МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
П О Л О Ж Е Н Н Я
N 87 від 31.03.99 Зареєстровано в Міністерствім.Київ юстиції України
21 червня 1999 р.
vd990331 vn87 за N 397/3690
ЗатвердженоНаказ Міністерства фінансів
України 31.03.99 N 87
( z0391-99 )
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3"Звіт про фінансові результати"
( Із змінами, внесеними згідно з Наказами МінфінуN 37 ( z0162-00 ) від 24.02.2000
N 131 ( z0359-00 ) від 14.06.2000
N 304 ( z0905-00 ) від 30.11.2000
N 583 ( z1056-01 ) від 18.12.2001
N 989 ( z0962-02 ) від 25.11.2002
N 363 ( z0462-03 ) від 23.05.2003
N 731 ( z1560-04 ) від 22.11.2004 )
Загальні положення
1. Цим Положенням (стандартом) визначаються зміст і форма
Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до
розкриття його статей. 2. Норми цього Положення (стандарту) стосуються звітів про
фінансові результати підприємств, організацій та інших юридичних
осіб (далі - підприємства) усіх форм власності (крім банків і
бюджетних установ). 3. Особливості складання консолідованого звіту про фінансові
результати визначаються окремим Положенням (стандартом). 4. Терміни, що використовуються в цьому Положенні
(стандарті), мають таке значення: Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття
активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення
власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його
вилучення або розподілу власниками) за звітний період. ( Абзац
другий пункту 4 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну
N 731 ( z1560-04 ) від 22.11.2004 ) Власний капітал - частина в активах підприємства, що
залишається після вирахування його зобов'язань. Доходи - збільшення економічних вигод у вигляді надходження
активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання
власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків
власників) за звітний період. ( Абзац четвертий пункту 4 із
змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 731 ( z1560-04 ) від
22.11.2004 ) Збиток - перевищення суми витрат над сумою доходу, для
отримання якого були здійснені ці витрати. Звичайна діяльність - будь-яка основна діяльність
підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають
внаслідок її проведення. Метод участі в капіталі - метод обліку інвестицій, згідно з
яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або
зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у
власному капіталі об'єкта інвестування. Надзвичайна подія - подія або операція, яка відрізняється від
звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона
повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному
періоді. Операційна діяльність - основна діяльність підприємства, а
також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою
діяльністю. Основна діяльність - операції, пов'язані з виробництвом або
реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною
метою створення підприємства і забезпечують основну частку його
доходу. Прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов'язані з ними
витрати. Асоційоване підприємство - підприємство, на яке інвестор має
суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством
інвестора. ( Абзац дванадцятий пункту 4 в редакції Наказу Мінфіну
N 363 ( z0462-03 ) від 23.05.2003 ) 5. Метою складання звіту про фінансові результати є надання
користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про
доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за
звітний період. 6. Форма Звіту про фінансові результати є додатком до цього
Положення (стандарту). Для малих підприємств може передбачатися скорочена форма
звіту про фінансові результати.
Визнання доходів і витрат
7. За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена,
доход у Звіті про фінансові результати відображається в момент
надходження активу або погашення зобов'язання, які призводять до
збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу
за рахунок внесків учасників). 8. За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена,
витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент
вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до
зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу
за рахунок його вилучення або розподілу власниками). 9. Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох
звітних періодів, то витрати відображаються у Звіті про фінансові
результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу
(наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів,
коли надходять відповідні економічні вигоди. 10. Витрати слід негайно відображати у звіті про фінансові
результати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають
відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами
підприємства. 11. Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім
випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).
Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість,
витрати і збитки наводяться у дужках. ( Пункт 11 із змінами,
внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 304 ( z0905-00 ) від
30.11.2000 )
Визначення прибутку (збитку) за звітний період
12. Доходи і витрати, які відповідають критеріям, викладеним
вище, наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення
чистого прибутку або збитку звітного періоду (крім випадків, коли
відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього
правила). 13. У статті "Доход (виручка) від реалізації продукції
(товарів, робіт, послуг)" відображається загальний доход (виручка)
від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без
вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та
непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору
тощо). Організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними
паперами, у цій статті відображають вартість, за якою реалізовано
цінні папери, та суму винагороди за виконання інших операцій,
пов'язаних з розміщенням, купівлею і продажем цінних паперів.
( Пункт 13 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 131
( z0359-00 ) від 14.06.2000, N 304 ( z0905-00 ) від 30.11.2000 ) 14. У статті "Податок на додану вартість" відображається сума
податку на додану вартість, яка включена до складу доходу
(виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). 15. У статті "Акцизний збір" підприємства - платники
акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі доходу
(виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). 16. Підприємства, які сплачують інші збори або податки з
обороту, показують їх суму у вільному рядку звіту про фінансові
результати. Підприємства, які відповідно до законодавства є
страховиками, у цьому рядку наводять виплати страхових сум та
страхових відшкодувань. Підприємства, які здійснюють діяльність з
випуску та проведення лотерей на території України, у цьому рядку
наводять відрахування на створення (на формування) за звітний
період призового фонду і резерву, що покриває величину джек-поту,
не забезпечену сплатою участі у лотереї. ( Пункт 16 із змінами,
внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 304 ( z0905-00 ) від
30.11.2000, N 731 ( z1560-04 ) від 22.11.2004 ) 17. У статті "Інші вирахування з доходу" відображаються
надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають
вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів,
робіт, послуг) без непрямих податків. Зокрема у цій статті
відображають одержані підприємством від інших осіб суми доходів,
що за договорами належать комітентам, принципалам тощо. ( Пункт 17
із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 131 ( z0359-00 )
від 14.06.2000, N 304 ( z0905-00 ) від 30.11.2000, N 583
( z1056-01 ) від 18.12.2001 ) 18. Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів,
робіт, послуг) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки)
від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних
податків, зборів, знижок тощо. 19. У статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів,
робіт, послуг)" показується виробнича собівартість реалізованої
продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих
товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт,
послуг) визначається згідно з положеннями (стандартами)
бухгалтерського обліку 9 "Запаси", 16 "Витрати". У цій статті
організації, основною діяльністю яких є торгівля цінними паперами,
відображають балансову вартість реалізованих цінних паперів. Пункт 19 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 37
( z0162-00 ) від 24.02.2000, N 304 ( z0905-00 ) від 30.11.2000,
N 731 ( z1560-04 ) від 22.11.2004 ) 20. Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між
чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і
собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). 21. У статті "Інші операційні доходи" відображаються суми
інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу
(виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): доход
від операційної оренди активів; доход від операційних курсових
різниць; відшкодування раніше списаних активів; доход від
реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) тощо. 22. У статті "Адміністративні витрати" відображаються
загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та
обслуговуванням підприємства. 23. У статті "Витрати на збут" відображаються витрати
підприємства, пов'язані з реалізацією продукції (товарів) -
витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції
(товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо. 24. У статті "Інші операційні витрати" відображаються
собівартість реалізованих виробничих запасів; відрахування на
створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної
дебіторської заборгованості відповідно до пункту 11 Положення
(стандарту) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська
заборгованість", затвердженого наказом Міністерства фінансів
України від 8 жовтня 1999 року N 237 ( z0725-99 ) і
зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 жовтня 1999 року
за N 725/4018; втрати від знецінення запасів; втрати від
операційних курсових різниць; визнані економічні санкції;
відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а
також усі інші витрати, що виникають в процесі операційної
діяльності підприємства (крім витрат, що включаються до
собівартості продукції, товарів, робіт, послуг). Пункт 24 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 989
( z0962-02 ) від 25.11.2002 ) 25. Прибуток (збиток) від операційної діяльності визначається
як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого
операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та
інших операційних витрат. 26. У статті "Доход від участі в капіталі" відображається
доход, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні
підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі. 27. У статті "Інші фінансові доходи" показуються дивіденди,
відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім
доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі). 28. У статті "Інші доходи" показується доход від реалізації
фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів;
доход від неопераційних курсових різниць та інші доходи, які
виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з
операційною діяльністю підприємства. 29. У статті "Фінансові витрати" показуються витрати на
проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням
позикового капіталу. 30. У статті "Втрати від участі в капіталі" відображається
збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або
спільні підприємства, облік яких провадиться методом участі в
капіталі. 31. У статті "Інші витрати" відображаються собівартість
реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових
комплексів; втрати від неопераційних курсових різниць; втрати від
уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати,
які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових
витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства. 32. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до
оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку)
від операційної діяльності, фінансових та інших доходів
(прибутків), фінансових та інших витрат (збитків). ( Пункт 32 із
змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 131 ( z0359-00 ) від
14.06.2000 ) 33. У статті "Податки на прибуток" показується сума податків
на прибуток від звичайної діяльності, визначена згідно з
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податок на
прибуток". 34. Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця
між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою
податків з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює
збитку від звичайної діяльності до оподаткування та сумі податків
на прибуток. 35. У статтях "Надзвичайні доходи" і "Надзвичайні витрати"
відображаються відповідно: невідшкодовані втрати від надзвичайних
подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи
затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та
техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового
відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за
рахунок інших джерел; доходи і втрати від інших подій та операцій,
які відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному у цьому
Положенні (стандарті). Втрати від надзвичайних подій
відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на
прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих втрат. Зміст і
вартісна оцінка доходів або витрат від кожної надзвичайної події
слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів.
( Пункт 35 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 131
( z0359-00 ) від 14.06.2000 ) 36. У статті "Податки з надзвичайного прибутку"
відображається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від
надзвичайних подій. 37. Чистий прибуток (збиток) розраховується як алгебраїчна
сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного
прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного
прибутку.
Елементи операційних витрат
38. У розділі II Звіту про фінансові результати наводяться
відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут,
управління та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство
в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду за
вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих
витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що
вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих
товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.
( Пункт 38 із змінами, внесеними згідно з Наказами Мінфіну N 304
( z0905-00 ) від 30.11.2000, N 989 ( z0962-02 ) від 25.11.2002 )
Розрахунок показників прибутковості акцій
39. Розділ III Звіту про фінансові результати заповнюють
акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції
яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах,
включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких
акцій. У проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться
показники, передбачені пунктами 42 і 43 цього Положення
(стандарту). Пункт 39 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 989
( z0962-02 ) від 25.11.2002 ) 40. У статті "Середньорічна кількість простих акцій"
наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували
в обігу протягом звітного періоду. 41. У статті "Скоригована середньорічна кількість простих
акцій" наводиться середньорічна кількість простих акцій в обігу,
скоригована на середньорічну кількість потенційних простих акцій.
( Пункт 41 в редакції Наказу Мінфіну N 989 ( z0962-02 ) від
25.11.2002 ) 42. У статті "Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію"
наводиться показник, що розраховується діленням різниці між сумою
чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані
акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу. Пункт 42 в редакції Наказу Мінфіну N 989 ( z0962-02 ) від
25.11.2002 ) 43. У статті "Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну
просту акцію" відображається показник, що розраховується діленням
скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану
середньорічну кількість простих акцій в обігу. Пункт 43 в редакції Наказу Мінфіну N 989 ( z0962-02 ) від
25.11.2002 ) 44. Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого
прибутку, (збитку) на одну просту акцію, та їх коригування
здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського
обліку 24 "Прибуток на акцію". Пункт 44 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 989
( z0962-02 ) від 25.11.2002 ) 45. У статті "Дивіденди на одну просту акцію" відображається
показник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених
дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються
дивіденди.
Начальник Управління методології
бухгалтерського обліку В.М.Пархоменко
Додатокдо Положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 3
---------------- | КОДИ | |--------------| Дата (рік, місяць, число) | | | 01 | |--------------| Підприємство за ЄДРПОУ |______________| Територія за КОАТУУ |______________| Орган державного управління за СПОДУ |______________| Галузь за ЗКГНГ |______________| Вид економічної діяльності за КВЕД |______________| Одиниця виміру: тис. грн. Контрольна сума | | ----------------
Звіт про фінансові результатиза __________________ 20__ р. --------- Форма N 2 Код за ДКУД |1801003| --------- I. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ----------------------------------------------------------------- Стаття | Код |За звітний| За | | рядка |період | попередній | | | | період | -------------------------------+--------+----------+------------| 1 | 2 | 3 | 4 | -------------------------------+--------+----------+------------| Доход (виручка) від реалізації | 010 | | | продукції | | | | (товарів, робіт, послуг) | | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Податок на додану вартість | 015 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Акцизний збір | 020 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| | 025 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Інші вирахування з доходу | 030 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Чистий доход (виручка) від | 035 | | | реалізації продукції | | | | (товарів, робіт, послуг) | | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Собівартість реалізованої | 040 | | | продукції | | | | (товарів, робіт, послуг) | | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Валовий: | | | | прибуток | 050 | | | збиток | 055 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Інші операційні доходи | 060 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Адміністративні витрати | 070 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Витрати на збут | 080 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Інші операційні витрати | 090 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Фінансові результати від | | | | операційної діяльності: | | | | прибуток | 100 | | | збиток | 105 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Доход від участі в капіталі | 110 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Інші фінансові доходи | 120 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Інші доходи | 130 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Фінансові витрати | 140 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Втрати від участі в капіталі | 150 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Інші витрати | 160 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Фінансові результати від | | | | звичайної діяльності до | | | | оподаткування: | | | | прибуток | 170 | | | збиток | 175 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Податок на прибуток від | 180 | | | звичайної діяльності | | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Фінансові результати від | | | | звичайної діяльності: | | | | прибуток | 190 | | | збиток | 195 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Надзвичайні: | | | | доходи | 200 | | | витрати | 205 | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Податки з надзвичайного | 210 | | | прибутку | | | | -------------------------------+--------+----------+------------| Чистий: | | | | прибуток | 220 | | | збиток | 225 | | | -----------------------------------------------------------------
Продовження додатка
II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ ----------------------------------------------------------------- Найменування | Код | За звітний| За | показника | рядка | період |попередній | | | | період | -------------------------------+--------+-----------+-----------| 1 | 2 | 3 | 4 | -------------------------------+--------+-----------+-----------| Матеріальні затрати | 230 | | | -------------------------------+--------+-----------+-----------| Витрати на оплату праці | 240 | | | -------------------------------+--------+-----------+-----------| Відрахування на соціальні | 250 | | | заходи | | | | -------------------------------+--------+-----------+-----------| Амортизація | 260 | | | -------------------------------+--------+-----------+-----------| Інші операційні витрати | 270 | | | -------------------------------+--------+-----------+-----------| Разом | 280 | | | -----------------------------------------------------------------
III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ ----------------------------------------------------------------- Назва статті | Код | За звітний | За | | рядка | період |попередній | | | | період | -------------------------------+-------+------------+-----------| 1 | 2 | 3 | 4 | -------------------------------+-------+------------+-----------| Середньорічна кількість | 300 | | | простих акцій | | | | -------------------------------+-------+------------+-----------| Скоригована середньорічна | 310 | | | кількість простих акцій | | | | -------------------------------+-------+------------+-----------| Чистий прибуток, (збиток) | 320 | | | на одну просту акцію | | | | -------------------------------+-------+------------+-----------| Скоригований чистий прибуток, | 330 | | | (збиток) на одну просту | | | | акцію | | | | -------------------------------+-------+------------+-----------| Дивіденди на одну просту акцію | 340 | | | ----------------------------------------------------------------- Додаток із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 989
( z0962-02 ) від 25.11.2002 )
Керівник
Головний бухгалтер
