ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

_____________________________________________

10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-604, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua

Головуючий у 1-й інстанції: Нор У.М.

Суддя-доповідач:Малахова Н.М.

ПОСТАНОВА

іменем України

"22" червня 2015 р. Справа № 817/642/15

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Малахової Н.М.

суддів: Зарудяної Л.О.

Кузьменко Л.В.,

при секретарі Єрикаловій О.О. ,

за участю представників позивача

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства "Костопільський завод скловиробів" на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "07" квітня 2015 р. у справі за позовом Приватного акціонерного товариства "Костопільський завод скловиробів" до Костопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень ,

ВСТАНОВИВ:

У березні 2015 року ПАТ "Костопільський завод скловиробів" звернулося до суду з позовом до Костопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області, відповідно до якого, просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення від 02.12.2014 року №0003731500 та №0003741500. В обґрунтування позову позивач посилався на те, що була переплата по податку на прибуток в сумі 468471,00 грн., відтак, суму авансових внесків з податку на прибуток позивач почав сплачувати з липня 2014 року. Зазначав, що висновки викладені в акті перевірки від 21.11.2014 року №622/15/30923971 є необґрунтованими та безпідставними, відтак, податкові повідомлення - рішення від 02.12.2014 року №0003731500 та №0003741500 підлягають скасуванню.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 07.04.2015 року в задоволенні позову Приватного акціонерного товариства "Костопільський завод скловиробів" до Костопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень відмовлено.

Стягнуто з Приватного акціонерного товариства "Костопільський завод скловиробів" до Державного бюджету України судовий збір в сумі 1644,30 грн.

В апеляційній скарзі ПАТ "Костопільський завод скловиробів", посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права , просить скасувати вказану постанову та прийняти нову, якою задовольнити позов.

Розглянувши справу у межах, визначених ст. 195 КАС України, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає до задоволення, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що Костопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Рівненській області було проведено перевірку своєчасності сплати платежів до бюджету ПАТ "Костопільський завод скловиробів" за період з 11.03.2014 року по 21.11.2014 року, за результатами якої складено акт перевірки від 21.11.2014 року №622/15/30923971 (а.с.15-16).

Згідно доводів податкового органу позивачем порушено приписи п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, а саме порушено терміни сплати узгодженого податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 0,01 грн. та порушено термін сплати авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 70020,00 грн.

На підставі акту від 21.11.2014 року №622/15/30923971 Костопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення - рішення:

- форми "Ш" від 02.12.2014 року №0003731500, яким позивача зобов'язано сплатити штраф у сумі 7002,00 грн. (а.с.7);

- форми "Ш" від 02.12.2014 року №0003741500, яким позивача зобов'язано сплатити штраф у сумі 0,01 грн. (а.с.8).

За наслідками адміністративного оскарження спірні податкові повідомлення-рішення залишено без змін.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновків, що позивач не довів ті обставини, на яких ґрунтуються його позовні вимоги, у той час як відповідачем правомірність спірних податкових повідомлень - рішень від 02.12.2014 року №0003731500 та №0003741500 доведена повністю.

Колегія суддів вважає вказані висновки суду першої інстанції помилковими, з наступних підстав.

Відповідно до приписів п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Приписами п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України визначено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, інститутів спільного інвестування, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують двадцяти мільйонів гривень) щомісяця, протягом дванадцятимісячного періоду, сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду.

Сума щомісячних авансових внесків обчислюється у розмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) рік, зменшеної на суму сплачених авансових внесків з цього податку при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов'язання з цього податку, без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступний дванадцятимісячний період. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Згідно приписів п.31.1 ст.31 Податкового кодексу України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов'язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно.

Відповідно до приписів п.131.2 ст.131 Податкового кодексу України при погашенні суми податкового боргу (його частини) кошти, що сплачує такий платник податків, у першу чергу зараховуються в рахунок податкового зобов'язання. У разі повного погашення суми податкового боргу кошти, що сплачує такий платник податків, в наступну чергу зараховуються у рахунок погашення штрафів, в останню чергу зараховуються в рахунок пені.

Приписами п.152.1 ст.152 Податкового кодексу України визначено, що податок на прибуток нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього кодексу, від податкової бази, визначеної згідно зі статтею 149 цього Кодексу.

Згідно приписів п.152.9 ст. 152 ПК України для податку на прибуток використовуються такі податкові періоди: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік.

Як встановлено судом, позивач є платником податку на прибуток. Станом на 31.12.2013 року переплата за авансовими внесками з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів, сплачених відповідно до приписів п. 153.3 Податкового кодексу України становила 120383грн.

Згідно податкової декларації з податку на прибуток сума нарахованого до сплати податку на прибуток ПРАТ "Костопільський завод скловиробів" за 2013 рік - 1254320 грн.

Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток за 2013 рік, яка підлягає до зменшення нарахованої суми податку на прибуток становила 1722791 грн. (рядок 13 декларації).

Відповідно до додатку ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємств за звітний період 2013 року дана сума складається з суми нарахованих та сплачених авансових внесків з податку на прибуток в розмірі 1602408 грн. та суми та суми нарахованих та сплачених авансових внесків у зв'язку із виплатою дивідендів у звітному періоді в розмірі 120383 грн.

Згідно рядка 14 декларації податок на прибуток за звітний період складає -468471 грн.

У рядку 23 поданої декларації, ПАТ"Костопільський завод скловиробів" самостійно визначено авансовий внесок на 2014 рік, що підлягає сплаті щомісячно у сумі 104527,00 грн.

Податкова декларація з податку на прибуток підприємств за 2013 рік була прийнята відповідачем без зауважень, тобто сума щомісячних авансових платежів з податку на прибуток, які підлягали сплаті у 2014 році була узгодженою.

Отже, оскільки станом на 01.01.2014 року в ПрАТ "Костопільський завод скловиробів" була переплата в бюджет на суму 468471 грн., то позивач правомірно почав сплачувати суму авансових внесків з податку на прибуток у липні 2014 року.

Проте, податковим органом в картці особового рахунку з податку на прибуток, було самостійно знято суму, яка не може вважатися узгодженою із платником податків, що спричинило недоплату грошового зобов'язання в розмірі 70020 грн.

Крім того. податковим органом не надано акт камеральної перевірки щодо зменшення податку на прибуток, згідно якого виникла затримка на 23 календарні дні сплати грошового зобов'язання в розмірі 70020 грн.

Отже, суд першої інстанції дійшов помилкових висновків, що у позивача станом на 30.06.2014 року виник податковий борг по авансових внесках з податку на прибуток у сумі 70020,00 грн.

Згідно роз'яснень Міністерства доходів та зборів України від 12.09.2013 р. N 17802/7/99-99-19-03-02-17 щодо нарахування та сплати авансових внесків при виплаті дивідендів, відповідно до пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України , крім випадків, передбачених пп. 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої п. 151.1 ст. 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Платник податку - емітент корпоративних прав зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів (пп. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Кодексу).

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів (пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Кодексу).

Таким чином, зменшення нарахованих зобов'язань з податку на прибуток на суму авансового внеску при виплаті дивідендів відбувається виключно за підсумками звітного періоду.

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 Кодексу платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 млн. грн.) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватись у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Згідно із внесеними Законом України від 04.07.2013 р. N 403-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об'єктів нерухомості" змінами на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) платникам дозволено зменшувати суму авансових внесків з податку на прибуток.

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, сума перевищення зараховується у зменшення щомісячних авансових внесків у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Враховуючи те, що Кодексом передбачено визначення суми щомісячних авансових внесків виключно у декларації за попередній звітний рік і не передбачено механізму коригування (зменшення) такої суми протягом року, у платників є можливість здійснити залік сплачених протягом 2013 р. сум авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у зменшення щомісячних авансових внесків по результатам декларування за звітний 2013 р.

Таким чином, сплачені протягом 2013 р. авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а також не враховані у зменшення податку суми авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік зменшують суму податкових зобов'язань платника, що підлягають сплаті, у декларації за 2013 р. Відповідно суми авансових внесків з податку на прибуток, що сплачуватимуться щомісяця починаючи з березня 2014 по лютий 2015 р. включно, розраховуються у декларації за 2013 р. у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за 2013 р., зменшеної на суми сплачених у такому році авансових внесків при виплаті дивідендів, а також не врахованих у зменшення податку сум авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік.

Отже, позивач правомірно подав до податкового органу податкову декларацію на прибуток підприємств за 2013 рік та виконав свій обов'язок щодо нарахування та сплати податку на прибуток підприємств у відповідності з вимогами податкового законодавства.

Відтак, є помилковими висновки суду першої інстанції про те, що ПАТ "Костопільський завод скловиробів" порушено термін сплати авансових внесків з податку на прибуток передбачений п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, та, що Костопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Рівненській області правомірно винесено спірні податкові повідомлення-рішення.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 3 статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення; безсторонньо (неупереджено).

З огляду на вищенаведене, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає до задоволення, а постанова суду першої інстанції скасуванню з прийняттям нової про задоволення позову.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства "Костопільський завод скловиробів" задовольнити.

Постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "07" квітня 2015 р. скасувати та прийняти нову.

Позов приватного акціонерного товариства "Костопільський завод скловиробів" задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення Костопільської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Рівненській області від 02.12.2014 року № 0003731500 та № 0003741500.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Н.М. Малахова

судді: Л.О. Зарудяна

Л.В. Кузьменко

Повний текст cудового рішення виготовлено "25" червня 2015 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Приватне акціонерне товариство "Костопільський завод скловиробів" вул.Гвардійська,7,м.Костопіль,Рівненська область,35000

3- відповідачу/відповідачам: Костопільська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Рівненській області вул.С.Руданського, 5,м.Костопіль,Рівненська область,35000

4-третій особі: - ,