1 глави 3 із
змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку N 23
( z0162-04 ) від 21.01.2004 } 1430 "Боргові цінні папери, емітовані Національним банком
України, у портфелі банку на продаж"; 1440 "Боргові цінні папери, емітовані Національним банком
України, у портфелі банку до погашення"; { Абзац пункту 3.1 глави
3 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного банку
N 23 ( z0162-04 ) від 21.01.2004 } 1520 "Овердрафт за рахунками інших банків"; 1620 "Овердрафт за рахунками, які відкриті в інших банках"; 1811 "Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою"; 1911 "Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою";
{ Абзац тридцять другий пункту 3.1 глави 3 вилучено
на підставі Постанови Національного банку N 23 ( z0162-04 ) від
21.01.2004 }
група 251 "Кошти Державного бюджету України" (крім рахунків
нарахованих витрат); група 252 "Бюджетні кошти клієнтів, які утримуються з
Державного бюджету України" (крім рахунків нарахованих витрат); група 253 "Кошти бюджетних установ та організацій, що
включаються до спеціального фонду Державного бюджету України"
(крім рахунків нарахованих витрат); розділ 26 "Кошти клієнтів банку" (за винятком рахунків з
обліку нарахованих доходів, витрат); { Абзац тридцять третій
пункту 3.1 глави 3 в редакції Постанови Національного банку N 490
( z1080-03 ) від 12.11.2003 } рахунки класу 9 "Позабалансові рахунки", на яких
обліковуються цінності в грошовому сховищі. Дозволяється здійснювати коригуючі проводки за рахунками
строкових депозитів, наданих кредитів, у тому числі за рахунками
сумнівної заборгованості за розміщеними депозитами, кредитами, за
іншими активами в частині проводок за внутрішніми операціями
(зарахування на рахунки простроченої або сумнівної
заборгованості). { Абзац пункту 3.1 глави 3 із змінами, внесеними
згідно з Постановою Національного банку N 23 ( z0162-04 ) від
21.01.2004 }
3.2. Приклад здійснення коригуючих проводок за операціями в
національній валюті наведено в додатку 2 до цього Положення. У разі здійснення коригуючих проводок за операціями в
іноземній валюті використовується офіційний валютний курс
Національного банку України, що діяв на кінець звітного періоду,
за який здійснюється коригуюча проводка. В кінці поточного дня, за
який відображена операція з коригування, переоцінка валюти та
визначення результатів від її переоцінки здійснюється у звичайному
порядку. (Здійснюється додаткова проводка на суму різниці між
курсами на день коригування та останній робочий день звітного
періоду). Приклад відображення в обліку коригуючих проводок за
операціями в іноземній валюті наведено в додатку 3 до цього
Положення. Приклад відображення в обліку коригуючих проводок шляхом
сторнування за операціями в іноземній валюті наведено в додатку 4
до цього Положення.
3.3. Ураховуючи специфіку роботи, Відкритому акціонерному
товариству "Державний ощадний банк України" надається право
здійснювати шляхом коригування додаткові проводки за минулий
місяць за операційними документами останніх двох-трьох робочих
днів віддалених філій на рівні району (включаючи, як виняток,
проводки за балансовими рахунками розділу 10 "Готівкові кошти",
розділу 26 "Кошти клієнтів банку" крім балансових рахунків 2605
"Кошти суб'єктів господарської діяльності для розрахунків
платіжними картками" та 2625 "Кошти фізичних осіб для розрахунку
платіжними картками").
4. Звітність за коригуючими проводками
4.1. Банк формує файл 02, який містить у собі поточні
обороти за звітний місяць з ознакою "5" та "6", а також у разі
наявності обороти за коригуючими проводками, які належать до цього
звітного місяця з ознакою "7" та "8" у цілому по банку, та
надсилає його за головну установу та філії, що розташовані на
території України, в обласному розрізі, за філії, що розташовані
на території інших держав, у розрізі країн територіальним
управлінням Національного банку України у встановлений ними
термін. Територіальні управління Національного банку України
надають файл 02 Департаменту бухгалтерського обліку через
Центральну розрахункову палату 10-го числа після звітного періоду. Файли 02 за лютий та березень місяці додатково містять у собі
коригуючі обороти за звітний рік, які пов'язані з обліком
інвестицій в асоційовані та дочірні компанії, відстроченого
податку на прибуток, за результатами зовнішнього аудиту з ознакою
"9" та "0". У файл 02 за лютий включаються коригуючі обороти за
звітний рік, які здійснювалися протягом лютого, у файл 02 за
березень - що здійснювалися протягом березня. Обороти за коригуючими проводками, які увійшли до файла 02 за
звітний період, не мають включатися як "поточні" (з ознакою "5" та
"6") обороти до файла 02 за період, наступний за звітним (тобто до
звіту за період, коли вони були фактично здійснені).{ Пункт 4.1 глави 4 в редакції Постанови Національного банку N 23
( z0162-04 ) від 21.01.2004 }
4.2. Банк - юридична особа формує файл 25, який містить лише
обороти за проводками із закриття рахунків класів 6 та 7 на
рахунок 5040, а також обороти за коригуючими проводками, які були
здійснені після передавання місячного файла 02 із закриття
рахунків класів 6 та 7 на балансові рахунки 5040, 5041, та
надсилає його за головну установу та філії, що розташовані на
території України, в обласному розрізі, за філії, що розташовані
на території інших держав, у розрізі країн територіальним
управлінням Національного банку України у встановлений ними
термін. Територіальні управління Національного банку України
надають файл 25 Департаменту бухгалтерського обліку через
Центральну розрахункову палату 24 січня поточного року. { Пункт
4.2 глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою
Національного банку N 23 ( z0162-04 ) від 21.01.2004 }
4.3. Банки формують і надсилають до Центральної
розрахункової палати через територіальні управління Національного
банку України файл А4 "Дані про коригуючі обороти за результатами
зовнішнього аудиту та залишки на рахунках (з урахуванням залишків
за рахунками класів 6 та 7)" (далі - файл А4) 11 квітня поточного
року, а файл 81 "Дані про коригуючі обороти за результатами
зовнішнього аудиту та залишки на рахунках (без залишків за
рахунками класів 6 та 7)" (далі - файл 81) 12 квітня поточного
року. Територіальні управління Національного банку України на
місцях установлюють термін надання звітної інформації банкам. Файл
А4 включає обороти за коригуючими проводками, пов'язаними з
обліком інвестицій в асоційовані та дочірні компанії,
відстроченого податку на прибуток, а також за результатом
зовнішнього аудиту, які були здійснені протягом лютого, березня
поточного року. Файл 81 включає обороти за коригуючими проводками
із закриття рахунків класів 6 і 7, залишки яких включені до файла
А4 на балансові рахунки 5040, 5041. Залишки за рахунками у файлах 81 та 25 можуть відрізнятися на
суму коригуючих оборотів, що пов'язані з обліком інвестицій в
асоційовані та дочірні компанії, відстроченого податку на
прибуток, за результатами зовнішнього аудиту, які були здійснені
протягом лютого, березня поточного року. Незалежно від наявності коригуючих проводок, що пов'язані з
обліком інвестицій в асоційовані та дочірні компанії,
відстроченого податку на прибуток, за результатами зовнішнього
аудиту файли А4, 81 передаються банками у встановлені строки. За
відсутності коригуючих проводок (за період з 1 лютого до
31 березня включно поточного року) файли А4, 81 передаються із
залишками без оборотів за балансовими і позабалансовими рахунками.
У цьому разі залишки за рахунками файла 81 мають відповідати
залишкам за рахунками файла 25, який був надісланий раніше.{ Пункт 4.3 глави 4 в редакції Постанови Національного банку N 23
( z0162-04 ) від 21.01.2004 }
4.4. Центральна розрахункова палата надсилає до Національного
банку України зведені та в розрізі банків - юридичних осіб
відомості про коригуючі проводки за звітний період. При цьому
окремо формується відомість коригуючих проводок, що пов'язані з
обліком інвестицій в асоційовані та дочірні компанії,
відстроченого податку на прибуток, за результатами перевірок
зовнішнього аудиту. Відомості формуються з файлів 02, 25, А4, 81
як звітність за формою N 10 "Оборотно-сальдовий баланс банку"
( z0353-03 ). { Пункт 4.4 глави 4 із змінами, внесеними згідно з
Постановою Національного банку N 23 ( z0162-04 ) від 21.01.2004 }
4.5 Звіт за формою N 1Д "Баланс банку" ( z0353-03 ) (файл
01) надається з урахуванням змін залишку за балансовим рахунком,
що відбулися після проведення коригуючих проводок. { Пункт 4.5
глави 4 із змінами, внесеними згідно з Постановою Національного
банку N 23 ( z0162-04 ) від 21.01.2004 }
{ Пункт 4.6 глави 4 вилучено на підставі Постанови
Національного банку N 23 ( z0162-04 ) від 21.01.2004 }
4.6. Показники місячних форм звітності звіряються з формою
звітності N 10 "Оборотно-сальдовий баланс банку" ( z0353-04 )
(файл 02). { Пункт 4.6 глави 4 із змінами, внесеними згідно з
Постановою Національного банку N 23 ( z0162-04 ) від 21.01.2004 }
{ Пункт 4.8 глави 4 вилучено на підставі Постанови
Національного банку N 23 ( z0162-04 ) від 21.01.2004 }
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська
Додаток 1до Положення про формування коригуючих
проводок, що здійснюються банками України
Приклад здійснення коригуючих проводок для виправленняпомилки, допущеної в попередніх періодах
(з урахуванням принципу суттєвості)
Під час складання фінансових звітів за 2003 рік виявлено
помилку в складі загальні адміністративних витрат за 2002 рік.
Було нараховано амортизацію адміністративної будівлі, яка на дату
балансу ще не була введена до складу основних засобів і
відображалася як незавершене будівництво, що становить 60 тис.грн. Припустимо, що: не відбувалося надзвичайних подій; переоцінка основних засобів не здійснювалася; банк (для спрощення розрахунку та у зв'язку з тим, що колонка
"Нерозподілений прибуток" звіту про власний капітал включає групу
рахунків 503 та 504) не здійснив проводку щодо перерахування суми
підтвердженого прибутку, що залишається в розпорядженні банку, з
рахунку 5040 "Прибуток звітного року, що очікує затвердження" на
рахунок 5030 "Нерозподілені прибутки минулих років". Виходячи з цього, слід здійснити такі коригуючі проводки в
2004 році, які будуть включені у фінансовий звіт за звітний 2003
рік: сторнувальна виправна проводка нарахованої амортизації: Дебет рахунку 4409 "Знос основних засобів"; Кредит рахунку 7423 "Амортизація" - на суму 60 тис.грн.; одночасно: Дебет рахунку 7423 "Амортизація"; Кредит рахунку 5040 "Прибуток звітного року, що очікує затвердження" - на суму 60 тис.грн.; слід урахувати вплив коригуючої проводки на податок на
прибуток, оскільки були завищені витрати на суму надлишково
нарахованої амортизації (60 тис.грн.). Ставка податку на прибуток
30%: 60 тис.грн. х 0,3 = 18 тис.грн. Дебет рахунку 7900 "Податок на прибуток"; Кредит рахунку 3620 "Кредиторська заборгованість за податком на прибуток " - на суму 18 тис.грн.; одночасно: Дебет рахунку 5040 "Прибуток звітного року, що очікує затвердження"; Кредит рахунку 7900 "Податок на прибуток" - на суму 18 тис.грн. Отже, потрібно здійснити коригування за такими статтями звіту
про фінансові результати за 2002 рік: "Загальні адміністративні витрати" - сума зменшиться на 60
тис.грн.; "Прибуток від операцій" - сума збільшиться на 60 тис.грн.; "Прибуток до оподаткування " - сума збільшиться на 60
тис.грн.; "Податок на прибуток" - сума збільшиться на 18 тис.грн., "Чистий прибуток" банку за 2002 рік - сума збільшиться на 42
тис.грн. Звіт про фінансові результати до проведення коригуючих
проводок матиме таку форму:
Звіт про фінансові результатина 1 січня 2004 року
(тис.грн.)------------------------------------------------------------------ Рядок| Найменування статті | Звітний рік |Попередній рік | | (2003) | (2002) -----+-----------------------------+---------------+-------------- 1.1 |Процентний дохід | 7843| 7037 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 1.2 |Процентні витрати | -3913| -4697 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 1 |Чистий процентний дохід | 3930| 2340 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 2.1 |Комісійний дохід | 3231| 3133 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 2.2 |Комісійні витрати | -533| -834 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 2 |Чистий комісійний дохід | 2698| 2299 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 3 |Дохід у вигляді дивідендів | 10| 0 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 4 |Чистий торговельний дохід | 444| 1901 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 5 |Прибуток/збиток від | 106| 27 |інвестиційних цінних паперів | | -----+-----------------------------+---------------+-------------- 7 |Інший дохід | 130| 49 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 8 |Операційний дохід | 7318| 6616 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 9 |Загальні адміністративні | -3410| -3527 |витрати | | -----+-----------------------------+---------------+-------------- 10 |Витрати на персонал | -1883| -1319 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 11 |Прибуток від операцій | 2025| 1770 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 12 |Чисті витрати на формування | -488| -731 |резервів | | -----+-----------------------------+---------------+-------------- 13 |Прибуток до оподаткування | 1537| 1039 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 14 |Витрати на податок на | -310| -628 |прибуток | | -----+-----------------------------+---------------+-------------- 15 |Прибуток після оподаткування | 1227| 411 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 16 |Непередбачені доходи/витрати | 47| 57 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 17 |Чистий прибуток/збиток банку | 1274| 468 ------------------------------------------------------------------
Після коригування статей звіт про фінансові результати матиме
таку форму:
Звіт про фінансові результатина 1 січня 2004 року
(тис.грн.)------------------------------------------------------------------ Рядок| Найменування статті | Звітний рік |Попередній рік | | (2003) | (2002) -----+-----------------------------+---------------+-------------- 1.1 |Процентний дохід | 7843| 7037 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 1.2 |Процентні витрати | -3913| -4697 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 1 |Чистий процентний дохід | 3930| 2340 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 2.1 |Комісійний дохід | 3231| 3133 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 2.2 |Комісійні витрати | -533| -834 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 2 |Чистий комісійний дохід | 2698| 2299 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 3 |Дохід у вигляді дивідендів | 10| 0 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 4 |Чистий торговельний дохід | 444| 1901 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 5 |Прибуток/збиток від | 106| 27 |інвестиційних цінних паперів | | -----+-----------------------------+---------------+-------------- 7 |Інший дохід | 130| 49 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 8 |Операційний дохід | 7318| 6616 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 9 |Загальні адміністративні | -3410| -3467 |витрати | | -----+-----------------------------+---------------+-------------- 10 |Витрати на персонал | -1883| -1319 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 11 |Прибуток від операцій | 2025| 1830 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 12 |Чисті витрати на формування | -488| -731 |резервів | | -----+-----------------------------+---------------+-------------- 13 |Прибуток до оподаткування | 1537| 1099 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 14 |Витрати на податок на | -310| -646 |прибуток | | -----+-----------------------------+---------------+-------------- 15 |Прибуток після оподаткування | 1227| 453 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 16 |Непередбачені доходи/витрати | 47| 57 -----+-----------------------------+---------------+-------------- 17 |Чистий прибуток/збиток банку | 1274| 510 ------------------------------------------------------------------
Оскільки коригуючі проводки змінюють залишок за
нерозподіленим прибутком, то слід унести зміни до фінансового
звіту про власний капітал. Наводимо витяг зі звіту про власний
капітал лише за колонкою "Нерозподілений прибуток":
Витяг зі звіту про власний капітал
(тис.грн.)------------------------------------------------------------------ Найменування статті | Нерозподілений прибуток | |---------------------------------------- | 2003 рік | 2002 рік | (звітний) | (попередній) -------------------------+-------------------+-------------------- Залишок на 1 січня | 4346 | 3878 звітного року | | | | Виправлення суттєвих | 42 | - помилок | | | | ...................... | | ...................... | | | | Чистий прибуток | 1274 | 510 | | ...................... | | ...................... | | | | Залишок за станом на | 5662 | 4388 31 грудня звітного року | | ------------------------------------------------------------------
Потрібно здійснити коригування за такими статтям балансу за
звітний рік: "Основні засоби та нематеріальні активи" - сума збільшиться
на 60 тис.грн.; "Інші зобов'язання " - сума збільшиться на 18 тис.грн.; "Нерозподілений прибуток" - сума збільшиться на 42 тис.грн. Фінансовий звіт "Баланс" до проведення коригуючих проводок
матиме таку форму:
Балансна 1 січня 2004 року
(тис.грн.)------------------------------------------------------------------ Рядок| Найменування статті |Звітний рік|Попередній | | (2003) |рік (2002) -----+------------------------------------+-----------+----------- |АКТИВИ | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 1 |Грошові кошти та залишки в | 17109| 4636 |Національному банку України | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 2 |Казначейські та інші цінні папери, | 0| 47 |що рефінансуються Національним | | |банком України, та цінні папери, | | |емітовані Національним банком | | |України | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 3 |Кошти в інших банках | 94985| 113592 -----+------------------------------------+-----------+----------- 4 |Цінні папери на продаж | 8102| 1197 -----+------------------------------------+-----------+----------- 5 |Кредити та заборгованість клієнтів | 15443| 13634 -----+------------------------------------+-----------+----------- 6 |Інвестиційні цінні папери | 517| 1824 -----+------------------------------------+-----------+----------- 8 |Основні засоби та нематеріальні | 2158| 2525 |активи | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 10 |Нараховані доходи до отримання | 1826| 859 -----+------------------------------------+-----------+----------- 11 |Інші активи | 949| 2009 -----+------------------------------------+-----------+----------- 12 |Усього активів | 141089| 140323 -----+------------------------------------+-----------+----------- |ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 13 |Кошти банків | 85081| 99406 -----+------------------------------------+-----------+----------- 14 |Кошти клієнтів | 27863| 19271 -----+------------------------------------+-----------+----------- 18 |Нараховані витрати до сплати | 2807| 3937 -----+------------------------------------+-----------+----------- 19 |Інші зобов'язання | 226| 1738 -----+------------------------------------+-----------+----------- 20 |Усього зобов'язань | 115977| 124352 -----+------------------------------------+-----------+----------- |ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 21 |Статутний капітал | 17610| 9311 -----+------------------------------------+-----------+----------- 23 |Акції, викуплені в акціонерів | -1| -2 -----+------------------------------------+-----------+----------- 25 |Резерви та інші фонди банку | 1820| 1356 -----+------------------------------------+-----------+----------- 26 |Результати переоцінки | 63| 63 |необоротних активів | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 27 |Нерозподілений прибуток | 4346| 4775 |(непокритий збиток) минулих років | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 28 |Прибуток/збиток за звітний рік | 1274| 468 -----+------------------------------------+-----------+----------- 29 |Усього власного капіталу | 25112| 15971 -----+------------------------------------+-----------+----------- |Усього пасивів | 141089| 140323 ------------------------------------------------------------------
Після коригування статей фінансовий звіт "Баланс" матиме таку
форму:
Балансна 1 січня 2004 року
(тис.грн.)------------------------------------------------------------------ Рядок| Найменування статті |Звітний рік|Попередній | | (2003) |рік (2002) -----+------------------------------------+-----------+----------- |АКТИВИ | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 1 |Грошові кошти та залишки в | 17109| 4636 |Національному банку України | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 2 |Казначейські та інші цінні папери, | 0| 47 |що рефінансуються Національним | | |банком України, та цінні папери, | | |емітовані Національним банком | | |України | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 3 |Кошти в інших банках | 94985| 113592 -----+------------------------------------+-----------+----------- 4 |Цінні папери на продаж | 8102| 1197 -----+------------------------------------+-----------+----------- 5 |Кредити та заборгованість клієнтів | 15443| 13634 -----+------------------------------------+-----------+----------- 6 |Інвестиційні цінні папери | 517| 1824 -----+------------------------------------+-----------+----------- 8 |Основні засоби та нематеріальні | 2218| 2525 |активи | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 10 |Нараховані доходи до отримання | 1826| 859 -----+------------------------------------+-----------+----------- 11 |Інші активи | 949| 2009 -----+------------------------------------+-----------+----------- 12 |Усього активів | 141149| 140323 -----+------------------------------------+-----------+----------- |ЗОБОВ'ЯЗАННЯ | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 13 |Кошти банків | 85081| 99406 -----+------------------------------------+-----------+----------- 14 |Кошти клієнтів | 27863| 19271 -----+------------------------------------+-----------+----------- 18 |Нараховані витрати до сплати | 2807| 3937 -----+------------------------------------+-----------+----------- 19 |Інші зобов'язання | 244| 1738 -----+------------------------------------+-----------+----------- 20 |Усього зобов'язань | 115995| 124352 -----+------------------------------------+-----------+----------- |ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 21 |Статутний капітал | 17610| 9311 -----+------------------------------------+-----------+----------- 23 |Акції, викуплені в акціонерів | -1| -2 -----+------------------------------------+-----------+----------- 25 |Резерви та інші фонди банку | 1820| 1356 -----+------------------------------------+-----------+----------- 26 |Результати переоцінки | 63| 63 |необоротних активів | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 27 |Нерозподілений прибуток | 4346| 4775 |(непокритий збиток) минулих років | | -----+------------------------------------+-----------+----------- 28 |Прибуток/збиток за звітний рік | 1316| 468 -----+------------------------------------+-----------+----------- 29 |Усього власного капіталу | 25154| 15971 -----+------------------------------------+-----------+----------- |Усього пасивів | 141149| 140323 ------------------------------------------------------------------
На цьому прикладі розглянемо застосування принципу суттєвості
згідно з пунктами 1.5, 1.6 цього Положення: 1) сума об'єкта бухгалтерського обліку порівнюється з
відповідною статтею балансу: сума об'єкта - нарахована амортизація - 60 тис.грн.; сума за відповідною статтею балансу "Основні засоби та
нематеріальні активи" - 2158 тис.грн.;
60 тис.грн.------------- х 100% = 2,8%; ------------- х 100% = 2,8%; 2158 тис.грн.
2) сума об'єкта бухгалтерського обліку порівнюється з
відповідною статтею звіту про фінансові результати, а саме: сума об'єкта за рахунком 7423 - нарахована амортизація - 60
тис.грн.; сума статті звіту про фінансові результати
"Загальні адміністративні витрати" - 3527 тис.грн.;
60 тис.грн.------------- х 100% = 1,7%. ------------- х 100% = 1,7%. 3527 тис.грн.
Результати розрахунку свідчать про те, що виявлена помилка є
суттєвою, оскільки значення помилки є більшим, ніж 1%. Цього
достатньо для того, щоб здійснити коригування відповідних статей
фінансової звітності, а також визначити її вплив на фінансові
результати та податок на прибуток.
{ Додаток 1 із змінами, внесеними згідно з Постановою
Національного банку N 23 ( z0162-04 ) від 21.01.2004 }
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська
Додаток 2до Положення про формування коригуючих
проводок, що здійснюються банками України
Приклад здійснення коригуючих проводок за операціямив національній валюті
Припустимо, що слід здійснити коригуючі проводки 3-го числа
після звітного періоду за нарахованими витратами та доходами. Проводки в балансі здійснюються 3-го числа, але з окремою
ознакою: за нарахованими доходами: Дебет рахунку 1208 "Нараховані доходи за коштами до запитання в
Національному банку України"; Кредит рахунку 6000 "Процентні доходи за коштами до запитання в
Національному банку України" - на суму 150 грн.; за нарахованими витратами: Дебет рахунку 7040 "Процентні витрати за коштами до запитання фізичних
осіб"; Кредит рахунку 2628 "Нараховані витрати за коштами до запитання фізичних
осіб" - на суму 80 грн. За всіма вищезазначеними рахунками залишок на початок
наступного дня (у цьому прикладі на 4-те число)
розраховуватиметься на базі всіх операцій поточного дня (3-го
числа) з урахуванням коригуючих проводок.
------------------------------------------------------------------ Рахунок|Вхідний |Операції |Коригуюча |Залишок на |залишок |поточного дня |проводка |4-те число |на 3-тє число| | | |-------------+--------------+--------------+-------------- |Дебет |Кредит| Дебет |Кредит|Дебет |Кредит | Дебет |Кредит -------+------+------+-------+------+------+-------+-------+------ 1208 | 1100| | 100| | 150| | 1350| -------+------+------+-------+------+------+-------+-------+------ 6000 | | 2000| | 300| | 150| | 2450 -------+------+------+-------+------+------+-------+-------+------ 2628 | | 700| | 25| | 80| | 805 -------+------+------+-------+------+------+-------+-------+------ 7040 | 630| | 40| | 80| | 750| ------------------------------------------------------------------
Коригування за іншими балансовими рахунками здійснюється
аналогічно.
{ Додаток 2 із змінами, внесеними згідно з Постановою
Національного банку N 23 ( z0162-04 ) від 21.01.2004 }
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська
Додаток 3до Положення про формування коригуючих
проводок, що здійснюються банками України
Приклад відображення в обліку коригуючих проводокза операціями в іноземній валюті
За 3 серпня за операцією в іноземній валюті проводиться
коригуюча проводка за нарахованими доходами за липень. Коригування
здійснюється за офіційним валютним курсом на останній робочий день
звітного місяця (31 липня). У кінці дня після здійснення операцій
проводиться переоцінка коригуючої проводки за офіційним курсом, що
діяв на початок операційного дня поточного місяця (3 серпня).
------------------------------------------------------------------ |Дебет |Кредит | Сума -----------------------------------+----------+---------+--------- Коригуюча проводка 3 серпня за | | | нарахованими доходами на суму 100 | | | доларів США (курс 1 долара США | | | становить 5,5 грн.); | | | за 31 липня (курс 1 долара США | | | становить 5,4 грн.) | | | -----------------------------------+----------+---------+--------- 1) коригуюча проводка за офіційним|нараховані| 3800 | 100 USD валютним курсом на 31 липня | доходи | | | 3801 | клас 6 | 540 грн. -----------------------------------+----------+---------+--------- 2) переоцінка коригуючої проводки, | 3801 | 6204 | 10 грн. здійсненої 3 серпня за офіційним | | | валютним курсом на 3 серпня | | | ------------------------------------------------------------------
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська
Додаток 4до Положення про формування коригуючих
проводок, що здійснюються банками України
Приклад відображення в обліку коригуючих проводок шляхомсторнування за операціями в іноземній валюті
За станом на 01.06.2001 у банку виникла заборгованість в
іноземній валюті на суму 1000 доларів США, класифікована як
"субстандартна". Банк сформував резерв: офіційний валютний курс 1 долара США становить 5,4 грн.; Дебет 7702 "Відрахування в резерв під заборгованість за
наданими кредитами клієнтам" - 1080 грн.; Кредит 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти
та банківських металів" - 1080 грн.; Дебет 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та
банківських металів" - 200 USD (1080 грн.); Кредит 2400 "Резерви під нестандартну заборгованість за
кредитами, які надані клієнтам" - 200 USD (1080 грн.). 30.06.2001 офіційний валютний курс 1 долара США становить 5,5
грн. Банк здійснює переоцінку сформованого резерву: Дебет 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та
банківськими металами" - 20 грн.; Кредит 2400 "Резерви під нестандартну заборгованість за
кредитами, які надані клієнтам" - 20 грн.; Дебет 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та
банківських металів" - 20 грн.; Кредит 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та
банківськими металами" - 20 грн.; Дебет 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та
банківськими металами" - 20 грн.; Кредит 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти
та банківських металів" - 20 грн. або: Дебет 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та
банківськими металами" - 20 грн.; Кредит 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти
та банківських металів" - 20 грн.; Дебет 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та
банківських металів" - 20 грн.; Кредит 2400 "Резерви під нестандартну заборгованість за
кредитами, які надані клієнтам" - 20 грн. 06.07.2001 офіційний валютний курс 1 долара США становить 5,6
грн. У цей день банк виявив, що при формуванні резерву за станом
на 01.06.2001 було неправильно визначено категорію кредиту в
іноземній валюті. Цю заборгованість слід було класифікувати як
"стандартну". Банк здійснює коригуючу проводку шляхом сторнування
розрахункового розміру сформованого резерву за офіційним валютним
курсом на останній робочий день звітного місяця (30.06.2001): Дебет 2400 "Резерви під нестандартну заборгованість за
кредитами, які надані клієнтам" - 200 USD (1100 грн.); Кредит 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та
банківських металів" - 200 USD (1100 грн.); Дебет 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та
банківських металів" - 1100 грн.; Кредит 7702 "Відрахування в резерв під заборгованість за
наданими кредитами клієнтам" - 1080 грн.; Кредит 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та
банківськими металами" - 20 грн. Одночасно банк здійснює правильну проводку (з ознакою
коригуючої проводки) з формування резерву під "стандартну"
заборгованість за курсом за станом на 30.06.2000: Дебет 7702 "Відрахування в резерв під заборгованість за
наданими кредитами клієнтам" - 110 грн.; Кредит 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти
та банківських металів" - 110 грн.; Дебет 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та
банківських металів" - 20 USD (110 грн.); Кредит 2401 "Резерви під стандартну заборгованість за
кредитами, які надані клієнтам" - 20 USD (110 грн.). У кінці дня після здійснення операцій банк проводить
переоцінку коригуючої проводки за офіційним валютним курсом, що
діяв на початок операційного дня поточного місяця (06.07.2001): Дебет 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та
банківськими металами" - 2 грн.; Кредит 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти
та банківських металів" - 2 грн.; Дебет 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та
банківських металів" - 2 грн.; Кредит 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та
банківськими металами" - 2 грн.; Дебет 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та
банківськими металами" - 2 грн.; Кредит 2401 "Резерви під стандартну заборгованість за
кредитами, які надані клієнтам" - 2 грн. або: Дебет 6204 "Результат від торгівлі іноземною валютою та
банківськими металами" - 2 грн.; Кредит 3801 "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти
та банківських металів" - 2 грн.; Дебет 3800 "Позиція банку щодо іноземної валюти та
банківських металів" - 2 грн.; Кредит 2401 "Резерви під стандартну заборгованість за
кредитами, які надані клієнтам" - 2 грн.
Головний бухгалтер - директор
Департаменту бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська
