МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИДЕРЖАВНИЙ МИТНИЙ КОМІТЕТ УКРАЇНИ
Р О З ' Я С Н Е Н Н Я
N 10-330 від 1.03.94м.Київ
Про податок на добавлену вартість та акцизнийзбір на імпортні товари
Відповідно до Закону України "Про Державний бюджет України на
1994 рік" ( 3898-12 ), статтею 28 якого передбачені суттєві зміни
в оподаткуванні імпортних товарів податком на добавлену вартість
та акцизним збором, Міністерство фінансів України повідомляє.
1. Експорт товарів (робіт, послуг), включаючи бартерні
(товарообмінні) операції, за межі митних кордонів України
звільняється від податку на добавлену вартість.
2. Запроваджується справляння митними органами України по
ввезених суб'єктами підприємницької діяльності та іншими
юридичними особами з-за меж митних кордонів України товарах
(продукції) незалежно від строків складання контрактів, їх оцінки
та характеру здійснення імпорту, (товарообмінні операції чи з
розрахунками у валюті, безпосередньо ними чи через посередника)
податку на добавлену вартість за ставкою 28 відсотків та акцизного
збору по підакцизних товарах за діючими ставками одночасно із
справлянням митних зборів та мита під час розмитнювання товарів на
момент подачі вантажної митної декларації. У разі ввезення на територію України імпортних товарів,
включаючи майно, що ввозиться в Україну як внесок іноземного
інвестора до статутного фонду підприємств з іноземними
інвестиціями міжнародними об'єднаннями, включаючи міжнародні
неурядові організації, іноземними юридичними особами та
громадянами, які від свого імені здійснюють виробничу чи іншу
підприємницьку діяльність на території України, податок на
добавлену вартість та акцизний збір сплачується цими
нерезидентами, а в разі відсутності у них розрахункових рахунків в
установах банків України і їх постійних представництв в Україні,
сплата податків провадиться покупцями (замовниками, одержувачами)
товарів, а за згодою постачальника (іноземної юридичної особи) та
відповідною гарантією замовника (покупця) - підприємством
(іноземною юридичною особою), що поставляло ці товари, якщо
вказане підприємство взяте на облік державною податковою
інспекцією за місцем знаходження покупця як платник податку на
добавлену вартість (при наявності копій відповідних документів). При цьому, оподаткуванню підлягають імпортні товари
(продукція), які ввезені як для власних так і виробничих потреб,
для реалізації у вільному обігу, імпортовані тимчасово (якщо інше
не передбачене міжнародними конвенціями та угодами), а також
товари, що ввезені на правах комісії та реекспортовані. Податок на добавлену вартість, фактично нарахований та
сплачений до бюджету по імпортних сировині, матеріалах, паливо,
комплектуючих, вартість яких відноситься на витрати виробництва і
обігу, за придбані та введені в експлуатацію основні виробничі
імпортні фонди, включаючи майно виробничого призначення, що
ввезено на Україну як внесок іноземного інвестора до статутного
фонду підприємств з іноземними інвестиціями, відноситься на
розрахунки з бюджетом у встановленому порядку. Підставою для відшкодування податку є вантажна митна
декларація. Справляння податку на добавлену вартість по імпортній
давальницькій сировині провадиться митними органами у такому ж
порядку, який встановлено для справляння мита та митних зборів
Декретом Кабінету Міністрів України від 17.05.93 N 52-93 "Про
операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних
відносинах".
3. Не підлягають оподаткуванню: а) імпортні товари (продукція), які провозяться через
територію України транзитом; б) товари, які повертаються в Україну, як раніше вивезені за
кордон на умовах тимчасового вивозу; в) товари (продукція), які згідно підпунктів "б", "в", "и",
"і", "о", "т" пункту 1 ст.5 Декрету Кабінету Міністрів України від
26.12.92 N 14-92 "Про податок на добавлену вартість" звільнені від
оподаткування податком на добавлену вартість (пільга надається в
частині лише податку на добавлену вартість); г) імпортні товари, які будуть використані
підприємствами-виробниками як сировина для виробництва інших
підакцизних товарів (наприклад, виноматеріали для виробництва
вина, шкіра для виробництва одягу тощо). Ця пільга надається лише по акцизному збору
підприємствам-виробникам при обов'язковій наявності довідки з
податкової інспекції за місцем свого знаходження (згідно з
додатком N 1 до цього листа), один примірник якою залишається
підприємством-виробником митному органу, а другий примірник
додається до розшифровок сум неоподаткованих оборотів податкової
декларації.
4. Об'єктом оподаткування ввезених на територію України
товарів (продукції) є їх митна вартість (включаючи витрати по
страхуванню, фрахту) перерахована за курсом Національного банку
України на день подачі декларації з урахуванням фактично сплачених
сум митних зборів та мита (а по підакцизних товарах - з
урахуванням і сум акцизного збору). Приклад розрахунку додається. Підставою для сплати податків є вантажна митна декларація, в
якій окремими рядками повинні вказуватись суми податку на
добавлену вартість та акцизного збору.
5. Податок на добавлену вартість та акцизний збір
зараховуються установами банків відповідно на розділ 3 та розділ
4 бюджетної класифікації доходів та видатків Державного бюджету
України та місцевих бюджетів за місцем знаходження платника у
співвідношеннях, установлених Верховною Радою України.
6. Фактично нараховані на момент подачі митної декларації
суми податку на добавлену вартість та акцизного збору по імпортних
товарах платниками в обов'язковому порядку включаються в щомісячні
податкові декларації, які подаються податковим органам.
7. Зазначений у цьому листі порядок справляння податків
розповсюджуються на всі товари (продукцію), що перетнули митні
кордони України, починаючи з 18 лютого 1994 року. При цьому, по імпортних товарах, які ввезені на територію
України після 18.02.94 і обмінюються за бартерними угодами,
складеними до 18.02.94, (але не раніше 12.05.92) відповідно до
яких станом на 18.02.94 року був здійснений експорт товарів
(робіт, послуг) на всю суму контракту або частково, податок на
експорту обсягів (у вартості контракту) імпортних товарів
(продукції) справляється у вигляді різниці між фактично обчисленим
податком на добавлену вартість, виходячи із митної з урахуванням
митних зборів та мита вартості імпортних товарів, та податком,
фактично сплаченим до бюджету при експорті товарів (робіт, послуг)
по зазначених контрактах ( у вантажній митній декларації також
відображаються ці суми різниці податку на добавлену вартість). Зарахування фактично сплаченого податку на добавлену вартість
по експорту товарів (робіт, послуг) при бартерних операціях
митними органами провадиться лише при умові обов'язкового подання
суб'єктами підприємницької діяльності разом з вантажною митною
декларацією копій відповідних контрактів, декларацій на повний чи
частковий експорт за бартерними операціями, копій платіжних
документів про сплату податку на добавлену вартість при вивозі
товарів (робіт, послуг) та довідки податкової інспекції за місцем
свого знаходження, про те, що вказана сума податку зарахована до
відповідних бюджетів. Зазначене прохання довести до відома всіх підвідомчих
організацій та забезпечити запровадження справляння акцизного
збору та податку на добавлену вартість по імпортних товарах.
Перший заступник міністра фінансів П.К.Германчук
Додаток N 1
Державна податкова інспекція
по_________________області
"____"_____________1993 р.
ДОВІДКА
видана___________________________________________________________(повна назва підприємства та підпорядкованість) ____________________________________, яке розташоване за адресою: _________________________________________________________________
(індекс, область, район, місто, вулиця, будинок) _________________________________________________________________
у тому, що воно є виробником підакцизних товарів: _________________________________________________________________ _________________________________________________________________ _________________________________________________________________(повний перелік видів підакцизних товарів)
і платником акцизного збору до бюджету у ________________півріччі(словами)
має особовий рахунок N_______ і тому відповідно до чинного
законодавства (пункт "б" статті 3 Декрету Кабінету Міністрів
України від 26 грудня 1992 р. N 18-92 "Про акцизний збір") має
право на отримання підакцизних товарів (сировини) для виробництва
підакцизних товарів у межах України без акцизного збору.
Довідково: номер розрахункового рахунку__________________________
в установі банку ________________________________________________
Начальник Державної податкової
інспекції по_____________________________________________ області
___________________ ____________________(підпис) (прізвище)
обчислення податку на добавлену
вартість та акцизного збору ————————————————————————————————————————————————————————————————— | |I варіант|II варіант| | |(з ураху-|(без ура-| | |ванням ак-|хування | | |цизного |акцизного | | |збору) |збору) | |—————————————————————————————————————————+——————————+——————————| |1. Митна вартість товару, включаючи |30 доларів|30 доларів| |затрати по доставці до кордону | | | |України | | | |—————————————————————————————————————————+——————————+——————————| |2. Митна вартість товару, перерахо- |378300 крб|378300 крб| |вана в національну валюту України | | | |по курсу Національного банку Украї- | | | |ни на дату подачі вантажної митної | | | |декларації митним органам (1 долар= | | | |12610) | | | |—————————————————————————————————————————+——————————+——————————| |3. Сума мита відповідно до Єдиного |56745 крб |56745 крб | |митного тарифу (15% від митної вар- | | | |тості - п.2 х 15%) | | | |—————————————————————————————————————————+——————————+——————————| |4. Митні збори (0,15% від митної | 567 крб | 567 крб | |вартості - п.2 х 0,15%) | | | |—————————————————————————————————————————+——————————+——————————| |5. Сума акцизного збору по підак- |174245 крб| - | |цизних товарах по встановленій | | | |ставці в розмірі 40% (п.2 + п.3 + | | | |п.4) х 40% | | | |—————————————————————————————————————————+——————————+——————————| |6. Сума податку на добавлену вар- |170760 крб|121971 крб| |тість по встановленій ставці 28%, | | | |яка підлягає сплаті при перетині | | | |кордону (п.2 + п.3 + п.4 + п.5) х | | | |28% | | | —————————————————————————————————————————————————————————————————
