ЖИТОМИРСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 квітня 2016 року м.Житомир справа № 806/5267/15

категорія 8.3.3

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Чернової Г.В.,

секретар судового засідання Захарченко О.Є.,

за участю: представника позивача,

представника відповідача,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Л-Транс" до Малинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом та просить визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення Малинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області від 30.11.2015 № 0000822200, №0000832200, № 0000842200.

В обгрунтування позовних вимог посилається на те, що Малинською ОДПІ ГУ ДФС у Житомирській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Л-Транс» з питань дотримання вимог податкового законодавства при взаємовідносинах із Компанією «ZORTEX BUSINESS LLP» за період з 01.01.2014 по 01.04.2015 року. За результатами перевірки складено акт від 19.11.2015 року №24/22-12/34829074 та винесено оспорювані податкові повідомлення-рішення від 30.11.2015 про збільшення грошового зобовязання з податку на додану вартість на загальну суму 1 080 706 грн. 50 коп.; №0000822200 про збільшення грошового зобовязання з податку на прибуток на загальну суму 105 499 грн.; №0000842200, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 321 148 грн. Підставою для прийняття оспорюваних рішень став висновок контролюючого органу про те, що фірма ZORTEX BUSINESS LLP, UNITED KINGDOM з 15.07.2014 ліквідована, що випливає із листа Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 № 630/17-200-490, і всі товари, поставлені після цієї дати фірмі ZORTEX BUSINESS LLP вважаються реалізованими на території України, а кредиторська заборгованість перед контрагентом вважається безнадійною заборгованістю. Проте, поза увагою відповідача залишились факти реального постачання позивачем товарів фірмі ZORTEX BUSINESS LLP відповідно до Контракту № 1-ZR від 18.11.2013, які підтверджені наявними оригіналами первинних документів встановленої форми. У свою чергу, первинні документи мають усі необхідні реквізити та достовірні відомості, у повній мірі відображають зміст господарських операцій. Про правомірність взаємовідносин позивача з фірмою ZORTEX BUSINESS LLP свідчить і те, що після 15.07.2014 цю фірму обслуговували іноземні банки, а митні органи України, після виконання усіх належних митних процедур, здійснювали митне оформлення на її адресу вантажів та випускали їх за межі території України. Митна служба України без жодних заперечень здійснювала митне оформлення таких вантажів для фірми ZORTEX BUSINESS LLP як до, так і після 15.07.2014, що підтверджується відповідними вантажно-митними деклараціями. Крім того, інформація, що викладена в листі Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 р. № 630/17/200-490 не може слугувати доказом в справі, а твердження податкового органу про ліквідацію нерезидента - фірми «ZORTEX BUSINESS LLP», Великобританія не є підставою для висновків про відсутність чи безтоварність господарських операцій, оскільки оподаткування з застосуванням нульової ставки податку на додану вартість операції з вивезення товарів за межі митної території України підтверджується належно оформленими митними деклараціями.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив суд позов задовольнити.

Представник відповідача заперечила проти позову та просила відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав, викладених у письмових запереченнях.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог, з огляду на наступне.

Встановлено, що Малинською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Л-Транс" з питань дотримання вимог податкового законодавства при взаємовідносинах із Компанією "ZORTEX BUSINESS LLP" за період з 01.01.2014 по 01.04.2015 року та складено акт перевірки від 19.11.2015 №24/22-12/34829074.

Перевіркою встановлено порушення:

1) пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу України, в результаті чого за 2014 рік занижено податок на прибуток на загальну суму 84399 грн;

2) п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 720471 грн, в тому числі: за серпень 2014 року в сумі 279389 грн, за вересень 2014 року в сумі 90272 грн, за жовтень 2014 року в сумі 79910 грн, за листопад 2014 року в сумі 44056 грн, за грудень 2014 року в сумі 159250 грн; за січень 2015 року в сумі 67594 грн;

3) п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України, в результаті чого підлягає зменшенню сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду по рядку 24 Декларації з ПДВ за березень 2015 року на суму 317424 грн., та підлягає зменшенню сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду по рядку 31 Декларації з ПДВ за березень 2015 року на суму 3724 грн.

На підставі вказаних порушень, 30.11.2015 податковим органом винесено податкові повідомлення-рішення:

- № 0000822200, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем в розмірі 84399 грн та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 21100 грн (т.1 а.с.29);

- № 0000832200, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем в розмірі 720471 грн та штрафними (фінансовими) санкціями на суму 360235,50 грн (т.1 а.с.27);

- № 0000842200, яким зменшено від'ємне значення суми з податку на додану вартість в розмірі 321148 грн згідно поданої декларації з ПДВ за березень 2015 року (т.1 а.с.31).

Не погоджуючись із прийнятими рішеннями, позивач оскаржив їх до суду.

Як вбачається із акту перевірки, підставою для прийняття оспорюваних рішень є наступні висновки податкового органу.

Перевіркою встановлено, що за період з 01.01.2014 по 31.12.2014 товариством занижено задекларованих показників у рядку 03 Декларації "Інші доходи" на суму 468884 грн. за 2014 рік, оскільки товариством не було включено до складу інших доходів безнадійну кредиторську заборгованість з фірмою "ZORTEX BUSINESS LLP", яка має ознаки безнадійної, оскільки дана фірма «ліквідована». Станом на 31.12.2014 між ТОВ «Л-Транс» та фірмою "ZORTEX BUSINESS LLP", адреса реєстрації - WORLD TRADE CENTRE TOWER 42.25 OLD BROAD STREET, LONDON EC2NHQ UNITED KINGDOM рахується кредиторська заборгованість в розмірі 29735,39 дол.США/468884 грн на користь фірми "ZORTEX BUSINESS LLP". Відповідно до отриманої податкової інформації (лист Головного управління ДФС у Житомирській області вх.№ 1058 від 28.04.2015, лист Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 № 630/17-200-490) в ході проведення перевірки встановлено, що фірма "ZORTEX BUSINESS LLP", адреса реєстрації - WORLD TRADE CENTRE TOWER 42.25 OLD BROAD STREET, LONDON EC2NHQ UNITED KINGDOM була ліквідована 15.07.2014. Враховуючи зазначене, сума кредиторської заборгованості перед фірмою "ZORTEX BUSINESS LLP" станом на 31.12.2014 залишається непогашеною і не може бути стягнутою та підпадає під визначення безнадійної заборгованості, що у свою чергу свідчить про заниження інших доходів на загальну суму 468884 грн.

З огляду на вказане, товариством занижено податок на прибуток в сумі 84399 грн та податок на додану вартість в сумі 720471 грн ( за період серпень-вересеь 2014 року та січень 2015 року), завищено відємне значення ПДВ на суму 321148 грн ( за березень 2015 року - 317424 грн + за січень 2015 року 3724 грн).

Крім того, оскільки товар позивача відвантажувався на адресу покупця, який було ліквідовано, відтак ВМД, в яких зазначена недостовірна адреса реєстрації одержувача ZORTEX BUSINESS LLP, - не можуть бути підтвердженням експорту товару, внаслідок чого відсутні і підстави для застосування нульової ставки ПДВ при оподаткуванні операцій з поставками.

Проте суд не погоджується з такими висновками Малинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Житомирській області, виходячи із наступного.

Відповідно до підпункту "в" підпункту 14.1.11 пункту 14.1 статті 14, безнадійна заборгованість - заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією.

Судом з'ясовано, що між позивачем (Продавець) та фірмою "ZORTEX BUSINESS LLP", Великобританія, (Покупець) укладено контракт № 1/ZR від 18.11.2013 (т.1 а.с.60-62).

У відповідності до п.1.1 контракту, Продавець продає, а Покупець придбаває на умовах СРТ - м.Іллічівськ (відповідно до Правил ІНКОТЕРМС 2010 р.) лісоматеріали у кількості 1000 м.куб.

За змістом положень наведеного контракту, ціна на товар встановлюється в дол. США/м. куб на умовах СРТ - м.Іллічівськ. Загальна сума контракту складає 70 000 дол.США. Платежі за поставлену партію товару (100% передоплата) здійснюється в доларах США шляхом банківського перерахунку на валютний рахунок продавця. Всі витрати і збори щодо здійснення перерахунку валюти, пов'язані з виконанням даного контракту на території покупця оплачуються покупцем, на території продавця - продавцем. Поставка говару по даному контракту здійснюється «Продавцем» по відгрузочним реквізитам «Покупця»:«ZORTEX BUSINESS LLP» ,WORLD TRADE CENTRE TOWER 42,25 OLD DROAD STREET LONDON/ EC2N 1 HQ UNITED KINGDOM/ Beneficiaru Account: LV40 RGNS 4300 4890 00010 IBAN: beneficiaru bank: Rigensis Bank, Teatra Street 3, Riga, Latvia,LV-1050,SWIFT: RGNSL V22,Correspondent bank COMMERZBANK AG Frankfurt am Main, Germany 400996000900USD COBADEFF.

У подальшому до контракту № 1/ZR від 18.11.2013 сторонами підписано доповнення № 1, доповнення №2 від 28.01.2014 року,доповнення №3 від 29.01.2014 року,доповнення №4 від 29.01.2014 року,доповнення №5 від 28.02.2014 року,доповнення №5-1 від 28.02.2014 року,доповнення №6 від 12.03.2014 року,доповнення №7 від 12.03.2014 року,доповнення №8 від 27.03.2015 року,доповнення №9 від 31.03.2014 року,доповнення №10 від 07.04.2014 року,доповнення №11 від 17.04.2014 року,доповнення №12 від 06.05.2014 року,доповнення №13 від 07.05.2014 року,доповнення №14 від 02.06.2014 року,доповнення №15 від 18.06.2014 року,доповнення №16-1 від 15.07.2014 року,доповнення №16 від 07.08.2014 року,доповнення №17 від 18.09.2014 року,доповнення № 18 від 04.10.2014 року,доповнення №19 від 14.10.2014 року,доповнення №20 від 14.10.2014 року,доповнення №21 від 29.10.2014 року,доповнення №22 від 13.11.2014 року,доповнення №23 від 27.11.2014 року,доповнення №24 від 29.12.2014 року,доповнення №24-1 від 01.12.2014 року,доповнення №25 від 29.12.2014 року,доповнення №26 від 04.02.2014 року,доповнення №26-1 від 04.02.2014 року,доповнення №27 від 16.02.2014 року,доповнення №27-1 від 16.02.2015 року. Вказаними доповненнями було внесено зміни щодо умов поставки товару, встановлено ціну на лісопродукцію в залежності від породи дерева, його діаметру, зазначено інформацію про отримувачів та експедиторів, порядок транспортування продукції (т.1 а.с.63-94).

Також Продавцем і Покупцем 15.07.2014 укладено доповнення № 16-1 від 15.07.2014р. до контракту № 1-ZR від 18.11.2013 (т.1 а.с.79). Згідно цього доповнення, на підставі протоколу зборів партнерів фірми "ZORTEX BUSINESS LLP" від 14.07.2014, змінено реєстраційну адресу компанії в межах однієї країни з Англії на Шотландію: Suite 20 12 South Bridge Edinburgh Scotland EH1 1DD United Kingdom, внаслідок чого реквізити сторін викладено в новій редакції.

Позивач в період з 18.07.2014 р. по 24.02.2015 на виконання контракту № 1-ZR від 18.11.2013 експортував на користь фірми "ZORTEX BUSINESS LLC", Лондон, Великобританія, лісопродукцію, що підтверджується вантажно-митними деклараціями (т.2 а.с.52-78):

- ВМД №004155 від 08.08.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 22 525,54 дол. США;

- ВМД №004279 від 15.08.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 41 039,00 дол. США,

- ВМД №006095 від 21.08.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 5 194,33 дол. США,

- ВМД №004545 від 26.08.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 22 420,13 дол США

-ВМД №006333 від 29.08.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 6 756,42 дол. США,

-ВМД №004663 від 30.08.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 8 813,38 дол. США,

-ВМД №004823 від 05.09.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 872,65 дол. США,

-ВМД №006747 від 11.09.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 8 580,00 дол. США,

-ВМД №005125 від 19.09.2014 року лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 10 553,27 дол. США,

-ВМД №007207 від 25.09.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 14 494,73 дол. США,

-ВМД №007553 від 10.10.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 2 376,28 дол. США,

-ВМД №007599 від 13.10.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 3 140,96 дол. США,

-ВМД №005846 від 20.10.2014 року лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 12 572,26 дол. США,

-ВМД №007931 від 24.10.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 12 765,72 дол. США,

-ВМД №006264 від 04.11.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 2 383,27дол. СЛІА,

-ВМД №008538 від 17.11.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 10 984,78 дол. США,

-ВМД №007021 від 28.11.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 1 343,69 дол. США,

-ВМД №007220 від 06.12.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 22 550,62 дол. США,

-ВМД №007630 від 20.12.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни звичайного виду на суму 1 641,42 дол. США,

-ВМД №009541 від 24.12.2014 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни на суму 26 991,82 дол. США,

-ВМД №000463 від 27.01.2015 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни на суму 22 554,64 дол. США,

ВМД №000808 від 06.02.2015 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою на суму 2 860,68 дол. США,

-ВМД №000816 від 06.02.2015 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни на суму 8 986,30 дол. США,

-ВМД №001119 від 20.02.2015 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни на суму 6 170,34 дол. США,

-ВМД №001273 від 26.02.2015 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни на суму 12 357,63 дол. США ,

-ВМД №001463 від 06.03.2015 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни на суму 18 582,63 дол. США,

- ВМД №001601 від 13.03.2015 року на лісоматеріали хвойних порід круглі необроблені, з невидаленою корою - колоди пиловника сосни на суму 19 923,12 дол. США.

Крім того, на підтвердження виконання умов контракту № 1-ZR від 18.11.2013 позивачем надано:

- платіжні доручення в іноземній валюті від 18.07.2014 року на суму 59 400 дол. США, від 23.07.2014 року на суму 16 500 дол. США, від 06.08.2014 року на суму 38 940 дол. США, від 13.08.2014 року на суму 21 516 дол. США,від 19.08.2014 року на суму 12 012 дол. СІЛА,від 25.08.2014 року на суму 8 659,2 дол. США,від 27.08.2014 року на суму 12 295 дол. США,від 08.09.2014 року на суму 12 870 дол. США,від 23.09.2014 року на суму 7 722 дол. США,від 25.09.2014 року на суму 13 234 дол. США,від 02.10.2014 року на суму 9 381,5 дол. США,від 21.10.2014 року на суму 18 400 дол. США, від 31.10.2014 року на суму 12 765 дол. США,від 03.11.2014 року на суму 7 181,26 дол. США,від 17.11.2014 року на суму 18 150 дол. США,від 26.11.2014 року на суму 18 150 дол. США,від 08.12.2014 року на суму 20 790 дол. США,від 18.12.2014 року на суму 21 140,39 дол. США,від 05.02.2015 року на суму 10 890 дол. США,від 02.03.2015 року на суму 30 490,26 дол. США,від 19.03.2015 року на суму 20 562,07 дол. США (т.1 а.с.95-106, 119-127), які свідчать про попередню передоплату за товар;

- інвойси №39 від 13.10.2014 року,№38 від 01.10.2014 року,№37 від 24.09.2014 року,№36 від 18.09.2014 року,№35 від 03.09.2014 року,№34 від 26.08.2014 року, №33 від 19.08.2014 року,№32 від 18.08.2014 року,№31 від 08.08.2014 року,№30 від 31.07.2014 року,№29 від 22.07.2014 року,№28 від 15.07.2014 року, №40 від 13.10.2014 року,№41 від 30.10.2014 року,№42 від 13.11.2014 року,№44 від 21.11.2014 року,№45 від 02.12.2014 року,№49 від 17.12.2014 року,№1 від 04.02.2015 року,№2 від 27.02.2015 року,№4 від 17.03.2015 року (т.1 а.с.107-118, 128-136);

- видаткові накладні на товар - пиловник сосновий: від 18.07.2014 року №479 на суму 4 290,00 дол. США, від 18.07.2014 року №480 на суму 3 960,00 дол. США,від 18.07.2014 року №481 на суму 4 158,00 дол. США,від 23.07.2014 року №493 на суму 3 630,00 дол. США,від 24.07.2014 року №497 на суму 3 828,00 дол. США,від 25.07.2014 року №502 на суму 4 026,00 дол. США,від 25.07.2014 року №505 на суму 3 762,00 дол. США,від 29.07.2014 року №508 на суму 4 257,00 дол. США,від 29.07.2014 року №513 на суму 4 026,00 дол. США,від 29.07.2014 року №514 на суму 4 158,00 дол. США, від 30.07.2014 року №515 на суму 4 191,00 дол. США,від 30.07.2014 року №517 на суму 4 290,00 дол. США,від 31.07.2014 року №518 на суму 4 323,00 дол. США,від 31.07.2014 року №520 на суму 4 092,00 дол. США,від 01.08.2014 року №521 на суму 4 389,00 дол. США,від 02.08.2014 року №522 на суму 4 059,00 дол. США,від 05.08.2014 року №523 на суму 4 125,00 дол. США,від 09.08.2014 року №524 на суму 4 026,00 дол. США,від 09.08.2014 року №525 на суму 4 158,00 дол. США,від 11.08.2014 року №526 на суму 4 224,00 дол. США,від 12.08.2014 року №527 на суму 4 026,00 дол. США,від 13.08.2014 року №528 на суму 4 026,00 дол. США,від 18.08.2014 року №529 на суму 4 422,00 дол. США,від 18.08.2014 року №530 на суму 4 237,20 дол. США,від 19.08.2014 року №531 на суму 4 098,60 дол. США,від 21.08.2014 року №532 на суму 4 078,80 дол. США,від 22.08.2014 року №533 на суму 4 118,40 дол. США,від 04.09.2014 року №572 на суму 4 290,00 дол. США,від 07.09.2014 року №573 на суму 4 290,00 дол. США,від 09.09.2014 року №574 на суму 4 092,00 дол. США,від 16.09.2014 року №575 на суму 3 960,00 дол. США,від 17.09.2014 року №577 на суму 3 762,00 дол. США,від 18.09.2014 року №579 на суму 4 171,00 дол. США,від 22.09.2014 року №581 на суму 4 537,00 дол. США,від 24.09.2014 року №583 на суму 4 526,00 дол. США,від 25.09.2014 року №585 на суму 4 348,00 дол. США,від 27.09.2014 року №586 на суму 5 033,00 дол. США, від 29.09.2014 року №587 на суму 4 477,00 дол. США,від 02.10.2014 року №588 насуму 4 751,00 дол. США,від 04.10.2014 року №589 на суму 4 290,00 дол. США,від 09.10.2014 року №591 на суму 4 158,00 дол. США,від 14.10.2014 року №596 на суму 4317,72 дол. США,від 15.10.2014 року №597 на суму 4 229,28 дол. США,від 16.10.2014 року №598 на суму 4 257,00 дол. США,від 23.10.2014 року №603 на суму 4 026,00 дол. США,від 29.10.2014 року №604 на суму 4 092,00 дол. США,від 13.11.2014 року №630 на суму 3 630,00 дол. США,від 17.11.2014 року №635 на суму 3 630,00 дол. США,від 19.11.2014 року №636 на суму 3 630,00 дол. США,від 21.11.2014 року №637 на суму 3 630,00 дол. США,від 22.11.2014 року №642 на суму 3 630,00 дол. США,від 25.11.2014 року №639 на суму 3 080,00 дол. США,від 27.11.2014 року №641 на суму 3 630,00 дол. США,від 29.11.2014 року №643 на суму 3 630,00 дол. США,від 02.12.2014 року №645 на суму 3 630,00 дол. США,від 02.12.2014 року №646 на суму 4 290,00 дол. США,від 03.12.2014 року №647 на суму 3 630,00 дол. США,від 05.12.2014 року №648 на суму 4 123,02 дол. США,від 05.12.2014 року №649 на суму 4 177,80 дол. США,від 08.12.2014 року №650 на суму 4 224,00 дол. США,від 09.12.2014 року №651 на суму 4 243,80 дол. США,від 10.12.2014 року №652 на суму 4 224,00 дол. США,від 11.12.2014 року №653 на суму 4 143,48 дол. США,від 11.12.2014 року №654 на суму 4 131,60 дол. США,від 13.12.2014 року №657 на суму 4 092,00 дол. США,від 15.12.2014 року №658 на суму 4 125,00 дол. США,від 31.12.2014 року №663 на суму 2 860,68 дол. США,від 21.01.2015 року №1 на суму 4 158,00 дол. США,від 21.01.2015 року №2 на суму 4 250,40 дол. США,від 25.01.2015 року №4 на суму 4 356,66 дол. США,від 31.01.2015 року №3 5 на суму 4 224,00 дол. США,від 05.02.2015 року №39 на суму 3 906,00 дол. США,від 05.02.2015 року №40 на суму 4 072,32 дол. США,від 05.02.2015 року №41 на суму 3 306,50 дол. США,від 07.02.2015 року №50 на суму 3 116,00 дол. США,від 11.02.2015 року №57 на суму 4 285,26 дол. США,від 11.02.2015 року №58 на суму 4 223,52 дол. США,від 21.02.2015 року №88 на суму 3 985,38 дол. США,акладної від 21.02.2015 року №89 на суму 3 185,00 дол. США,від 21.02.2015 року №91 на суму 4 135,95 дол. США,від 23.02.2015 року №99 на суму 3 918,60 дол. США,від 24.02.2015 року №100 на суму 3 870,09 дол. США (т.1 а.с.138-219);

- сертифікати про походження лісоматеріалів та виготовлених з них пиломатеріалів для здійснення експортних операцій: № 742605,№ 742598,№ 743494,№ 743493,№ 743492,№ 744292,№ 744294,№ 744257,№ 744295,№ 744256,№ 745363,№ 745364,№ 745365,№ 745451,№ 745452,№ 746562,№ 746536,№ 746583,№ 746584,№ 876923,№ 876926,№ 876921,№ 876918,№ 876919,№ 877366,№ 877368,№ 877367,№ 877370,№ 877369,№ 878519,№ 877897,№ 880058,№ 880059,№ 880577,№ 882307,№ 882308,№ 881009,№ 882917,№ 883105,№ 883108,№ 883103,№ 883102,№ 883791,№ 883790,№ 883793,№ 883789,№ 876432, № 876434,№ 876435,№ 876436,№ 876429,№ 876428, № 876431,№ 876924, № 883792 (т.1 а.с.220-250, т.2 а.с.1-51).

Під час оподаткування операцій з експорту позивачем застосовано нульову ставку ПДВ.

За змістом пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування податку на додану вартість є операції платників податку з вивезення товарів за межі митної території України.

У відповідності до п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

В силу приписів п. 193.1 ст. 193 ПК України ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах: 20 відсотків; 0 відсотків; 7 відсотків.

Згідно зі пп. 195.1.1 (а) п. 195.1 ст. 195 ПК України, за нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту. Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України.

У відповідності до статті 82 Митного кодексу України, експорт (остаточне вивезення) - це митний режим, відповідно до якого українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов'язань щодо їх зворотного ввезення.

Частиною 2 статті 83 згаданого Кодексу визначено, що для поміщення товарів у митний режим експорту особа, на яку покладається дотримання вимог митного режиму, повинна: подати органу доходів і зборів, що здійснює випуск товарів у митному режимі експорту, документи на такі товари; сплатити митні платежі, якими відповідно до закону обкладаються товари під час вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту; виконати вимоги щодо застосування передбачених законом заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності; у випадках, встановлених законодавством, подати органу доходів і зборів дозвіл на проведення зовнішньоекономічної операції з вивезення товарів у третю країну (реекспорт).

Аналіз наведених правових норм свідчить на користь висновку, що необхідною умовою застосування платником податків нульової ставки ПДВ є фактичне вивезення товару за межі митної території України та оформлення необхідних документів на підтвердження фактичного виконання експортної операції.

Згідно ч.2,3,6 ст. 264 Митного кодексу України, митна декларація та інші документи подаються органу доходів і зборів в електронному вигляді з дотриманням вимог цього Кодексу або на паперових носіях. Митна декларація на паперовому носії супроводжується її електронною копією. Разом з митною декларацією органу доходів і зборів подаються рахунок або інший документ, що визначає вартість товару, та, у випадках, встановлених цим Кодексом, - декларація митної вартості. Відомості про документи, визначені частиною третьою статті 335 цього Кодексу, зазначаються декларантом або уповноваженою ним особою у встановленому порядку в митній декларації. На вимогу органу доходів і зборів декларант або уповноважена ним особа зобов'язані надати органу доходів і зборів оригінали таких документів або засвідчені в установленому порядку їх копії, якщо законодавством не передбачено подання оригіналів.

Дата та час подання митної декларації фіксується органом доходів і зборів шляхом її реєстрації, у тому числі з використанням інформаційних технологій. Орган доходів і зборів не має права відмовити в реєстрації митної декларації.

Митна декларація приймається для митного оформлення, якщо вона подана за встановленою формою, підписана особою, яка її подала, і перевіркою цієї декларації встановлено, що вона містить всі необхідні відомості і до неї додано всі документи, визначені цим Кодексом. Факт прийняття митної декларації засвідчується посадовою особою органу доходів і зборів, яка її прийняла, шляхом проставлення на ній відбитка відповідного митного забезпечення та інших відміток (номера декларації, дати та часу її прийняття тощо), у тому числі з використанням інформаційних технологій.

Відповідно до ч.6 ст. 269 МК України, якщо товари, транспортні засоби комерційного призначення, оформлені за декларацією для вивезення за межі митної території України, не перетнули державний кордон України протягом 180 днів, митний орган визнає цю митну декларацію недійсною. Зазначений строк може бути зменшений за письмовим зверненням декларанта або уповноваженої ним особи.

Вимоги до оформлення і використання митних декларацій, на підставі яких декларуються товари, що переміщуються (пересилаються) через митний кордон України підприємствами, та інші товари, що відповідно до законодавства України декларуються шляхом поданням митної декларації, передбаченої для підприємств, а також порядок внесення змін до митних декларацій, їх відкликання та визнання недійсними визначає Положення про митні декларації, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 № 450 "Питання, пов'язані із застосуванням митних декларацій".

У відповідності до п.п. 39, 41 вказаного Положення, визнання митної декларації недійсною здійснюється митним органом, яким її оформлено. Визнання митної декларації недійсною здійснюється посадовими особами митного органу шляхом внесення відповідних записів та відміток до митної декларації на паперовому носії та її електронної копії або до електронної митної декларації.

Матеріалами справи підтверджено, що митні декларації оформлені в електронному вигляді, на них проставлені відповідні відмітки посадових осіб митниці. При цьому жодна МД на поставку позивачем товару контрагенту - нерезиденту не була визнана недійсною, що свідчить на користь висновку про правомірність формування позивачем податкового зобов'язання з податку на додану вартість у перевіреному періоді, а відтак і відсутності завищення відємного значення з ПДВ у розмірі 321148 грн.

Крім того, контролюючий орган у акті перевірки як на єдину підставу про заниження позивачем доходу посилається на лист Міністерства закордонних справ України №630/17-200-490 від 24.02.2015 та лист Головного управління ДФС у Житомирській області № 1058 від 28.04.2015, відповідно до якого фірма ZORTEX BUSINESS LLP ліквідована з 15.07.2014. На підставі цього ж листа, контролюючий орган зробив висновок про недійсність митних декларацій.

Однак, такі висновки відповідача суд вважає передчасними, з огляду на наступне.

Згідно з приписами пунктів 135.1, 135.2 статті 135 Податкового кодексу України, доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Підпунктом 135.4.1 пункту 135.4 статті 135 Податкового кодексу України передбачено, що інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

Відповідно до пункту 137.1 статті 137 Податкового кодексу України, дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар.

Згідно пункту 138.4 статті 138 Податкового кодексу України, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

За змістом підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Аналізуючи наведені положення Податкового кодексу України, можливо дійти висновку, що лише належним чином оформлені первинні документи можуть стверджувати правомірність формування платником податків доходів та витрат.

Судом встановлено, що відповідно до Протоколу позачергових зборів партнерів Компанії "ZORTEX BUSINESS LLP" від 14.07.2014 року, що випливає із додатку до контракту № 16-1 (т.1 а.с.79), відбулась зміна реєстраційної адреси компанії в межах однієї країни - Об'єднане Королівство Великобританія з Англії на Шотландію: Suite 20 12 South Bridge Edinburg Scotland EH1 1DD United Kingdom.

Відповідно до п. п. 14.1.122. п. 14.1. ст. 14 ПК України нерезиденти - це іноземні компанії, організації, утворені відповідно до законодавства інших держав, їх зареєстровані (акредитовані або легалізовані) відповідно до законодавства України філії, представництва та інші відокремлені підрозділи з місцезнаходженням на території України.

Згідно з п. 103.4 ст. 103 ПК України підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Відповідно до ст. 4 Конвенції між Урядом України та Урядом Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна від 10.02.1993 року для цілей цієї конвенції термін "резидент однієї Договірної Держави" означає особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання, постійного місця перебування, місця знаходження керівного органу, місця реєстрації або будь-якого аналогічного критерію; цей термін, разом з тим, не включає будь-яку особу, яка підлягає оподаткуванню в цій Державі, тільки якщо ця особа одержує доходи або приріст вартості майна з джерел у цій Державі.

Підпунктом (і) пункту 1 ст. 3 цієї ж Конвенції визначено, що термін "компетентний орган" означає, у відношенні Сполученого королівства. Управління внутрішніх доходів або його повноважного представника, і, у відношенні України, Міністерство фінансів України або його повноважного представника.

Статтею 27 Конвенції передбачено, що компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, необхідною для виконання положень цієї Конвенції або національних законодавств Договірних Держав, що стосуються податків, на які поширюється Конвенція в тій мірі, доки оподаткування не суперечить цій Конвенції, зокрема, щоб попереджувати шахрайство і полегшувати застосування встановлених законом положень проти легальних ухилень. Будь-яка інформація, одержана Договірною Державою, буде розглядатися як конфіденційна і буде розкрита тільки особам або властям (включаючи суди і органи управління), зайнятим оцінкою або збиранням, примусовим стягненням або судовим переслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно податків, на які поширюється ця Конвенція. Такі особи або органи будуть використовувати інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію на публічних судових засіданнях і юридичних рішеннях.

Згідно з п. 103.5 ст. 103 Податкового кодексу України довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Відповідно до п. 7 ст. 24 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців" у разі державної реєстрації юридичної особи, засновником (засновниками) якої є іноземна юридична особа, крім документів, які передбачені частиною першою цієї статті, додатково подається документ про підтвердження реєстрації іноземної особи в країні її місцезнаходження, зокрема витяг із торговельного, банківського або судового реєстру, який відповідає вимогам частини шостої статті 8 цього Закону.

Відповідно до п. 6 ст. 8 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців" документ про підтвердження реєстрації іноземної юридичної особи в країні її місцезнаходження повинен бути легалізований у встановленому порядку.

Таким чином, покликання відповідача на лист Міністерства закордонних справ України від 24.02.2015 року №630/17-200-490 та лист Головного управління ДФС у Житомирській області № 1058 від 28.04.2015 як на доказ ліквідації компанії ZORTEX BUSINESS LLP 15.07.2014 року є необґрунтованим.

Факт реального постачання товару відповідно до контракту № 1/ZR від 18.11.2013 підтверджується первинними документами встановленої форми. Долучені позивачем документи мають усі необхідні реквізити та відомості, у повній мірі відображають зміст господарських операцій.

У свою чергу, встановлені у ході судового розгляду справи свідчать на користь висновку про те, що податковий орган формально підійшов до встановлення правомірності формування позивачем доходу та витрат, а викладені в акті перевірки висновки не ґрунтуються на дослідженні договору позивача із контрагентом ZORTEX BUSINESS LLP та відповідних первинних документів, тому, висновки про заниження позивачем доходу в сумі 468884 грн ґрунтуються виключно на припущеннях, не підтверджених жодними доказами.

Про правомірність взаємовідносин із компанією ZORTEX BUSINESS LLP свідчить й те, що після 15.07.2014 дану компанію обслуговували іноземні банки, а митні органи України, після виконання усіх належних митних процедур, здійснювали митне оформлення вантажів та випускали їх за межі території України. Митна служба України без жодних заперечень здійснювала митне оформлення вантажів для компанії ZORTEX BUSINESS LLP як до, так і після 15.07.2014, що підтверджено долученими до матеріалів справи копіями вантажно-митних декларацій.

Підставою для формування позивачем показників доходів та витрат були первинні документи за наслідками операцій з постачання товарів контрагенту ZORTEX BUSINESS LLP. Виконання договірних зобов'язань підтверджується належним чином оформленими первинними документами, які в цілому у повній мірі відображають зміст господарських операцій та їх вартісні показники.

За таких обставин суд зазначає, що твердження відповідача про ліквідацію ZORTEX BUSINESS LLP, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.

Слід також зазначити, що згідно із довідкою, виданою ПАТ «Приватбанк» № Г.31.0.0.0/1-7412 від 25.11.2015 року (т.1 а.с.137), по експортному контракту № 1-ZR від 18.11.2013, укладеному з нерезидентом ZORTEX BUSINESS LLP, ТОВ "Л-Транс" не має заборгованості станом на 25.11.2015 у ПАТ КБ ПриватБанк.

Як наслідок, суму 468884 грн відповідачем передчасно було кваліфіковано, як безнадійну заборгованість, відповідно до вимог підпункту 14.1.11. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України, а тому доводи контролюючого органу про заниження позивачем доходів за 2014 рік є необґрунтованими, відтак спірні податкові повідомлення-рішення від 30.11.2015 № 0000822200, №0000832200, № 0000842200 підлягають скасуванню.

Відповідно до частин 1 та 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Доказів, які б спростовували доводи позивача, відповідач, який є суб'єктом владних повноважень, суду не надав.

За наведених обставин суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Л-Транс" є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до вимог ч.1 ст.94 КАС України, суд присуджує на користь позивача понесені ним судові витрати в сумі 23285,30грн за рахунок бюджетних асигнувань Малинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області.

Керуючись статтями 158-163,254 Кодексу адміністративного судочинства України,

постановив:

Адміністративний позов задовільнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Малинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області від 30.11.2015року № 0000822200, №0000832200, № 0000842200.

Стягнути з Малинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Житомирській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Л-Транс"сплачений судовий збір в розмірі 23285,30грн.

Постанова набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України, і може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції у порядку, визначеному статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Г.В. Чернова

Повний текст постанови виготовлено: 11 квітня 2016 р.