Харківський окружний адміністративний суд _{61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua}

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м.Харків

19 грудня 2016 р. №820/5477/16

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Мар'єнко Л.М.

при секретарі судового засідання - Принцевській Ю.В.,

за участю: представника позивача - Сергєєвої М.Ш.,

представників відповідача - Кутузової О.В., Губської В.В.,

розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРАНД ПОЛІМЕР ЛТД" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач , Товариство з обмеженою відповідальністю "ГРАНД ПОЛІМЕР ЛТД", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДФС у Харківській області, в якому просить суд: визнати противоправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 21.09.2016 №000091405.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що висновки акту перевірки, на підставі яких винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення, є необґрунтованими та помилковими, оскільки для визнання господарських операцій ТОВ "Гранд полімер ЛТД" з юридичною особою - нерезидентом "GULF Polymers Distribution Company FZCO" (Об'єднані Арабські Емірати) контрольованими, застосуванню підлягає грошовий критерій за відповідний календарний рік, який дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість), але не від загальної вартості товару, а від вартості послуг такого нерезидента у ланцюгу продажу товару, як посередника, через що висновки щодо неподання Звіту про контрольовані операції за 2015 звітний рік з нерезидентом "GULF Polymers Distribution Company FZCO" (Об'єднані Арабські Емірати) не мають правового підґрунтя.

Відповідач проти позову заперечував, від представника відповідача - Губської В.В. через канцелярію суду надійшли письмові заперечення на позов, в яких представник відповідача просила відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що відповідач під час спірних правовідносин діяв у спосіб та у межах, визначених чинним законодавством. Також представник відповідача зазначила, що відповідно до чинного законодавства та враховуючи, що загальна сума проведених операцій позивача з "GULF Polymers Distribution Company FZCO" (Об'єднані Арабські Емірати) за період з 01.01.2015 по 16.09.2015 склала 14517269,07 грн., тобто операція з підприємством не резидентом перевищує 5 млн. грн., а також враховуючи, що річний дохід позивача перевищує 50 млн. грн., що підтверджується поданою до податкового органу декларацією з податку на прибуток підприємств за 2015 рік - вказані господарські операції є контрольованими. Проте, позивачем на час проведення перевірки звіт про контрольовані операції за 2015 рік до контролюючого органу не надавався.

Представник позивача - Сергєєва М.Ш. в судовому засіданні підтримала позовні вимоги в повному обсязі, просила їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві та додаткових письмових поясненнях.

Представники відповідача - Кутузова О.В., Губська В.В. у судовому засіданні заперечували проти позову, просили відмовити у його задоволенні, посилаючись на наведені у письмових запереченнях обставини.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ГРАНД ПОЛІМЕР ЛТД" (далі - ТОВ "ГРАНД ПОЛІМЕР ЛТД") зареєстровано як юридична особа, перебуває на обліку в Центральній ОДПІ м. Харкова ГУ ДФС у Харківській області як платник податків.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань станом на 19.12.2016 (т.2 а.с. 3-10) видами діяльності ТОВ "ГРАНД ПОЛІМЕР ЛТД" є діяльність посередників у торгівлі меблями, господарськими товарами, залізничним та іншими металевими виробами; діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; оптова торгівля парфумними та косметичними товарами; оптова торгівля іншими проміжними продуктами; неспеціалізована оптова торгівля; консультування з питань комерційної діяльності й керування.

Судом встановлено, що ГУ ДФС у Харківській області проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "ГРАНД ПОЛІМЕР ЛТД" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 31.03.2016, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.03.2016.

За результатами документальної планової виїзної перевірки складений акт від 05.09.2016 №518/20-40-14-01-08/31987126 (т.1 а.с.12-56), у висновках якого встановлено порушення вимог, зокрема, пп. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 ПК України (в редакції, що діяла з 01.01.2015) щодо неподання звіту про контрольовані операції за 2015 звітний рік з нерезидентом "GULF Polymers Distribution Company FZCO" (Об'єднані Арабські Емірати).

За результатами висновків, викладених в акті перевірки, ГУ ДФС у Харківській області винесено податкове повідомлення - рішення від 21.09.2016 №000091405, яким нараховано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 365400 грн. (т.1 а. с.10-11).

Перевіряючи обґрунтованість висновків ГУ ДФС у Харківській області, викладених в акті перевірки від 05.09.2016 №518/20-40-14-01-08/31987126, суд встановив наступне.

Згідно матеріалів справи, між ТОВ "Гранд Полімер ЛТД" (Покупець) та юридичною особою - нерезидентом "GULF Polymers Distribution Company FZCO" (Об'єднанi Арабські Емірати, юридична адреса: Building 6ea,Suite 420 p.o.Box371379 Dubai Airport free zone Dubai) (Продавець), укладено декілька зовнішньоекономічних контрактів, а саме:

- рамочний контракт поставки від 10.12.2014 № 10/12-14GP, разом з додатковими угодами (т.1 а.с.119-126). Згідно ст. 1 вказаного рамочного контракту поставки визначено, що продавець, на умовах даного контракту зобов'язується поставити покупцю, а покупець - прийняти та сплатити Marlex Поліетилен високої щільності: ННМ TR-144 HHM 5502BN та/або Marlex Поліпропілен гомополіемеру HGX-030SP відповідно до додатків - специфікацій до контракту.

- рамочний контракт поставки від 04.03.2015 № 04/03-15GP, разом з додатковими угодами (т.1 а.с.130-140). Згідно ст. 1 вказаного рамочного контракту поставки визначено, що продавець, на умовах даного контракту зобов'язується поставити покупцю, а покупець - прийняти та сплатити Marlex Поліетилен високої щільності: ННМ TR-144 HHM 5502BN та/або Marlex Поліпропілен гомополіемеру HGX-030SP відповідно до додатків - специфікацій до контракту.

Також відповідно до п.1.3 вказаних рамочних контрактів поставки визначено, що в додатках - специфікації продавець визначає: найменування товару, повний опис, характеристика, одиниця виміру, код товару по ТН ЗЕД, завод-виробник, країна походження товару, його асортимент, базисні умови поставки, Вантажоотримувач, Вантажовідправник, умови розрахунку на кожну партію товару.

Суд зазначає, що враховуючи зміст наданих позивачем первинних документів, вказані рамочні контракти є за своєю юридичною природою договорами комісії, у зв'язку з 6аступним.

По-перше, до вказаних рамочних контрактів поставки, укладені доповнення А: відповідно до яких Gulf Polymers Distribution Company FZCO виступає комісіонером по відношенню до ТОВ "Гранд Полімер ЛТД" по придбанню товару - всіх марок Marlex HDPE і PP у виробника Saudi Polymers Company (Jubail, Saudi Arabia), до зобов'язань якого належить укладення від свого імені і за рахунок ТОВ "Гранд Полімер ЛТД" угод щодо поставки товару у названого виробника, істотні умови якого визначаються Сторонами в Специфікаціях до контракту № 10/ 12-14GP, в рамках якого товар імпортується (т.1 а.с.127-129, 141-143).

Зазначені умови підтверджується визначеними у графі 44 відомостями за числовим позначенням 4100 ВМД №110100000/2015/206831, №110100000/2015/207574, №110100000/2015/207693, №110100000/2015/204410, №110100000/2015/204222, №110100000/2015/207183 (т.1 а.с.144-152).

З огляду на викладене, право власності на імпортований товар до Gulf Polymers Distribution Company FZCO не переходило, відправником вантажу імпортованого товару в залежності від знаходження товару на ліцензійному складі виступало або Gulf Polymers Distribution Company FZCO, або NIJNOF-WASSINK SP Z.O.O., що підтверджується відомостями у графі 2 та 15 в ВМД №110100000/2015/206831, №110100000/2015/207574, №110100000/2015/207693, №110100000/2015/204410, №110100000/2015/204222, №110100000/2015/207183.

При цьому, на підтвердження розрахунків за дорученням позивача від Gulf Polymers Distribution Company FZCO до матеріалів справи надано лист від 10.04.2015 (т.2 а.с. 11) відповідно до якого останній виступає комісіонером по відношенню до ТОВ "Гранд Полімер ЛТД", за замовленням останнього здійснює придбання товару - всіх марок Marlex HDPE і PP у виробника Saudi Polymers Company (Jubail, Saudi Arabia).

В якості вантажовідправника товару виступає ліцензійний склад виробника Saudi Polymers Company (Jubail, Saudi Arabia) - NIJNOF-WASSINK SP Z.O.O.

Комісійну винагороду за контрактом від 10.12.2014 № 10/12-14GP, додатком-специфікацією №1 від 10.12.2014, № 2 від 03.02.2015, № 3 від 09.02.2015, та за контрактом від 04.03.2015 № 04/03-15GP, додатком-специфікацією № 1 від 04.03.2015, отримано Gulf Polymers Distribution Company FZCO в ціні товару.

Також на підтвердження вказаних обставин позивачем до матеріалів справи надано бухгалтерські довідки, складені до вантажних митних декларацій, оборотно-сальдову відомість, інвойси, банківські виписки (т.2 а.с.12-158).

По-друге, згідно пп. 1.3 вказаних доповнень А до вказаних рамочних контрактів - Gulf Polymers Distribution Company FZCO зобов'язується виконати доручення на умовах, найбільш вигідних для ТОВ "Гранд Полімер ЛТД" та здійснювати розрахунки з виробником - Saudi Polymers Company (Jubail, Saudi Arabia) через свій поточний рахунок.

По-третє, згідно пп. 1.3 вказаних доповнень А до вказаних рамочних контрактів - винагорода Gulf Polymers Distribution Company FZCO визначається в розмірі 3 відсотки від вартості товару згідно Специфікацій і утримується Gulf Polymers Distribution Company FZCO з перерахованих ТОВ "Гранд Полімер ЛТД" грошових коштів на рахунок Gulf Polymers Distribution Company FZCO для придбання товару.

Як встановлено в ході судового розгляду, комісійна винагорода отримана позивачем за рамочним контрактом поставки від 10.12.2014 № 10/12-14GP склала 10401,60 дол. США/ 243656 грн., а за рамочним контрактом поставки від 04.03.2015 року № 04/03-15GP - 7788,00 дол. США/182219 грн.

Таким чином, сума комісійної винагороди не перевищує 5 млн. гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, через що для платника податків - комітента ТОВ "Гранд Полімер ЛТД" контрольованими операціями не визнаються господарські операції з отримання послуг за договором комісії від Gulf Polymers Distribution Company FZCO.

Для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є (п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України):

а) господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов'язаними особами - нерезидентами;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу товарів через комісіонерів - нерезидентів.

Для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими також є господарські операції, що впливають на об'єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Під час визначення такого переліку Кабінет Міністрів України враховує такі критерії: держави (території), у яких ставка податку на прибуток підприємств (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні; держави, які не розкривають у публічному доступі інформацію про структуру власності юридичних осіб; держави, з якими Україною не укладені міжнародні договори з положеннями про обмін інформацією.

Такий перелік держав (територій) центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, оприлюднює щороку в офіційних друкованих виданнях та на офіційному веб-сайті із зазначенням ставок податку на прибуток підприємств (корпоративний податок). Інформація про зміну ставок оприлюднюється протягом трьох місяців з дати їх зміни. (п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України).

При цьому, суд зазначає, що протягом 2015 року діяли декілька Розпоряджень Кабінету Міністрів України з відповідними переліками держав, а саме:

- розпорядження Кабінету Міністрів України від 25.12.2013 року № 1042-р «Про затвердження переліку держав (територій), у яких ставки податку на прибуток (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижчі, ніж в Україні» (діяв до 14.05.2015);

- розпорядження Кабінету Міністрів України від 14.05.2015 року № 449-р «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України» із змінами та доповненнями внесеними розпорядженням Кабінету Міністрів України від 01.07.2015 № 677-р (термін дії з 14.05.2015 до 16.09.2015);

- розпорядження Кабінету Міністрів України від 16.09.2015 року № 977-р «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України» із змінами та доповненнями (діє з 16.09.2015).

Відповідно до вказаних Розпоряджень Кабінету Міністрів України, Об'єднані Арабські Емірати входили до переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового Кодексу України з 01.01.2015 до 16.09.2015.

Відповідно до п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПК України, в редакції, що діяла на час спірних правовідносин, господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1-39.2.1.3 і 39.2.1.5 підпункту 39.2.1 цього пункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

загальний обсяг доходу платника податків та/або його пов'язаних осіб від усіх видів діяльності, що враховується під час визначення об'єкта обкладення податком на прибуток підприємств, перевищує 50 млн гривень за відповідний податковий (звітний) календарний рік;

обсяг групи таких господарських операцій платника податків та/або його пов'язаних осіб з одним контрагентом перевищує 5 млн гривень (без урахування податку на додану вартість) або 3 відсотки доходу, що враховується під час визначення об'єкта обкладення податком на прибуток підприємств, платника податків за відповідний податковий (звітний) рік.

Підпунктом 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 ПК України встановлено, що продаж (реалізація) товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

При цьому комісійні послуги, надані комісіонером - нерезидентом (пов'язаною особою), підпадають під визначення контрольованих операцій, якщо обсяг таких послуг за відповідний календарний рік дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість).

Крім того, вказана правова позиція міститься у висновках, викладених у листі ДФС України від 28.12.2015 № 27858/6/99-99-19-02-02-15.

Таким чином, для визнання господарських операцій ТОВ "Гранд полімер ЛТД" з юридичною особою - нерезидентом "GULF Polymers Distribution Company FZCO" (Об'єднані Арабські Емірати) контрольованими, застосуванню підлягає грошовий критерій за відповідний календарний рік, який дорівнює або перевищує 50 мільйонів гривень (без урахування податку на додану вартість), але не від загальної вартості товару, а від вартості послуг такого нерезидента у ланцюгу продажу товару, як посередника.

З огляду на те, що комісійна винагорода отримана позивачем за рамочним контрактом поставки від 10.12.2014 № 10/12-14GP склала 10401,60 дол. США/ 243656 грн., а за рамочним контрактом поставки від 04.03.2015 року № 04/03-15GP - 7788,00 дол. США/182219 грн., тобто обсяг господарських операцій з одним контрагентом не перевищує 5 млн гривень (без урахування податку на додану вартість).

Згідно ч.2 ст.71 КАС України, в адміністративних справа про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до п. п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень суб'єктів владних повноважень, суди перевіряють, зокрема, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 21.09.2016 №0000091405 є необґрунтованим, через що позовні вимоги про скасування податкового повідомлення - рішення підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України, суд присуджує позивачу з Головного управління ДФС у Харківській області за рахунок бюджетних асигнувань витрати по оплаті судового збору у розмірі 5481 грн., що підтверджується квитанцією від 04.10.2016 №1341 (т.1 а.с.3).

Керуючись ст. ст. 2, 8-14, 71, 94, 160-163, 167, 186 КАС України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРАНД ПОЛІМЕР ЛТД" до Головного управління ДФС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДФС у Харківській області від 21.09.2016 №0000091405.

Стягнути з Головного управління ДФС у Харківській області за рахунок бюджетних асигнувань витрати по оплаті судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГРАНД ПОЛІМЕР ЛТД" (код ЄДРПОУ 31987126, поштовий індекс 61072, м. Харків, вул. 23 Серпня, буд.31 Б) у розмірі 5481 грн. (п'ять тисяч чотириста вісімдесят одна гривня).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова виготовлена у повному обсязі 23 грудня 2016 року.

Суддя Мар'єнко Л.М.