КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 826/14486/16 Головуючий у 1-й інстанції: Федорчук А.Б. Суддя-доповідач: Мацедонська В.Е.
У Х В А Л А
Іменем України
07 лютого 2017 року м. Київ
Київський апеляційний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Мацедонської В.Е.,
суддів Лічевецького І.О., Мельничука В.П.,
при секретарі Горяіновій Н.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Києві справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 07 листопада 2016 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агрекс» до Державної фіскальної служби України, третя особа: Державна податкова інспекція у Печерському районі Головного управління ДФС у м.Києві про визнання протиправною бездіяльності, зобов'язання вчинити дії,-
в с т а н о в и в:
Постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 07 листопада 2016 року адміністративний позов ТОВ «Агрекс» задоволено частково, визнано протиправною бездіяльність ДФС України, яка полягає у незабезпеченні автоматичного збільшення суми, на яку ТОВ «Агрекс» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24), та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 31), що зазначені у податковій звітності з ПДВ ТОВ «Агрекс» за червень 2015 року, зобов'язано ДФС України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТОВ «Агрекс» має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24), та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 31), що вказані у податковій декларації з ПДВ ТОВ «Агрекс» за червень 2015 року з урахуванням відомостей уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року, поданого ТОВ «Агрекс» 30 вересня 2015 року. В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Не погоджуючись з прийнятим рішенням, ДФС України подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог з мотивів неправильного застосування норм матеріального права та порушення чинного законодавства, та прийняти нове судове рішення в цій частині, яким відмовити в задоволенні позову. Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що сума від'ємного значення, що задекларовано платником податків виключно в рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, не підлягає перерахунку внаслідок уточнення показників такої звітності, у зв'язку з чим ДФС України не допущено жодної протиправної бездіяльності та враховано всі показники податкової звітності з ПДВ до системи електронного адміністрування податків.
Заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін та третьої особи, дослідивши матеріали справи та обговоривши доводи апеляційної скарги, переглянувши судове рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «Агрекс» є юридичною особою, зареєстрованою 07 червня 2000 року виконкомом Калінінської районної ради м.Донецька, з 09 червня 2000 року перебуває на податковому обліку (з 09 червня 2000 року по 18 листопада 2014 року на податковому обліку в ДПІ у Калінінському районі ГУ Міндоходів у Донецькій області, з 18 листопада 2014 року по 31 грудня 2015 року в ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м.Києві, з 01 січня 2016 року в Офісі великих платників податків ДФС України).
18 лютого 2014 року ТОВ «Агрекс» подало до ДПІ у Калінінському районі м.Донецька ГУ Міндоходів у Донецькій області податкову декларацію з ПДВ за січень 2014 року, в р.23 якої зазначена сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню, у розмірі 4361888,00 грн.
19 березня 2014 року позивач подав до ДПІ у Калінінському районі м.Донецька ГУ Міндоходів у Донецькій області податкову декларацію з ПДВ за лютий 2014 року, в р.23 якої зазначена сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню, у розмірі 2738837,00 грн.
16 квітня 2014 року ТОВ «Агрекс» подало до ДПІ у Калінінському районі м.Донецька ГУ Міндоходів у Донецькій області податкову декларацію з ПДВ за березень 2014 року, в р.23 якої зазначена сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню, у розмірі 7395645,00 грн. та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (Д4).
При цьому, суми, заявлені до бюджетного відшкодування, підтверджені податковим органом та рішень щодо зменшення зазначених сум не приймалось.
04 вересня 2015 року ТОВ «Агрекс» подало у ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м.Києві уточнюючий розрахунок з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період січень 2014 року, в р.24 якого позивач збільшив суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на суму 4361888,00 грн.
10 вересня 2015 року позивачем подано до податкового органу уточнюючий розрахунок з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійні виявлених помилок за звітний період лютий 2014 року, в р.24 якого позивач збільшив суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) період, на суму 2738837,00 грн.
16 вересня 2015 року ТОВ «Агрекс» подало у ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м.Києві уточнюючий розрахунок з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійні виявлених помилок за звітний період березень 2014 року, в р.24 якого позивач збільшив суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на суму 7395645,00 грн.
30 вересня 2015 року позивачем подано до податкового органу: уточнюючий розрахунок з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період червень 2015 року, в якому в р.29 позивач збільшив залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на підставі уточнюючих розрахунків (уточнений показник - 14496370,00 грн.), та зазначив в рядку 31 суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду у розмірі 14496370,00 грн.; уточнюючий розрахунок з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період липень 2015 року, в якому в рядку 20.2 позивач вказав суму залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку визначеної п.200-1.3 ст.200-1 р.V ПК України, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, у розмірі 14496370,00 грн.
Всі уточнюючі розрахунки були доставлені до районного рівня 2655 ДПІ у Печерському районі ГУ ДФС у м.Києві датами подання податкової звітності та прийняті податковим органом, що підтверджується наявними в матеріалах справи копіями квитанцій №2.
Згідно даних системного адміністрування ПДВ ТОВ «Агрекс» сума від'ємного значення, на яку збільшується показник ?Накл, становить 5703884,00 грн., вказана у р.24 податковій декларації з ПДВ за червень 2015 року від 17 липня 2015 року №9151352138, що підтверджується наявними в матеріалах справи копіями витягів щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, з системи електронного адміністрування ПДВ, при цьому сума, відображена позивачем у рядку 31 уточнюючого розрахунку з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період червень 2015 року, у розмірі 14496370,00 грн. у системі електронного адміністрування ПДВ відсутня.
Суд першої інстанції, частково задовольняючи позовні вимоги, дійшов висновку про протиправність бездіяльності ДФС України щодо невчинення дій, спрямованих на збільшення суми, на яку ТОВ «Агрекс» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у сумі 14496370,00 грн., визначеного позивачем згідно уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період червень 2015 року, та наявність підстав для зобов'язання відповідача збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість відповідні суми згідно податкової декларації з ПДВ позивача за червень 2015 року з урахуванням відомостей уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року, поданого позивачем 30 вересня 2015 року.
Колегія суддів погоджується з наведеними висновками суду першої інстанції з огляду на таке.
Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
В силу вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 200-1.1 ст.200-1 ПК України (в редакції, чинній до 29 липня 2015 року) встановлено, що система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування ПДВ, особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків визначено Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість», відповідно до п.1 якого система електронного адміністрування податку запроваджується поетапно: на перехідний період (до 1 липня 2015 року або іншої дати, визначеної окремим рішенням Верховної Ради України про скорочення такого періоду) - у тестовому режимі; із зазначеної дати - на постійній основі.
Пунктом 35 підрозділу 2 р.XX «Перехідні положення» ПК України встановлено, що період з 1 лютого 2015 року до 1 липня 2015 року є перехідним періодом, протягом якого реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється без обмеження сумою податку, обчисленою за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Відповідно до п.200-1.3 ст.200-1 ПК України (в редакції, чинній до 29 липня 2015 року), платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (?Накл), обчислену за такою формулою:
?Накл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ, де:
?НаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
?Митн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;
?ПопРах - загальна сума поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з поточного рахунку платника;
?НаклВид - загальна сума податку за виданими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;
?Відшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань, проведених за результатами перевірок;
?Перевищ - загальна сума перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З набранням 29 липня 2015 року чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» від 16 липня 2015 року №643-VІІІ, п.200-1.3 ст.200-1 ПК України викладено в новій редакції відповідно до якої показники формули, визначеної цим пунктом, обраховуються з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку показників ?НаклОтр та ?НаклВид також використовуються розрахунки коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року, що підлягали наданню покупцям - платникам податку. Для обрахунку показників ?НаклОтр, ?НаклВид та ?Митн використовуються документи (податкові накладні, розрахунки коригування, митні декларації, аркуші коригування та додаткові декларації), складені починаючи з 1 липня 2015 року. Під час обрахунку суми ?Накл також використовуються показники, визначені пунктами 34, 34-1 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.
Також, з 29 липня 2015 року пунктом 34 підрозділу 2 р.XX «Перехідні положення» ПК України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових ?НаклОтр, ?НаклВид та ?Митн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року.
Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року). Суми такого від'ємного значення можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку (пп.4 п.34 підрозділу 2 р.XX «Перехідні положення» ПК України).
Таким чином, визначальним фактором для автоматичного збільшення реєстраційної суми у системі електронного адміністрування податку на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, є зазначення такої суми саме в податковій звітності з ПДВ платника податку.
Наказом Міністерства фінансів України від 23 вересня 2014 року №966 затверджено «Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), відповідно до п.8 р.1 якого до податкової звітності з податку на додану вартість належать: податкова декларація з податку на додану вартість з додатками; уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками; розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.
Отже, уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період червень 2015 року, поданий позивачем 30 вересня 2015 року до контролюючого органу, є однією з форм податкової звітності з ПДВ.
Відповідно до п.10 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), ДФС України, серед іншого, обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.
Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що наведені позивачем показники (рядок 31) в уточнюючому розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період червень 2015 року, мали бути враховані ДФС України при автоматичному збільшенні суми, на яку ТОВ «Агрекс» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у сумі 14496370,00 грн.
Проте, як вбачається з наявних в матеріалах справи копій витягів щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з системи електронного адміністрування ПДВ, відповідачем не було вчинено дій, спрямованих на збільшення суми, на яку ТОВ «Агрекс» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, на величину від'ємного значення за червень 2015 року у сумі 14496370,00 грн., визначеного позивачем згідно уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період червень 2015 року.
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо протиправної бездіяльності ДФС України щодо незабезпечення автоматичного збільшення суми, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24), та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 31), що зазначені у податковій звітності з ПДВ ТОВ «Агрекс» за червень 2015 року та про наявність підстав для зобов'язання відповідача збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість відповідні суми згідно податкової декларації з ПДВ позивача за червень 2015 року з урахуванням відомостей уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2015 року, поданого позивачем 30 вересня 2015 року.
На підставі вищевикладеного, приймаючи до уваги, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, постанова прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права, висновки суду першої інстанції доводами апелянта не спростовані, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для її зміни або скасування.
Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд,-
у х в а л и в:
Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України - залишити без задоволення.
Постанову Окружного адміністративного суду м.Києва від 07 листопада 2016 року - залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Повний текст ухвали виготовлено 13 лютого 2017 року.
Головуючий суддя В.Е.Мацедонська
Судді І.О.Лічевецький
В.П.Мельничук
Головуючий суддя Мацедонська В.Е.
Судді: Лічевецький І.О.
Мельничук В.П.
