МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
      ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ УКРАЇНИ

                            Н А К А З

 N 28 від 20.04.95                    Зареєстровано в Міністерстві
м.Київ                           юстиції України
                                 6 травня 1995 р.
 vd950420 vn28                        за N 127/663
 

             Про затвердження Інструкції про порядок
        застосування  та  стягнення  фінансових
        санкцій  органами  державної податкової
                         служби
 

     На виконання  Закону України "Про державну податкову службу в
Україні" ( 509-12 )  та  з  метою   поліпшення  роботи  податкових
органів щодо   застосування   фінансових   санкцій  до  порушників
законодавства, Н А К А З У Ю:

     1. Затвердити Інструкцію про порядок  застосування  стягнення
фінансових санкцій    органами    державної    податкової   служби
(додається).     2. Начальнику   юридичного   управління  Лонюку І.І.   подати
вказану Інструкцію до Міністерства юстиції України  для  державної
реєстрації.     3. Начальнику   управління   справами   Коваленку В.В.      у
п'ятнадцятиденний термін після державної реєстрації Інструкції про
порядок застосування  та  стягнення  фінансових  санкцій  органами
державної податкової   служби   забезпечити   її   тиражування  та
надсилання державним податковим інспекціям усіх рівнів.     4. Начальникам   управлінь   і  відділів  Головної  державної
податкової інспекції  України,  начальникам  державних  податкових
інспекцій  по  Автономній  Республіці  Крим,  областях,  містах  і
районах організувати ретельне  вивчення  зазначеної  Інструкції  з
працівниками  податкових  органів та забезпечити суворе дотримання
вимог  чинного  законодавства  при   застосуванні   та   стягненні
фінансових санкцій.

 Заступник Міністра фінансів,
 начальник Головної державної
 податкової інспекції України                   В.Н.Ільїн

                                             Затверджена
                                 наказом  Головної  державної
                                 податкової інспекції України
                                 від 20.04.95 р. N 28

                            Інструкція
        про порядок застосування  та  стягнення
        фінансових санкцій  органами  державної
                   податкової служби

     1. Інструкцію  видано  на  підставі  Законів   України   "Про
державну податкову  службу  в  Україні"  ( 509-12 ),  "Про систему
оподаткування" ( 1251-12 ) та інших актів законодавства.     2. За  порядком,  викладеним у даній Інструкції,  проводиться
застосування та стягнення фінансових  санкцій  органами  державної
податкової служби   відповідно  до  компетенції  та  наданих  прав
законодавчими актами України.     3. Дія цієї Інструкції поширюється на підприємства,  установи
і організації незалежно від форм власності та відомчої належності,
а також  на  фізичних осіб-суб'єктів підприємницької діяльності та
громадян-платників податків  та  інших  обов'язкових  платежів   і
внесків до бюджетів і державних цільових фондів.     4. До платників податків та інших  обов'язкових  платежів  чи
внесків до  бюджетів  і  державних  цільових  фондів  за порушення
податкового законодавства  слід  застосовувати  фінансові санкції,
передбачені статтею 11  Закону України "Про систему оподаткування"
( 1251-12 ),  крім випадків,  коли чинним  законодавством  України
встановлено інші розміри фінансових санкцій.     5. Згідно з пунктом 7 частини першої статті 11 Закону України
"Про державну  податкову  службу  в  Україні" ( 509-12 ) державним
податковим інспекціям надано право застосовувати  до  підприємств,
установ, організацій   і  громадян  фінансові  санкції  у  вигляді
стягнення:     5.1. Двократного   розміру   донарахованої   за  результатами
перевірки суми податку,  іншого платежу  до  бюджетів,  внеску  до
державного цільового фонду, а у разі повторного порушення протягом
року після  встановлення  порушення  попередньою  перевіркою  -  у
п'ятикратному розмірі донарахованої за результатами перевірки суми
податку (платежу, внеску).     5.2. Десяти  відсотків  належних  до  сплати сум податків або
інших платежів до бюджетів чи внесків до державних цільових фондів
за неподання   або   несвоєчасне   подання   державним  податковим
інспекціям податкових   декларацій,   розрахунків,    аудиторських
висновків та інших документів, необхідних для обчислення податків,
інших платежів і внесків,  а також за неподання  установам  банків
платіжних доручень на сплату податків, інших платежів до бюджетів,
внесків до державних цільових фондів.     6. Зазначені в підпунктах 5.1 і 5.2 цієї Інструкції фінансові
санкції застосовуються щодо податків, інших платежів і внесків, за
якими встановлено   обов'язкове   подання   державним   податковим
інспекціям податкових декларацій, розрахунків.     Фінансові санкції застосовуються незалежно від причин, з яких
сталося заниження платником суми податку, іншого платежу чи внеску
в податкових деклараціях, розрахунках. Для застосування фінансових
санкцій  не  має  значення  і  наявність умислу у діях відповідних
працівників     підприємств,     установи,     організації      чи
громадянина-платника.     Зазначена відповідальність  настає  і  в  тому   разі,   якщо
порушення  сталося  через помилкове застосування законодавства про
оподаткування,   недбалість,   недосвідченість   чи   розрахункову
помилку.     При застосуванні   фінансових   санкцій   за   неподання  або
несвоєчасне подання  податковим  органам  податкових   декларацій,
розрахунків або  за  неподання  чи  несвоєчасне подання до установ
банків платіжних доручень на сплату податків та інших обов'язкових
платежів і   внесків   слід  враховувати  наявність  переплати  по
конкретному виду платежу.     Якщо порушення   встановленого   строку   подання   державним
податковим інспекціям   податкових   декларацій,   розрахунків  не
призвело до   несвоєчасного   надходження   податків   або   інших
обов'язкових платежів до бюджетів (державних цільових фондів),  то
фінансова санкція в розмірі 10 відсотків не застосовується.  Також
не слід застосовувати  зазначену фінансову санкцію за неподання чи
несвоєчасне подання  державним  податковим  інспекціям  податкових
декларацій, розрахунків,  якщо платник своєчасно подав до установи
банку платіжне  доручення  на  сплату   до   бюджету   (державного
цільового фонду)   податків   чи  інших  обов'язкових  платежів  у
розмірах, зазначених у податковій декларації, розрахунку незалежно
від наявності коштів на рахунку платника.     Фінансова санкція  в  розмірі 10 відсотків належних до сплати
платежів за  неподання  або  несвоєчасне  подання   до   державної
податкової інспекції  аудиторських  висновків  застосовується   за
умови неподання або несвоєчасного подання аудиторського висновку з
вини господарюючого суб'єкта.  При цьому сума  фінансової  санкції
обчислюється виходячи із 10 відсотків належної до сплати лише суми
податку на прибуток (доход) за річними розрахунками.     7. Не застосовуються фінансові санкції, зазначені у підпункті
5.1 цієї Інструкції,  у  випадках,  коли  підприємство,  установа,
організація чи  громадянин-платник  до початку перевірки державною
податковою інспекцією самостійно виявили  порушення  в  обчисленні
податку, іншого обов'язкового платежу і письмово повідомили про це
державну податкову   інспекцію    (подали    уточнену    податкову
декларацію, розрахунок,  або врахували суми недовнесених податків,
інших обов'язкових платежів  у  поданих  до  державної  податкової
інспекції податкових  деклараціях,  розрахунках за наступні звітні
періоди)  та  здійснили  відповідні   розрахунки  з   бюджетом   і
державним цільовим  фондом  (подали  до  установи  банку  платіжне
доручення на сплату належної суми  податку,  іншого  обов'язкового
платежу).     8. Факти  порушень  податкового  законодавства службова особа
державної податкової  інспекції  оформляє   актом   документальної
перевірки, в   якому   чітко    викладається   зміст  порушення  з
обгрунтуванням порушених норм законодавчими актами  та  вказуються
конкретні їх пункти і статті.     Керівники і  відповідні службові особи підприємств,  установ,
організацій  та  громадяни  під  час  перевірки,  що   проводиться
державними  податковими  інспекціями,  зобов'язані давати письмові
пояснення  з  усіх  питань,  що  виникають,  підписати   акт   про
проведення  перевірки  і  виконувати  вимоги  державних податкових
інспекцій  щодо  усунення  виявлених  порушень  законодавства  про
податки  та  інші  обов'язкові  платежі  до  бюджетів  і внески до
державних цільових фондів.     У разі відмови керівника чи головного бухгалтера підприємства
(установи, організації) або  громадянина-платника  від  підписання
акта перевірки службовими особами державної  податкової  інспекції
складається акт довільної форми,  що засвідчує факт такої відмови.
При цьому в акті необхідно зазначити про ознайомлення керівника  і
головного бухгалтера   підприємства    (установи,    організації),
громадянина із  змістом  акта  перевірки,  обов'язками,  правами і
відповідальністю платників податків,  передбаченими статтями  9-11
Закону України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ) та порядком
оскарження дій службових осіб державних податкових інспекцій.     9. Рішення  про  застосування та стягнення фінансових санкцій
за наслідками  розгляду  матеріалів  перевірки  приймає  начальник
державної податкової інспекції або його заступник (керівник,  який
розглядав матеріали перевірки) за встановленою  формою  (згідно  з
додатком N 1  або  N 2)  у  двох  примірниках.  Нумерація   рішень
провадиться в  журналі  (форма  додається),  починаючи  з  першого
номера, в межах календарного року. Після номера рішення через тире
зазначаються  індекс  структурного  підрозділу,  працівник   якого
здійснював перевірку,     ідентифікаційний    код    підприємства,
установи, організації,   громадянина-платника,   а   через    дріб
вказується реєстраційний номер вихідної кореспонденції.     Ведення журналу  обліку  прийнятих  рішень  про  застосування
фінансових санкцій   покладається   на    структурний    підрозділ
(працівника), до  функцій  якого  входить  реєстрація  вхідної  та
вихідної кореспонденції державної податкової інспекції.     Перший примірник  рішення  про  застосування   та   стягнення
фінансових санкцій     надсилається     керівнику     перевіреного
підприємства, установи,  організації або громадянину для  внесення
відповідних сум  до  бюджетів,  державних  цільових  фондів  і  на
спеціальний рахунок   державної   податкової   інспекції.   Другий
примірник рішення   передається   через   керівника   структурного
підрозділу, працівник  якого  здійснював   перевірку,   начальнику
управління (відділу)  обліку та звітності для вчинення відповідних
записів у картках  особових  рахунків  платників  податків,  інших
платежів чи  внесків  і  здійснення  контролю  за надходженням сум
фінансових санкцій  до  бюджетів  і  державних  цільових   фондів.
Працівник по  обліку вчиняє записи у відповідних  картках особових
рахунків платників залежно від виду  податку,  іншого  платежу  чи
внеску, за якими застосовано фінансові санкції, дотримуючись вимог
Інструкції про порядок ведення державними податковими  інспекціями
оперативно-бухгалтерського обліку    податків    і    неподаткових
платежів, затвердженої  наказом  Головної   державної   податкової
інспекції України  від  12  травня  1994  року N 37 ( z0114-94 ) і
зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 25 травня 1994  року
за N 114/323.  Вказане рішення передається в бухгалтерію державної
податкової інспекції і після обліку сум 30-процентних відрахувань,
що підлягають   перерахуванню  на  спеціальний  рахунок  державної
податкової інспекції,  повертається до управління (відділу) обліку
і звітності.     Після повного  надходження  сум фінансових санкцій до бюджету
(державних цільових фондів) і  на  спеціальний  рахунок  державної
податкової  інспекції   працівник   по  обліку  вчиняє  відповідні
відмітки на  рішенні  (вказує  назву  документа,  що   підтверджує
сплату, його  дату,  номер  і  суму)  та передає рішення керівнику
структурного підрозділу,   в   якому   зберігається   справа   про
оподаткування платника.    Виконане   рішення   про   застосування
фінансових санкцій зберігається в справі по  оподаткуванню  даного
платника разом  з  актом  документальної перевірки,  за наслідками
розгляду якого воно було прийнято.     10. Відповідальність  за  повноту   і   своєчасність   сплати
фінансових санкцій    несуть   керівники   підприємств,   установ,
організацій та   громадяни.   Фінансові   санкції   за   порушення
законодавства про   оподаткування   підлягають   перерахуванню  до
бюджетів і державних цільових фондів  та  на  спеціальний  рахунок
державної податкової   інспекції   підприємствами,   установами  і
організаціями у  десятиденний  термін   з   дня   складання   акта
перевірки, а  громадянами  -  у  п'ятнадцятиденний  термін  з  дня
прийняття державною податковою інспекцією відповідного рішення.     Сплата інших фінансових  санкцій,  застосування  і  стягнення
яких чинним   законодавством   віднесено  до  компетенції  органів
державної  податкової служби,  проводиться  у  терміни,  зазначені
безпосередньо в законодавчому акті.  У випадках, коли законодавчим
актом, яким  встановлено зазначені фінансові санкції, не визначено
конкретних термінів  їх  внесення,  терміни  сплати  сум  вказаних
санкцій слід передбачити в  рішенні  про  застосування  фінансових
санкцій виходячи  з  вимог  пункту 5 статті 11 Закону України "Про
систему оподаткування" ( 1251-12 ).     11. Суми  фінансових  санкцій,  не  внесені  у   встановлений
термін, стягуються    державними    податковими    інспекціями   з
підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності та
наслідків фінансово-господарської    діяльності    у   безспірному
порядку, а з  громадян  -  за  рішенням  суду  або  з  виконавчими
написами нотаріусів.     12. Скарги   на   дії  службових  осіб  державних  податкових
інспекцій подаються до тих державних  податкових  інспекцій,  яким
вони безпосередньо підпорядковані. Скарги розглядаються і рішенням
приймаються у місячний термін з дня  їх  надходження.  Рішення  за
скаргами можуть   оскаржуватися  протягом  місяця  до  вищестоящої
державної податкової інспекції.     Зазначений порядка  не   виключає   можливості   підприємств,
установ, організацій  та  громадян  оскаржувати дії службових осіб
державних податкових інспекцій у судовому порядку.     Подання скарги не припиняє оскаржуваної  дії  службових  осіб
державних податкових інспекцій.     13. Головній  державній  податковій  інспекції України надано
право скасовувати  рішення  державних  податкових  інспекцій  усіх
рівнів, а державним податковим інспекціям по Автономній Республіці
Крим, областях,  містах з районним поділом - рішення  нижчестоящих
державних податкових  інспекцій  у  разі  невідповідності їх актам
законодавства.     14. При  скасуванні   прийнятих   рішень   про   застосування
фінансових санкцій  стягнуті  суми  фінансових  санкцій підлягають
поверненню з тих бюджетів, державних цільових фондів і спеціальних
рахунків державних податкових інспекцій, до яких вони надійшли, за
умови, що не минув  річний  термін  з  дня  їх  надходження,  крім
випадків, коли законодавством передбачено інший порядок повернення
зайво стягнутих  коштів  з  підприємств,  установ,  організацій  і
громадян.

 Перший заступник начальника
 Головної державної податкової
 інспекції України                              В.В.Регурецький

 Начальник юридичного управління                І.І.Лонюк

                                                Додаток N 1
                                  до Інструкції  про  порядок
                                  застосування  та  стягнення
                                  фінансових санкцій органами
                                  державної податкової служби

                   Державна податкова інспекція
              по _________________________
                        (назва)

                         Рішення N _____
    про застосування фінансових санкцій за порушення
            законодавства про оподаткування

 " ____ " _______________ 199 __ р.     __________________________
                                        (місце прийняття)
     Я, __________________________________________________________
              (посада, прізвище, ініціали)
 розглянувши матеріали   документальної   перевірки   правильності
 застосування податкового законодавства __________________________
                                        (ідентифікаційний
 _________________________________________________________________
    код,  назва підприємства чи  прізвище,  ініціали платника)
 (акт від ______________________), за наслідками якої донараховано
       (дата складання)
 до бюджету (державного цільового фонду) _________________________
                                    (назва податку, іншого
 _________________________________________________________________
 обов'язкового платежу чи внеску та сума в карбованцях)
 попередньою  документальною  перевіркою  вказаного   підприємства
 (платника) акт від _________________ було донараховано до бюджету
              (дата складання)
 (державного цільового фонду) ____________________________________
                         (назва податку, іншого обов'язкового
 _________________________________________________________________
        платежу чи внеску та сума в карбованцях)
 на підставі  статті 11 Закону України "Про систему оподаткування"
 та керуючись  пунктом 7 статті 11  Закону  України  "Про державну
 податкову службу в Україні", вирішив застосувати до _____________
 _________________________________________________________________
  (назва підприємства чи прізвище, ініціали платника)
 фінансові санкції в таких розмірах:
1. __________________________________________________________
   (назва податку або іншого обов'язкового платежу чи внеску,
 _________________________________________________________________
   кратність (розмір) та сума фінансової санкції в карбованцях із
 _________________________________________________________________
    врахуванням збільшення на суму виходячи з облікової ставки
 _________________________________________________________________
  Національного банку України, що застосовується на день складання
 _________________________________________________________________
  акта перевірки (стаття 27 Закону України "Про державний бюджет
 _________________________________________________________________
                  України на 1995 рік)
     2. Відповідно  до  пункту  5  статті  11  Закону України "Про
систему оподаткування" та статті 6 Закону  України  "Про  державну
податкову службу  в  Україні" із загальної суми фінансових санкцій
до ________________ підлягають перерахуванню (сплаті) ____________      (дата)                                           (цифрами і
 _____________________________________________________ карбованців
                        словами)
до _______________________________________________________________
     (назва бюджету чи державного цільового фонду)
на розділ __________ і ___________________________________________
                            (цифрами і словами)
карбованців на спеціальний рахунок N ________ Державної податкової
інспекції по _____________________________________________________
                        (назва)
у ___________________________________     МФО ____________________
(назва установи банку)

 Начальник (заступник начальника)
 Державної податкової інспекції
 по ____________________________  _________ ______________________
       (назва)               (підпис)    (прізвище, ініціали)
    М.П.

ї                                                Додаток N 2
                                  до Інструкції  про  порядок
                                  застосування  та  стягнення
                                  фінансових санкцій органами
                                  державної податкової служби

                   Державна податкова інспекція
              по _________________________
                        (назва)

 _____________________________________________________ карбованців
                        словами)
до _______________________________________________________________
     (назва бюджету чи державного цільового фонду)
на розділ __________ і ___________________________________________
                            (цифрами і словами)
карбованців на спеціальний рахунок N ________ Державної податкової
інспекції по _____________________________________________________
                        (назва)
у ___________________________________     МФО ____________________
(назва установи банку)

 Начальник (заступник начальника)
 Державної податкової інспекції
 по ____________________________  _________ ______________________
       (назва)               (підпис)    (прізвище, ініціали)
    М.П.

ї                                                Додаток N 2
                                  до Інструкції  про  порядок
                                  застосування  та  стягнення
                                  фінансових санкцій органами
                                  державної податкової служби

                   Державна податкова інспекція
              по _________________________
                        (назва)

                         Рішення N _____

про застосування  та  стягнення  фінансових  санкцій  за порушення
вимог_____________________________________________________________
__________________________________________________________________
   (назва законодавчого або іншого нормативного акта)

 " ____ " _______________ 199 __ р.     __________________________
                                        (місце прийняття)
     Я, __________________________________________________________
              (посада, прізвище, ініціали)
 розглянувши матеріали   документальної   перевірки, _____________
 _________________________________________________________________
  (ідентифікаційний код, назва підприємства, установи, організації
 _________________________________________________________________
   прізвище та ініціали фізичної особи-суб'єкта підприємницької
 _________________________________________________________________
                      діяльності)
 акт від _________________________, якою виявлено, порушення вимог
             (дата)
 _________________________________________________________________
  (назва законодавчого або іншого нормативного акта, номер статті
 ______________ щодо _____________________________________________
  (пункту)                     (зміст порушення)
 _________________________________________________________________
 _________________________________________________________________
на підставі ______________________________________________________
       (назва законодавчого або іншого нормативного акта,
 _________________________________________________________________
                  номер статі (пункту)
 та керуючись  пунктом 6 статті 11  Закону  України  "Про державну
 податкову службу в Україні", вирішив застосувати до _____________
 _________________________________________________________________
  (назва підприємства, установи, організації чи  прізвище
 _________________________________________________________________
  та ініціали фізичної особи-суб'єкта підприємницької діяльності)
 і стягнути до бюджету фінансові санкції в таких розмірах:
1. __________________________________________________________
    (зміст, розмір і сума фінансової санкції в карбованцях)

     2. Відповідно до ____________________________________________
                 (назва законодавчого або іншого нормативного
 _________________________________________________________________
  акта, яким передбачено фінансові санкції, номер статті (пункту)
та   статті   6  Закону   України "Про державну податкову службу в
Україні" із загальної суми фінансових санкцій
до _______ підлягають перерахуванню (сплаті) _____________________     (дата)                                  (цифрами і словами) _________________________________________________________________
карбованців до ________ бюджету на розділ ______ і _______________
           (вид)                          (цифрами і словами)
 _________________________________________________________________
на спеціальний рахунок N __________ Державної податкової інспекції
по _______________________________________________________________
                        (назва)
в ___________________________________     МФО ____________________
(назва установи банку)

 Начальник (заступник начальника)
 Державної податкової інспекції
 по ____________________________  _________ ______________________
       (назва)               (підпис)    (прізвище, ініціали)
     М.П.

                              Журнал
   обліку рішень про застосування фінансових санкцій —————————————————————————————————————————————————————————————————
 |  N  | Дата  | Номер  | Кількість |Кому надсилається|Загальна  |
 | п/п | прий- |рішення | примірни- |(назва або пріз- |сума  фі- |
 |     | няття |        |    ків    |вище, ім'я, по ба|нансових  |
 |     | рішен-|        |           |тькові платника) |санкцій   |
 |     |  ня   |        |           |                 |(в крб.)  |
 —————————————————————————————————————————————————————————————————