КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 826/9561/13-а( у 2-х томах) Головуючий у 1-й інстанції: Огурцов О.П. Суддя-доповідач: Шостак О.О.

У Х В А Л А

Іменем України

13 травня 2014 року м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді: Шостака О.О.,

суддів: Горяйнова А.М., Желтобрюх І.Л.,

при секретарі: Лебедвій Ю.Б.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві, апеляційні скарги Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві та Приватного акціонерного товариства "Народна фінансово-страхова компанія "Добробут" на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від "09" вересня 2013 року у справі за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Народна фінансово-страхова компанія "Добробут" до Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення - рішення,-

В С Т А Н О В И Л А:

У червні 2013 року позивач звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві у якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 14.09.2012 року № 0003482230.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від "09" вересня 2013 року адміністративний позов було задоволено частково:

- Визнано недійсним та скасовано частково податкове повідомлення-рішення № 003482230 від 14.09.2012 року в частині збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток страхових організацій за основним платежем на суму 61 603, 00 грн.

- В решті позовних вимог - відмовлено..

Не погоджуючись із прийнятими судовими рішеннями, сторони подали апеляційні скарги, в яких просять скасувати постанову суду від 09.09.2013 року та прийняте нове рішення. Свої вимоги обґрунтовують тим, що судом першої інстанції було порушено норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційних скарг, колегія суддів вважає необхідним апеляційні скарги Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві та Приватного акціонерного товариства "Народна фінансово-страхова компанія "Добробут" - залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від "09" вересня 2013 року - залишити без змін, виходячи із наступного.

Відповідно до ст. 159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин у адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Згідно ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як було встановлено судом першої інстанції, в період з 25.06.2012 по 06.06.2013 Державною податковою інспекцією у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби була проведена планова документальна перевірка фінансово - господарської діяльності Приватного акціонерного товариства "Народна фінансово-страхова компанія "Добробут" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 по 31.03.2012.

За результатами перевірки складено акт № 317/22-30/31093336 від 20.08.2012, яким, зокрема, встановлено порушення підпункту 7.2.1 пункту 7.2 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" в результаті чого занижено податок на прибуток від страхової діяльності за 2010 рік на загальну суму 3381,00 грн., підпунктів 7.6.1, 7.6.3, 7.6.4 пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України у результаті чого занижено податок на прибуток від іншої ніж страхова діяльності на суму 61 603,00 грн. та порушення підпункту 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України в результаті чого підприємство у II кварталі 2011 року не нарахувало та не сплатило до бюджету авансовий внесок при виплаті/нарахуванні дивідендів за минулі податкові періоди на загальну суму 44 505 000,00 грн.

Приватним акціонерним товариством "Народна фінансово-страхова компанія "Добробут" до Державної податкової інспекції у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби були подані заперечення на акт перевірки № 317/22-30/31093336 від 20.08.2012, за результатами розгляду яких листом № 9157/10/22-30 від 11.09.2012 повідомлено про те, що внесено зміни до підпункту 3.6.1.1.1 акта, а саме в частині щодо земельного податку та викладено висновки акта в новій редакції з урахуванням внесених змін.

14.09.2013 на підставі акта перевірки № 317/22-30/31093336 від 20.08.2012 відповідачем було прийнято податкове повідомлення - рішення № 0003482230 від 14.09.2012, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток страхових організацій на загальну суму 44 570 829,25 грн.

Приватним акціонерним товариством "Народна фінансово-страхова компанія "Добробут" до Державної податкової служби у місті Києва була подана скарга на податкове повідомлення - рішення № 0003482230 від 14.09.2012, яка рішенням про результати розгляду первинної скарги № 8035/10/12-114 від 30.11.2012 залишена без задоволення, а податкове повідомлення - рішення без змін.

В період з 21.01.2013 по 01.02.2013 Державною податковою інспекцією у Подільському районі міста Києва Державної податкової служби на підставі підпункту 78.1.5 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України, відповідно до наказу № 110 від 18.01.2013 та завдання ДПС у м. Києві № 599/7/12-1-03 від 11.01.2013 була проведена позапланова перевірка Приватного акціонерного товариства "Народна фінансово-страхова компанія "Добробут" з питань, що стали предметом оскарження по акту перевірки №317/22-30/31093336 від 20.08.2012.

За результатами перевірки складено акт № 376/22-3-01/31093336 від 07.02.2013, яким встановлено порушення підпунктів 7.6.1, 7.6.3, 7.6.4 пункту 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України у результаті чого занижено податок на прибуток він іншої ніж страхова діяльності на суму 61 603,00 грн. та порушення підпункту 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України в результаті чого підприємство у II кварталі 2011 року не нарахувало та не сплатило до бюджету авансовий внесок при виплаті/нарахуванні дивідендів за минулі податкові періоди на загальну суму 44 505 000,00 грн.

08.02.2013 Державною податковою службою України за результатами розгляду скарги Приватного акціонерного товариства "Народна фінансово-страхова компанія "Добробут" на податкове повідомлення - рішення № 0003482230 від 14.09.2012 прийнято рішення № 1952/6/10/2115, яким скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення -рішення без змін.

Не погоджуючись з вищевикладеними обставинами, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.

Окружний адміністративний суд м. Києва прийшов до висновку про необхідність частково задовольнити позовні вимоги.

Колегія суддів погоджується з даним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відповідно до підпункту 153.8.1 пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України облік загального фінансового результату (прибутку/збитку) за операціями з торгівлі цінними паперами ведеться платником податку окремо від інших доходів і витрат. Платники податку визначають фінансовий результат за операціями з цінними паперами відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку шляхом зменшення прибутків за операціями з цінними паперами на суму збитків від операцій з іншими цінними паперами протягом такого звітного періоду. Прибуток за кожною окремою операцією з цінними паперами розраховується як позитивна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів за винятком операцій з торгівлі борговими цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих процентів і оподаткування яких здійснюється відповідно до пункту 137.18 цього Кодексу та сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених процентів продавцю нарахованих згідно з умовами випуску таких цінних паперів. Збиток за кожною окремою операцією з цінними паперами розраховується як від'ємна різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв'язку з придбанням таких цінних паперів за винятком операцій з торгівлі борговими цінними паперами, в яких сума доходу від відчуження зменшується на суму нарахованих, але не отриманих процентів і оподаткування яких здійснюється відповідно до пункту 137.18 цього Кодексу та сума витрат з придбання таких цінних паперів зменшується на суму сплачених процентів продавцю. Для цілей цього пункту дохід платника податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів визнається на дату переходу покупцеві права власності на такі цінні папери. Витрати платника податку на користь продавця або емітента цінних паперів визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів.

Згідно з підпунктом 153.8.3 пункту 158.3 статті 158 Податкового кодексу України якщо за результатами звітного періоду загальна сума збитків від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, перевищує загальну суму прибутків від таких операцій, то сума від'ємного значення фінансового результату за операціями з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, переноситься у зменшення загального фінансового результату за такими операціями в наступних звітних періодах до повного погашення. Якщо за результатами звітного періоду загальна сума прибутків від операцій із цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі, перевищує загальну суму збитків від таких операцій, сума перевищення включається до об'єкта оподаткування за такими операціями та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 151.4 статті 151 цього Кодексу.

Таким чином, платник податків веде облік фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами окремо від інших доходів і витрат, та відповідний фінансовий результат визначається шляхом зменшення прибутків за операціями з цінними паперами на суму збитків від операцій з іншими цінними паперами протягом відповідного звітного періоду. При цьому з 01.04.2011 витрати платника податку на користь продавця або емітента цінних паперів визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від відчуження таких цінних паперів.

З матеріалів справи вбачається, що відповідно до актів № 317/22-30/31093336 від 20.08.2013 та № 376/22-3-01/31093336 від 07.02.2013 позивачем було укладено договори купівлі - продажу цінних паперів, щодо емітентів, яких визнано банкрутом, зокрема, договір № Б-2011/208 від 10.01.2011, предметом якого є вексель АА№1784048 ВАТ "Агромашбуд" (код за ЄДРПОУ 33151719) номінальною вартістю 300 000,00 грн., та вартість якого відповідно до умов договору складає 267 840,00 грн. Відповідно до додатку до акта № 317/22-30/31093336 від 20.08.2013 "Реєстр виданих (переданих) та отриманих векселів ПрАТ "НФСК"Добробут" зазначений вексель був переданий позивачу відповідно до акта прийому - передачі від 30.06.2011.

В свою чергу позивач посилався на те, що сума у розмірі 267 840,00 грн. за яку було придбано вексель серії АА № 1784048 ВАТ "Агромашбуд" згідно договору купівлі - продажу цінних паперів № Б-2011/208 від 10.01.2011 у рядку 3.2 Додатку ЦП до рядка 05 податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за II квартал 2011 року відображена» взагалі не була, як і не була відображена в жодному з додатків ЦП до рядка 05 декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за період, який підлягав перевірці.

В матеріалах справи відсутні докази на підтвердження факту відображення позивачем у складі операцій з цінними паперами витрат за договором № Б-2011/208 від 10.01.2011.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відсутні підстави вважати, що позивачем сума у розмірі 267 840,00 грн. за яку було придбано вексель серії АА № 1784048 ВАТ "Агромашбуд" згідно договору купівлі - продажу цінних паперів № Б-2011/208 від 10.01.2011 була відображена у складі фінансового результату від операцій з векселями у 2011 році, а отже і підстав вважати, що позивачем було завищено відповідний показників та занижено податок на прибуток на суму 61603,00 грн.

Згідно підпунктом 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України дивіденди - платіж, що здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сертифікатів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Підпунктом 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, встановлено, що крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. У разі виплати дивідендів у формі, відмінній від грошової (крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту), базою для нарахування авансового внеску згідно з абзацом першим цього підпункту є вартість такої виплати, розрахована за звичайними цінами. Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена в пункті 151.1 статті 151 цього Кодексу (крім платників цього податку, які підпадають під дію статті 156 цього Кодексу). При цьому, якщо будь-який платіж будь-якою особою називається дивідендом, то такий платіж оподатковується при такій виплаті згідно з нормами, визначеними в першому, другому та третьому абзацах цього пункту, незалежно від того, чи є особа платником податку, чи ні.

Відповідно до пункту 151.1 статті 151 Податкового кодексу України основна ставка податку становить 16 відсотків.

Згідно з підпунктом 153.3.5 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України авансовий внесок, передбачений підпунктом 153.3.2 цього пункту, не справляється у разі виплати дивідендів: фізичним особам; у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих платником податку, за умови, що така виплата ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, незалежно від того, чи були такі акції (частки, паї) належним чином зареєстровані (відображені у зміні до статутних документів), чи ні; інститутами спільного інвестування; на користь власників корпоративних прав материнської компанії, що сплачуються в межах сум доходів такої материнської компанії, отриманих у вигляді дивідендів від інших осіб. Якщо сума виплат дивідендів на користь власників корпоративних прав материнської компанії перевищує суму отриманих такою компанією дивідендів, то дивіденди, сплачені в межах такого перевищення, підлягають оподаткуванню за правилами, встановленими підпунктом 153.3.2 цього пункту. З метою оподаткування материнська компанія веде наростаючим підсумком облік дивідендів, отриманих нею від інших *5сіб, та дивідендів, сплачених на користь власників корпоративних прав такої материнської компанії, та відображає у податковій звітності такі дивіденди в порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику; управителем фонду операцій з нерухомістю при виплаті платежів власникам сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в результаті розподілу доходу фонду операцій з нерухомістю; платником податку, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень цього Кодексу, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у періоді, за який виплачуються дивіденди.

Отже, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету до/або одночасно з їх виплатою авансовий внесок із податку в розмірі ставки в 16 відсотків нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. При цьому перелік випадків, за наявності яких відповідний авансовий внесок не справляється чітко передбачені підпунктом 153.3.5 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України.

Відповідно до протоколу № 71 Загальних зборів акціонерів Приватного акціонерного товариства "Народна фінансово - страхова компанія "Добробут" від 04.04.2011 було вирішено затвердити наступний порядок розподілу прибутку за 2010 рік в розмірі 193 525 000,00 грн.: нарахування дивідендів в розмірі 193 500 000,00 грн. з подальшим їх направленням на збільшення статутного капіталу товариства шляхом збільшення номінальної вартості акцій.

Також відповідно до зазначеного протоколу було вирішено збільшити статутний капітал позивача на 193 500 000,00 грн. за рахунок реінвестиції дивідендів за 2010 рік шляхом збільшення номінальної вартості акцій із 100,00 грн. до 550,00 грн., при цьому було вирішено, що розміщення акцій не здійснюється, власники акцій не несуть збитків, пов'язаних із збільшенням статутного капіталу, у акціонерів не змінюється кількість акцій та відсоток голосів у статутному капіталі.

Таким чином позивачем було прийнято рішення щодо виплати дивідендів своїм акціонерам у розмірі 193 500 000,00 грн., а отже до/або одночасно з їх виплатою у позивача виникав обов'язок нарахувати та внести до бюджету авансовий внесок в розмірі ставки в 16 відсотків.

Враховуючи викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість встановлення відповідачем факту порушення позивачем підпункту 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України та наявність обов'язку щодо нарахування та сплати до бюджету авансового внеску при виплаті/нарахуванні дивідендів у розмірі 44 505 000,00 грн.

Факт порушення підпункту 7.2.1 пункту 7.2 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", яке призвело до заниження податку на прибуток від страхової діяльності за 2010 рік на загальну суму 3381,00 грн., а саме встановлення відповідачем при проведенні перевірки фактично сплачених та задекларованих страховиком валових внесків, сплачених за договорами перестрахування з резидентами завищення на загальну суму 112700,00 грн., а саме віднесення сум валових внесків, нарахованих за договорами перестрахування з нерезидентом по договору №№ ОБ-3331 облігаторного пропорційного перестрахування наземних транспортних засобів від 13.05.2008 з ООО "Московское перестраховочное общество" (Росія) по бардеро - преміям № 1 від 31.03.2010 та № 2 від 30.06.2010., позивачем не заперечувався, та в позовній заяві ним не було зазначено про необґрунтованість висновків відповідача у вказаній частині.

Відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість.

З огляду на зазначене, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав вважати необґрунтованим висновок відповідача щодо порушення позивачем підпункту 7.2.1 пункту 7.2 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" та заниження податку на прибуток від страхової діяльності за 2010 рік на загальну суму 3381,00 грн., та про правомірність нарахування штрафних (фінансових) санкцій штрафів у розмірі 845,25 грн.

Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції було вірно встановлено фактичні обставини справи, надано належну оцінку дослідженим доказам та прийнято законне та обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права. В зв'язку з цим колегія суддів вважає необхідним апеляційні скарги Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві та Приватного акціонерного товариства "Народна фінансово-страхова компанія "Добробут" - залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від "09" вересня 2013 року - без змін.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

В задоволені апеляційних скарг Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві та Приватного акціонерного товариства "Народна фінансово-страхова компанія "Добробут" - відмовити.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від "09" вересня 2013 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили відповідно до вимог ч. 2 ст. 212 КАС України та може бути оскаржена в двадцятиденний термін шляхом подачі касаційної скарги до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя О.О. Шостак

Судді Горяйнов А.М.

І.Л. Желтобрюх

.

Головуючий суддя Шостак О.О.

Судді: Горяйнов А.М.

Желтобрюх І.Л.