Справа № 420/1391/19

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 червня 2019 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді – Завальнюка І.В.,

за участю секретаря – Салюк О.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства «Українське Дунайське пароплавство» до Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 06.12.2018 №№ 0053911402, 0053921402.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки за актом позапланової виїзної документальної перевірки від 13.11.2018 № 2481/15-32-14-01/01125821, на підставі якого прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, є безпідставними та не ґрунтуються на приписах чинного податкового законодавства. Зокрема, на думку ГУ ДФС в Одеській області підставою для нарахування штрафних санкцій та пені за ППР № 0053911402 від 06.12.2018 та № 0053921402 від 06.12.2018 слугували декілька порушень з боку ПрАТ «УДП», які полягали у проведенні заліку зустрічних однорідних вимог між ПрАТ «УДП» та компаніями-нерезидентами за укладеними договорами, неотриманням валютної виручки у вигляді брокерської комісії за букінг-нотами укладеним між ПрАТ «УДП» та компаніями-нерезидентами, а також порушенням терміну розрахунків по експортним операціям. Так, податковий орган вважав, що ПрАТ «УДП» не мало право укладати угоди про взаємозалік, так як на їх думку це заборонено діючим законодавством України, а саме ПрАТ «УДП» повинно було зарахувати валютну виручку в уповноважених банках протягом 180 календарних днів за таким договорами. В той же час, за приписами законодавства, суб`єкти зовнішньоекономічних відносин мають право на зарахування зустрічних однорідних вимог на суму валютної виручки. Тобто ПрАТ «УДП» не допускало порушень законодавства України при укладанні угод про взаємозалік зустрічних однорідних вимог. Крім того, ПрАТ «УДП» завжди виконувало продаж обов`язкової валюти за ставками у відсотковому відношенні відповідно до 75 %, 65%, 50%, за період 2015-2016-2017-2018 рр. Крім того, ГУ ДФС вважає, що у зв`язку з утриманням комісії брокером із суми фрахту ПрАТ «УДП» недоотримало валютну виручку від компаній – нерезидентів по договорам та у розмірах, що наведені у додатку до акту перевірки, а тому порушило Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті». ПрАТ «УДП» не погоджується із міркуваннями та висновками відповідача та зазначає, що у тексті акту перевірки ГУ ДФС України були невірно викладені та перекручені умови букінг-нот та підстави для утримання комісії брокером, а тому було зроблено невірні висновки, що не відповідають фактичним обставинам. Зобов`язання по договорам, зазначеним у додатку до ППР №0053911402 від 06.12.2018, виконані сторонами у повному обсязі і належним чином, тому є припиненими, і у ГУ ДФС в Одеській області відсутні будь-які підстави вважати що у ПрАТ «УДП» наявна за ними дебіторська заборгованість, а валютна виручка надійшла не в повному обсязі. Крім того, перевіряючим органом встановлено порушення строків в частині несвоєчасного отримання валютної виручки, передбачених ст. 1 Закону України «Про здійснення розрахунків в іноземній валюті», з урахуванням постанов НБУ №160 від 03.03.2015 та №863 від 04.12.2015 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України». ПрАТ «УДП» не погоджується з нарахованою пенею та як наслідок складеним ППР, виходячи з того, що позивачем було подано позовну заяву про стягнення заборгованості з боржника компанії-нерезидента до Морської арбітражної комісії при Торгово-промисловій палаті 08.12.2015, а пізніше - 29.04.2019 - уточнення до позовної заяви (справа МАК№12г/2015). Зазначені обставини обумовлюють припинення нарахування пені у випадку, зокрема якщо суд, Міжнародний комерційний арбітражний суд чи Морська арбітражна комісія при ТППУ, прийняла від резидента-суб`єкта ЗЕД позов про стягнення з нерезидента-суб`єкта ЗЕД заборгованості за зовнішньоекономічним контрактом, що виникла через недотримання строків, передбачених експортно-імпортними контрактами. Тому податковий орган не має права нараховувати пеню за порушення термінів розрахунку в інвалюті, допоки відповідний суд або комісія не ухвалять рішення по суті. Крім того, оскільки акт № 2481/15-32-14-01/01125821 складено 13.11.2018, - при застосуванні штрафних санкцій по рахункам за 2015, 2016 та 2017 роки податковим органом не дотримано вимоги ст. 250 ГКУ. Зважаючи на неправомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, позивач звернувся за судовим захистом.

Ухвалою судді від 11.03.2019 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами загального позовного провадження; підготовче засідання призначено на 02.04.2019 о 10:00 год.

27.03.2019 до суду від ГУ ДФС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зважаючи на правомірність висновків перевірки та оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Зокрема, зазначив, що ПрАТ допущено низку правопорушень, які полягали у проведенні заліку зустрічних однорідних вимог між ПрАТ «УДП» та компаніями-нерезидентами за укладеними договорами, неотриманням валютної виручки у вигляді брокерської комісії за букінг-нотами, укладеними позивачем із компаніями-нерезидентами, а також порушенням термінів розрахунків по експортним операціям. Зокрема, ПрАТ «УДП» не мало право укладати угоди про взаємозалік, так як це не передбачено чинним законодавством України, натомість позивач повинен був зарахувати валютну виручку в уповноважених банках протягом 170 календарних днів за такими договорами. Крім того, у зв`язку із запровадженням вимоги щодо обов`язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті із-за кордону уповноважені банки не можуть знімати з контролю експортні операції клієнтів на підставі документів про припинення зобов`язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог. Надходження в іноземній валюті за експортними операціями клієнтів банку мають бути продані в порядку, установленому в пунктах 2 постанов НБУ № 160 від 03.03.2015, № 354 від 03.06.2015, № 581 від 03.09.2015, № 864 від 04.12.2015, № 140 від 03.03.2016, № 342 від 07.06.2016, № 386 від 14.09.2016, № 410 від 13.12.2016. Крім того, ПрАТ «УДП» на підставі договорів, букінг-нот надавало нерезидентам транспортні послуги та послуги по перевезенню вантажів. Умовами договорів, букін-нот передбачено утримання компаніями-нерезидентами комісії з коштів, які перераховуються в якості валютної виручки на рахунки ПрАТ «УДП» за надані послуги. У зв`язку із утриманням комісії брокером із суми фрахту ПрАТ «УДП» недоотримало валютну виручку від компанія-нерезидентів по договорам, чим порушено вимоги Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

02.04.2019 до суду від Приватного акціонерного товариства «Українське Дунайське пароплавство» надійшла відповідь на відзив.

Підготовче засідання 02.04.2019 відкладено за клопотанням представника відповідача на 18.04.2019 о 10:00 год.

Підготовче засідання 18.04.2019 відкладено за клопотанням представника відповідача на 25.04.2019 о 10:30 год.

Підготовче засідання 25.04.2019 відкладено за клопотанням представника відповідача на 07.05.2019 о 10:00 год.

Ухвалою суду від 07.05.2019 продовжено строк підготовчого провадження на тридцять днів. Наступне підготовче засідання призначено на 20.05.2019 о 10:00 год.

Ухвалою суду від 20.05.2019 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 04.06.2019 о 11:00 год.

В судовому засіданні 04.06.2019 оголошено перерву для надання позивачем додаткових доказів до 10.06.2019 о 10:00 год.

Судове засіданні 10.06.2019 відкладено за клопотанням представника відповідача на 18.06.2019 о 10:30 год.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги із викладених вище підстав підтримали у повному обсязі та просили задовольнити позов.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав у повному обсязі та просив відмовити у задоволенні позову з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

Вислухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Судом встановлено, що на підставі направлень ГУ ДФС в Одеській області від 12.10.2018 №№ 9123/14-01, 9124/14-01, 9125/14-01, 9126/14-01, 9127/14-01, 9128/14-01, 9129/14-01, 9130/14-01, 9131/14-01, 9132/14-01, 9132/14-01, 9134/14-01, відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.78.1.5 п.78.1 ст.78 ПК України, на підставі наказу ГУ ДФС від 05.10.2018 № 7503, співробітниками ГУ ДФС в Одеській області проведена позапланова виїзна документальна перевірка Приватного акціонерного товариства «Українське Дунайське пароплавство», код ЄДРПОУ 01125821 (далі – ПрАТ «УДП») з питань правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на прибуток, правомірності визначення сум від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість, нарахованих сум бюджетного відшкодування, від`ємного значення сум податку на додану вартість, а також виконання платником податків передбачених Податковим кодексом України інших вимог, які стосуються адміністрування податку на додану вартість, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, військового збору, повноти оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України, дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, дотримання вимог Закону України «Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за період з 01.01.2015 по 31.03.2018, за результатами якої складено акт від 13.11.2018 № 2481/15-32-14-01/01125821.

Перевіркою, серед іншого, встановлено порушення ПрАТ «УДП»:

п.7, п.9 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» встановлена прострочена дебіторська заборгованість у сумі 3 200 704,92 євро (104 676 493,84 грн) та 149 999,51 дол. США (3 981 511,99 грн), у тому числі:

з компанією «First Danubo Shipping S.A.» (Мальта) по менеджментській угоді від 01.10.1999 - 6469,01 євро (211 563,80 грн);

з компанією «Second Danubo Shipping S.A.» (Мальта) по менеджментській угоді від 01.10.1999 - 2486,13 євро (81306,89 грн);

з компанією «Fourth Danubo Shipping S.A.» (Мальта) по менеджментській угоді від 01.10.1999 - 6439,11 євро (210 585,94 грн);

з компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама) по договору №013 КФО від 02.01.2014 – 2 048 851,42 євро (67 006 046,61 грн), по договору №013 КФО від 23.12.2014 - 717,32 дол.США (19040,18 грн), по договору №271 ОЭРФ від 18.07.2016 – 10084,05 євро (329 790,79 грн), по договору №3 ОЭРФ від 25.01.2016 – 10500,00 євро (343 394,10 грн), по договору №18 ОЭРФ від 19.01.2016 – 37705,51 євро (1 233 128,54 грн), по договору №193 ОЭРФ від 11.05.2016 – 29050,00 євро (950 057,01 грн), по договору №21 ОЭРФ від 19.01.2016 – 25500,00 євро (833 957,10 грн), по договору №24 ОЭРФ від 20.01.2016 – 35820,00 євро (1 171 464,44 грн), по договору №07 ОЭРФ від 05.01.2017 – 2100,00 євро (68 678,82 грн), по договору №142 ОЭРФ від 11.04.2016 – 15400,00 євро (503 644,68 грн), по договору №111 ОЭРФ від 21.03.2016 – 9000,00 євро (294 337,80 грн), по договору №132 ОЭРФ від 30.03.2016 – 15692,68 євро (513 216,55 грн), по договору №142 ОЭРФ від 11.04.2016 – 21789,50 євро (712 608,17 грн), по договору №147 ОЭРФ від 13.04.2016 – 7433,36 євро (243 102,09 грн), по договору №16 ОЭРФ від 19.01.2016 – 27460,00 євро (898 057,33 грн), по договору №169 ОЭРФ від 18.04.2016 – 9600,00 євро (313 960,32 грн), по договору №186 ОЭРФ від 28.04.2016 – 13481,93 євро (440 915,74 грн), по договору №191 ОЭРФ від 10.05.2016 – 10953,25 євро (358 217,28 грн), по договору №197 ОЭРФ від 16.05.2016 – 13500,00 євро (441 506,70 грн), по договору №20 ОЭРФ від 19.01.2016 – 5061,26 євро (165 524,46 грн), по договору, по договору №263 ОЭРФ від 13.07.2016 – 1133,11 євро (37 057,46 грн), по договору №293 ОЭРФ від 08.08.2016 – 15750,00 євро (515 091,15 грн), по договору №31 ОЭРФ від 25.01.2016 – 5834,00 євро (190 796,30 грн), по договору №32/129 ОЭРФ від 05.04.2013 – 22,41 євро (732,90 грн), по договору №324 ОЭРФ від 15.09.2016 – 5314,29 євро (173 799,60 грн), по договору №348 ОЭРФ від 03.10.2016 – 9600,00 євро (313 960,32 грн), по договору №455 ОЭРФ від 27.12.2016 – 8263,65 євро (270 256,06 грн), по договору №456 ОЭРФ від 27.12.2016 – 1090,34 євро (35658,70 грн), по договору №46 ОЭРФ від 28.01.2016 – 13500,00 євро (441 506,70 грн), по договору №57 ОЭРФ від 03.02.2016 – 10125,60 євро (331 149,50 грн), по договору №68 ОЭРФ від 09.02.2016 – 9600,00 євро (313 960,32 грн), по договору №72 ОЭРФ від 15.02.2016 – 12885,50 євро (421 409,21 грн), по договору №89 ОЭРФ від 29.02.2016 – 1231,99 євро (40 291,25 грн), по договору №92 ОЭРФ від 01.03.2016 – 1,13 євро (36,96 грн), по договору №96 ОЭРФ від 04.03.2016 – 8426,17 євро (275 571,15 грн);

з компаніями:

«AGRONAUTIC PTE LTD» (Маршалові острови) – 902,32 євро (29 509,65 грн);

«BULKOIL CORPORATOIN LP» (Великобританія) – 7201,58 євро (235 521,91 грн);

«BULMARINE SHIPPING LTD SOFIA» (Болгарія) – 1082,25 євро (35394,12 грн);

«DIVAMIN LTD» (Республіка Кіпр) – 5217,65 євро (170 639,07 грн);

«DUNAVSKI TRANSPORT D.O.O.» (Сербія) – 69104,54 євро (2 260 008,70 грн);

«EXTRAWAY TRANSPORT LLP» (Великобританія) – 26663,18 євро (871 997,97 грн);

«FAYETTE INT.HOLDINGS LTD» (Британські Віргінські острови) – 97531,51 євро (3 189 690,01 грн) та 20756,84 дол.США (550 959,18 грн);

«ILFLOT SOFIA» (Болгарія) – 1737,55 євро (56 825,18 грн);

«GRAINLINE TRADING LP» (Великобританія) – 972,18 євро (31 794,37 грн);

«HBIS GROUP SERBIA IRON $ STEEL» (Сербія) – 4029,45 євро (131 779,74 грн);

«Hesteel Serbia Iron & Steel llc» (Сербія) – 2208,79 євро (72 236,71 грн);

«FERROS TRADE LLP» (Великобританія) – 195,00 євро (6377,32 грн);

«NAVITRAMP F.A.Ltd» (Мальта) – 27582,84 дол.США (732 145,11 грн);

«NOVALOG Ltd» (Болгарія) – 2474,36 євро (80 921,96 грн) та 7535,34 дол.США (200 014,30 грн);

«OCEAN TREND CARRIERS LTD.» (Гібралтар) – 4738,03 євро (154 953,48 грн);

«OROM-IMEXPO SRL» (Молдова) – 5479,02 євро (179 186,97 грн);

«PACIFIC LOGISTICS L.P.» (Шотландія) – 519,41 євро (16 986,89 грн) та 1220,73 дол. США (32 402,45 грн);

«PALMIRA SYSTEMS LP» (Великобританія) – 2951,74 євро (96 534,30 грн);

«RHENUS MIERKA DANUBE SHIPPING» (Німеччина) – 1601,22 євро (52 366,62 грн); «RUBISHIPS TRANSPORT LTD» (Болгарія) – 43984,85 євро (1 438 489,33 грн);

«SATKA ALLOYS TRADING SA» (Швейцарія) – 1210,96 євро (39 603,48 грн);

«SIA URALCHEM Trading» (Латвія) – 1617,21 євро (52 889,56 грн);

SINTRA LTD.» (Болгарія) – 6182,70 євро (202 200,26 грн);

«SRL LOGISTICS d.o.o.» (Сербія) – 255,19 євро (8345,78 грн);

«STEINHOLD LTD» (Беліз) – 2782,98 євро (91 015,13 грн);

«SYSTEMEX» (Великобританія) – 2853,57 євро (93 323,72 грн);

«TRADE BULK MARITIME LIMITED» (Гібралтар) – 5017,47 євро (164 092,34 грн);

«UNDERFORD LOGISTICS Inc.» (Британські Віргінські острови) – 245,66 євро (8034,11 грн);

«VIKTANA SHIPPING LLC» (США) – 4073,67 євро (133 226,12 грн);

«БУЛМАРИН ШИПИНГ ООД» (Болгарія) – 7238,28 євро (236 722,16 грн);

«ДБС ТРЕЙДИНГ» (Панама) – 913,80 євро (29 885,10 грн) та 900,00 дол.США (23 889,15 грн);

«ДМС-МИП» (Угорщина) – 93239,12 євро (3 049 310,83 грн);

«ДОНАУ ТРАНЗИТ» (Болгарія) – 19188,78 євро (627 553,70 грн);

«ДСМС БРОКЕР» (Австрія) – 47,10 євро (1 540,37 грн);

«ДСМС-СИЧ» (Австрія) – 27314,60 євро (893 302,14 грн) та 91286,44 дол.США (2 423 061,62 грн);

«ДСМС-ЧАРТ» (Австрія) – 21766,02 євро (711 840,27 грн);

«ДУНАЙСЛОВТРАНС» (Словаччина) – 55046,94 євро (1 800 266,14 грн);

«ЛИВАМЕКС » (Румунія) – 1082,98 євро (35417,99 грн);

«НЕПТУН СОФИЯ» (Болгарія) – 1759,66 євро (57 548,27 грн);

«ПАНТА РЕЙ» (Австрія) – 181651,21 євро (5 940 757,50 грн);

«ПР ШИППИНГ» (Австрія) – 21466,99 євро (702 060,73 грн);

з компаніями:

«AGRONAUTIC PTE LTD» (Маршалові острови) – 902,32 євро (29 509,65 грн);

«BULKOIL CORPORATOIN LP» (Великобританія) – 7201,58 євро (235 521,91 грн);

«BULMARINE SHIPPING LTD SOFIA» (Болгарія) – 1082,25 євро (35394,12 грн);

«DIVAMIN LTD» (Республіка Кіпр) – 5217,65 євро (170 639,07 грн);

«DUNAVSKI TRANSPORT D.O.O.» (Сербія) – 69104,54 євро (2 260 008,70 грн);

«EXTRAWAY TRANSPORT LLP» (Великобританія) – 26663,18 євро (871 997,97 грн);

«FAYETTE INT.HOLDINGS LTD» (Британські Віргінські острови) – 97531,51 євро (3 189 690,01 грн) та 20756,84 дол.США (550 959,18 грн);

«ILFLOT SOFIA» (Болгарія) – 1737,55 євро (56 825,18 грн);

«GRAINLINE TRADING LP» (Великобританія) – 972,18 євро (31 794,37 грн);

«HBIS GROUP SERBIA IRON $ STEEL» (Сербія) – 4029,45 євро (131 779,74 грн);

«Hesteel Serbia Iron & Steel llc» (Сербія) – 2208,79 євро (72 236,71 грн);

«FERROS TRADE LLP» (Великобританія) – 195,00 євро (6377,32 грн);

«NAVITRAMP F.A.Ltd» (Мальта) – 27582,84 дол.США (732 145,11 грн);

«NOVALOG Ltd» (Болгарія) – 2474,36 євро (80 921,96 грн) та 7535,34 дол.США (200 014,30 грн);

«OCEAN TREND CARRIERS LTD.» (Гібралтар) – 4738,03 євро (154 953,48 грн);

«OROM-IMEXPO SRL» (Молдова) – 5479,02 євро (179 186,97 грн);

«PACIFIC LOGISTICS L.P.» (Шотландія) – 519,41 євро (16 986,89 грн) та 1220,73 дол. США (32 402,45 грн);

«PALMIRA SYSTEMS LP» (Великобританія) – 2951,74 євро (96 534,30 грн);

«RHENUS MIERKA DANUBE SHIPPING» (Німеччина) – 1601,22 євро (52 366,62 грн); «RUBISHIPS TRANSPORT LTD» (Болгарія) – 43984,85 євро (1 438 489,33 грн);

«SATKA ALLOYS TRADING SA» (Швейцарія) – 1210,96 євро (39 603,48 грн);

«SIA URALCHEM Trading» (Латвія) – 1617,21 євро (52 889,56 грн);

SINTRA LTD.» (Болгарія) – 6182,70 євро (202 200,26 грн);

«SRL LOGISTICS d.o.o.» (Сербія) – 255,19 євро (8345,78 грн);

«STEINHOLD LTD» (Беліз) – 2782,98 євро (91 015,13 грн);

«SYSTEMEX» (Великобританія) – 2853,57 євро (93 323,72 грн);

«TRADE BULK MARITIME LIMITED» (Гібралтар) – 5017,47 євро (164 092,34 грн);

«UNDERFORD LOGISTICS Inc.» (Британські Віргінські острови) – 245,66 євро (8034,11 грн);

«VIKTANA SHIPPING LLC» (США) – 4073,67 євро (133 226,12 грн);

«БУЛМАРИН ШИПИНГ ООД» (Болгарія) – 7238,28 євро (236 722,16 грн);

«ДБС ТРЕЙДИНГ» (Панама) – 913,80 євро (29 885,10 грн) та 900,00 дол.США (23 889,15 грн);

«ДМС-МИП» (Угорщина) – 93239,12 євро (3 049 310,83 грн);

«ДОНАУ ТРАНЗИТ» (Болгарія) – 19188,78 євро (627 553,70 грн);

«ДСМС БРОКЕР» (Австрія) – 47,10 євро (1 540,37 грн);

«ДСМС-СИЧ» (Австрія) – 27314,60 євро (893 302,14 грн) та 91286,44 дол.США (2 423 061,62 грн);

«ДСМС-ЧАРТ» (Австрія) – 21766,02 євро (711 840,27 грн);

«ДУНАЙСЛОВТРАНС» (Словаччина) – 55046,94 євро (1 800 266,14 грн);

«ЛИВАМЕКС » (Румунія) – 1082,98 євро (35417,99 грн);

«НЕПТУН СОФИЯ» (Болгарія) – 1759,66 євро (57 548,27 грн);

«ПАНТА РЕЙ» (Австрія) – 181651,21 євро (5 940 757,50 грн);

«ПР ШИППИНГ» (Австрія) – 21466,99 євро (702 060,73 грн);

ст.1 Указу Президента України від 18.06.1994 № 319/94 «Про невідкладні заходи щодо повернення на Україну валютних цінностей, які належать резиденту України та незаконно знаходяться за її межами», ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 №15-93 «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» та Наказу Міністерства фінансів України від 25.12.1995 №207, в частині порушення порядку декларування валютних цінностей у Деклараціях про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.04.2015, 01.07.2015, 01.10.2015, 01.01.2016, 01.04.2016, 01.07.2016, 01.10.2016, 01.01.2017, 01.04.2017, 01.07.2017, 01.10.2017, 01.01.2018, 01.04.2018;

пп.141.4.2 п.141.4 ст. 141 Податкового кодексу України в редакції, що набрала чинності після 01.01.2015, в частині неутримання та неперерахування до бюджету податку в сумі 466 748,50 грн по виплатам доходу нерезидента, здійснених в 2015 році, в 2016 році, в 2017 році, І кварталі 2018 року;

пп. «д» п.4 ст. 5 Декрету Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» від 19.02.1993 №15-93, в частині перевищення встановленого НБУ залишку валютних цінностей на рахунку резидента України в іноземному банку станом на 01.01.2015.

На підставі вищевказаного акту перевірки ГУ ДФС в Одеській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 06.12.2018 № 0053911402, яким до ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» застосовано штрафні санкції за порушення строк розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності (21081000) в розмірі 83 937 303, 54 грн; № 0053921402, яким до ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» застосовано штрафні санкції за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності (21081000) в розмірі 34000 грн.

Не погодившись із вищезазначеними податковим повідомленнями-рішенням ПрАТ «Українське Дунайське пароплавство» оскаржило останні в адміністративному порядку, в результаті чого рішенням ДФС України від 19.02.2019 № 8102/6/99-99-11-04-02-25 спірні податкові повідомленням-рішення залишені без змін, а скарга ПрАТ – без задоволення.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає зазначені податкові повідомлення-рішення необґрунтованими, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Зі змісту акту перевірки від 13.11.2018 № 2481/15-32-14-01/01125821 вбачається, що перевіркою дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 встановлено, що у зазначеному періоді платник податків відповідно до зовнішньоекономічних контрактів здійснював експортні операції (продаж товару – суден, перевезення вантажів та пасажирів та ін.) та імпортні операції (отримання товару – вугілля, ремонт флоту та суднового обладнання, постачання палива, харчових продуктів на судна, бункерування, агентування флоту, юридичні послуги, екскурсійне обслуговування та ін.).

За результатами перевірки за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 встановлено, що ПрАТ «УДП» до перевірки надані угоди про заліки зустрічних однорідних вимог:

№ 01-2/16 від 05.04.2016, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «First Danubo Shipping S.A.» (Мальта), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по менеджментській угоді від 01.10.1999 (фрахтові послуги) – 5 271,35 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла по угоді про відступлення права вимоги від 05.04.2016 по послугам агентування згідно дисбурстментського рахунку №ДИСБ/0915 від 30.09.2015 в сумі – 5 271,35 євро;

№ 04-2/16 від 05.04.2016, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «Fourth Danubo Shipping S.A.» (Мальта), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по менеджментській угоді від 01.10.1999 (фрахтові послуги) – 5 179,39 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла по угоді про відступлення права вимоги від 05.04.2016 по послугам агентування згідно дисбурстментського рахунку №ДИСБ/0915 від 30.09.2015 в сумі - 5 179,39 євро;

№ 02-2/16 від 05.04.2016, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «Second Danubo Shipping S.A.» (Мальта), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по менеджментській угоді від 01.10.1999 (фрахтові послуги) – 2 486,13 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла по угоді про відступлення права вимоги від 05.04.2016 по послугам агентування згідно дисбурстментського рахунку №ДИСБ/0915 від 30.09.2015 в сумі – 2 486,13 євро;

№ 01-3/16 від 01.07.2016, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «First Danubo Shipping S.A.» (Мальта), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по менеджментській угоді від 01.10.1999 (фрахтові послуги) – 1 197,66 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла по угоді про відступлення права вимоги від 01.07.2016 по послугам агентування згідно дисбурстментських рахунків №ДИСБ/0416 від 30.04.2015, №ДИСБ/0516-1 від 31.05.2015 в сумі – 1 197,66 євро;

№ 04-3/16 від 01.07.2016, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «Fourth Danubo Shipping S.A.» (Мальта), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по менеджментській угоді від 01.10.1999 (фрахтові послуги) – 1 259,72 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла по угоді про відступлення права вимоги від 01.07.2016 по послугам агентування згідно дисбурстментського рахунку №ДИСБ/0516-1 від 31.05.2016 в сумі – 1 259,72 євро;

№ 05/15 від 15.07.2015, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по договору №013 КФО від 02.01.2014 (послуги по субагентуванню річного несамохідного флоту) – 102736,24 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла згідно договору №031 від 12.01.2011 (агентські та представницькі послуги) в сумі – 102 736,24 євро;

№ 11/15-1 від 04.11.2015, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по договору №013 КФО від 02.01.2014 (послуги по субагентуванню річного несамохідного флоту) – 102831,95 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла згідно договору №031 від 12.01.2011 (агентські та представницькі послуги) в сумі – 102 831,95 євро;

№ 12/15-1 від 30.12.2015, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по договору №013 КФО від 02.01.2014 (послуги по субагентуванню річного несамохідного флоту) – 171000,53 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла згідно договору №031 від 12.01.2011 (агентські та представницькі послуги) в сумі – 171 000,53 євро;

№ 01дсс/16 від 05.01.2016, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по договору №013 КФО від 02.01.2014 (послуги по субагентуванню річного несамохідного флоту) – 96600,00 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла згідно договору №031 від 12.01.2011 (агентські та представницькі послуги) в сумі – 96 600,00 євро ;

№ 05дсс/16 від 04.04.2016, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по договору №013 КФО від 02.01.2014 (послуги по субагентуванню річного несамохідного флоту) – 335887,71 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла згідно договору №031 від 12.01.2011 (агентські та представницькі послуги) в сумі – 335 887,71 євро;

№ 07дсс/16 від 01.07.2016, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по договору №013 КФО від 02.01.2014 (послуги по субагентуванню річного несамохідного флоту) – 191983,80 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла згідно договору №031 від 12.01.2011 (агентські та представницькі послуги) в сумі – 191 983,80 євро;

№ 12дсс/16 від 07.12.2016, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по договору №013 КФО від 02.01.2014 (послуги по субагентуванню річного несамохідного флоту) – 782144,83 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла згідно договору №031 від 12.01.2011 (агентські та представницькі послуги) в сумі – 782 144,83 євро;

№ 12дсс/16-1 від 07.12.2016, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по договору №013 КФО від 02.01.2014 (послуги по субагентуванню річного несамохідного флоту) – 251050,18 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла згідно договору №031 від 12.01.2011 (агентські та представницькі послуги) в сумі – 251 050,18 євро ;

№ 12дсс/16-3 від 07.12.2016, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по договору №013 КФО від 02.01.2014 (послуги по субагентуванню річного несамохідного флоту) – 6729,74 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла згідно договору №031 від 12.01.2011 (агентські та представницькі послуги) в сумі – 6 729,74 євро;

№ 01/DSS/17 від 10.06.2017, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по договорам №271 ОЭРФ від 18.07.2016, №3 ОЭРФ від 25.01.2016, №18 ОЭРФ від 19.01.2016, №193 ОЭРФ від 11.05.2016, №21 ОЭРФ від 19.01.2016, №24 ОЭРФ від 20.01.2016, №07 ОЭРФ від 05.01.2017, №142 ОЭРФ від 11.04.2016 (послуги по фрахтуванню суден) – 108 222,60 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла згідно договору №031 від 12.01.2011 (агентські та представницькі послуги) – в сумі 108 222,60 євро;

№ 02/DSS/17 від 18.10.2017, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по договорам №013 КФО від 02.01.2014, №111 ОЭРФ від 21.03.2016, №132 ОЭРФ від 30.03.2016, №142 ОЭРФ від 11.04.2016, №147 ОЭРФ від 13.04.2016, №16 ОЭРФ від 19.01.2016, №169 ОЭРФ від 18.04.2016, №18 ОЭРФ від 19.01.2016, №186 ОЭРФ від 28.04.2016, №191 ОЭРФ від 10.05.2016, №197 ОЭРФ від 16.05.2016, №20 ОЭРФ від 19.01.2016, №21 ОЭРФ від 19.01.2016, №24 ОЭРФ від 20.01.2016, №263 ОЭРФ від 13.07.2016, №271 ОЭРФ від 18.07.2016, №293 ОЭРФ від 08.08.2016, №31 ОЭРФ від 25.01.2016, №32/129 ОЭРФ від 05.04.2013, №324 ОЭРФ від 15.09.2016, №348 ОЭРФ від 03.10.2016, №455 ОЭРФ від 27.12.2016, №456 ОЭРФ від 27.12.2016, №46 ОЭРФ від 28.01.2016, №57 ОЭРФ від 03.02.2016, №68 ОЭРФ від 09.02.2016, №72 ОЭРФ від 15.02.2016, №89 ОЭРФ від 29.02.2016, №92 ОЭРФ від 01.03.2016, №96 ОЭРФ від 04.03.2016 (послуги по фрахтуванню суден) – 300 573,57 євро зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла згідно договорів №031 від 12.01.2011, №104 ОЭРФ від 17.03.2016, №111 ОЭРФ від 21.03.2016, №130 ОЭРФ від 30.03.2016, №134 ОЭРФ від 05.04.2016, №207 ОЭРФ від 23.05.2016, №24 ОЭРФ від 20.01.2016, №241 ОЭРФ від 22.06.2016, №26 ОЭРФ від 21.01.2016, №263 ОЭРФ від 13.07.2016, №271 ОЭРФ від 18.07.2016, №275 ОЭРФ від 20.07.2016, №293 ОЭРФ від 08.08.2016, №301 ОЭРФ від 23.08.2016, №324 ОЭРФ від 15.09.2016, №371 ОЭРФ від 25.10.2016, №455 ОЭРФ від 27.12.2016, №456 ОЭРФ від 27.12.2016, №46 ОЭРФ від 28.01.2016, №65 ОЭРФ від 09.02.2016, №79 ОЭРФ від 25.02.2016, №96 ОЭРФ від 04.03.2016, №97 ОЭРФ від 09.03.2016 (агентські та представницькі послуги, послуги по фрахтуванню суден) в сумі – 300 573,57 євро;

№ 01/DSS/2018 від 10.01.2018, укладена між ПрАТ «УДП» та компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама), згідно якої сума дебіторської заборгованості по експортним операціям по договору №013 КФО від 02.01.2014 (послуги по субагентуванню річного несамохідного флоту) – 717,32 дол.США зараховується кредиторською заборгованістю, яка виникла згідно договору №348 КФО від 23.12.2014 (послуги по перевезенню) в сумі – 717,32 дол.США

На переконання перевіряючих, неможливість проведення заліку зустрічних однорідних вимог за експортними операціями регламентується Постановами Правління НБУ № 160 від 03.03.2015 р.; №354 від 03.06.2015 р.; №581 від 03.09.2015 р.; №863 від 04.12.2015 р.; №140 від 03.03.2016 р.; №342 від 07.06.2016 р.; №386 від 14.09.2016 р.; №410 від 13.12.2016 р., якими передбачено, що у зв`язку із запровадженням вимоги щодо обов`язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті із-за кордону уповноважені банки не можуть знімати з контролю експортні операції клієнтів на підставі документів про припинення зобов`язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог. Надходження в іноземній валюті за експортними операціями клієнтів банку мають бути продані в порядку, установленому в пунктах 2 цих постанов.

Пунктом п.2 вищезазначених Постанов встановлено вимогу щодо обов`язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України надходжень в іноземній валюті із-за кордону на користь юридичних осіб, які не є уповноваженими банками, фізичних осіб-підприємців, іноземних представництв (крім офіційних представництв), на рахунки, відкриті в уповноважених банках для ведення спільної діяльності без створення юридичної особи, а також надходжень в іноземній валюті на рахунки резидентів, відкриті за межами України на підставі індивідуальних ліцензій Національного банку України. Надходження в іноземній валюті, зазначені в абзаці першому цього пункту, підлягають обов`язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України, у тому числі безпосередньо Національному банку України, у розмірі 75 відсотків (Постанови НБУ з №160 від 03.03.2015 р., №354 від 03.06.2015 р., №581 від 03.09.2015 р., №863 від 04.12.2015 р., №140 від 03.03.2016 р.), 65 відсотків (Постанови №342 від 07.06.2016 р., №386 від 14.09.2016 р.), 50 відсотків (Постанова НБУ №410 від 13.12.2016 р.). Решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними відповідно до правил валютного регулювання.

З урахуванням вищезазначеного, за висновком перевірки проведення заліку зустрічних однорідних вимог на суму валютної виручки (яка не надходитиме на рахунок підприємства) не є можливим, оскільки призведе до порушення вимог законодавства України, зокрема, ст. 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

У зв`язку з цим встановлено порушення строків, передбачених статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», з урахуванням Постанов Правління НБУ «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» № 160 від 03.03.2015 року, №354 від 03.06.2015, № 581 від 03.09.2015, № 863 від 04.12.2015, № 140 від 03.03.2016, № 342 від 07.06.2016, № 386 від 14.09.2016, № 410 від 13.12.2016, в частині неотримання валютної виручки в сумі 6 469,01 євро від компанії «First Danubo Shipping S.A.» (Мальта), в сумі 2 486,13 євро від компанії «Second Danubo Shipping S.A.» (Мальта), в сумі 6 439,11 євро від компанії «Fourth Danubo Shipping S.A.» (Мальта), в сумі 2 449 761,15 євро та 717,32 дол.США від компанії «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама).

За результатами перевірки станом на 31.03.2018 встановлена прострочена дебіторська заборгованість з компанією «First Danubo Shipping S.A.» (Мальта) по менеджментській угоді від 01.10.1999 - 6 469,01 євро, компанією «Second Danubo Shipping S.A.» (Мальта) по менеджментській угоді від 01.10.1999 - 2 486,13 євро, компанією «Fourth Danubo Shipping S.A.» (Мальта) по менеджментській угоді від 01.10.1999 - 6 439,11 євро, компанією «DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A.» (Панама) по договору №013 КФО від 02.01.2014 – 2 048 851,42 євро, по договору №013 КФО від 23.12.2014 - 717,32 дол.США, по договору №271 ОЭРФ від 18.07.2016 – 10084,05 євро, по договору №3 ОЭРФ від 25.01.2016 – 10500,00 євро, по договору №18 ОЭРФ від 19.01.2016 – 37705,51 євро, по договору №193 ОЭРФ від 11.05.2016 – 29050,00 євро, по договору №21 ОЭРФ від 19.01.2016 – 25500,00 євро, по договору №24 ОЭРФ від 20.01.2016 – 35820,00 євро, по договору №07 ОЭРФ від 05.01.2017 – 2100,00 євро, по договору №142 ОЭРФ від 11.04.2016 – 15400,00 євро, по договору №111 ОЭРФ від 21.03.2016 – 9000,00 євро, по договору №132 ОЭРФ від 30.03.2016 – 15692,68 євро, по договору №142 ОЭРФ від 11.04.2016 – 21789,50 євро, по договору №147 ОЭРФ від 13.04.2016 – 7433,36 євро, по договору №16 ОЭРФ від 19.01.2016 – 27460,00 євро, по договору №169 ОЭРФ від 18.04.2016 – 9600,00 євро, по договору №186 ОЭРФ від 28.04.2016 – 13481,93 євро, по договору №191 ОЭРФ від 10.05.2016 – 10953,25 євро, по договору №197 ОЭРФ від 16.05.2016 – 13500,00 євро, по договору №20 ОЭРФ від 19.01.2016 – 5061,26 євро, по договору №263 ОЭРФ від 13.07.2016 – 1133,11 євро, по договору №293 ОЭРФ від 08.08.2016 – 15750,00 євро, по договору №31 ОЭРФ від 25.01.2016 – 5834,00 євро, по договору №32/129 ОЭРФ від 05.04.2013 – 22,41 євро, по договору №324 ОЭРФ від 15.09.2016 – 5314,29 євро, по договору №348 ОЭРФ від 03.10.2016 – 9600,00 євро, по договору №455 ОЭРФ від 27.12.2016 – 8263,65 євро, по договору №456 ОЭРФ від 27.12.2016 – 1090,34 євро, по договору №46 ОЭРФ від 28.01.2016 – 13500,00 євро, по договору №57 ОЭРФ від 03.02.2016 – 10125,60 євро, по договору №68 ОЭРФ від 09.02.2016 – 9600,00 євро, по договору №72 ОЭРФ від 15.02.2016 – 12885,50 євро, по договору №89 ОЭРФ від 29.02.2016 – 1231,99 євро, по договору №92 ОЭРФ від 01.03.2016 – 1,13 євро, по договору №96 ОЭРФ від 04.03.2016 – 8426,17 євро.

Відповідно до статті 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» порушення резидентами, крім суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції на період її проведення, строків, передбачених статтею 1 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статті 1 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки.

Пеня податковим органом нарахована з урахуванням п.102.1. ст.102 Податкового кодексу України згідно розрахунку, що наведений додатку до акту перевірки.

Терміни валютних розрахунків за ЗЕД-операціями, порядок їх зняття з валютного контролю та відповідальність за порушення встановлені Законом України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті”, Декретом Кабінету Міністрів України “Про систему валютного регулювання і валютного контролю” №15-93 від 19.02.1993 та Інструкцією про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями”, яка затверджена Постановою НБУ №136.

Функції державних органів і банківської системи України у сфері валютного контролю встановлено ст. 13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" від 19.02.93 р. № 15-93, відповідно до якого Національний банк України (НБУ) є головним органом валютного контролю, що: здійснює контроль за виконанням правил регулювання валютних операцій на території України з усіх питань, не віднесених цим Декретом до компетенції інших державних органів; забезпечує виконання уповноваженими банками функцій щодо здійснення валютного контролю згідно з цим Декретом та іншими актами валютного законодавства України.

Відповідно до ст. 44 Закону України «Про Національний банк України» Національний банк діє як уповноважена державна установа при застосуванні законодавства України про валютне регулювання і валютний контроль. До компетенції НБУ, зокрема, належить видання нормативно-правових актів щодо ведення валютних операцій.

Згідно з ст. 56 Закону України «Про Національний банк України» Національний банк видає нормативно-правові акти з питань, віднесених до його повноважень, які є обов`язковими для органів державної влади і органів місцевого самоврядування, банків, підприємств, організацій та установ незалежно від форм власності, а також для фізичних осіб.

Питання припинення зобов`язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог регулюється ст. 601 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ), відповідно до якої зобов`язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред`явлення вимоги. При цьому зарахування зустрічних вимог може здійснюватися за заявою однієї із сторін. Обмеження щодо такого зарахування визначено у ст. 602 ЦКУ.

Крім того, припинення зобов`язань регламентовано також Інструкцією про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженою постановою Правління НБУ від 24.03.99 р. № 136, відповідно до п. 1.11 якої експортна операція з поставки продукції, виконання робіт, надання транспортних, страхових послуг та імпортна операція можуть бути зняті з контролю за наявності належним чином оформлених документів про припинення зобов`язань за цими операціями зарахуванням, якщо: вимоги випливають із взаємних зобов`язань між резидентом і нерезидентом, які є контрагентами за цими операціями; вимоги однорідні; строк виконання за зустрічними вимогами настав або не встановлений, або визначений моментом пред`явлення вимоги; між сторонами не було спору щодо характеру зобов`язання, його змісту, умов виконання тощо.

Відповідно до ч.4 ст.6 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності вправі укладати різні види зовнішньоекономічних договорів (контрактів), окрім тих, які прямо та в виключній формі заборонені законодавством України. Господарський кодекс України ніяких обмежень відносно припинення зобов`язань шляхом заліку зустрічних вимог у сфері ЗЕД не встановлює.

Таким чином, суб`єкти зовнішньоекономічних відносин мають право на зарахування зустрічних однорідних вимог на суму валютної виручки. Тобто, ПрАТ «УДП» не допускало порушень законодавства України при укладанні угод про взаємозалік зустрічних однорідних вимог, а відповідні твердження податкового органу не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства та побудовані на його невірному тлумаченні.

Згідно з ст.387 Господарського кодексу України суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності після сплати передбачених законом податків та зборів (обов`язкових платежів) самостійно розпоряджаються валютою виручкою від проведених ними операцій, крім випадків запровадження НБУ вимог щодо обов`язкового продажу частини надходжень в іноземній валюті.

Тобто спеціальним актом про валютне регулювання встановлено, що суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності повинні здійснити обов`язковий продаж валюти на міжбанківському валютному ринку України, а решта надходжень в іноземній валюті залишається в розпорядженні резидентів та нерезидентів і використовується ними відповідно до правил валютного регулювання, згідно з якими ПрАТ «УДП» проводилося зарахування зустрічних однорідних вимог, яке можливе і не заборонене законом.

Продаж валюти на міжбанківському валютному ринку України регулюється Постановою НБУ №485 від 14.10.2004 р. “Про затвердження Положення про порядок видачі Національним банком України індивідуальних ліцензій на розміщення резидентами (юридичними та фізичними особами) валютних цінностей на рахунках за межами України”.

Згідно з розділом 5 “Порядок здійснення обов`язкового продажу іноземної валюти 1-ї групи Класифікатора та в російських рублях, яка надійшла на рахунок”, ПрАТ «УДП» маючи відповідні ліцензії здійснювало продаж валюти протягом десяти днів та протягом десяти робочих днів з дня здійснення обов`язкового продажу подавало до Департаменту фінансового моніторингу Національного банку копії документів та звіти, що свідчить про здійснення такого продажу, із зазначенням суми проданої іноземної валюти та дати продажу (копії платіжних доручень, заяв про продаж іноземної валюти, виписок про рух коштів на поточному рахунку тощо).

Відповідно до п. 6.2 розділу 6 Постанови НБУ №485 від 14.10.2004 у разі виявлення порушення умов ліцензії та/або вимог цього Положення Департамент фінансового моніторингу Національного банку: надсилає запит власнику ліцензії для отримання від нього пояснень щодо допущених порушень; надсилає інформацію про допущені власником ліцензії порушення до контролюючого органу, у якому власник ліцензії перебуває на обліку; ураховуючи ступінь тяжкості порушення приймає рішення про анулювання ліцензії або надсилання власнику ліцензії листа-попередження.

Крім того, у період дії Постанов НБУ застосовувався наступний обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України, а саме:

за постановою НБУ №758 від 01.12.2014 (з 03.12.2014 по 03.03.2015) застосовувався обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України - у розмірі 75%;

за постановою НБУ №160 від 03.03.2015 (з 04.03.2015 по 03.06.2015) застосовувався обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України - у розмірі 75%;

за постановою НБУ № 354 від 03.06.2015 (з 04.06.2015 по 03.09.2015) застосовувався обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України - у розмірі 75%;

за постановою НБУ №581 від 03.09.2015 (з 04.09.2015 по 04.12.2015) застосовувався обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України - у розмірі 75%;

за постановою НБУ №863 від 04.12.2015 (з 05.12.2015 по 04.03.2016) застосовувався обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України - у розмірі 75%;

за постановою НБУ №140 від 03.03.2016 (з 05.03.2016 по 08.06.2016) застосовувався обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України - у розмірі 75%;

за постановою НБУ №342 від 07.06.2016 (з 09.06.2016 по 14.09.2016) застосовувався обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України - у розмірі 65%;

за постановою НБУ №386 від 14.09.2016 (з 15.09.2016 по 15.12.2016) застосовувався обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України - у розмірі 65%;

за постановою НБУ №410 від 13.12.2016 (з 16.12.2016 по 07.02.2019) застосовувався обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України - у розмірі 65% з 16.12.2016 по 04.04.2017; у розмірі 50% з 05.04.2017 по 31.03.2018 (по кінцевий день перевіряємого періоду).

На підставі викладеного в 2015 р. ПрАТ «УДП» здійснило обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України відповідно до ліцензії та діючих Постанов НБУ за №758 від 01.12.2014, №160 від 03.03.2015, за №354 від 03.06.2015, №581 від 03.09.2015, за №863 від 04.12.2015, за якими розмір продажу складав 75% від надходжень, у наступному розмірі: фактично надійшло коштів у розмірі 17 762 325,49 євро, обов`язковий продаж валюти складає 13 321 744,12 євро, фактично було продано 13 771 147,84 євро, що перевищує розмір обов`язкового продажу валют на суму 449 403,72 євро.

У 2016 році ПрАТ «УДП» здійснило обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України відповідно до ліцензії та діючих Постанов НБУ за №863 від 04.12.2015 та №140 від 03.03.2016, за якими розмір продажу складав 75% від надходжень, та діючих Постанов НБУ за №342 від 07.06.2016, №386 від 14.09.2016 та №410 від 13.12.2016, за якими розмір продажу складав 65% від надходжень, у наступному розмірі: у період з 01.01.2016 по 08.06.2016, фактично надійшло коштів у розмірі 6 349 170,08 євро, обов`язковий продаж валюти складає 4 761 877,00 євро, фактично було продано 5 184 742,00 євро, що перевищує розмір обов`язкового продажу валют на суму 422 865,00 євро; у період з 09.06.2016 по 31.12.2016, фактично надійшло коштів у розмірі 12 827 533,00 євро, обов`язковий продаж валюти складає 8 337 896,00 євро, фактично було продано 9 311 170,00 євро, що перевищує розмір обов`язкового продажу валют на суму 973 274,00 євро.

У 2017 році ПрАТ «УДП» здійснило обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України відповідно до ліцензії та діючих Постанов НБУ №410 від 13.12.2016 та №485 від 14.10.2004, відповідно до яких обов`язковий продаж валют складав з 01.01.2017 по 04.04.2017 у розмірі 65% від коштів що надійшли на рахунки ПрАТ «УДП», а з 05.04.2017 по 31.12.2017 у розмірі 50 % від коштів що надійшли на рахунки ПрАТ «УДП», у наступних розмірах: з 01.01.2017 по 04.04.2017, надійшло валюти у розмірі 3 420 215,72 євро, з яких обов`язковий продаж валюти у розмірі 65 % склав 2 223 140,22 євро, фактично було продано 2 250 721,69 євро, що перевищує розмір обов`язкового продажу валют на суму 27 581,47 євро; з 05.04.2017 по 31.12.2017, надійшло валюти у розмірі 19 526 553,04 євро, з яких обов`язковий продаж валюти у розмірі 50 % склав 9 763 276,54 євро, фактично було продано валюти у розмірі 9 928 993,86 євро, що на суму 165 717,32 євро більше, ніж передбачено законодавством.

У 2018 році ПрАТ «УДП» здійснило обов`язковий продаж валют на міжбанківському валютному ринку України відповідно до ліцензії та діючих Постанов НБУ №410 від 13.12.2016 та №485 від 14.10.2004, відповідно до яких обов`язковий продаж валют складав 50% від коштів що надійшли на рахунки ПрАТ «УДП», у наступних розмірах: у період з 01.01.2018 по 31.03.2018 на рахунки ПрАТ «УДП» надійшло валюти у розмірі 4 191 023,45 євро, з яких обов`язковий продаж валюти у розмірі 50% складав на суму 2 095 511,74 євро, фактично продана валюта в євро склала у розмірі 1 943 896,65 євро. Різниця у розмірі 151 615,09 євро була допродана з 30.03.2018 по 12.04.2018, так як відповідно до Постанови НБУ за №485 від 14.10.2004 обов`язковий продаж валюти повинен здійснюватися протягом десяти робочих (банківських) днів з дня надходження таких коштів, тому ПрАТ «УДП» не порушило вимоги закону та належним чином здійснило продаж валюти у розмірі 50% від загальної суми валюти. З січня по березень 2018 року надлишків продажу валюти у ПрАТ «УДП» не було.

Виходячи з вищенаведеного, ПрАТ «УДП» не порушено порядок обов`язкового продажу валюти, здійсненого на підставі ліцензії, визначений спеціальним нормативно-правовим актом, тому решта надходжень в іноземній валюті, які залишалися в розпорядженні ПрАТ «УДП», використовувалася підприємством відповідно до правил валютного регулювання, за яким проводилися операції по взаєморозрахункам.

Крім того, до ГУ ДФС України, як до контролюючого органу, від НБУ не надходили відповідні відомості щодо порушення ПрАТ «УДП» порядку обов`язкового продажу валюти, здійсненого на підставі ліцензії. Натомість НБУ не встановлено порушень з боку ПрАТ «УДП» та не порушувалося питання щодо позбавлення ПрАТ «УДП» ліцензії. Дані обставини свідчать про те, що ПрАТ «УДП» дотримано порядок обов`язкового продажу валюти та цілком правомірно залишено решту надходжень в іноземній валюті у своєму розпорядженні, які використовувалися відповідно до правил валютного регулювання.

Відповідно до п.1.11 Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Правління НБУ від 24.03.99 № 136, ПрАТ «УДП» надано до суду докази про взаємозалік на підставі Угод про взаємозалік зустрічних вимог укладених між ПрАТ «УДП» та DANUBO SPECIAL SHIPPING S.A., а саме: №05/15 від 15.07.2015; №11/15-1 від 04.11.2015; №12/15-1 від 30.12.2015; №01дсс/16 від 05.01.2016; №05дсс/16 від 04.04.2016; №01-2/16 від 05.04.2016; №2/16 від 05.04.2016; б/з № від 01.07.2016; №02-2/16 від 05.04.2016; №07дсс/16 від 01.07.2016; №12дсс/16 від 07.12.2016; №12дсс/16-1 від 07.12.2016; №01/DSS/17 від 10.06.2017; №02/DSS/17 від 18.10.2017; №01/DSS/18 від 10.01.2018; №02-3/16 від 01.07.2016; №04-3/16 від 01.07.2016.

Крім того, за результатами перевірки за період з 01.01.2015 по 31.03.2018 встановлено, що ПрАТ «УДП» на підставі договорів, букінг-нот надавало нерезидентам транспортні послуги та послуги по перевезенню вантажів. Умовами договорів, букінг-нот передбачено утримання компаніями - нерезидентами комісії (яка розраховується з базової ставки фрахту та визначається умовами договорів, букінг-нот по кожному випадку окремо) з коштів які перераховуються в якості валютної виручки на рахунки ПрАТ «УДП» за надані послуги. ПрАТ «УДП» у перевіряємому періоді виставляло на адресу нерезидентів рахунки та отримувало валютну виручку за вирахуванням комісії.

Згідно наданих до перевірки документів, валютна виручка по вищезазначеним операціям станом на 31.03.2018 на рахунки ПрАТ «УДП» надійшла від компаній-нерезидентів не в повному обсязі (за рахунок утримання компаніями-нерезидентами комісії). За результатами перевірки станом на 31.03.2018 встановлена прострочена дебіторська заборгованість (комісія, яка утримувалась нерезидентами при перерахуванні коштів на рахунки ПрАТ «УДП») – 734 048,06 євро та 149 282,19 дол.США, в т.ч.:

«AGRONAUTIC PTE LTD» (Маршалові острови) договори (букінг-ноти) №ФЛ/150518-01 від 18.05.2015, №КФО/15071010 від 10.07.2015, №КФО/16011211 від 12.01.2016 – 902,32 євро;

«BULKOIL CORPORATOIN LP» (Великобританія) договори (букінг-ноти) №КФО/16110710 від 07.11.2016, № КФО/16110910 від 09.11.2016, № КФО/170224-47 від 24.02.2017, № КФО/170310-66 від 10.03.2017, № КФО/170425-137 від 25.04.2017, № ФЛ170905-383 від 05.09.2017, № ФЛ170905-384 від 05.09.2017 – 7 201,58 євро;

«BULMARINE SHIPPING LTD SOFIA» (Болгарія) договори (букінг-ноти) № КФО/170630-259 від 30.06.2017, № КФО/170710-278 від 10.07.2017, № ФЛ/170728-311 від 28.07.2017 – 1 082,25 євро;

«DIVAMIN LTD» (Республіка Кіпр) договори (букінг-ноти) № ФЛ/150211-01 від 11.02.2015, №ФЛ/150416-05 від 16.04.2015, №КФО/15072211 від 22.07.2015, №ФЛ/150903-01 від 03.09.2015, №ФЛ/151106-04 від 06.11.2015, №ФЛ/151120-01 від 20.11.2015, №ФЛ/151201-02 від 01.12.2015, №ФЛ/160316-04 від 16.03.2016, №ФЛ/160317-03 від 17.03.2016, №КФО/16042007 від 20.04.2016, №ФЛ/160602-02 від 02.06.2016, №ФЛ/160610-05 від 10.06.2016, № ФЛ/161209-03 від 09.12.2016, № ФЛ/170309-65 від 09.03.2017 – 5 217,65 євро;

«DUNAVSKI TRANSPORT D.O.O.» (Сербія) договори (букінг-ноти) №КФО/14092910 від 29.09.2014, №КФО/15011410 от 14.01.2015, №КФО/15042010 від 20.04.2015, №КФО/15052018 від 25.05.2015, №КФО/15052018 від 20.05.2015, №КФО/15061010 від 10.06.2015, №КФО/15081410 від 14.08.2015, №КФО/15110610 від 06.11.2015, №КФО/16030110 від 01.03.2016, №КФО/16042110 від 21.04.2016, №КФО/16052012 від 20.05.2016, №ФЛ/160526-01 від 26.05.2016, №КФО/16062910 від 29.06.2016, №КФО/16071510 від 15.07.2016, №КФО/16072012 від 20.07.2016, №КФО/16072013 від 20.07.2016, №КФО/16080310 від 03.08.2016, №КФО/16090510 від 05.09.2016, №КФО/16090515 від 05.09.2016, № КФО/16102009 від 20.10.2016, № КФО/16111711 від 17.11.2016, № КФО/16121515 від 15.12.2016, № 32/ КФО/ від 19.01.2017, № КФО/170321-87 від 21.03.2017, № КФО/170330-107 від 30.03.2017, № КФО/170331-109 від 31.03.2017, № ФЛ/170525-193 від 25.05.2017, № ФЛ/170926-417 від 26.09.2017, № ФЛ/170926-418 від 26.09.2017 – 69 104,54 євро;

«EXTRAWAY TRANSPORT LLP» (Великобританія) договори (букінг-ноти) №КФО/14070102 від 01.07.2014, №КФО/14123012 від 30.12.2014, №КФО/15011515 від 15.01.2015, №КФО/15030217 від 02.03.2015, №КФО/15050512 від 05.05.2015, №КФО/15062614 від 26.06.2015, №КФО/15052711 від 27.05.2015, №КФО/15052711 від 27.05.2015, №КФО/15061210 від 12.06.2015, №КФО/15062510 від 25.06.2015, №КФО/15080505 від 05.08.2015, №КФО/15090710 від 07.09.2015, №КФО/15091512 від 15.09.2015, №КФО/15091710 від 17.09.2015, №КФО/15091711 від 17.09.2015, №КФО/15100809 від 08.10.2015, №КФО/15102615 від 26.10.2015, №КФО/15110203 від 02.11.2015, №КФО/15111008 від 10.11.2015, №КФО/15112609 від 26.11.2015, №КФО/16011112 від 11.01.2016, №КФО/16020410 від 04.02.2016, №КФО/16020411 від 04.02.2016, №КФО/16020810 від 08.02.2016, № КФО/170224-48 від 24.02.2016, № КФО/16102710 від 27.10.2016, № КФО/170404-112 від 04.04.2017, № КФО/170517-176 від 17.05.2017, № КФО/170706-269 від 06.07.2017, № ФЛ/170906-391 від 06.09.2017 – 26 663,18 євро;

«FAYETTE INT.HOLDINGS LTD» (Британські Віргінські острови) договори (букінг-ноти) №КФО/15012912 від 29.01.2015, №КФО/15020610 від 06.02.2015, №КФО/15031610 від 16.03.2015, №КФО/15042110 від 21.04.2015, №КФО/15042910 від 29.04.2015, №КФО/15050710 від 07.05.2015, №КФО/15070110 від 01.07.2015, №КФО/15072210 від 22.07.2015, №КФО/15080510 від 05.08.2015, №КФО/15092110 від 21.09.2015, №КФО/15092910 від 29.09.2015, №КФО/15100811 від 08.10.2015, №КФО/15112510 від 25.11.2015, №КФО/15120311 від 03.12.2015, №КФО/16012110 від 21.01.2016, №КФО/16012713 від 27.01.2016, №КФО/16020511 від 05.02.2016, №КФО/16021710 від 17.02.2016, №КФО/16031011 від 10.03.2016, №КФО/16041512 від 15.04.2016, №КФО/16052010 від 20.05.2016, №КФО/16061010 від 10.06.2016, №КФО/16072011 від 20.07.2016, №КФО/16072210 від 22.07.2016, №КФО/16080910 від 09.08.2016, №КФО/16081511 від 15.08.2016, №ФЛ/160830-01 від 30.08.2016, №КФО/16090911 від 09.09.2016, № КФО/16091410 від 14.09.2016, №КФО/16092711 від 27.09.2016, №КФО/16093010 від 30.09.2016, № КФО/16110210 від 02.11.2016, № КФО/16110810 від 08.11.2016, № КФО/16111411 від 14.11.2016, № КФО/16112110 від 21.11.2016, № КФО/16112412 від 24.11.2016, № КФО/16120810 від 08.12.2016, № КФО/16122011 від 20.12.2016, № КФО/170214-32 від 14.02.2017, № КФО/170220-33 від 20.02.2017, № КФО/170313-68 від 13.03.2017, № КФО/170316-72 від 16.03.2017, № КФО/170324-91 від 24.03.2017, № КФО/170331-110 від 31.03.2017, № КФО/170425-135 від 25.04.2017, № КФО/170428-145 від 28.04.2017, № КФО/170524-190 від 24.05.2017, № КФО/170622-229 від 22.06.2017, № КФО/170626-235 від 26.06.2017, № ФЛ/170524-191 від 24.05.2017, № ФЛ/170613-216 від 13.06.2017, № КФО/170622-229 від 22.06.2017, № КФО/170703-263 від 03.07.2017, № КФО/170718-292 від 18.07.2017, № КФО/170728-307 від 28.07.2017, № КФО/170823-356 від 23.08.2017, № ФЛ/170905-385 від 05.09.2017, № ФЛ/170922-407 від 22.09.2017 – 97 531,51 євро та 20 756,84 дол.США;

«ILFLOT SOFIA» (Болгарія) договори (букінг-ноти) №КФО/15100710 від 07.10.2015, №КФО/15102311 від 23.10.2015, №КФО/15111211 від 12.11.2015, №КФО/16032211 від 22.03.2016, №КФО/16070514 від 05.07.2016, № КФО/170425-138 від 25.04.2017, № КФО/170629-257 від 29.06.2017, № КФО/170728-308 від 28.07.2017 – 1 737,55 євро;

«GRAINLINE TRADING LP» (Великобританія) договір (букінг-нота) №КФО/16081710 від 17.08.2016 – 972,18 євро;

«HBIS GROUP SERBIA IRON $ STEEL» (Сербія) договір (букінг-нота) № КФО/187 від 22.03.2017– 4 029,45 євро;

«Hesteel Serbia Iron & Steel llc» (Сербія) договір (букінг-нота) № 187 КФО/ від 22.03.2017– 2 208,79 євро;

«FERROS TRADE LLP» (Великобританія) договір (букінг-нота) №ФЛ/151008-01 від 08.10.2015 – 195,00 євро;

«NAVITRAMP F.A.Ltd» (Мальта) договори (букінг-ноти) №TR/14121501 від 15.12.2014, №TR/15012702 від 27.01.2015, №TR/15030301 від 03.03.2015, №TR/15071401 від 14.07.2015, №TR/15091402 від 14.09.2015, №TR/15101401 від 14.10.2015, №TR/15102301 від 23.10.2015, №TR/15120202 від 02.12.2015 – 27 582,84 дол.США;

«NOVALOG Ltd» (Болгарія) договори (букінг-ноти) №КФО/15071510 від 15.07.2015, №КФО/16012712 від 27.01.2016, №КФО/16030210 від 02.03.2016, №КФО/160404-01 від 04.04.2016, №КС/160707-01 від 07.07.2016, №КС/160711-01 від 11.07.2016, №КФО/160906-01 від 06.09.2016, № КС/161128-01 від 28.11.2016, № КС/161202-01 від 02.12.2016, № КС/161220-01 від 20.12.2016 – 2 474,36 євро та 7 535,34 дол.США;

«OCEAN TREND CARRIERS LTD.» (Гібралтар) договори (букінг-ноти) №КФО/16011411 від 14.01.2016, №КФО/16031015 від 10.03.2016, №КФО/16031511 від 15.03.2016, №КФО/16032415 від 24.03.2016, №КФО/16040405 від 04.04.2016 – 4 738,03 євро;

«OROM-IMEXPO SRL» (Молдова) договори (букінг-ноти) №КФО/16072010 від 20.07.2016, №КФО/16072610 від 26.07.2016, №КФО/16081710 від 17.08.2016, №КФО/16090710 від 07.09.2016, № КФО/16112414 від 24.11.2016 – 5 479,02 євро;

«PACIFIC LOGISTICS L.P.» (Шотландія) договори (букінг-ноти) №ФЛ/160602-03 від 02.06.2016, № КФО/16071210 від 12.07.2016, № КФО/16080210 від 02.08.2016, № КФО/16111510 від 15.11.2016 – 519,41 євро та 1 220,73 дол.США;

«PALMIRA SYSTEMS LP» (Великобританія) договори (букінг-ноти) №КФО/16052011 від 20.05.2016, № КФО/16112810 від 28.11.2016 – 2 951,74 євро;

«RHENUS MIERKA DANUBE SHIPPING» (Німеччина) договори (букінг-ноти) №КФО/16030710 від 07.03.2016, №КФО/16051110 від 11.05.2016, № КФО/170621-228 від 28.06.2017, № ФЛ/170926-415 від 14.09.2017 – 1 601,22 євро;

«RUBISHIPS TRANSPORT LTD» (Болгарія) договори (букінг-ноти) №ФЛ/130627-01 від 27.06.2014, №ФЛ/141216-01 від 16.12.2014, №ФЛ/150105-01 від 05.01.2015, №ФЛ/15012012 від 20.01.2015, №ФЛ/150213-02 від 13.02.2015, №ФЛ/150302-02 від 02.03.2015, №ФЛ/150305-03 від 05.03.2015, №ФЛ/150310-01 від 10.03.2015, №ФЛ/150410-01 від 10.04.2015, №ФЛ/150420-01 від 20.04.2015, №ФЛ/150515-05 від 15.05.2015, №ФЛ/150521-02 від 21.05.2015, №ФЛ/150603-01 від 03.06.2015, №ФЛ/150611-01 від 11.06.2015, №КФО/15071705 від 17.07.2015, №ФЛ/150521-02 від 21.05.2015, №ФЛ/150819-01 від 19.08.2015, №ФЛ/150918-01 від 18.09.2015, №ФЛ/150925-01 від 25.09.2015, №ФЛ/151013-02 від 13.10.2015, №ФЛ/151016-01 від 16.10.2015, №ФЛ/151201-01 від 01.12.2015, №ФЛ/151201-06 від 01.12.2015, №ФЛ/160203-02 від 03.02.2016, №ФЛ/160310-01 від 10.03.2016, №ФЛ/160310-02 від 10.03.2016, №ФЛ/160321-01 від 21.03.2016, №ФЛ/160329-01 від 29.03.2016, №ФЛ/160330-01 від 30.03.2016, №ФЛ/160408-01 від 08.04.2016, №ФЛ/160418-01 від 18.04.2016, №ФЛ/160420-01 від 20.04.2016, №КС/160422-02 від 22.04.2016, №КФО/16050407 від 04.05.2016, №КФО/16050510 від 05.05.2016, №КФО/160720-01 від 20.07.2016, №КФО/16072515 від 25.07.2016, №КФО/16080810 від 08.08.2016, №ФЛ/160713-01 від 13.07.2016, №ФЛ/160715-01 від 15.07.2016, №ФЛ/160722-03 від 22.07.2016, №ФЛ/160826-01 від 26.08.2016, №ФЛ/160829-01 від 29.08.2016, №ФЛ/160912-02 від 12.09.2016, № ФЛ/161013-01 від 13.10.2016, № ФЛ/161102-01 від 02.11.2016, № ФЛ/161103-05 від 03.11.2016, № ФЛ/161118-01 від 18.11.2016, № ФЛ/161124-01 від 24.11.2016, № ФЛ/161214-01 від 14.12.2016, № ФЛ/161229-01 від 29.12.2016, № ФЛ/170306-62 від 06.03.2017, № ФЛ/170406-120 від 06.04.2017, № ФЛ/170427-139 від 27.04.2017, № ФЛ/170608-211 від 08.06.2017, № ФЛ/170613-217 від 13.06.2017, № ФЛ/170619-222 від 19.06.2017, № КФО/170621-226 від 21.06.2017, № КС/170627-237 від 27.06.2017, № КС/170719-295 від 19.07.2017, № ФЛ/170823-357 від 23.08.2017, № ФЛ/170823-358 від 23.08.2017, № ФЛ/170915-401 від 15.09.2017– 43984,85 євро;

«SATKA ALLOYS TRADING SA» (Швейцарія) договори (букінг-ноти) №КФО/15010210 від 02.01.2015, №КФО/150111910 від 19.01.2015, №КФО/15030215 від 15.03.2015, №КФО/15043010 від 30.04.2015, №КФО/15063010 від 30.06.2015, №КФО/15072911 від 29.07.2015, №КФО/15090711 від 07.09.2015, №КФО/15101212 від 12.10.2015, №КФО/15122510 від 25.12.2015, №КФО/16012710 від 27.01.2016, №КФО/16030910 від 09.03.2016, №КФО/16042710 від 27.04.2016, №КФО/16060710 від 07.06.2016, №КФО/16062911 від 29.06.2016, №ФЛ/160823-01 від 23.08.2016, №КФО/16092612 від 26.09.2016, № КФО/16121510 від 15.12.2016, № КФО/16122917 від 29.12.2016, № КФО/170227-53 від 27.02.2017, № КФО/170331-108 від 31.03.2017, № КФО/170623-230 від 23.06.2017, № ФЛ/170908-392 від 08.09.2017 – 1 210,96 євро;

«SIA URALCHEM Trading» (Латвія) – договори (букінг-ноти) № КФО/170619-221 від 19.06.2017, № КФО/170711-282 від 11.07.2017, № КФО/170720-296 від 20.07.2017 - 1 617,21 євро;

«SINTRA LTD.» (Болгарія) договори (букінг-ноти) №КС/140617-01 від 17.06.2014, №КС/150206-02 від 06.02.2015, №КС/150407-01 від 07.04.2015, №КС/150422-01 від 22.04.2015, №КС/150512-01 від 12.05.2015, №КС/150610-01 від 10.06.2015, №КС/150730-02 від 30.07.2015, №ФЛ/150819-03 від 19.08.2015, №КС/150903-01 від 03.09.2015, №КС/151016-01 від 16.10.2015, №КС/151118-02 від 20.11.2015, №КФО/15102814 від 28.10.2015, №КС/160111-01 від 11.01.2016, №КС/160229-02 від 29.02.2016, №КС/160422-01 від 22.04.2016, №КС/160530-01 від 30.05.2016, №КС/160610-01 від 10.06.2016, №ФЛ/160826-04 від 26.08.2016, № КС/161003-02 від 03.10.2016, № КС/161010-01 від 10.10.2016, № КС/161024-01 від 24.10.2016, № КС/161118-01 від 18.11.2016, № КС/161208-01 від 08.12.2016, № ФЛ/161228-01 від 28.12.2016, № КС/170301-59 від 01.03.2017, № КС/170406-117 від 06.04.2017, № КС/170428-151 від 28.04.2017, № КС/170613-215 від 13.06.2017, № КС/170627-236 від 27.06.2017, № КС/170828-363 від 28.08.2017, № КФО/170814-344 від 14.08.2017, № ФЛ/170728-310 від 28.07.2017, № ФЛ/170731-313 від 31.07.2017, № ФЛ/170823-359 від 23.08.2017 - 6 182,70 євро;

«SRL LOGISTICS d.o.o.» (Сербія) договір (букінг-нота) № КФО/16011111 від 11.01.2016 – 255,19 євро;

«STEINHOLD LTD» (Беліз) договори (букінг-ноти) № TR/170517-192 від 17.05.2017, № TR/170816-353 від 16.08.2017 – 2 782,98 євро;

«SYSTEMEX» (Великобританія) договори (букінг-ноти) №TR/15030201 від 02.03.2015, №TR/15030201 від 02.03.2015, №TR/15093001 від 30.09.2015, №TR/15101201 від 12.10.2015, № TR/170417-133 від 17.04.2017, № TR/170517-192 від 17.05.2017 – 2 853,57 євро;

«TRADE BULK MARITIME LIMITED» (Гібралтар) договори (букінг-ноти) №ТР/16020801 від 08.02.2016, №ТР/16051201 від 12.05.2016, №ТР/16071501 від 15.07.2016, № ТR/16100701 від 07.10.2016, № ТR/16111101 від 11.11.2016 – 5 017,47 євро;

«TRANSBULK MARINE LIMITED» (Британські Віргінські острови) договір (букінг-нота) № TR/170607-207 від 07.06.2017 – 249,27 євро;

«UNDERFORD LOGISTICS Inc.» (Британські Віргінські острови) договори (букінг-ноти) №ФЛ/150814-01 від 14.08.2015, №ФЛ/150828-01 від 28.08.2015 – 245,66 євро;

«VIKTANA SHIPPING LLC» (США) договори (букінг-ноти) №КФО/14122411 від 24.12.2014, №КФО/14122610 від 26.12.2014, №КФО/15012718 від 27.01.2015, №КФО/15032711 від 27.03.2015, №КФО/15033010 від 30.03.2015, №КФО/15050812 від 08.05.2015, №КФО/15091910 від 19.06.2015, №КФО/15071703 від 17.07.2015, №КФО/16011810 від 18.01.2016 – 4 073,67 євро;

«БУЛМАРИН ШИПИНГ ООД» (Болгарія) договори (букінг-ноти) №КФО/15010612 від 06.01.2015, №ФЛ/141212-04 від 12.12.2014, №ФЛ/141217-01 від 17.12.2014, №ФЛ/141218-02 від 18.12.2014, №ФЛ/141224-01 від 24.12.2014, №ФЛ/150220-01 від 20.02.2015, №ФЛ/150225-01 від 25.02.2015, №ФЛ/151103-01 від 03.11.2015, №ФЛ/151103-01 від 03.11.2015, №ФЛ/160209-01 від 09.02.2016, № ФЛ/161117-01 від 17.11.2016, № ФЛ/161202-01 від 02.12.2016– 7 238,28 євро;

«ДБС ТРЕЙДИНГ» (Панама) договори (букінг-ноти) №КФО/15062511 від 25.06.2015, №КФО/15072810 від 28.07.2015, № КФО/170313-67 від 13.03.2017, № КФО/170503-151 від 03.05.2017 – 913,80 євро та 900,00 дол.США;

«ДМС-МИП» (Угорщина) договори (букінг-ноти) №TR/15012602 від 26.01.2015, №TR/15022701 від 27.02.2015, №КС/140707-01 від 07.07.2014, №TR/15033001 від 30.03.2015, №TR/15042701 від 27.04.2015, №TR/15052801 від 28.05.2015, №TR/15061502 від 15.06.2015, №TR/15120201 від 02.12.2015, №TR/15121101 від 11.12.2015, №TR/16041401 від 14.04.2016, №TR/16051401 від 14.05.2016, №TR/16062302 від 23.06.2016, TR/16083002 від 30.08.2016, №КС/160728-03 від 28.07.2016, № TR/16083002 від 30.08.2016, № TR/16101201 від 12.10.2016, № TR/16110801 від 08.11.2016, № 33/ КФО/ від 19.01.2017 – 93 239,12 євро;

«ДОНАУ ТРАНЗИТ» (Болгарія) договори (букінг-ноти) №ФЛ/141219-01 від 19.12.2014, №ФЛ/141219-02 від 19.12.2014, №ФЛ/141224-03 від 24.12.2014, №ФЛ/141225-01 від 25.12.2014, №ФЛ/150106-02 від 06.01.2015, №ФЛ /150213-03 від 13.02.2015, №ФЛ/150217-01 від 17.02.2015, №ФЛ/150311-01 від 11.03.2015, №ФЛ/150327-01 від 27.03.2015, №ФЛ/150611-02 від 11.06.2015, №ФЛ/150703-01 від 03.07.2015, №ФЛ/150727-01 від 27.07.2015, №ФЛ/151013-03 від 13.10.2015, №ФЛ/151015-01 від 15.10.2015, №ФЛ/151016-02 від 16.10.2015, №ФЛ/151102-03 від 02.11.2015, №ФЛ/151102-04 від 02.11.2015, №ФЛ/151116-01 від 16.11.2015, №ФЛ/160201-01 от 01.02.2016, №ФЛ/160210-01 від 10.02.2016, №ФЛ/160212-01 від 12.02.2016, №ФЛ/160229-01 від 29.02.2016, №КС/160425-01 від 25.04.2016, №ФЛ/160602-01 від 02.06.2016, №КФО/16081011 від 10.08.2016, №ФЛ/160714-01 від 14.07.2016, №ФЛ/160826-02 від 26.08.2016, № ФЛ/160930-01 від 30.09.2016, № ФЛ/161013-02 від 13.10.2016, № ФЛ/161102-02 від 02.11.2016, № ФЛ/161118-02 від 18.11.2016, № ФЛ/161118-03 від 18.11.2016, № ФЛ/161201-01 від 01.12.2016, № ФЛ/161214-02 від 14.12.2016, № ФЛ/161223-01 від 23.12.2016, № ФЛ/161229-02 від 29.12.2016, № ФЛ/161230-01 від 30.12.2016, № ФЛ/170306-63 від 06.03.2017, № ФЛ/170406-121 від 06.04.2017, № ФЛ/170427-140 від 27.04.2017, № ФЛ/170505-159 від 05.05.2017, № ФЛ/170613-218 від 13.06.2017, № КФО/170629-256 від 29.06.2017, № КФО/170705-268 від 05.07.2017, № КФО/170710-277 від 10.07.2017, № КФО/170803-321 від 03.08.2017, № ФЛ/170731-312 від 31.07.2017, № ФЛ/170830-381 від 30.08.2017 – 19 188,78 євро;

«ДСМС БРОКЕР» (Австрія) договір (букінг-нота) №КС/160526-01 від 26.05.2016 – 47,10 євро;

«ДСМС-СИЧ» (Австрія) договори (букінг-ноти) №КС/141215-01 від 15.12.2014, №КС/150119-01 від 19.01.2015, №КС/150210-01 від 10.02.2015, №КС/150220-01 від 20.02.2015, №КС/15022701 від 27.02.2015, №КС/150303-01 від 03.03.2015, №КС/150312-01 від 12.03.2015, №КС/15022701 від 27.02.2015, №КС/150301-02 від 01.03.2015, №КС/150415-01 від 15.04.2015, №КС/150505-02 від 05.05.2015, №КС/150701-02 від 01.07.2015, №КС/150804-01 від 04.08.2015, №КС/150810-01 від 10.08.2015, №КС/150902-01 від 02.09.2015, №КС/150916-01 від 16.09.2015, №КС/150917-01 від 17.09.2015, №КС/150923-01 від 23.09.2015, №КС/150928-01 від 28.09.2015, №КС/150917-01 від 17.09.2015, №КС/151119-01 від 19.11.2015, №КС/151127-01 від 27.11.2015, №КС/160104-01 від 04.01.2016, №КС/160209-01 від 09.02.2016, №КС/160405-02 від 05.04.2016, №КС/160408-01 від 08.04.2016, №КС/160427-01 від 27.04.2016, №КС/160501-02 від 01.05.2016, №КС/160601-02 від 01.06.2016, №КС/160701-05 від 01.07.2016, №КС/160801-02 від 01.08.2016, №КС/160901-01 від 01.09.2016, № КС/161003-03 від 03.10.2016, № КС/161101-01 від 01.11.2016, № КС/161201-01 від 01.12.2016 – 27 314,60 євро та 91 286,44 дол.США;

«ДСМС-ЧАРТ» (Австрія) договори (букінг-ноти) №КС/150804-03 від 04.08.2015, №КС/151224-01 від 24.12.2015, №КС/160119-01 від 19.01.2016, №КС/160122-01 від 22.01.2016, №КС/160222-01 від 22.02.2016, №КС/16022605 від 26.02.2016, №КС/160318-01 від 18.03.2016, №КС/160412-01 від 12.04.2016, №КС/160421-01 від 21.04.2016, №КС/160427-01 від 27.04.2016, №КС/160721-01 від 21.07.2016, №КС/160826-01 від 26.08.2016, № КС/161028-02 від 28.10.2016, № КС/170330-101 від 30.03.2017 – 21 766,02 євро;

«ДУНАЙСЛОВТРАНС» (Словаччина) договори (букінг-ноти) №TR/14120901 від 09.12.2014, №TR/14122901 від 29.12.2014, №TR/15012801 від 28.01.2015, №TR/15030701 від 07.03.2015, №TR/15032002 від 20.03.2015, №TR/15040301 від 03.04.2015, №TR/15042101 від 21.04.2015, №TR/15050601 від 06.05.2015, №TR/15060101 від 01.06.2015, №TR/15061701 від 17.06.2015, №TR/15070301 від 03.07.2015, №TR/15071401 від 14.07.2015, №TR/150722-01 від 22.07.2015, №TR/15091602 від 16.09.2015, №КФО/15091012 від 10.09.2015, №TR/15102601 від 26.10.2015, №TR/15102602 від 26.10.2015, №TR/15120101 від 01.12.2015, №TR/16011102 від 11.01.2016, №TR/16011902 від 19.01.2016, №TR/16020101 від 01.02.2016, №TR/16021002 від 10.02.2016, №TR/16021201 від 12.02.2016, №TR/16021701 від 17.02.2016, №TR/16022301 від 23.02.2016, №TR/16042102 від 21.04.2016, №TR/16052602 від 26.05.2016, №TR/16070703 від 07.07.2016, №КС/160805-02 від 05.08.2016, №TR/16081501 від 15.08.2016, №TR/16090501 від 05.09.2016, №TR/16091902 від 19.09.2016, № TR/16100401 від 04.10.2016, № TR/16110401 від 04.11.2016, № TR/16122101 від 21.12.2016, № TR/170224-54 від 24.02.2017, № TR/170324-99 від 24.03.2017, № TR/170531-203 від 31.05.2017, № TR/170704-242 від 04.07.2017, № TR/170811-336 від 11.08.2017, № TR/170907-394 від 07.09.2017 – 55 046,94 євро;

«ЛИВАМЕКС» (Румунія) договір (букінг-нота) № КФО/14122410 від 24.12.2014 – 1 082,98 євро;

«НЕПТУН СОФИЯ» (Болгарія) договір (букінг-нота) №КС/141120-01 від 20.11.2014, № КС/161028-01 від 28.10.2016, № КФО/170801-316 від 01.08.2017 – 1 759,66 євро;

«ПАНТА РЕЙ» (Австрія) договори (букінг-ноти) №TR/14010201 від 02.01.2014, №TR/14021202 від 12.02.2014, №TR/14061202 від 14.06.2014, №TR/14120801 від 08.12.2014, №TR/15010503 від 05.01.2015, №TR/15010802 від 08.01.2015, №TR/15010803 від 08.01.2015, №TR/15011101 від 11.01.2015, №TR/1501201 від 20.01.2015, №TR/15012201 від 22.01.2015, №TR/15021001 від 10.02.2015, №TR/15030202 від 02.03.2015, №TR/15031101 від 11.03.2015, №TR/15032301 від 23.03.2015, №TR/15033002 від 30.03.2015, №TR/15033101 від 31.03.2015, №TR/15040901 від 09.04.2015, №TR/15041401 від 14.04.2015, №TR/15042301 від 23.04.2015, №TR/15042401 від 24.04.2015, №TR/15042902 від 29.04.2015, №TR/15043001 від 30.04.2015, №TR/15052001 від 20.05.2015, №TR/15052101 від 21.05.2015, №TR/15052701 від 27.05.2015, №TR/15060201 від 02.06.2015, №TR/15061901 від 19.06.2015, №TR/15063001 від 30.06.2015, №TR/15070801 від 08.07.2015, №КС/150724-03 від 24.07.2015, №TR/15080301 від 03.08.2015, №ТР/15081702 від 17.08.2015, №ТР/15082501 від 25.08.2015, №ТР/15083101 від 31.08.2015, №TR/15090101 від 01.09.2015, №ТР/15090201 від 02.09.2015, №ТР/15090802 від 08.09.2015, №ТР/15090701 від 17.09.2015, №TR/15092201 від 22.09.2015, №TR/15092901 від 29.09.2015, №TR/15100201 від 02.10.2015, №TR/15100501 від 05.10.2015, №TR/15100602 від 06.10.2015, №TR/15102201 від 22.10.2015, №TR/15102202 від 22.10.2015, №TR/15112601 від 26.11.2015, №ТР/15100901 від 09.10.2015, №ТР/15111801 від 18.11.2015, №TR/16011901 від 19.01.2016, №TR/16012701 від 27.01.2016, №TR/16022401 від 24.02.2016, №TR/16022901 від 29.02.2016, №TR/16041402 від 14.04.2016, №TR/16042103 від 21.04.2016, №TR/16042601 від 26.04.2016, №TR/16042601 від 26.04.2016, №TR/16042602 від 26.04.2016, №TR/16042801 від 28.04.2016, №TR/16052001 від 20.05.2016, №TR/16052001 від 20.05.2016, №ТР/16051701 від 17.05.2016, №ТР/16052401 від 24.05.2016, №ТР/16052701 від 27.05.2016, №ТР/16061601 від 16.06.2016, №ТР/16062301 від 23.06.2016, №TR/16070801 від 08.07.2016, №TR/16071402 від 14.07.2016, №TR/16082601 від 26.08.2016, №TR/16083001 від 30.08.2016, №TR/16083101 від 31.08.2016, №TR/16090901 від 09.09.2016, №TR/16091901 від 19.09.2016, № TR/16100501 від 05.10.2016, № TR/16100602 від 06.10.2016, № TR/16101701 від 17.10.2016, № TR/16110201 від 02.11.2016, № TR/16111601 від 16.11.2016, № 34/КФО/ від 19.01.2017, № TR/17020101-37 від 01.02.2017, № TR/17020601-38 від 06.02.2017, № TR/170222-50 від 22.02.2017, № TR/170222-51 від 22.02.2017, № TR/170316-76 від 16.03.2017, № TR/170328-100 від 28.03.2017, № 057 ФКО/ від 20.02.2008, № TR/170403-115 від 03.04.2017, № TR/170421-147 від 21.04.2017, № TR/170428-150 від 28.04.2017, № TR/170512-177 від 12.05.2017, № TR/170626-224 від 26.06.2017, № TR/170626-238 від 26.06.2017, № TR/170704-266 від 04.07.2017, № TR/170801-322 від 01.08.2017, № TR/170803-337 від 03.08.2017, № TR/170814-338 від 14.08.2017, № TR/170821-361 від 21.08.2017, № TR/170904-370 від 04.09.2017, № КС/170714-284 від 14.07.2017, № КС/170721-298 від 21.07.2017 – 181 651,21 євро;

«ПР ШИППИНГ» (Австрія) договори (букінг-ноти) №TR/14121201 від 12.12.2014, №TR/15010501 від 05.01.2015, №TR/15020401 від 24.01.2015, №TR/15020402 від 04.02.2015, №TR/15030303 від 03.03.2015, №TR/15040701 від 07.04.2015, №TR/15052702 від 27.05.2015, №TR/15061801 від 18.06.2015, №TR/15062301 від 23.06.2015, №TR/15081201 від 12.08.2015, №TR/15090901 від 09.09.2015, №TR/15100601 від 06.10.2015, №TR/15120901 від 09.12.2015, №TR/16051601 від 16.05.2016, №TR/16062201 від 22.06.2016, №TR/16070702 від 07.07.2016, №TR/16080801 від 08.08.2016, №TR/16082501 від 25.08.2016, №TR/16092202 від 22.09.2016, № TR/16102801 від 28.10.2016, № TR/170222-49 від 22.02.2017, № TR/170816-352 від 16.08.2017, № TR/170825-365 від 25.08.2017 – 21 466,99 євро.

За висновком акту перевірки, у зв`язку з утриманням комісії брокером із суми фрахту, ПрАТ «УДП» недоотримало валютну виручку від компаній – нерезидентів по договорам та у розмірах, що наведені у додатку до акту перевірки, а тому порушило Закон України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Перевіряючі дійшли висновку про порушення строків, передбачених статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», з урахуванням Постанов Правління НБУ «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» № 758 від 01.12.2014, № 160 від 03.03.2015, № 354 від 03.06.2015, № 581 від 03.09.2015, № 863 від 04.12.2015, № 140 від 03.03.2016, № 342 від 07.06.2016, № 386 від 14.09.2016, № 410 від 13.12.2016 в частині неотримання валютної виручки, у зв`язку із чим позивачу нараховано пеню з урахуванням п.102.1. ст.102 Податкового кодексу України.

Однак суд не погоджується із вищезазначеними висновками податкового органу та вважає неправомірним нарахування пені за стверджувані порушення, з огляду на наступне.

Пунктом 7 статті 179 Господарського кодексу України передбачено, що господарські договори укладаються за правилами, встановленими Цивільним кодексом України з урахуванням особливостей, передбачених цим Кодексом, іншими нормативно-правовими актами щодо окремих видів договорів.

Відносини з укладання зовнішньоекономічних договорів, до яких відносяться і укладені між ПрАТ «УДП» та компаніями-нерезидентами букінг-ноти, регулюються Господарським кодексом України, Цивільним кодексом України та Законом України «Про зовнішньоекономічну діяльність».

Відповідно до ст. 1, 5, ч.ч. 1, 2, 4 ст. 6 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» зовнішньоекономічний договір (контракт) – це домовленість двох або більше суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності та їх іноземних контрагентів, спрямована на встановлення, зміну або припинення їх взаємних прав та обов`язків у зовнішньоекономічній діяльності.

Усі суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності незалежно від форми власності та інших ознак мають рівне право здійснювати будь-які види зовнішньоекономічної діяльності та дії щодо її провадження, у тому числі будь-які валютні операції та розрахунки в іноземній валюті з іноземними суб`єктами господарської діяльності, що прямо не заборонені або не обмежені законодавством, у тому числі заходами захисту, запровадженими Національним банком України відповідно до Закону України «Про валюту і валютні операції».

Втручання державних органів у зовнішньоекономічну діяльність її суб`єктів у випадках, не передбачених цим Законом, в тому числі і шляхом видання підзаконних актів, які створюють для її здійснення умови гірші від встановлених в цьому Законі, є обмеженням права здійснення зовнішньоекономічної діяльності і як таке забороняється.

Суб`єкти, які є сторонами зовнішньоекономічного договору (контракту), мають бути здатними до укладання договору (контракту) відповідно до цього та інших законів України та/або закону місця укладання договору (контракту). Зовнішньоекономічний договір (контракт) складається відповідно до цього та інших законів України з урахуванням міжнародних договорів України. Суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності при складанні тексту зовнішньоекономічного договору (контракту) мають право використовувати відомі міжнародні звичаї, рекомендації, правила міжнародних органів та організацій, якщо це не заборонено прямо та у виключній формі цим та іншими законами України.

Зовнішньоекономічний договір (контракт) укладається суб`єктом зовнішньоекономічної діяльності або його представником у простій письмовій або в електронній формі, якщо інше не передбачено міжнародним договором України чи законом.

Букінг-нот - це вид контракту на перевезення вантажів у морському судноплавстві. Букінг-нот є двосторонній документ, що підписується представником перевізника та відправником вантажу. У ньому вказуються перевізник, відправник, порт навантаження, порт вивантаження, найменування, кількість місць і маса вантажу, його маркування, ставка фрахту. Букування вантажу у судноплавстві здійснюється через експедиторів – фрахтових брокерів. У світовій практиці послуги фрахтових брокерів, через посередництво яких укладена фрахтова угода, сплачується судновласником. Ця плата називається брокерською комісією або брокерською винагородою. Брокерська комісія сплачується за послуги по знаходженню вантажів, проведення фрахтових перемовин, документальне оформлення угоди, за послуги при виконанні угоди, врегулюванню розбіжностей що виникли, а також у низці випадків по врегулюванню виконання фрахтових платежів.

Право на отримання брокерської винагороди виникає у брокера після того, як угода укладена. У чартері обумовлюються строки та порядок отримання брокерської винагороди брокером. Як встановлено у світовій практиці, брокер отримує брокерську комісію при сплаті фрахту. Брокер, рівно як і судновласник та фрахтувальник, є учасником транспортного процесу і його послуги входять в розрахунок однієї одиниці фрахтового платежу.

Отже ПрАТ «УДП» не повинно було отримувати всю суму фрахту за букінг-нотами. Натомість фрахтова ставка ПрАТ «УДП» отримувалась за вирахуванням винагороди брокера, що було прямо передбачено букінг-нотами з компаніями нерезидентами.

Згідно з ч.1 ст.627 Цивільного кодексу України сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Відповідно до ч. 1 ст. 628 Цивільного кодексу України зміст договору становлять умови (пункти), визначені на розсуд сторін і погоджені ними, та умови, які є обов`язковими відповідно до актів цивільного законодавства.

Таким чином, ПрАТ «УДП» та компанії-нерезиденти, з якими були укладені букінг-ноти, мали право передбачити будь-які умови і порядок розрахунку, що не суперечить чинному міжнародному законодавству та законодавству України, а тому при укладені букінг-нот ПрАТ «УДП» не допускало порушень.

Зокрема, у період з 01.01.2015 по 31.03.2018 між ПрАТ «УДП» та компаніями-нерезидетнами були укладені букінг-ноти на перевезення вантажу, відповідно до розділу «Оплата фрахта» яких передбачено, що фрахтувальник сплачує ПрАТ «УДП» суму фрахту за вирахуванням комісії.

Вищезазначеними букінг-нотами передбачено, що оплата фрахту здійснюється саме за вирахуванням комісії брокера, тобто при фрахтовій ставці, а не у стверджуваному податковим органом порядку.

Наприклад, за умовами букінг-нота № ФЛ/170915-401 від 15.09.2017 укладеної між ПрАТ «УДП» та Рубишипс Транспорт ООД, Болгарія фрахтова ставка становить євро 11,50 pmt. FIOT (за 1 т доставки вантажу) у напрямку Чепель-Лом та євро 13,50 pmt. FIOT (за 1 т доставки вантажу) у напрямку Чепель-Русе.

За букінг-нотом № ФЛ/170915-401 від 15.09.2017 ПрАТ «УДП» виставило компанії Рубишипс Транспорт, Болгарія, рахунок № 31115 від 15.09.2017.

Відповідно до умов договору із суми фрахту що підлягає до сплати компанією Рубишипс Транспорт, Болгария, ПрАТ «УДП» було вирахувано суму брокерської винагороди у розмірі 3 відсотки. Сума фрахту до сплати становить 15 712,17 євро.

Згідно виписки банку за 28.09.2017 сума фрахту по рахунку № 31115 від 15.09.2017 у розмірі 15 712,17 євро перерахована на рахунок ПрАТ «УДП» компанією Рубишипс Транспорт 28.09.2017, тобто в межах строку валютного контролю.

Умовами букінг-нота № КФО/16050407 від 04.05.2016 передбачено, що фрахтова ставка становить євро 3,50 pmt. FIOS (за 1 т доставки вантажу).

За букінг-нотом № КФО/16050407 від 04.05.2016 року ПрАТ «УДП» виставило компанії Рубишипс Транспорт, Болгарія, рахунок № 30385 від 16.05.2016.

Відповідно до умов договору із суми фрахту що підлягає до сплати компанією Рубишипс Транспорт, Болгария, ПрАТ «УДП» було вирахувано суму брокерської винагороди у розмірі 3 відсотки. Сума фрахту до сплати становить 3 838,12 євро.

Відповідно виписки «Обединена Българска Банка» за 19.05.2016 сума фрахту по рахунку № 30385 від 16.05.2016 у розмірі 3 838,12 євро перерахована на рахунок ПрАТ «УДП» компанією Рубишипс Транспорт 19.05.2016, тобто в межах строку валютного контролю.

Тобто ПрАТ «УДП» і не могло отримати всю суму фрахту, а потім перерахувати 3 відсотки на рахунок компанії Рубишипс Транспорт, Болгарія, як помилково вважає ГУ ДФС в Одеській області.

Аналогічні букінг-ноти із аналогічним порядком розрахунку були укладені між ПрАТ «УДП» з іншими компаніями, наприклад:

Із нерезидентом EXTRAWAY TRANSPORT LLP, Великобританія, були укладені букінг-ноти № ФЛ/170906-391 від 06.09.2017, № КФО/16020411 від 04.02.2016. Фрахтова ставка становить євро 7,50 pmt. (за 1 т доставки вантажу) та євро 7 pmt. FIOT (за 1 т доставки вантажу) відповідно. Комісія брокера 2,50 відсотки.

За букінг-нотом № ФЛ/170906-391 від 06.09.2017 року ПрАТ «УДП» виставило компанії EXTRAWAY TRANSPORT LLP, Великобританія, рахунок № 31050 від 07.09.2017.

Відповідно до умов договору із суми фрахту що підлягає до сплати компанією EXTRAWAY TRANSPORT LLP, Великобританія, ПрАТ «УДП» було вирахувано суму брокерської винагороди у розмірі 2,50 відсотки. Сума фрахту до сплати становить 6 429,35 євро.

Відповідно виписки банку HypoVereinsbank по рахунку за 14.09.2017 сума фрахту по рахунку № 31050 від 07.09.2017 у розмірі 6 429,35 євро була перерахована EXTRAWAY TRANSPORT LLP на рахунок ПрАТ «УДП» 14.09.2017 року, тобто в межах строку валютного контролю.

За букінг-нотом № КФО/16020411 від 04.02.2016 ПрАТ «УДП» виставило компанії EXTRAWAY TRANSPORT LLP, Великобританія, рахунок № 30449 від 06.06.2016.

Відповідно до умов договору із суми фрахту що підлягає до сплати компанією EXTRAWAY TRANSPORT LLP, Великобританія, ПрАТ «УДП» було вирахувано суму брокерської винагороди у розмірі 2,50 відсотки. Сума фрахту до сплати становить 4 308,35 євро.

Відповідно виписки Bank Austria по рахунку за 09.06.2016 сума фрахту по рахунку № 30449 від 06.06.2016 у розмірі 4 308,35 євро була перерахована EXTRAWAY TRANSPORT LLP на рахунок ПрАТ «УДП» 09.06.2016, тобто в межах строку валютного контролю.

Із нерезидентом Sintra-Ltd, Болгарія, були укладені букінг-ноти № ФЛ/170823-359 від 23.08.2017, № КС/151016-01 від 16.10.2015, № КС/150206-02 від 06.02.2015. Фрахтова ставка становить євро 8,70 pmt. FIOT (за 1 т доставки вантажу), євро 7,60 pmt. FIOT(за 1 т доставки вантажу), євро 19 pmt. FIOST (за 1 т доставки вантажу) відповідно. Комісія брокера 3 відстоки.

За букінг-нотом № ФЛ/170823-359 від 23.08.2017 ПрАТ «УДП» виставило компанії Sintra-Ltd, Болгарія, рахунок № 30968 від 29.08.2017.

Відповідно до умов договору із суми фрахту що підлягає до сплати компанією Sintra-Ltd, Болгарія, ПрАТ «УДП» було вирахувано суму брокерської винагороди у розмірі 3 відсотки. Сума фрахту до сплати становить 1 114,32 євро.

Відповідно виписки за 20.09.2017 сума фрахту по рахунку № 30968 від 29.08.2017 року у розмірі 1 114,32 євро перерахована на рахунок ПрАТ «УДП» компанією Sintra-Ltd 20.09.2017, тобто в межах строку валютного контролю.

За букінг-нотом № КС/151016-01 від 16.10.2015 ПрАТ «УДП» виставило компанії Sintra-Ltd, Болгарія, рахунок № 30854 від 20.10.2015.

Відповідно до умов договору із суми фрахту що підлягає до сплати компанією Sintra-Ltd, Болгарія, ПрАТ «УДП» було вирахувано суму брокерської винагороди у розмірі 3 відсотки. Сума фрахту до сплати становить 453,52 євро.

Відповідно виписки «Обединена Българска Банка» за 10.12.2015 сума фрахту по рахунку № 30854 від 20.10.2015 у розмірі 453,52 євро перерахована на рахунок ПрАТ «УДП» компанією Sintra-Ltd 10.12.2015, тобто в межах строку валютного контролю.

За букінг-нотом № КС/150206-02 від 06.02.2015 ПрАТ «УДП» виставило компанії Sintra-Ltd, Болгарія, рахунок № 30108 від 09.02.2015.

Відповідно до умов договору із суми фрахту що підлягає до сплати компанією Sintra-Ltd, Болгарія, ПрАТ «УДП» було вирахувано суму брокерської винагороди у розмірі 3 відсотки. Сума фрахту до сплати становить 20 792,73 євро.

Відповідно виписки Bank Austria по рахунку за 11.02.2015 сума фрахту по рахунку № 30108 від 09.02.2015 у розмірі 20 792,73 євро була перерахована на рахунок ПрАТ “УДП” компанією Sintra-Ltd 11.02.2015, тобто в межах строку валютного контролю.

Із нерезидентом БУЛМАРИН ШИПИНГ ЕООД, Болгарія, були укладені букінг-ноти № КФО/170630-259 від 30.06.2017, № КФО/170710-278 від 10.07.2017, № ФЛ/170728-311 від 28.07.2017. Фрахтова ставка становить євро 8 pmt. FIOT (за 1 т доставки вантажу), євро 6,75 pmt. FIOT (за 1 т доставки вантажу), євро 6,75 pmt. FIOT (за 1 т доставки вантажу) відповідно. Комісія брокера 3 %.

За букінг-нотом № ФЛ/170728-311 від 28.07.2017 ПрАТ «УДП» виставило компанії БУЛМАРИН ШИПИНГ ЕООД, Болгарія, рахунок № 30866 від 31.07.2017.

Відповідно до умов договору із суми фрахту що підлягає до сплати компанією БУЛМАРИН ШИПИНГ ЕООД, Болгарія, ПрАТ «УДП» було вирахувано суму брокерської винагороди у розмірі 3 відсотки. Сума фрахту до сплати становить 7857,00 євро.

Відповідно виписки HypoVereinsbank по рахунку за 22.08.2017 сума фрахту по рахунку № 30866 від 31.07.2017 у розмірі 7 857,00 євро була перерахована на рахунок ПрАТ “УДП” компанією БУЛМАРИН ШИПИНГ 22.08.2017, тобто в межах строку валютного контролю.

За букінг-нотом № КФО/170710-278 від 10.07.2017 ПрАТ «УДП» виставило компанії БУЛМАРИН ШИПИНГ ЕООД, Болгарія, рахунок № 30811 від 20.07.2017.

Відповідно до умов договору із суми фрахту що підлягає до сплати компанією БУЛМАРИН ШИПИНГ ЕООД, Болгарія, ПрАТ «УДП» було вирахувано суму брокерської винагороди у розмірі 3 відсотки. Сума фрахту до сплати становить 8511,75 євро.

Відповідно виписки HypoVereinsbank по рахунку за 10.08.2017 сума фрахту по рахунку № 30811 від 20.07.2017 у розмірі 8 511,75 євро була перерахована на рахунок ПрАТ «УДП» компанією БУЛМАРИН ШИПИНГ 10.08.2017, тобто в межах строку валютного контролю.

За букінг-нотом № КФО/170630-259 від 30.06.2017 ПрАТ «УДП» виставило компанії БУЛМАРИН ШИПИНГ ЕООД, Болгарія, рахунок № 30721 від 03.07.2017.

Відповідно до умов договору із суми фрахту що підлягає до сплати компанією БУЛМАРИН ШИПИНГ ЕООД, Болгарія, ПрАТ «УДП» було вирахувано суму брокерської винагороди у розмірі 3 відсотки. Сума фрахту до сплати становить 18624,00 євро.

Відповідно виписки банку по рахунку за 24.07.2017 сума фрахту по рахунку № 30721 від 03.07.2017 у розмірі 18 624,00 євро була перерахована на рахунок ПрАТ «УДП» компанією БУЛМАРИН ШИПИНГ 24.07.2017, тобто в межах строку валютного контролю.

Відповідно до ч. 1 ст. 599 Цивільного кодексу України зобов`язання припиняється виконанням, проведеним належним чином.

Таким чином, зобов`язання по договорам виконані сторонами у повному обсязі та є припиненими, тому підстав стверджувати про наявність у ПрАТ «УДП» за останніми дебіторської заборгованості, а також про те, що валютна виручка надійшла не в повному обсязі, - немає, у зв`язку із чим нарахування ГУ ДФС в Одеській області пені є безпідставним та таким, що не ґрунтується на чинному законодавстві.

Крім того, перевіркою встановлено, що ПрАТ «УДП» на підставі договору № 158 СЭРМФ від 08.08.2012 надало послуги компанії «BAYVIEW SERVICES LIMITED» (Британські Віргінські острови) згідно рахунків № СВ 20094 від 15.07.2015 в сумі – 457,62 дол.США, № СВ 20095 від 15.07.2015 в сумі – 2 294,84 дол.США. Граничний термін отримання валютної виручки – 13.10.2015.

Валютна виручка надійшла від компанії-нерезидента на рахунок ПрАТ «УДП» по рахунку № НОМЕР_1 від 15.07.2015: 20.10.2015 в сумі – 414,85 євро (457,62 дол.США), по рахунку № НОМЕР_2 від 15.07.2015: 20.10.2015 в сумі – 2 080,36 євро (2 294,84 дол.США) з порушенням термінів розрахунків по експортним операціям.

Також ПрАТ «УДП» на підставі договору № 428 СЭФ від 22.10.2012 надало послуги компанії «BAYVIEW SERVICES LIMITED» (Британські Віргінські острови) згідно рахунків № СВ 20097 від 16.07.2015 в сумі – 510,88 дол.США, № СВ 20096 від 16.07.2015 в сумі – 1 854,80 дол.США, № СВ 20013 від 28.01.2016 в сумі – 229,27 дол.США, № СВ 20014 від 28.01.2016 в сумі – 154,17 дол.США, № СВ 20018 від 28.01.2016 в сумі – 169,77 дол.США. Граничний термін отримання валютної виручки – 14.10.2015 та 27.04.2016 відповідно.

Валютна виручка надійшла від компанії-нерезидента на рахунок ПрАТ «УДП» по рахунку № НОМЕР_3 від 16.07.2015: 20.10.2015 в сумі – 464,06 євро (510,88 дол.США), по рахунку № НОМЕР_4 від 16.07.2015: 20.10.2015 в сумі – 1 684,80 євро (1 854,80 дол.США), по рахунку № НОМЕР_5 від 28.01.2016: 28.04.2016 в сумі – 210,57 євро (229,27 дол.США), по рахунку № НОМЕР_6 від 28.01.2016: 28.04.2016 в сумі – 141,60 євро (154,17 дол.США), по рахунку № НОМЕР_7 від 28.01.2016: 28.04.2016 в сумі – 155,92 євро (169,77 дол.США) з порушенням термінів розрахунків по експортним операціям.

Також ПрАТ «УДП» на підставі договору № 221/ОЭРФ від 17.07.2015 надало послуги компанії «DIVING INDUSTRIAL COMPANY LLC» (Грузія) згідно рахунків № НОМЕР_8 30777 від 30.09.2015 в сумі – 9 000,00 євро, № ФхС 30085 від 02.02.2016 в сумі – 6 600,00 євро. Граничний термін отримання валютної виручки – 29.12.2015 та 02.05.2016 відповідно.

Валютна виручка надійшла від компанії-нерезидента на рахунок ПрАТ «УДП» по рахунку № ФхС 30777 від 30.09.2015: 16.11.2015 в сумі – 700,00 євро, 19.04.2016 в сумі – 8 300,00 євро, по рахунку № ФхС 30085 від 02.02.2016: 30.05.2016 в сумі – 4 000,00 дол.США (3 581,66 євро), 16.06.2016 в сумі – 3 018,34 євро з порушенням термінів розрахунків по експортним операціям.

Перевіркою зроблено висновок про порушення строків, передбачених статтею 1 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», з урахуванням Постанов Правління НБУ № 160 від 03.03.2015 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України», № 863 від 04.12.2015 «Про врегулювання ситуації на грошово-кредитному та валютному ринках України» в частині несвоєчасного отримання валютної виручки.

За порушення термінів розрахунків по експортним операціям податковим органом нараховано пеню у розмірі 0,3 %, який наведено у додатку до акту перевірки, згідно якого по рахунку № ФхС30777 від 30.09.2015 за несвоєчасне надходження коштів у розмірі 8300,00 євро та прострочення 112 днів, нараховано пеню за ставкою 0,3 % на суму 72 663,64 грн; по рахунку № ФхС30085 від 02.02.2016 за несвоєчасне надходження коштів у розмірі 3581,66 євро та прострочення 28 днів, нараховано пеню за ставкою 0,3 % на суму 8606,64 грн; по рахунку № ФхС30085 від 02.02.2016 за несвоєчасне надходження коштів у розмірі 3018,34 євро та прострочення 45 днів, нараховано пеню за ставкою 0,3 % на суму 11656,61 грн, а всього розмір пені складає 92 927,10 грн.

Поряд із тим, згідно матеріалів справи, ПрАТ «УДП» подало позовну заяву про стягнення заборгованості з боржника компанії “DIVING INDUSTRIAL COMPANY LLC”, Грузія, до Морської арбітражної комісії при Торгово-промисловій палаті за вих.№ЮС-1784/LD-1 від 07.12.2015, який подано до суду 08.12.2015, про що міститься штамп МАК при ТПП України на першій сторінці позовної заяви.

В подальшому ПрАТ «УДП» подало уточнення до позовної заяви за №ЮС-899 від 29.04.2016, яку доставлено до МАК при ТПП України 29.04.2016. Позов прийнято до провадження 16.12.2015 згідно з постановою МАК при ТПП України у справі №12г/2015 та замовленим листом з повідомленням про вручення за вих.№9385/14-7 від 16.12.2015 у справі МАК№12г/2015.

Нарахування пені за порушення термінів розрахунку в іноземній валюті припиняється у випадку, якщо суд, Міжнародний комерційний арбітражний суд чи Морська арбітражна комісія при ТППУ, прийняла від резидента-суб`єкта ЗЕД позов про стягнення з нерезидента-суб`єкта ЗЕД заборгованості за зовнішньоекономічним контрактом, що виникла через недотримання строків, передбачених експортно-імпортними контрактами.

Отже підстави для нараховування пені за порушення термінів розрахунку в інвалюті до вирішення справи судом або комісією по суті за таким обставин були відсутні.

Так, згідно з ч.2 ст. 4 Закону України «Про здійснення розрахунків в іноземній валюті» у разі прийняття до розгляду судом, Міжнародним комерційним арбітражним судом чи Морською арбітражною комісією при Торгово-промисловій палаті України позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, яка виникла внаслідок недотримання нерезидентом строків, передбачених експортно-імпортними контрактами, строки, передбачені статтями 1 і 2 цього Закону або встановлені Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, зупиняються і пеня за їх порушення в цей період не сплачується.

Таким чином, ГУ ДФС в Одеській області безпідставно нарахувало пеню у розмірі 92927,10 грн, яку включено до ППР за № 0053911402 від 06.12.2018 на суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 83937303,54 грн.

Відповідно до пункту першого Указу Президента України «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами» від 18 червня 1994 року №319/94 суб`єктів підприємницької діяльності України, незалежно від форм власності, зобов`язано у десятиденний строк продекларувати у Національному банку України наявність (або відсутність) з визначенням сум усіх належних їм валютних цінностей, які знаходяться за межами України, в тому числі одержаних у результаті здійснення підприємницької діяльності за межами України, подати Головній державній податковій інспекції України декларацію щодо сум на їх рахунках у банках та інших іноземних фінансових установах, а також щодо сум надходжень валютних цінностей у вигляді доходів (дивідендів), одержаних у результаті здійснення підприємницької діяльності за межами України. Надалі декларування суб`єктами підприємницької діяльності, незалежно від форм власності, наявності належних їм валютних цінностей, які знаходяться за межами України, здійснюється щоквартально.

Мета такого декларування полягає в поверненні в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами. Для досягнення цієї мети уповноважені органи держави повинні знати, які валютні цінності належать суб`єкту господарювання і знаходяться за кордоном. Одним з видів таких цінностей є дебіторська заборгованість. При цьому не важливо, як саме вона утворилася - чи шляхом передоплати за товари, роботи, послуги нерезиденту, чи шляхом реалізації таких товарів, робіт, послуг нерезиденту. Як ті, так і інші кошти підлягають обов`язковому декларуванню.

За змістом частини другої статті 16 Декрету № 15-93 до резидентів, нерезидентів, винних у порушенні правил валютного регулювання і валютного контролю, застосовуються, серед іншого, фінансові санкції за невиконання резидентами вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, передбачених статтею 9 цього Декрету, - у сумі, що встановлюється Національним банком України.

Положеннями статті 9 Декрету № 15-93 визначено, що валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов`язковому декларуванню у Національному банку України.

Згідно з пунктом 2.7 Порядку № 49 визначено відповідальність за порушення резидентами порядку декларування у вигляді накладення штрафу в розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Склад валютного правопорушення, покладеного в основу прийняття податкового повідомлення-рішення від 06.12.2018 № 0053921402, спростовується встановленими вище судом обставинами, що свідчить про неправомірність застосування до позивача вищезазначених штрафних (фінансових) санкцій.

В той же час, суд залишає без уваги посилання позивача на порушення податковим органом статті 250 ПК України при застосуванні штрафних (фінансових) санкцій, а саме те, що оскільки перевіркою охоплено період з 01.01.2015 по 31.03.2018, контролюючий орган вправі був притягнути платника податків до відповідальності на підставі ст. 250 ГК України - в межах строку давності - не пізніш як через один рік з дня порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, тобто по останньому рахунку (№ФхС31141 від 30.09.2017) - до 30.09.2018. За обставин справи, акт № 2481/15-32-14-01/01125821 складено 13.11.2018, у зв`язку із чим при застосуванні штрафних санкцій по рахункам за 2015, 2016 та 2017 роки, на думку позивача, податковим органом не дотримано вимоги ст. 250 ГКУ.

Так, згідно з ч.2 ст.250 ГКУ дія цієї статті не поширюється на штрафні санкції, розмір і порядок стягнення яких визначені Податковим кодексом України, законами України "Про валюту і валютні операції" "Про банки і банківську діяльність" та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на органи доходів і зборів.

Враховуючи зазначене, суд вважає за необхідне зазначити, що з набранням чинності ПК України, положення частини першої статті 250 ГК України щодо строків застосування адміністративно-господарських санкцій, на нарахування штрафних санкцій (пені) за порушення валютного законодавства, в тому числі на нарахування пені за порушення резидентами термінів розрахунків в іноземній валюті у сфері зовнішньоекономічної діяльності, не розповсюджуються.

До аналогічного висновку дійшов Верховний Суд, розглядаючи подібну справу, зокрема у постанові від 03.04.2018 по справі № 808/2561/17 (провадження № К/9901/22767/18).

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» ЄСПЛ визначив, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі “Суомінен проти Фінляндії” (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).

За обставин справи, відповідачем не наведено обґрунтованих доводів проти адміністративного позову та не доведено правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Вищерозглянуті висновки відповідача в акті перевірки ґрунтуються на хибному тлумаченні норм законодавства, припущеннях та не ґрунтуються на фактичних обставинах. В ході судового розгляду позивачем документально підтверджено правомірність формування податкової звітності, дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій, у зв`язку із чим суд дійшов висновку про неправомірність податкових повідомлень-рішень від 06.12.2018 №№ 0053911402, 0053921402.

Відповідно до ч.1 та ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судові витрати розподілити за правилами ст.139 КАС України.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства «Українське Дунайське пароплавство» (68600, Одеська область, м. Ізмаїл, вул. Пароходна, 28; код ЄДРПОУ 01125821) до Головного управління ДФС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; код ЄДРПОУ 39398646) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Одеській області від 06.12.2018 №№ 0053911402, 0053921402.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Одеській області на користь Приватного акціонерного товариства «Українське Дунайське пароплавство» судові витрати у розмірі 19210 грн (дев`ятнадцять тисяча двісті десять гривень).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст.255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через суд першої інстанції протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 21.06.2019.

Суддя І.В. Завальнюк

.