МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
Н А К А З
N 159 від 24.07.97 Зареєстровано в Міністерстві
м.Київ юстиції України14 серпня 1997 року
vd970724 vn159 за N 310/2114
Про затвердження Інструкції з бухгалтерськогообліку балансової вартості груп основних фондів
Відповідно до Положення про Міністерство фінансів України,
затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 27 лютого
1993 р. N 147 ( 147-93-п ), Н А К А З У Ю:
1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку балансової
вартості груп основних фондів (додається).
Заступник Міністра А.В.Литвин
Затвердженонаказом Міністерства фінансів
України від 24 липня 1997 р.
N 159
Інструкція з бухгалтерського обліку балансовоївартості груп основних фондів
1. До основних фондів (засобів) відносяться будівлі, споруди,
устаткування, обчислювальна техніка, приладдя, транспортні засоби,
інструменти, інвентар та інші матеріальні цінності (засоби праці),
що діють у натуральній формі протягом тривалого часу та вартість
яких поступово зменшується у зв'язку із зносом. 2. Бухгалтерський облік основних засобів, що використовуються
у виробничій діяльності підприємств, за сумою витрат, пов'язаних
із виготовленням, придбанням, доставкою, спорудженням,
встановленням, страхуванням під час транспортування, державною
реєстрацією, реконструкцією, модернізацією та іншим поліпшенням
основних фондів, ведеться на рахунку 01 "Основні засоби" із
застосуванням таких субрахунків: 1. - "Будівлі і споруди"; 2. - "Автотранспорт, меблі, прилади"; 3. - "Приватизований житловий фонд"; 4. - "Інші основні засоби". На рахунку 01 "Основні засоби" відображаються також суми
індексації (переоцінки) основних фондів. 3. Підприємства за такими ж групами на окремих субрахунках
ведуть бухгалтерський облік основних засобів, що не
використовуються у виробничій діяльності. 4. Підприємства за такими ж групами виділяють на окремий
субрахунок вартість основних засобів, що за договорами оренди
цілісних майнових комплексів або фінансового лізингу (оренди)
зараховані або зараховуються на їх баланс. 5. На субрахунку 01-1 "Будівлі і споруди" ведеться облік руху
та наявності будівель, споруд, їх структурних компонентів та
передавальних пристроїв, включаючи частини будівель. 6. На субрахунку 01-2 "Автотранспорт, меблі, прилади"
ведеться облік руху та наявності автомобілів, включаючи вузли і
запасні частини, якими вони комплектуються (двигуни, мости,
запасні колеса, підйомники, інструмент, інвентар та інші),
меблів, побутових електронних, оптичних, електромеханічних
приладів та інструментів, електронно-обчислювальних та інших машин
для автоматичного оброблення інформації, інформаційних систем,
телефонів, мікрофонів, рацій, іншого конторського (офісного)
обладнання, устаткування та приладдя до них. 7. На субрахунку 01-3 "Приватизований житловий фонд"
відображається рух і наявність приватизованих квартир у
багатоквартирному будинку, які не передані на баланс товариству
власників квартир. 8. На субрахунку 01-4 "Інші основні засоби" ведеться облік
руху і наявності інших основних засобів, що не відображені у
пунктах 5, 6, 7 цієї Інструкції. 9. Не відносяться до основних засобів та не підлягають
відображенню на рахунку 01 "Основі засоби" предмети, що наведені у
пункті 47 Положення про організацію бухгалтерського обліку і
звітності в Україні, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів
України від 3 квітня 1993 р. N 250 ( 250-93-п ). 10. Одиницею обліку основних засобів є окремий інвентарний
об'єкт - закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдями
до нього, або конструктивно відокремлений предмет, що призначений
для виконання певних самостійних функцій. Інвентарним об'єктом
визначається також відокремлений комплекс конструктивно поєднаних
предметів одного або різного призначення, що мають для їх
обслуговування загальні пристосування і приладдя, загальне
керування, єдиний фундамент, внаслідок чого кожен предмет може
виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки у складі
комплексу, а не самостійно. Облік інвентарних об'єктів основних засобів ведеться із
застосуванням типових форм первинного обліку, затверджених наказом
Міністерства статистики України від 29 грудня 1995 р. N 352
( v0352202-95 ). 11. Бухгалтерський облік зносу основних засобів ведеться на
рахунку 02 "Знос (амортизація) майна", на якому відкриваються
субрахунки в порядку і за назвою, що викладені у пунктах 2, 3, 4
цієї Інструкції. Знос нематеріальних активів відображається на субрахунку 5
"Знос нематеріальних активів" рахунку 02 "Знос (амортизація)
майна". Знос відображається по кредиту рахунку 02 "Знос (амортизація)
майна" в сумі нарахованої амортизації за встановленими нормами.
Амортизація не нараховується по будівлях, спорудах, їх структурних
компонентах та передавальних пристроях під час проведення
капітального ремонту, реконструкції, модернізації та перебування
на консервації. По основних засобах, що не підлягають амортизації (крім
продуктивної худоби), знос відображається в сумі амортизації за
нормами для відповідної групи основних засобів. 12. Балансова (залишкова) вартість окремих інвентарних
об'єктів основних засобів, що обліковуються на субрахунку 01-1,
визначається як різниця між вартістю окремого інвентарного об'єкта
(облік якого ведеться на субрахунку 01-1) та сумою зносу цього
окремого інвентарного об'єкта. Балансова (залишкова) вартість груп основних засобів, облік
вартості яких ведеться на субрахунках 01-2 і 01-4, визначається як
різниця між вартістю цих груп, облік яких ведеться на субрахунках
01-2, 01-4, та сумою їх зносу (рахунок 02). 13. Бухгалтерський облік витрат на виготовлення, спорудження,
придбання інвентарних об'єктів основних фондів, їх реконструкцію,
модернізацію, технічне переозброєння, а також витрат на розвідку
(дорозвідку) та облаштування будь-яких запасів (родовищ) корисних
копалин (по кожному кар'єру, шахті, свердловині) здійснюється на
рахунку 33 "Капітальні вкладення" в кореспонденції з кредитом
рахунків 07 "Будівельні матеріали та обладнання до установлення",
60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 70 "Розрахунки з
оплати праці" тощо. Введені в експлуатацію об'єкти за сумою витрат на
виготовлення, спорудження, придбання, а родовища корисних копалин
- за сумою витрат на розвідку (дорозвідку) та облаштування
зараховуються на рахунок 01 "Основні засоби". По дебету рахунку 01 "Основні засоби" і кредиту рахунку 02
"Знос (амортизація) майна" також відображається сума зносу
придбаних основних засобів, що були в експлуатації. Витрати на придбання науково-технічної літератури 1
журналів, що включаються до валових витрат, після одержання книг і
журналів відображаються по дебету субрахунку 01-4 "Інші основні
засоби" і кредиту рахунку 02 "Знос (амортизація) майна". 14. Бухгалтерський облік затрат на ремонт основних засобів
ведеться по дебету рахунку 03 "Ремонт основних фондів", з якого
затрати в сумі, що разом з іншими затратами на поліпшення основних
засобів перевищують протягом звітного року 5 відсотків сукупної
балансової вартості основних засобів на початок звітного року,
списуються в дебет рахунку 01 "Основні засоби" (відповідний
субрахунок). 15. Суми змін вартості основних засобів і нематеріальних
активів у зв'язку з їх індексацією (капітальний дохід), яку
підприємства всіх форм власності можуть щорічно проводити,
відображаються відповідно по дебету рахунків 01 "Основні засоби"
або 04 "Нематеріальні активи" та кредиту рахунку 88 "Фонди
спеціального призначення", субрахунок "Фонд індексації балансової
вартості майна". Щоквартально сума, яка дорівнює одній четвертій відсотку
річної норми амортизації відповідної групи основних засобів
(нематеріальних активів) від суми капітального доходу такої групи
(нематеріального активу), списується по дебету рахунку 88 "Фонди
спеціального призначення", субрахунок "Фонд індексації балансової
вартості майна", зі включенням до валового доходу та відображенням
у складі прибутку від позареалізаційних операцій. 16. Реалізація окремих об'єктів основних засобів, що
обліковуються на субрахунках 01-1, 01-2 та 01-4, підприємствами,
крім малих підприємств, які використовують Вказівки про склад і
порядок заповнення облікових регістрів малими підприємствами,
затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31 травня
1996 р. N 112 ( z0297-96 ), а також спільних підприємств з
іноземними інвестиціями і господарських товариств (надалі - малі
підприємства), відображається: по дебету рахунку 85 "Статутний фонд" і кредиту рахунку 01
"Основні засоби" - на вартість, що відображена до продажу
відповідного об'єкта на рахунку 01 "Основні засоби"; по дебету рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і
кредиторами" і кредиту рахунку 85 "Статутний фонд" - на продажну
вартість; по дебету рахунку 02 "Знос (амортизація) майна" і кредиту
рахунку 85 "Статутний фонд" - на суму зносу (тільки по об'єктах,
облік вартості яких ведеться на субрахунку 01-1). Малі підприємства реалізацію основних засобів відображають: на вартість, що відображена до продажу відповідного об'єкта
на рахунку 01 "Основні засоби", - по дебету рахунку 46
"Реалізація" і кредиту рахунку 01 "Основні засоби"; по дебету рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і
кредиторами" і кредиту рахунку 46 "Реалізація" - на суму
реалізації; по дебету рахунку 02 "Знос (амортизація) майна і кредиту
рахунку 46 "Реалізація" - на суму зносу (тільки по об'єктах, облік
вартості яких ведеться на субрахунку 01-1). Одночасно підприємства, відповідно до ситуації, здійснюють
записи, що наведені у підпунктах 16.1-16.3. 16.1. Сума перевищення виручки від реалізації над балансовою
(залишковою) вартість окремих будівель, споруд, їх структурних
компонентів та передавальних пристроїв, у разі їх реалізації,
відображається підприємствами (крім малих підприємств) по дебету
рахунку 85 "Статутний фонд", а малими підприємствами - по дебету
рахунку 46 "Реалізація" із включенням до валових доходів та
відображенням у складі прибутку від іншої реалізації. Сума перевищення балансової (залишкової) вартості над
виручкою від реалізації відображається підприємствами (крім малих)
по кредиту рахунку 85 "Статутний фонд", а малими підприємствами -
по кредиту рахунку 46 "Реалізація", зі включенням до валових
витрат і відображенням у складі збитків від іншої реалізації. 16.2. Сума перевищення виручки від реалізації над вартістю,
яка до продажу відповідної одиниці основних засобів відображена на
субрахунках 01-2 та 01-4, відображається по кредиту рахунку 02
"Знос (амортизація) майна" (відповідний субрахунок) і дебету
рахунків: 85 "Статутний фонд" - всіма підприємствами, крім малих; 46 "Реалізація" - малими підприємствами. Сума перевищення вартості, яка до продажу відповідної одиниці
основних засобів відображена на субрахунках 01-2 та 01-4, над
виручкою від реалізації відображається зворотною кореспонденцією
рахунків, що її наведено у цьому підпункті. 16.3. Якщо виручка від реалізації основних засобів, облік
вартості яких ведеться на субрахунках 01-2 та 01-4, дорівнює або
перевищує балансову (залишкову) вартість групи основних засобів,
облік вартості яких ведеться на субрахунках 01-2 та 01-4, то на
суму різниці між залишками на рахунках 01 "Основні засоби"
(відповідні субрахунки) та 02 "Знос (амортизація) майна"
(відповідний субрахунок) компенсується з рахунку 02 "Знос
(амортизація) майна" у кореспонденції з рахунком 85 "Статутний
фонд" - всіма підприємствами, крім малих, або 46 "Реалізація" -
малими підприємствами. Одночасно сума перевищення виручки від реалізації основних
засобів над балансовою (залишковою) вартістю групи основних
засобів, облік вартості яких ведеться на субрахунках 01-2 та 01-4,
відображається всіма (крім малих) підприємствами по дебету рахунку
85 "Статутний фонд", а малими підприємствами - по дебету рахунку
46 "Реалізація" зі включенням суми перевищення до валового доходу
і відображення у складі прибутку від іншої реалізації. 17. Продажна вартість нематеріальних активів відображається
по дебету рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і
кредиторами" і кредиту рахунку 46 "Реалізація". Одночасно на вартість, що її до продажу відображено на
рахунку 04 "Нематеріальні активи", дебетується рахунок 46
"Реалізація" і кредитується рахунок 04, а на суму зносу
дебетується рахунок 02 "Знос (амортизація) майна" і кредитується
рахунок 46 "Реалізація". Різниця між сумами оборотів по кредиту і дебету рахунку 46
"Реалізація" відображається у складі фінансових результатів від
іншої реалізації зі включенням до валових доходів (якщо різниця
позитивна) або валових витрат (якщо різниця негативна). 18. Ліквідація будівель, споруд, їх структурних компонентів
та передавальних пристроїв відображається по кредиту субрахунку 01
-1 і дебету рахунку 85 "Статутний фонд" (всіма підприємствами,
крім малих) або по дебету рахунку 46 "Реалізація" (малими
підприємствами) - на суму, яка до ліквідації вказаних основних
засобів відображена на рахунку 01 "Основні засоби". Одночасно на суму зносу по вказаних об'єктах основних засобів
дебетується рахунок 02 "Знос (амортизація) майна" у кореспонденції
з рахунком 85 "Статутний фонд" (всіма підприємствами, крім малих)
або 46 "Реалізація" (малими підприємствами). На різницю між вказаними сумами здійснюється запис по кредиту
рахунку 85 "Статутний фонд" або 46 "Реалізація" у кореспонденції з
дебетом рахунку 80 "Прибутки і збитки" (у складі фінансових
результатів від позареалізаційних операцій). У разі вимушеної заміни основних фондів, якщо з незалежних
від підприємства обставин вони (чи їх частина) зруйновані,
вкрадені чи підлягають знесенню або коли їх використання неможливе
з обставин загрози чи неминучої заміни, зруйнування або знесення
(далі - вимушена заміна), на зазначену різницю, що наведена в
абзаці другому цього пункту, збільшуються валові витрати та
заборгованість по нестачах і втратах від псування цінностей
(рахунок 84 "Нестачі і втрати від псування цінностей"). На одержану від страхових організацій або інших юридичних чи
фізичних осіб, що визнані винними у заподіяній шкоді від вимушеної
заміни основних засобів, суму відшкодування (компенсації)
збільшується валовий дохід із одночасним зменшенням
заборгованості винних осіб за відшкодування матеріальної шкоди. 19. Ліквідація основних засобів, облік яких ведеться на
субрахунках 01-2 та 01-4, відображається по дебету рахунку 02
"Знос (амортизація) майна" і кредиту рахунку 01 "Основні засоби"
за вартістю, яка до їх ліквідації була облікована на рахунку 01
"Основні засоби". Одночасно на обчислену суму втрат від вимушеної заміни
основних засобів дебетується рахунок 84 "Нестачі і втрати від
псування цінностей" і кредитується рахунок 83 "Доходи майбутніх
періодів". На суму одержаного страхового або іншого відшкодування
(компенсації) втрат від вимушеної заміни зазначених у цьому пункті
основних засобів кредитується рахунок 02 "Знос (амортизація)
майна" (відповідний субрахунок) у кореспонденції з рахунком обліку
грошових коштів, 70 "Розрахунки з оплати праці". Одночасно на
одержану суму компенсації дебетується рахунок 83 "Доходи майбутніх
періодів" 1 зменшується заборгованість винних осіб за
відшкодування матеріальної шкоди. 20. Витрати на ліквідацію основних засобів та вартість
одержаних від їх ліквідації товарно-матеріальних цінностей
включаються відповідно до валових витрат і валових доходів та
відображаються у складі фінансових результатів від
позареалізаційних операцій у кореспонденції з кредитом рахунків 70
"Розрахунки з оплати праці", 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і
кредиторами" і дебетом рахунків обліку виробничих запасів. 21. Інвентарна картка обліку основних засобів, що реалізовані
або ліквідовані, додається до документів (актів, накладних), якими
оформлено реалізацію або ліквідацію цих основних засобів. 22. Якщо балансова (залишкова) вартість основних засобів,
облік яких ведеться на субрахунках 01-2 і 01-4, на початок
звітного кварталу має сальдо, але за даними аналітичного обліку на
вказаних субрахунках немає жодної фізичної одиниці основних
засобів, то залишок вартості основних засобів на цих субрахунках
списується по кредиту рахунку 01 "Основні засоби" і дебету рахунку
02 "Знос (амортизація) майна" (відповідні субрахунки) - на суму
залишку зносу відповідної групи основних засобів зі включенням
різниці (балансової вартості) до валових витрат і відображенням у
складі фінансових результатів від позареалізаційних операцій. 23. У разі прийняття рішення про недоцільність проведення
подальшої розвідки або розробки запасів (родовищ) у зв'язку з їх
економічною недоцільністю ці витрати списуються з кредиту рахунку
33 "Капітальні вкладення" із включенням до валових витрат і
відображенням у складі фінансових результатів. 24. Всі підприємства (крім малих) на перше число місяця
застосування цієї Інструкції записами по дебету рахунку 85
"Статутний фонд", а малі підприємства - по дебету рахунку 88
"Фонди спеціального призначення" одноразово відображають у
кореспонденції з кредитом рахунку 02 "Знос (амортизація) майна"
суму, що дорівнює вартості науково-технічної літератури і
журналів, відображеної на цю ж дату на рахунку 01 "Основні
засоби". 25. У зв'язку із введенням змін до субрахунків рахунків 01
"Основні засоби" та 02 "Знос (амортизація) майна" підприємства
одноразово, в аналітичному обліку на перше число місяця
застосування цієї Інструкції, вносять необхідні зміни, закриваючи
попередні субрахунки і записуючи на нових субрахунках дані про
вартість і знос основних засобів та нематеріальних активів. 26. Сальдо субрахунку "Фонд індексації балансової вартості
основних засобів" рахунку 88 "Фонди спеціального призначення" на
перше число місяця застосування цієї Інструкції підприємства
переносять на субрахунок "Фонд індексації балансової вартості
майна" рахунку 88 "Фонди спеціального призначення". 27. Вартість частин будівель, а також квартир у житловому
будинку, що на правах власності належать підприємству, на перше
число місяця застосування цієї Інструкції списується з кредиту
рахунку 04 "Нематеріальні активи" в дебет рахунку 01 "Основні
засоби" (відповідний субрахунок). Сума нарахованого по них зносу
одночасно переноситься на відповідний субрахунок рахунку 02 "Знос
(амортизація) майна", що відкривається підприємством у порядку,
наведеному у пунктах 2, 3, 11 цієї Інструкції. 28. До приведення у відповідність з цією інструкцією інші
нормативні документи Міністерства фінансів України з
бухгалтерського обліку застосовуються в частині, що не суперечить
цій Інструкції. 29. Лист Міністерства фінансів України від 20 березня
1992 р. N 18-430 ( v-430201-92 ) "Про бухгалтерських облік доходів
підприємств і організацій" вважати таким, що втратив чинність. 30. Інструкція застосовується підприємствами, їх об'єднаннями
та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) до
бухгалтерського обліку операцій відповідно до Закону України "Про
внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 283/97-ВР ).
Управління методології
бухгалтерського обліку
