Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

28 грудня 2016 року Справа № П/811/877/16

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дегтярьової С.В., розглянувши адміністративну справу

за позовом: СФГ ОСОБА_1

відповідача: Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

СФГ “Зіньковський Леонід Петрович” звернулось з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень:

№0000041401 від 22 квітня 2016 року форми “Р”, яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 1878156,00 грн. за основним платежем та 2425795,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;

№0000051401 від 22 квітня 2016 року форми “Р”, яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання з податку на прибуток у розмірі 2484191,00 грн. за основним платежем;

№0000061401 від 22 квітня 2016 року форми “Р”, яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання за платежем адміністративні штрафи та інші санкції у розмірі 510,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що не допускав порушень при формуванні податкового кредиту з ПДВ та валових доходів та витрат, а штрафні санкції у розмірі 510,00 грн. застосовано неправомірно, тому вважає податкові повідомлення-рішення такими, що не відповідають чинному законодавству.

Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

В період з 21 березня по 01 квітня 2016 року посадовими особами ГУ ДФС у Кіровоградській області проведено документальну планову виїзну перевірку СФГ “Зінковський Леонід Петрович” з питань достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати податків та зборів, а також дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2013 року по 31.12.2015 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного соціального внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по 31.12.2015 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2013 року по 31.12.2015 року, за результатами якої складено акт від 08.04.2016 року №16/11-28-14-01/31493024, висновками якого, зокрема, є порушення, на думку відповідача:

- п.п.14.1.234 п.14.1 ст.14, п.209.2, п.209.7, п.209.11, п.п.209.15.2, п.209.15, п.п.209.17.1, ст. 209, ст.187 ст.188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено заниження сум податку на додану вартість всього в розмірі 1878156,00 грн., в т.ч.:

- за березень 2015 року на суму 53163,00 грн.,

- за червень 2015 року на суму 257565,00 грн.,

- за вересень 2015 року на суму 1526567,00 грн.,

- за жовтень 2015 року на суму 40861,00 грн.

та збільшено залишок від’ємного значення рядок. 24 декларації з податку на додану вартість у сумі 94589,00 грн.

Також встановлено заниження задекларованих суб’єктом господарювання показників у рядку 5 Декларації „Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))” відповідно до п.15.прім 2. підрозділу 2 розділу XX Тимчасово до 31 грудня 2017 року включно від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 - 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ, (зі змінами та доповненнями), на загальну суму 10568043,00 грн. в т.ч.:

- за червень 2015 року 8470362,00 грн.;

- за вересень 2015 року 1226275,00 грн;

- за листопад 2015 року 871406,11 грн;( загальна декларація).

- вимоги ст. 133, ст. 134, ст.135, ст.136, ст.137 п.209.11, ст.209, п.п..4 п. 291.4 ст. 291, п.299.11 ст.299 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями), в результаті чого нараховується податок на прибуток за 2015 рік у сумі 2484191,34 грн. (а.с.26-56 т.1).

У зв’язку з виявленими порушеннями відповідачем прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення (а.с.57, 58, 59 т.1).

За клопотанням представника позивача по справі призначалась судова економічна експертиза, проведення якої доручалось судовому експерту ОСОБА_2 (свідоцтво №905 Міністерства юстиції України, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1). За результатами експертизи надано висновок №11/1-158 від 30.11.15 року (а.с.203-232 т.2, 4-5 т.3).

Аналіз податкового повідомлення-рішення №0000041401 від 22 квітня 2016 року форми “Р” з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 1878156,00 грн. за основним платежем та 2425795,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями

Контролюючим органом в ході перевірки також встановлено завищення суми податкового зобов’язання з податку на додану вартість в розмірі 4028127,00 грн., в т.ч. за березень 2015 року на суму 53163,00 грн., за червень 2015 року на суму 1960049,00 грн., вересень 2015 року на суму 1778723,00 грн., жовтень 2015 року на суму 61911,00 грн., листопад 2015 року на суму 174281,00 грн. (Спеціальна декларація) (а.с.26-56 т.1).

Також відповідач дійшов до висновку про завищення позивачем суми податкового кредиту в розмірі 976756,00 грн., в т.ч. за червень 2015 року у сумі ПДВ 854216,00 грн., за липень 2015 року у сумі ПДВ 3091,00 грн. за серпень 2015 року у сумі ПДВ 2941,00 грн., за вересень 2015 року у сумі ПДВ 869,00 грн., за жовтень 2015 року у сумі ПДВ 21050,00 грн., за листопад 2015 року у сумі 94589,00 грн. (а.с.26-56 т.1).

В ході перевірки, на думку відповідача, вказані порушення відбулись внаслідок реалізації СФГ «Зінковський Леонід Петрович» сільськогосподарської продукції не власного виробництва.

За даними матеріалів справи та первинних бухгалтерських документів, судом встановлено, що СФГ «Зінковський Леонід Петрович» з 2009 року зареєстроване платником фіксованого сільськогосподарського податку (а.с.218 т.2).

Як встановлено, за перевіряємий період, а саме - з 01.04.2013 року по 31.12.2015 року СФГ ОСОБА_1 не перебувало на загальній сплаті податку на прибуток, а зареєстроване платником фіксованого сільськогосподарського податку (2013-2014 р.р.) та єдиного податку 4 групи (сільгоспвиробник) – 2015 рік (а.с.218 т.2).

В ході судової експертизи встановлено, за даними статистичної звітності СФГ «Зінковський Леонід Петрович» по сільськогосподарській діяльності та первинних документів СФГ, у 2013 році господарством зібрано з орендованої землі соняшник у кількості 8580 ц. у вазі після доробки, пшеницю озиму у кількості 960 ц. у вазі після доробки, ячмінь у кількості 324 ц. у вазі після доробки, кукурудзу у кількості 6153 ц. у вазі після доробки, сою у кількості 705 ц. у початковій оприбуткованій вазі. За цими ж даними ФГ прозвітувало за 2014 рік про те, що господарством зібрано з орендованої землі соняшник у кількості 7450 ц. у вазі після доробки (9500 ц. за даними обліку), продукцію пшеницю озиму у кількості 960 ц. у вазі після доробки, продукцію кукурудза у кількості 1402 ц. у вазі після доробки, продукцію соя у кількості 2629 ц. у початковій оприбуткованій вазі (3945 ц. за даними обліку). У 2015 році господарством зібрано з орендованої землі соняшник у кількості 9251 ц. у вазі після доробки (12151 ц. за даними обліку), пшеницю озиму у кількості 1320 ц. у вазі після доробки, ячмінь у кількості 920 ц. у вазі після доробки, кукурудзу у кількості 1480 ц. у вазі після доробки (1474,5 ц. за даними обліку), сою у кількості 2400 ц. у початковій оприбуткованій вазі (а.с.203-232 т.2, 4-5 т.3).

Пунктом 308.6 ст.308 Податкового кодексу України (в редакції до 2015 року) передбачено умови, при яких реєстрація сільськогосподарського товаровиробника платником ФСП скасовується. Зазначене скасування відбувається в результаті наступних обставин: 1) за добровільним рішенням, тобто рішенням сільгосппідприємства - у разі подання платником податку письмової заяви щодо добровільного зняття з такої реєстрації; 2) у примусовому порядку - за рішенням органу державної податкової служби: а) якщо такий платник податку ліквідується, у тому числі шляхом злиття, приєднання або перетворення; б) у разі встановлення за результатами документальної перевірки недотримання платником податку положень ст. 301 Податкового кодексу України. При цьому такий платник податку зобов'язаний перейти на сплату податків за загальною системою оподаткування починаючи з наступного місяця після місяця, у якому було встановлено таке порушення. Статтею 299 Податкового кодексу України (у редакції з 2015 року) передбачені аналогічні норми для платників єдиного податку четвертою групи.

При цьому п.305.1 ст. 305 (в редакції до 2015 року) та п.294.1 ст.294 (у редакції з 2015 року) Податкового кодексу України визначено, що базовим податковим (звітним) періодом для фіксованого сільгоспподатку та єдиного податку 4 групи є календарний рік.

Судом встановлено, а висновком експерта підтверджено, що основними покупцями фермерського господарства у 2015 році були ТОВ «Кернел-Трейд», АТ ТОВ «Каргілл», ТОВ «Бреніван», ТОВ «Катеринопільський елеватор», ТОВ ТД «Протеїн-Продакшн», яким ФГ реалізовувалась сільськогосподарська продукція, що підтверджується податковими накладними, складеними з контрагентами на підставі договорів поставки №5698/к від 28.01.2015 року, 5701/к від 28.01.2015 р., №5838/к від 25.02.2015 р., №11/2-Б від 11.02.2015 р., №21 від 06.10.2014 р., №4531/м від 15.04.2015 р., №К3149/15 від 24.05.2015 р., №К3182/15 від 29.05.2015 р., №К3236/15 від 05.06.2015 р., №К3247/15 від 08.06.2015 р., №К3291/15 від 11.06.2015 р., №К3312/15 від 13.06.2015 р., №К3318/15 від 15.06.2015 р., №К3321/15 від 16.06.2015 р., №К3337/15 від 16.06.2015 р., №CVP 78910 від 18.06.2015 р., №CVP 82309 від 07.09.2015 р., №CVP 82802 від 11.09.2015 р., №CVP 82983 від 16.09.2015 р., №CVP 82193 від 19.09.2015 р., №CVP 83296 від 23.09.2015 р., №В067 від 29.09.2015 р. та договору купівлі-продажу №29/11 від 29.11.2014 р. (а.с.225-250 т.1, 1-38, 218 – на звороті т.2).

В ході розгляду справи та проведення експертизи встановлено, що за даними бухгалтерського обліку станом на 01.01.2014 року за дебетом рахунку 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва рослинництва» обліковувались у залишку на складі на загальну суму 1923946,36 грн. наступні види продукції:

• Соя у кількості 776,4 ц. на суму 119141,35 грн.;

• Соняшник у кількості 10140 ц. на суму 1656862,80 грн.;

• Озима пшениця у кількості 623,8 ц. на суму 70186,21 грн.;

• Кукурудза у кількості 573,9 ц. на суму 55076,00 грн.;

• Ячмінь у кількості 243 ц. на суму 22680,00 грн. (а.с.218 – на звороті т.2).

За 2014 рік СФГ зібрано та оприбутковано с/г продукції на загальну суму 2137411,00 грн. наступні види продукції:

• Соя у кількості 3945 ц. на суму 578380,00 грн.;

• Соняшник у кількості 9500 ц. на суму 1490000,00 грн.;

• Озима пшениця у кількості 960 ц. на суму 134400,00 грн.;

• Кукурудза у кількості 1401,6 ц. на суму 140140,00 грн. (а.с.218 – на звороті – 219 т.2).

Крім того, експертом дослідженням встановлено, що згідно матеріалів інвентаризації активів підприємства з перевіркою їх фактичної наявності та документального підтвердження станом на 02.02.2014 року, згідно наказу № 1 від 02.02.2014 року, фактично встановлено наявність основних засобів у кількості 9 шт. (інвентаризаційний опис № 1 на 02.02.2014 року), а також товарно-матеріальних цінностей та готової продукції на складі по 13-ти найменуваннях (інвентаризаційний опис № 2 на 02.02.2014 року), серед яких і продукція сільськогосподарського виробництва. Крім того, інвентаризаційний опис № 3 на 02.02.2014 року складений на насіння соняшнику у кількості 916478 кг., що перебувало на відповідальному зберіганні у ТОВ «КІК-Агро». ОСОБА_3 від 02.02.2014 року, перевіркою виявлено надлишки продукції соняшник у кількості 916478 кг., що знаходиться на ТОВ «КІК – АГРО». Розпорядженням № 1 від 02.02.2014 року, в зв’язку з виявленням помилки в складському обліку запасів, а саме: відсутність на обліку насіння соняшника в кількості 916478 кг., яке перебуває на зберіганні по договору № 2 від 26.11.2010 року, розпоряджено відновити в бухгалтерському обліку насіння соняшника в кількості 916478 кг. (а.с.219 т.2).

Висновком експерта встановлено, що згідно договору №2 відповідального зберігання сільськогосподарської продукції від 26.11.2010 року, СФГ «Зінковський Леонід Петрович» (код ЄДРПОУ 31493024), Поклажодавець, передає на відповідальне зберігання власно вирощену сільськогосподарську продукцію (насіння соняшника) у кількості 916,478 тон строком зберігання до грудня 2013 року, а товариство з обмеженою відповідальністю, код ЄДРПОУ 34336522, Зберігач, приймає вказану продукцію на відповідальне зберігання. Акт приймання-передачі майна/відвантаження №1 за Договором відповідального зберігання сільськогосподарської продукції № 2 від 26.11.2010 року складений на передачу насіння соняшнику у кількості 916,478 тон 21.12.2010 року (завірена ксерокопія ОСОБА_3, надана разом з листом ТОВ «КІК – АГРО» № 03/12 від 03.12.2015 року) (а.с.219 т.2).

В експертному висновку вказано, що додаткова угода №1 до договору відповідального зберігання сільськогосподарської продукції № 2 від 26.11.2010 року (оригінал) укладена 24.02.2014 року між СФГ «Зінковський Леонід Петрович» та ТОВ «КІК–АГРО» про пролонгацію строку дії договору відповідального зберігання сільськогосподарської продукції № 2 від 26.11.2010 року до вересня 2015 року. Крім того, додатковою угодою змінено розмір коштів, які поклажодавець сплачує Зберігачу за зберігання з 10000,00 грн. до 13000,00 грн. (а.с.219 т.2).

Експертом встановлено, що згідно договору про надання послуг перевезення від 29.04.2015 року, Замовник СФГ «Зінковський Леонід Петрович» замовляє, а Виконавець ОСОБА_4 зобов’язується надати послуги щодо перевезення власним транспортом сільськогосподарської продукції (насіння соняшнику) з пункту відправлення – складського приміщення розташованого в с.Гарманівка Компаніївського району Кіровоградської області по вул. Леніна, буд. 17-А, до пункту призначення – с. Злинка, Маловисківського району Кіровоградської області за місцем знаходження виробничих потужностей СФГ «Зінковський Леонід Петрович» у кількості 916,478 т (а.с.219-219 – на звороті).

ОСОБА_3 наданих для дослідження експерту актів приймання–передачі та повернення майна за Договором відповідального зберігання сільськогосподарської продукції від 26.11.2010 року №2» №2 від 01.06.2015 року та №3 від 01.09.2015 року експертом встановлено, що майно (насіння соняшнику у кількості 733,648 т. та 183,83 т. відповідно) повернено СФГ «Зінковський Леонід Петрович» (а.с.219 – на звороті).

У висновку експерта вказано, що транспортування підтверджується товарно-транспортними накладними у кількості 31 шт. за травень та серпень 2015 року складеним на перевезення вказаного майна з пункту навантаження - с. Гарманівка Компаніївського району Кіровоградської області до пункту розвантаження - с. Злинка, Маловисківського району Кіровоградської області (а.с.219 – на звороті т.2). Дана господарська операція підтверджується також накладними внутрішньогосподарського призначення та відповідними проведеннями за аналітичними рахунками бухгалтерського обліку СФГ «Зінковський Леонід Петрович» (а.с.219 – на звороті т.2).

Крім того, судом досліджено рішення господарського суду Кіровоградської області від 24.05.2016 року по справі № 912/1731/16, за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КІК Агро" до Селянського фермерського господарства "Зінковський Леонід Петрович" про стягнення заборгованості за договором відповідального зберігання сільськогосподарської продукції № 2 від 26.11.2010 року в розмірі 13000,00 грн. (а.с.84-85 т.1).

Так, судом встановлено, що між сторонами договору (Товариством з обмеженою відповідальністю "КІК Агро" та Селянським фермерським господарством "Зінковський Леонід Петрович") дійсно мали місце правовідносини зберігання.

Експертом встановлено, що станом на 01.01.2015 року на рахунку 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва рослинництва» обліковувались у залишку на складі на загальну суму 1626016,24 грн. наступні види продукції:

• Кукурудза у кількості 385,6 ц. на суму 38555,20 грн.;

• Пшениця озима у кількості 638,0 ц. на суму 64845,20 грн.;

• Соняшник у кількості 18577,14 ц. на суму 1039830,22 грн. (у т.ч. соняшник на зберіганні у ТОВ «КІК – АГРО» у кількості 9164,78 ц. на суму 5997,08 грн.);

• Соя у кількості 3718,37 ц. на суму 482785,82 грн. (а.с.220 – на звороті т.2).

Експертом встановлено, що станом на 01.03.2015 року на рахунку 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва рослинництва» обліковувались у залишку на складі на загальну суму 1361001,17 грн. наступні види продукції:

• Кукурудза у кількості 38560 кг. на суму 38555,20 грн.;

• Пшениця озима у кількості 63800 кг. на суму 64845,20 грн.;

• Соняшник у кількості 792846 кг. на суму 950772,87 грн.;

• Соя у кількості 231697 кг. на суму 300830,82 грн.;

• Соняшник на зберіганні у ТОВ «КІК – АГРО» у кількості 916478 кг. на суму 5997,08 грн. (а.с.220 – на звороті т.2).

За березень 2015 року СФГ «ОСОБА_1П.» реалізовано с/г продукції зі складу на загальну суму 228041,63 грн., в т.ч.:

• Соняшник у кількості 89620 кг. на суму 50163,53 грн.;

• Соя у кількості 137000 кг. на суму 177878,10 грн. (а.с.220 – на звороті т.2).

Таким чином, зі змісту висновку вбачається, що сума доходу від реалізації сої ТОВ «ТД Протеїн–Продакшн» становила у березні 2015 року 1187732,00 грн., в т.ч. ПДВ 197955,33 грн. (137000 кг.), а сума доходу від реалізації соняшнику ТОВ «Катеринопільський елеватор» становила у березні 2015 року 877203,34 грн., в т.ч. ПДВ 146200,56 грн. (а.с.220 – на звороті т.2).

Судовий експерт у висновку зазначає, що вказана реалізація відображена у бухгалтерському обліку СФГ за дебетом рахунка 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» та кредитом рахунка 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва рослинництва», за дебетом рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті» та кредитом рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», за дебетом рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та кредитом рахунка 701 «Дохід від реалізації готової продукції», з подальшим віднесенням на фінансовий результат діяльності. Крім того, вся реалізація відображена належним чином у податковій звітності з податку на додану вартість – спеціальний режим оподаткування. Також вказана реалізація у повному обсязі відображена у статистичні звітності форми 21-заг «Реалізація сільськогосподарської продукції» (а.с.221 т.2).

Станом на 01.06.2015 року на рахунку 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва рослинництва» обліковувались у залишку на складі на загальну суму 1016159.46 грн. наступні види продукції:

• Кукурудза у кількості 38560 кг. на суму 38555,20 грн.;

• Пшениця озима у кількості 63800 кг. на суму 64845,20 грн.;

• Соняшник у кількості 1411034 кг. на суму 789806,34 грн.;

• Соя у кількості 94697 кг. на суму 122952,72 грн. (а.с.221 т.2).

За червень 2015 року СФГ «ОСОБА_1П.» реалізовано с/г продукції зі складу на загальну суму 755827,09 грн., в т.ч.:

• Соняшник у кількості 1228130 кг. на суму 687428,42 грн.;

• Соя у кількості 52680 кг. на суму 68398,67 грн. (а.с.221 т.2).

Сума доходу від реалізації сої ТОВ «ТД Протеїн–Продакшн» становила у червні 2015 року 416805,07 грн., в т.ч. ПДВ 69467,50 грн. (52680 кг.), сума доходу від реалізації соняшнику ТОВ «Кернел-Трейд» становила у червні 2015 року 7830638,47 грн., в т.ч. ПДВ 1305106,42 грн. (847210 кг), а сума доходу від реалізації соняшнику ТОВ «АТ КАРГІЛЛ» становила у червні 2015 року 3512852,99 грн., в т.ч. ПДВ 585475,49 грн. (380920 кг.) (а.с.221 т.2).

Судовий експерт у висновку зазначає, що вказана реалізація відображена у бухгалтерському обліку СФГ за дебетом рахунка 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» та кредитом рахунка 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва рослинництва», за дебетом рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті» та кредитом рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», за дебетом рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та кредитом рахунка 701 «Дохід від реалізації готової продукції», з подальшим віднесенням на фінансовий результат діяльності. Крім того, вся реалізація відображена належним чином у податковій звітності з податку на додану вартість – спеціальний режим оподаткування. Також вказана реалізація у повному обсязі відображена у статистичні звітності форми 21-заг «Реалізація сільськогосподарської продукції» (а.с.221 – 221 - звороті т.2).

Станом на 01.09.2015 року на рахунку 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва рослинництва» обліковувались у залишку на складі на загальну суму 774332,37 грн. наступні види продукції:

• Кукурудза у кількості 38560 кг. на суму 38555,20 грн.;

• Пшениця озима у кількості 195800 кг. на суму 394845,20 грн.;

• Ячмінь озимий у кількості 92000 кг. на суму 184000,00 грн.;

• Соняшник у кількості 182904 кг. на суму 102377,92 грн.;

• Соя у кількості 42017 кг. на суму 54554,05 грн.;

За вересень 2015 року господарством зібрано та оприбутковано на склад с/г продукції на загальну суму 4660520,00 грн., в т.ч.:

• Соняшник у кількості 925130 кг. на суму 3700520,00 грн.;

• Соя у кількості 240000 кг. на суму 960000,00 грн.;

За вересень 2015 року СФГ «ОСОБА_1П.» реалізовано с/г продукції зі складу на загальну суму 4591721,55 грн., в т.ч.:

• Соняшник у кількості 1107960 кг. на суму 3802613,33 грн.;

• Соя у кількості 219820 кг. на суму 789108,22 грн.;

Сума доходу від реалізації сої ТОВ «ТД Протеїн – Продакшн» становила у вересні 2015 року 1758560,00 грн., в т.ч. ПДВ 293093,33 грн. (219820 кг.).

Сума доходу від реалізації соняшнику ТОВ «Бреніван» становила у вересні 2015 року 517251,96 грн., в т.ч. ПДВ 86208,66 грн. (63320 кг.).

Сума доходу від реалізації соняшнику ТОВ «АТ КАРГІЛЛ» становила у вересні 2015 року 8396523,88 грн., в т.ч. ПДВ 1399420,65 грн. (1044640 кг.).

Судовий експерт у висновку зазначає, що вказана реалізація відображена у бухгалтерському обліку СФГ за дебетом рахунка 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» та кредитом рахунка 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва рослинництва», за дебетом рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті» та кредитом рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», за дебетом рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та кредитом рахунка 701 «Дохід від реалізації готової продукції», з подальшим віднесенням на фінансовий результат діяльності. Крім того, вся реалізація відображена належним чином у податковій звітності з податку на додану вартість – спеціальний режим оподаткування. Також вказана реалізація у повному обсязі відображена у статистичні звітності форми 21-заг «Реалізація сільськогосподарської продукції» (а.с.222 т.2).

Станом на 01.10.2015 року на рахунку 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва рослинництва» обліковувались у залишку на складі на загальну суму 843130,82 грн. наступні види продукції:

• Кукурудза у кількості 38560 кг. на суму 38555,20 грн.;

• Пшениця озима у кількості 195800 кг. на суму 394845,20 грн.;

• Ячмінь озимий у кількості 92000 кг. на суму 184000,00 грн.;

• Соняшник у кількості 74 кг. на суму 284,59 грн.;

• Соя у кількості 62197 кг. на суму 225445,83 грн.;

За жовтень 2015 року Господарством зібрано та оприбутковано на склад с/г продукції на загальну суму 1454900,00 грн., в т.ч.:

• Соняшник у кількості 290000 кг. на суму 1160000,00 грн.;

• Кукурудза у кількості 147450 кг. на суму 294900,00 грн.;

За жовтень 2015 року СФГ «ОСОБА_1П.» реалізовано с/г продукції зі складу на загальну суму 166229,01 грн., в т.ч.:

• Соя у кількості 45860 кг. на суму 166229,01 грн.;

Сума доходу від реалізації сої ТОВ «ТД Протеїн – Продакшн» становила у жовтні 2015 року 371466,00 грн., в т.ч. ПДВ 61911,00 грн. (45860 кг.).

Судовий експерт у висновку зазначає, що вказана реалізація відображена у бухгалтерському обліку СФГ за дебетом рахунка 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» та кредитом рахунка 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва рослинництва», за дебетом рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті» та кредитом рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», за дебетом рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та кредитом рахунка 701 «Дохід від реалізації готової продукції», з подальшим віднесенням на фінансовий результат діяльності. Крім того, вся реалізація відображена належним чином у податковій звітності з податку на додану вартість – спеціальний режим оподаткування. Також вказана реалізація у повному обсязі відображена у статистичні звітності форми 21-заг «Реалізація сільськогосподарської продукції» (а.с.222 т.2).

Станом на 01.11.2015 року на рахунку 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва рослинництва» обліковувались у залишку на складі на загальну суму 2131801,81 грн. наступні види продукції:

• Кукурудза у кількості 186010 кг. на суму 333455,20 грн.;

• Пшениця озима у кількості 195800 кг. на суму 394845,20 грн.;

• Ячмінь озимий у кількості 92000 кг. на суму 184000,00 грн.;

• Соняшник у кількості 290074 кг. на суму 1160284,59 грн.;

• Соя у кількості 16337 кг. на суму 59216,82 грн.;

За листопад 2015 року СФГ «ОСОБА_1П.» реалізовано с/г продукції зі складу на загальну суму 423755,84 грн., в т.ч.:

• Соняшник у кількості 105940 кг. на суму 423755,84 грн.;

Сума доходу від реалізації соняшнику ТОВ «Бреніван» становила у листопаді 2015 року 1045687,38 грн., в т.ч. ПДВ 174281,23 грн. (105940 кг.).

Судовий експерт у висновку зазначає, що вказана реалізація відображена у бухгалтерському обліку СФГ за дебетом рахунка 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» та кредитом рахунка 271 «Продукція сільськогосподарського виробництва рослинництва», за дебетом рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті» та кредитом рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», за дебетом рахунка 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та кредитом рахунка 701 «Дохід від реалізації готової продукції», з подальшим віднесенням на фінансовий результат діяльності. Крім того, вся реалізація відображена належним чином у податковій звітності з податку на додану вартість – спеціальний режим оподаткування. Також вказана реалізація у повному обсязі відображена у статистичні звітності форми 21-заг «Реалізація сільськогосподарської продукції».

Висновком експерта встановлено, що всі кількісні та вартісні показники по реалізації с/г продукції СФГ «ОСОБА_1П.» за 2015 рік (по місяцях, вказаних в акті перевірки) повністю співпадають з даними акту перевірки (за виключенням визначення контрагентів, у вересні та листопаді 2015 року реалізація здійснювалась ТОВ «Бреніван», але в акті перевірки вказані інші юридичні особи), за даними якого реалізація с/г продукції не власного виробництва (невідомого походження), спричинило перевищення 25% та 75% обмежень для с/г товаровиробництва та застосування спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість (а.с.222 – на звороті т.2).

Всього за 2015 рік СФГ «Зінковський Леонід Петрович» задекларовано у податкових деклараціях з податку на додану вартість (спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського господарства) податкових зобов’язань з податку на додану вартість 5080759,00 грн., податкового кредиту – 986231,00 грн., перераховано на спецрахунок для сільськогосподарського ПДВ – 4100560,00 грн. (додаток 1 «Зведені дані показників декларації та первинних документів податкового обліку з податку на додану вартість сільськогосподарського призначення СФГ "Зінковський Леонід Петрович" за 2015 рік»). По загальній декларації з податку на додану вартість за 2015 рік СФГ "Зінковський Леонід Петрович" задекларовано податкових зобов’язань з ПДВ – 0 грн., податкового кредиту – 0 грн., оскільки, за даними обліку підприємства та даними розрахунків питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг, обсяг постачання СФГ "Зінковський Леонід Петрович" у 2015 році складався лише із товарів сільськогосподарського призначення та становив 100%. Ці ж дані підтверджуються даними карток особових рахунків з ПДВ Маловисківської ОДПІ. Оскільки всі вказані в акті перевірки порушення податкового законодавства з податку на додану вартість встановлені лише на підставі порушень вимог п.п.14.1.234 п.14.1 ст.14, п.198.1, п.198.2, ст.,198, п.209.2, п.209.7, п.209.11, п.п. 209.15.2, п.209.15, п.п.209.17.1, ст. 209, ст.187 ст.188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, порушення, вказані в акті перевірки при декларуванні податкового кредиту з ПДВ не встановлені судом, оскільки СФГ "Зінковський Леонід Петрович" у досліджуваному періоді окрім власно вирощеної сільськогосподарської продукції, іншу реалізацію не здійснювало (а.с.222 – на звороті т.2).

Таким чином, висновком ГУ ДФС у Кіровоградській області про заниження сум податку на додану вартість всього в розмірі 1878156,00 грн., в т.ч. за березень 2015 року на суму 53163,00 грн., за червень 2015 року на суму 257565,00 грн., за вересень 2015 року на суму 1526567,00 грн., за жовтень 2015 року на суму 40861,00 грн. є безпідставним (а.с.222 – на звороті - 223 т.2). Безпідставним є також висновок в ГУ ДФС у Кіровоградській області про збільшення залишку від'ємного значення рядок 24 декларації з податку на додану вартість у сумі 94589,00 грн. (а.с.223 т.2).

Також не доведений в ході судового розгляду висновок ГУ ДФС у Кіровоградській області про заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 5 Декларації "Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))" відповідно до п.15.прім 2. підрозділу 2 розділу XX тимчасово до 31 грудня 2017 року включно від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001-1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, (зі змінами та доповненнями) на суму ), на загальну суму 10568043 грн. в т.ч - за червень 2015 року 8470362 грн.; за вересень 2015 року 1226275,00 грн.; за листопад 2015 року 871406,11 грн.; (загальна декларація) (а.с.223 т.2).

Також безпідставним є висновок про завищення суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 4028127,00 грн., в т. ч. за березень 2015 року на суму 53163,00 грн., за червень 2015 року на суму 1960049,00 грн., вересень 2015 року на суму 1778723,00 грн., жовтень 2015 року на суму 61911,00 грн., листопад 2015 року на суму 174281,00 грн. (Спеціальна декларація) (а.с.223 т.2) та висновок про завищення суми податкового кредиту в розмірі 976756,00 грн., в т.ч. за червень 2015 року у сумі ПДВ 854216,00 грн., за липень 2015 року у сумі ПДВ 3091,00 грн. за серпень 2015 року у сумі ПДВ 2941,00 грн., за вересень 2015 року у сумі ПДВ 869,00 грн., за жовтень 2015 року у сумі ПДВ 21050,00 грн., за листопад 2015 року у сумі 94589,00 грн. (а.с.223 т.2).

Таким чином, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000041401 від 22 квітня 2016 року форми “Р в частині основного платежу підлягають задоволенню.

Щодо нецільового використання платником податків сум із спеціального рахунку всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом в сумі 1433554,00 грн. та використання пільги всупереч умовам чи цілям її надання в сумі 53163,00 грн. за березень 2015 року.

Відповідно до п. 209.1 ст. 209 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, із змінами та доповненнями, резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у п. 209.6 цієї статті, може обрати спеціальний режим оподаткування.

Пунктом 209.2 ст. 209 ПКУ передбачено, що згідно із спеціальним режимом оподаткування сума ПДВ, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Зазначені суми ПДВ акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

ОСОБА_3 з п. 3 та п. 4 Порядку акумулювання сільськогосподарськими підприємствами сум податку на додану вартість на спеціальних рахунках, відкритих у банках та/або органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року N 11, сума ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) сільськогосподарським підприємством відповідно до податкової декларації за операціями з постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах (крім підакцизних товарів, за винятком виноматеріалів за кодами згідно з УКТЗЕД 2204 29 і 2204 30, які поставляються підприємствами первинного виноробства), тобто різниця між сумою податкового зобов'язання за звітний (податковий) період та сумою податкового кредиту за такий період перераховується сільськогосподарським підприємством з поточного рахунка на спеціальний рахунок у строки, встановлені ст. 203 ПКУ для перерахування суми ПДВ до державного бюджету.

У разі нецільового використання суми податку на додану вартість сільськогосподарське підприємство несе відповідальність відповідно до законодавства.

Тобто п. 209.2 ст. 209 ПКУ та п. 3 Порядку №11 встановлено виключно цільовий характер використання сум ПДВ, перерахованих на окремі рахунки.

Враховуючи зазначене, сільськогосподарське підприємство - суб'єкт спеціального режиму оподаткування має право перераховувати кошти зі спеціального рахунку на погашення вартості придбаних виробничих факторів, в тому числі і суми ПДВ, сплаченої при їх придбанні.

ОСОБА_3 із п. 4 Порядку N 11 сума ПДВ, що акумулюється на спеціальному рахунку, не підлягає вилученню до державного бюджету і використовується сільськогосподарським підприємством відповідно до п. 209.2 ст. 209 ПКУ, а починаючи з 1 січня 2018 р. перераховується на поточний рахунок сільськогосподарського підприємства. До виробничих факторів згідно із пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 р. V ПКУ належать:

а) товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції;

б) послуги, супутні постачанню сільськогосподарського товару, який вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку:

- сіяння та саджання рослин, збирання врожаю, його брикетування чи складування, проведення інших польових робіт, включаючи внесення добрив та засобів захисту рослин;

- пакування та підготовка до продажу, у тому числі сушіння, очищення, розмелювання, дезінфекція та силосування сільськогосподарської продукції (01.41.0 КВЕД);

зберігання сільськогосподарської продукції;

- вирощування, розведення, відгодівля та забій свійських сільськогосподарських тварин, застосування засобів захисту тварин, проведення протиепізоотичних заходів;

- отримання послуг з використання сільськогосподарської техніки, крім отримання її у фінансову оренду (лізинг);

- отримання послуг, супутніх веденню сільськогосподарської діяльності, а саме з питань оподаткування, бухгалтерської звітності та обліку, організації внутрішнього виробничого управління (74.14.0 КВЕД);

- знищення бур'яну та шкідливих комах, оброблення посівів і сільськогосподарських площ засобами захисту рослин, а також використання засобів захисту тварин;

- експлуатація меліоративних зрошувальних та осушувальних систем для посівних площ і сільськогосподарських угідь;

- розділ м'яса для товарної кондиції.

Відповідно до п.30.8 ПКУ контролюючі органи здійснюють контроль за правильністю надання та обліку податкових пільг, а також їх цільовим використанням, за наявності законодавчого визначення напрямів використання (щодо умовних податкових пільг) та своєчасним поверненням коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання пільги, у разі її надання на поворотній основі. Податкові пільги, використані не за призначенням чи несвоєчасно повернуті, повертаються до відповідного бюджету з нарахуванням пені в розмірі 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України.

У разі нецільового використання суми податку на додану вартість сільськогосподарське підприємство несе відповідальність згідно із законодавством. Тобто п. 209.2 ПКУ та Порядком № 11 встановлено виключно цільовий характер використання сум ПДВ, перерахованих на окремі рахунки.

Сільськогосподарське підприємство – суб'єкт спеціального режиму оподаткування має право перераховувати кошти зі спеціального рахунку на погашення вартості придбаних виробничих факторів будь-якого виду, перелічених у пп. 209.15.1 ПКУ, а також за наявності залишку такої суми податку – для інших виробничих цілей, прямо пов'язаних з виробництвом та реалізацією сільськогосподарської продукції, – спрямування коштів з окремого рахунку на оплату послуг перевізників, погашення кредиту та відсотків за кредитом (за умови цільового призначення кредиту на придбання товарів/послуг виробничого призначення), на виплату заробітної плати своїм працівникам, які задіяні у виробництві сільськогосподарських товарів/послуг, а також на виплату орендної плати за землі, що використовуються для виробництва сільськогосподарської продукції.

В акті перевірки вказано про нецільове використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, із спеціального рахунку всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом в сумі 1433554,00 грн. та використання пільги всупереч умовам чи цілям її надання в сумі 53163,00 грн. за березень 2015 року. В акті це обґрунтовано тим, що вказані операції в накладних проводились без нарахування податку на додану вартість в зв’язку з тим, що по вказаним контрагентам анульовано свідоцтво платника ПДВ та вони не подають податкову звітність на час проведення взаємовідносин. Також в березні 2015 року отримано податкову пільгу не за призначенням та або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом в сумі 53163,00 грн. відповідальність передбачена згідно з п.123.2 Податкового кодексу України.

Дослідженням наданих матеріалів справи та бухгалтерських і податкових документів СФГ «Зінковський Леонід Петрович» встановлено наступне.

З приводу податкової пільги не за призначенням та або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом в сумі 53163,00 грн. описано вище.

По сумах із спеціального рахунку всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом в сумі 1433554,00 грн., перерахування коштів із спеціального рахунку НОМЕР_1, відкритому в АТ «ОСОБА_5 АВАЛЬ» у м. Києві, МФО 380805:

• ТОВ «ТЕМІС КАПІТАЛ»: придбано 18124 кг. карбаміду (добрива) по ціні 9,30 грн. за кг. на загальну суму 168554,00 грн. без ПДВ згідно договору купівлі-продажу від 17.02.2015 року, специфікації № 1 до вказаного договору від 17.02.2015 року та накладної №12 від 17.02.2015 року. Вказаний товар оприбуткований у бухгалтерському обліку СФГ у лютому 2015 року за дебетом рахунку 2081 «Матеріали сільськогосподарського призначення» та кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» з подальшим списанням на виробництво у березні 2015 року. На момент здійснення господарської операції, вказаний контрагент не перебував в стані припинення за даними офіційного веб-сайту Міністерства юстиції України (https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch) та зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 20.02.2013 року. Платником ПДВ ТОВ «ТЕМІС КАПІТАЛ» зареєстровано 01.04.2013 року, 16.10.2014 року скасовано свідоцтво платника ПДВ за ініціативою податкової (дані офіційного веб-сайту ДФС України https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx);

• ТОВ «Діас-Агро»: придбано 24300 кг. нітроамофосу (добрива) по ціні 10,70 грн. за кг. на загальну суму 260000,00 грн. без ПДВ згідно договору купівлі-продажу від 02.04.2015 року, специфікації № 1 до вказаного договору від 02.04.2015 року та накладної № 1 від 02.04.2015 року. Вказаний товар оприбуткований у бухгалтерському обліку СФГ у квітні 2015 року за дебетом рахунку 2081 «Матеріали сільськогосподарського призначення» та кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» з подальшим списанням на виробництво у квітні 2015 року. На момент здійснення господарської операції, вказаний контрагент не перебував в стані припинення за даними офіційного веб-сайту Міністерства юстиції України (https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch) та зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 29.07.2014 року. Платником ПДВ ТОВ «Діас-Агро» зареєстровано 22.08.2014 року, 12.02.2015 року скасовано свідоцтво платника ПДВ за ініціативою податкової (дані офіційного веб-сайту ДФС України https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx). Крім того, взаємовідносини із вказаним контрагентом здійснювались СФГ і в березні 2015 року на загальну суму 528000,00 грн.;

• ТОВ «Адаферон»: придбано 43,91 т. нітроамофоски (добрива) по ціні 11000,00 грн. за т. на загальну суму 483000,00 грн. без ПДВ згідно договору купівлі-продажу від 05.05.2015 року, специфікації № 1 до вказаного договору від 06.05.2015 року та накладної № 1 від 06.05.2015 року. Оплата за вказаний товар проведена частково з основного розрахункового рахунку у сумі 54000,00 грн., частково з спеціального рахунку ПДВ у сумі 429000,00 грн. Вказаний товар оприбуткований у бухгалтерському обліку СФГ у травні 2015 року за дебетом рахунку 2081 «Матеріали сільськогосподарського призначення» та кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» з подальшим списанням на виробництво у травні 2015 року. На момент здійснення господарської операції, вказаний контрагент не перебував в стані припинення за даними офіційного веб-сайту Міністерства юстиції України (https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch) та зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 01.08.2014 року. Платником ПДВ ТОВ «Адаферон» зареєстровано 27.08.2014 року, 12.02.2015 року скасовано свідоцтво платника ПДВ за ініціативою податкової (дані офіційного веб-сайту ДФС України https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx). Крім того, взаємовідносини із вказаним контрагентом здійснювались СФГ і в червні 2015 року на загальну суму 261800,00 грн.;

• ТОВ «С-Сервіс»: придбано 10,81 т. насіння ячменю Ханелоре по ціні 7900,00 грн. за т. на загальну суму 85400,00 грн. без ПДВ, 18 т. насіння оз.пшениці Фіденіус по ціні 8200,00 грн. за т. на загальну суму 147600,00 грн. згідно договору купівлі-продажу № 02-07/14 від 02.07.2014 року, рахунку-фактури № 02-07/14 до вказаного договору від 02.07.2014 року та видаткової накладної № 02-07/14 від 02.07.2014 року. Вказаний товар оприбуткований у бухгалтерському обліку СФГ у липні 2014 року за дебетом рахунку 21 «Насіння» та кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» з подальшим списанням на виробництво у вересні 2014 року. Також по вказаному контрагенту були взаємовідносини з придбання 3,667 т. Бактерії ЕМ (засоби захисту рослин) по ціні 60000,00 грн. за т. на загальну суму 220000,00 грн. без ПДВ згідно договору купівлі-продажу № 13-06/14 від 13.06.2014 року та видаткової накладної № 13-06/14 від 13.06.2014 року. Вказаний товар оприбуткований у бухгалтерському обліку СФГ у червні 2014 року за дебетом рахунку 2081 «Матеріали сільськогосподарського призначення» та кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» з подальшим списанням на виробництво у серпні 2015 року. На момент здійснення господарської операції, вказаний контрагент не перебував в стані припинення за даними офіційного веб-сайту Міністерства юстиції України (https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch) та зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 06.10.1997 року. Платником ПДВ ТОВ «С-Сервіс» зареєстровано 26.11.1997 року, 23.12.2013 року скасовано свідоцтво платника ПДВ за ініціативою податкової (дані офіційного веб-сайту ДФС України https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx);

• ТОВ «Віват Бізнес ЛТД»: придбано 205 л. Фунгіцида аканто плюс (засоби захисту рослин) по ціні 600,00 грн. за л. на загальну суму 123000,00 грн. без ПДВ згідно договору поставки № 14/05-14 від 14.05.2014 року та накладної № 1 від 15.05.2014 року. Вказаний товар оприбуткований у бухгалтерському обліку СФГ у травні 2014 року за дебетом рахунку 2081 «Матеріали сільськогосподарського призначення» та кредитом рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» з подальшим списанням на виробництво у травні 2014 року. На момент здійснення господарської операції, вказаний контрагент не перебував в стані припинення за даними офіційного веб-сайту Міністерства юстиції України (https://usr.minjust.gov.ua/ua/freesearch) та зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 14.09.2009 року. Платником ПДВ ТОВ «Віват Бізнес ЛТД» зареєстровано 01.02.2013 року, 14.12.2013 року скасовано свідоцтво платника ПДВ за ініціативою податкової (дані офіційного веб-сайту ДФС України https://cabinet.sfs.gov.ua/cabinet/faces/public/reestr.jspx).

Тобто, всі вище перераховані придбання із спеціального рахунку добрив, насіння та засобів захисту рослин відповідають законодавчому визначенню виробничого фактору для сільгосппідприємств, придбання здійснювалось у неплатників ПДВ, податковий кредит по придбанню у податковій звітності з податку на додану вартість у відповідних періодах не відображався.

Таким чином, висновок ГУ ДФС у Кіровоградській області про нецільове використання позивачем сум із спеціального рахунку всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом в сумі 1433554,00 грн. та використання пільги всупереч умовам чи цілям її надання в сумі 53163,00 грн. за березень 2015 року є безпідставним, а тому визначення санкцій в цій частині необґрунтоване.

У відповідності до вимог п.п. 14.1.265 Податкового Кодексу України: штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) – плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв’язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а також штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Грошовим зобов’язанням, згідно з пп. 14.1.39 ПКУ, є сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов’язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв’язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п. 123.1 ПКУ у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов’язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від’ємного значення суми податку платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов’язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов’язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов’язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Водночас, п. 11 підр. 10 р. XX ПКУ зазначено, що штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм п. 7 цього підрозділу).

Крім того, пунктом 123.2 ст. 123 Податкового кодексу передбачено, що використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, не сплачених до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям надання пільги згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) додатково до штрафів, передбачених п. 123.1 цієї статті, тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов'язкових платежів), що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги. Сплата штрафу не звільняє таких осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування.

За даними Розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до акту перевірки від 08.04.2016 року № 16/11-28-14-01/31493024 СФГ «ОСОБА_1П.» ГУ ДФС у Кіровоградській області, штрафні (фінансові) санкції нараховані СФГ «ОСОБА_1П.» по податку на додану вартість становлять всього 2425795,00 грн. (податкове повідомлення – рішення від 22.04.2016 року № НОМЕР_2), в т.ч.:

• по п.123.1 ст. 123 ПКУ – 939078,00 грн. (1878156,00 грн.* 50%), в т.ч. за березень 2015 року 26581,50 грн., за червень 2015 року – 128782,50 грн., за вересень 2015 року – 763283,50 грн., за жовтень 2015 року – 20430,50 грн.;

• по п. 123.2 ст. 123 ПКУ – 1486717,00 грн., в т.ч. за березень 2015 року 53163,00 грн., за квітень 2014 року – 123000,00 грн., за травень 2014 року – 220000,00 грн., за червень 2014 року – 233000,00 грн., за січень 2015 року - 168554,00 грн., за лютий 2015 року – 260000,00 грн., за березень 2015 року – 429000,00 грн.

З огляду на те, що визначення позивачу податковим повідомленням-рішенням №0000041401 від 22 квітня 2016 року податку на додану вартість у розмірі 1878156,00 грн. основного платежу є безпідставним, тому воно скасуванню підлягає також в а частині 2425795,00 грн. штрафних санкцій.

Аналіз податкового повідомлення-рішення №0000051401 від 22 квітня 2016 року форми “Р”, яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання з податку на прибуток у розмірі 2484191,00 грн. за основним платежем.

Актом перевірки встановлено, що питома вага поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарських товарів, складає 52.17 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг. В зв’язку з цим, СФГ «Зінковський Леонід Петрович» нараховано податок на прибуток за 2015 рік у сумі 2484191,34 грн. Також завищено суму єдиного податку сільськогосподарського товаровиробника в розмірі 48435,90 грн.

Як встановлено СФГ «ОСОБА_1П.» у 2013-2015 роках був зареєстрований платником фіксованого сільськогосподарського податку та платником єдиного податку четвертої групи.

У відповідності до вимог Податкового кодексу України до 4-ї групи платників єдиного податку належать сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75% (ч. 4 п. 291.4 ПКУ).

Визначення частки сільськогосподарського товаровиробництва встановлено пп. 14.1.262 ПКУ. Під такою часткою мається на увазі питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільгосппродукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі доходу. Тобто, до розрахунку частки сільгосппродукції, як і раніше, не включається постачання сільгосппослуг.

Платником єдиного податку 4-ї групи може бути лише сільськогосподарський товаровиробник — юридична особа (пп. 14.1.235 ПКУ).

Об’єктом обкладення єдиним податком для сільгосптоваровиробників є площа сільськогосподарських угідь.

ОСОБА_3 з п. 2921.1 ПКУ, для платників єдиного податку 4-ї групи (як і в минулих роках для платників ФСП) об’єктом оподаткування є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.

Крім того, з’явилася норма (п. 2921.3 ПКУ), якої не було в розділі про ФСП, згідно з якою підставою для нарахування єдиного податку платникам 4-ї групи є дані Державного земельного кадастру та/або дані з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно. Таким чином, до розрахунку єдиного податку 4-ї групи на 2015 рік необхідно включати лише земельні ділянки, право користування якими зареєстроване відповідно до норм земельного законодавства.

Об’єктом обкладення ФСП, як зазначено вище, була площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 302.1 ПКУ в редакції, що діяла до 01.01.2015 р.).

ОСОБА_3 з п. 292.2. ПКУ базою обкладення єдиним податком 4-ї групи для сільськогосподарських товаровиробників є:

• для сільскогосподарських угідь — нормативна грошова оцінка 1 га таких угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за станом на 1 січня базового податкового (звітного) року;

• для земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) — нормативна грошова оцінка ріллі в АР Крим або в області, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за станом на 1 січня базового податкового (звітного) року.

Тобто, тепер для обчислення суми єдиного податку (на відміну від обчислення ФСП у попередніх роках) слід брати нормативну оцінку землі не станом на 01.07.1995 р., а поточну із урахуванням коефіцієнта індексації.

Коефіцієнт індексації в обох випадках визначається відповідно до порядку, установленого р. XII ПКУ.

За інформацією, розміщеною на офіційному сайті Держземагентства, кумулятивне значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель із 1995 року станом на 1 січня 2015 року - 3,997.

Крім того, до нормативної грошової оцінки ріллі (визначеної станом на 1995 рік) слід застосовувати також і підвищувальний коефіцієнт 1,756 (п. 5 Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженої постановою КМУ від 23.03.1995 р. № 213). З 01.01.2015 р. видачу витягів про оцінку земельних ділянок здійснюють центри надання адміністративних послуг, що утворені при місцевих державних адміністраціях та органах місцевого самоврядування, територіальними органами Держземагентства (наказ Держземагентства від 25.12.2014 р. № 435).

ОСОБА_3 з п. 293.9 ПКУ, розміри ставок єдиного податку з 1 га сільськогосподарських угідь та (або) земель водного фонду, як і ставки колишнього ФСП, залежать від категорії (типу) земель, їх розташування та встановлюються у відсотках до бази оподаткування. Однак, власне, ставки збільшено порівняно зі ставками ФСП утричі й тепер вони такі:

• для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також у власності сільгоспвиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди) - 0,45%;

• для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,27%;

• для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) -0,27%;

• для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, - 0,09%;

• для земель водного фонду - 1,35%;

• для ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті, або надані їм у користування, у тому числі на умовах оренди - 3%.

Під спеціалізацією на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому ґрунті слід мати на увазі перевищення частки доходу, отриманого від реалізації такої продукції та продукції її переробки, двох третин доходу (66%) від реалізації всієї власновиробленої сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки.

Перелік територій, що належать до поліських, затверджено постановою КМУ від 25.12.1998 р. № 2068, а перелік населених пунктів, яким, відповідно, надається статус гірських, затверджено в додатку до постанови КМУ від 11.08.1995 р. № 647.

Відповідно до п. 297.1 ПКУ, платники єдиного податку 4-ї групи звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів:

• податку на прибуток підприємств;

• податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються для ведення сільськогосподарського товаровиробництва;

• рентної плати за спеціальне використання води.

Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку 4-ї групи, як і раніше для платників ФСП, є календарний рік, який починається із першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем останнього місяця податкового (звітного) періоду (тобто з 1 січня по 31 грудня) (п.п. 294.1, 294.2 ПКУ).

Суму єдиного податку слід самостійно обчислити станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подати відповідному контролюючому органу за своїм місцезнаходженням та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, установленою в порядку, передбаченому ст. 46 ПКУ (пп. 295.9.1 ПКУ).

Перелік звітності з єдиного податку 4-ї групи цілком відповідає переліку звітності з ФСП та включає (пп. 298.8.1 ПКУ):

• загальну податкову декларацію на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, із котрих справляється податок, яку слід подавати контролюючому органу за місцезнаходженням сільгосппідприємства (місцем перебування на податковому обліку);

• звітну податкову декларацію на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки;

• розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва — контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок;

• відомості (довідку) про наявність земельних ділянок — контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. До речі в цьому документі слід зазначати дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Порядок сплати єдиного податку 4-ї групи порівняно з колишнім ФСП також змінився. Якщо ФСП слід було сплачувати щомісяця, єдиний податок сплачується щоквартально. Так, згідно з пп. 295.9.2 ПКУ єдиний податок 4-ї групи сплачується щокварталу протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах:

• I кварталі - 10%;

• II кварталі - 10%;

• III кварталі - 50%;

• IV кварталі - 30%.

Перераховується єдиний податок на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки (пп. 295.9.8 ПКУ).

ОСОБА_3 із п. 299.11 ПКУ, у разі виявлення контролюючим органом під час проведення виїзних документальних перевірок платника єдиного податку 4-ї групи невідповідності вимогам пп. 4 пп. 291.4 ПКУ та п. 291.51 ПКУ в податковому (звітному) році або в попередніх періодах, такому платнику за ці періоди нараховуються:

• податки та збори, від сплати яких він звільнявся як платник єдиного податку;

• штрафні (фінансові) санкції (штрафи), передбачені гл.11 р.II ПКУ.

Крім того, такий платник податку зобов’язаний перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування, починаючи з наступного місяця після місяця, у якому встановлено таке порушення.

Як встановлено судом, всі вказані в акті перевірки порушення податкового законодавства встановлені лише на підставі порушень вимог Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, в частині не дотримання частки доходу СФГ від продажу сільськогосподарської продукції не власного виробництва у розмірі 25%. Однак, з урахуванням викладеного вище в даній постанові, СФГ "Зінковський Леонід Петрович" у досліджуваному періоді окрім власно вирощеної сільськогосподарської продукції, іншу реалізацію не здійснювало.

Крім того, дослідженням наданих матеріалів справи, бухгалтерської та податкової документації та даних Маловисківської ОДПІ встановлено, що за 2015 рік СФГ «ОСОБА_1П.» нараховано, задекларовано та сплачено до бюджету єдиного податку у сумі 58123,10 грн. (оплата єдиного податку за грудень 2015 року здійснена у січні 2016 року).

Таким чином, висновком ГУ ДФС у Кіровоградській області про необхідність нарахування позивачу податку на прибуток за 2015 рік у сумі 2484191,34 грн. є безпідставним.

З огляду на викладене, податкове повідомлення-рішення №0000051401 від 22 квітня 2016 року форми “Р”, яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання з податку на прибуток у розмірі 2484191,00 грн. за основним платежем, підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Аналіз податкового повідомлення-рішення №0000061401 від 22 квітня 2016 року форми “Р”, яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання за платежем адміністративні штрафи та інші санкції у розмірі 510,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Податковим повідомленням - рішенням від 22.04.2016 року № НОМЕР_3 визначена штрафна (фінансова) санкція у розмірі 510,00 грн. за порушення ст.121 п. 121.1 ПКУ. За змістом ст. 121.1 ПКУ, вказана санкція застосована за незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом. Але, за змістом акту перевірки, випадків не зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів СФГ «ОСОБА_1, не вбачається, а тому податкове повідомлення-рішення №0000061401 від 22 квітня 2016 року на суму 510,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Таким чином, оскаржувані податкові повідомлення-рішення підлягають визнанню протиправними та скасуванню в повному обсязі, що підтверджується також висновком експерта (а.с.230-232 т.2, 4-5 т.3).

ОСОБА_3 ч.1 та 3 ст.87 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи. До витрат, пов'язаних з розглядом справи, належать, зокрема, витрати, пов'язані із проведенням судових експертиз.

Відповідно до ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, сплачений позивачем судовий збір у розмірі 101829,78 грн. та витрати на проведення експертизи в сумі 36663,30 грн. (20000,00 грн. + 16663,30 грн.) підлягають присудженню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Враховуючи вищевикладене, керуючись ст.ст.86, 94, 159 – 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000041401 від 22 квітня 2016 року форми “Р”, винесене Головним управлінням Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, яким Селянському (фермерському) господарству “Зінковський Леонід Петрович” збільшено суму грошового зобов’язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 1878156,00 грн. за основним платежем та 2425795,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000051401 від 22 квітня 2016 року форми “Р”, винесене Головним управлінням Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, яким Селянському (фермерському) господарству “Зінковський Леонід Петрович” збільшено суму грошового зобов’язання з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 2484191,00 грн. за основним платежем.

4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000061401 від 22 квітня 2016 року форми “Р”, винесене Головним управлінням Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, яким Селянському (фермерському) господарству “Зінковський Леонід Петрович” збільшено суму грошового зобов’язання за платежем адміністративні штрафи та інші санкції у розмірі 510,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Присудити Селянському (фермерському) господарству “Зінковський Леонід Петрович” (код ЄДРПОУ 31493024), судовий збір у розмірі 138493,08 грн. (сто тридцять вісім тисяч чотириста дев’яносто три грн. 08 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ 39393501).

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України – з дня отримання копії постанови у повному обсязі, апеляційної скарги.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду ОСОБА_6