РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 липня 2024 року справа № 580/11888/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Кульчицького С.О., розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "КТД Черкаси" до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю "КТД Черкаси" (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі - відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 18.08.2023 № 7765/23-00-07-08-01, яким позивачу нараховано пеню у сумі 456 959,29 грн за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД під час виконання умов зовнішньоекономічних контрактів.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є неправомірним та підлягає скасуванню, оскільки не відповідає чинному законодавству та прийняте на підставі хибних висновків, до яких дійшов контролюючий орган в ході проведення перевірки та розгляду скарги товариства. Контролюючий орган в ході проведення перевірки не врахував надані товариством документи як і те, що на період виконання умов зовнішньоекономічних контрактів діяли форс-мажорні обставини, що засвідчує відсутність вини позивача, а відтак нарахування пені згідно ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» є неправомірним, що істотно порушує права та законі інтереси товариства, оскільки, наявність форс-мажорних обставин, відповідно до пп. 112.8.9. п. 112.8 ст. 112 Податкового кодексу України та п. 6 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», звільняють ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» від відповідальності. Крім того пеня за порушення резидентами строку розрахунків в іноземній валюті відповідно до вимог Податкового кодексу України з 01 січня 2021 року до завершення карантину (тобто до 01.07.2023) є одним із різновидів пені у розумінні приписів підпункту 14.1.162 пункту 14.1. ст.14 Податкового кодексу України та. відповідно, нарахування пені у період з 01.01.2021 року, а в даному випадку з 29.03.2023 по 04.05.2023 суперечить положенням абз.11 п.52-1 підрозділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 18.01.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомленням учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідач позов не визнав, просив у його задоволенні відмовити повністю, надав до суду письмовий відзив на позов, в якому зазначив, що позивачем до перевірки не надавалось жодних документів, які могли бути підставою для не нарахування пені та для зняття експортної операції з валютного контролю, а тому вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним та скасуванню не підлягає.

Розглянувши подані документи і матеріали, повно і всебічно з`ясувавши обставини справи в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими доказами, суд зазначає таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "КТД Черкаси" є юридичною особою (код ЄДРПОУ 42327051) та перебуває на обліку, як платник податків, у Головному управлінні ДПС у Черкаській області. Основним видом діяльності за КВЕД є 27.51 Виробництво електричних побутових приладів.

До ГУ ДПС у Черкаській області надійшла інформація НБУ про виявлені агентом валютного нагляду (АБ «Південний» (МФО 328209) та АТ «Укрсиббанк» МФО 351005) надана НБУ листами:

- від 20.03.2023 № 25-0008/ДСК/59, доведена листом ДПС України від 11.04.2023 № 7743/7/99-00-07-05-02-07 (вх. ГУ ДПС від 11.04.2023 № 1064/8);

- від 19.04.2023 № 25-0005/77/ДСК, доведена листом ДПС України від 28.04.2023 № 9341/7/99-00-07-05-01-07 (вх. ГУ ДПС від 28.04.2023 № 1261/8);

- від 19.04.2023 № 25-0008/106/ДСК, доведена листом ДПС України від 30.05.2023 № 12279/7/99-00-07-05-01-07 (вх. ГУ ДПС від 30.05.2023 № 1563/8), щодо порушення ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» (код ЄДРПОУ 42327051) вимог валютного законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Зокрема, відповідно до отриманої інформації дата оформлення вивізної МД за експортною операцією, за якою виявлено факти ненадходження у встановлені Національним банком України відповідно до статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 247З-VIII «Про валюту і валютні операції» граничні строки розрахунків грошових коштів по зовнішньоекономічному контракту (договору) від 02.02.2022 № 03-22Х - 29.03.2022.

На підставі пп. 16.1.5 п. 16.1 ст. 16, пп. 20.1.2 п. 20.1 ст. 20, абз. 7 п. 73.3 ст. 73, пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, у зв`язку з необхідністю перевірки отриманої податкової інформації, Головним управлінням ДПС у Черкаській області на адресу ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» засобами поштового зв`язку направлено запит від 17.05.2023 № 9448/6/23-00-07-08-07 про надання пояснень та їх документального підтвердження щодо наявності або відсутності порушень законодавчо встановлених строків розрахунків по контракту (договору) від 02.02.2022 № 03-22Х рекомендованим листом з повідомленням про вручення (отримано платником 23.05.2023).

У відповідь на запити ГУ ДПС у Черкаській області, платником листом від 05.06.2023 № 15-к (вхідний до ГУ ДПС від 06.06.2023 № 18841/6) надано пояснення з копіями підтвердних документів, за аналізом яких вбачається порушення вимог частин 1, 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 із змінами і доповненнями, в частині ненадходження грошових коштів по контракту від 02.02.2022 № 03-22Х в установлені Національним банком України граничні строки в сумі 23 840,00 дол. США.

Також, відповідно до отриманої податкової інформації, датами здійснення платежів за імпортними операціями, за якими виявлено факти ненадходження у встановлені Національним банком України відповідно до статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» граничні строки розрахунків товарів по зовнішньоекономічних контрактах (договорах) від 14.07.2022 № 1407-22 - 09.08.2022, 07.10.2022, від 16.10.2022 № 1610-22 -25.10.2022 та від 20.10.2022 № 2010-22 - 26.10.2022.

На підставі пп. 16.1.5 п. 16.1 ст. 16, пп. 20.1.2 п. 20,1 ст. 20, абз. 7 п. 73.3 ст. 73, пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями, у зв`язку з необхідністю перевірки отриманої податкової інформації, Головним управлінням ДПС у Черкаській області на адресу ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» засобами поштового зв`язку направлено запити:

- від 26.04.2023 № 8088/6/23-00-07-08-07 про надання пояснень та їх документального підтвердження щодо наявності або відсутності порушень законодавчо встановлених строків розрахунків по контракту (договору) від 14.07.2022 № 1407-22 рекомендованим листом з повідомленням про вручення (отримано платником 11.05.2023);

- від 21.06.2023 № 11805/6/23-00-07-08-07 про надання пояснень та їх документального підтвердження щодо наявності або відсутності порушень законодавчо встановлених строків розрахунків по контрактах (договорах) від 14.07.2022 № 1407-22, від 16.10.2022 № 1610-22 та від 20.10.2022 № 2010-22 рекомендованим листом з повідомленням про вручення (отримано платником 26.06.2023).

У відповідь на запити ГУ ДПС у Черкаській області, платником листами від 22.05.2023 № 11-к (вхідний до ГУ ДПС від 24.05.2023 № 17561/6) та від 10.07.2023 № 18-к (вхідний до ГУ ДПС від 11.07.2023 № 22402/6) надано пояснення з копіями підтвердних документів, за аналізом яких вбачається порушення вимог частин 1, 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473- VIII «Про валюту і валютні операції» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням, пункту 142 постанови Правління національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами та доповненнями), в частині невчасного надходження товару по контракту (договору) від 14.07.2022 № 1407-22 в установлені Національним банком України граничні строки в сумі 347 062,04 дол. США.

Відповідачем проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» (код ЄДРПОУ 42327051) з питання дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні операцій з імпорту товарів по контрактах (договорах) від 02.02.2022 № 03-22Х, від 14.07.2022 №1407-22 , від 16.10.2022 № 1610-22 та від 20.10.2022 № 2010-22 (за період з 02.02.2022 по 18.07.2023).

Перевірка проведена на підставі наказу ГУ ДПС у Черкаській області від 17.07.2023 № 1360-п та направлення від 17.07.2023 № 2385/23-00-07-01-01.

За результатами перевірки складено акт від 31.07.2023 №7934/23-00-07-08-01/42327051, в якому встановлено такі порушення

1) частин 1, 2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України, за контрактом від 02.02.2022 № 03-22Х, укладеним з Компанією UAB «Ар Trade» (Литовська республіка), в розмірі 23 840,00 доларів США на 2 дні;

2) частин 1, 3 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (зі змінами та доповненнями), з урахуванням, пункту 142 постанови Правління національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадженім воєнного стану» (зі змінами та доповненнями), стосовно порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених Національним банком України, за імпортними контрактами:

- від 14.07.2022 № 1407-22, укладеним з KTD iHome s.r.o. (Чеська Республіка) в розмірі 19 631,70 дол. США на 4 дні, 69 800,47 дол. США на 4 дні, 45 138,90 дол. США на 9 днів, 10 373,59 дол. США на 10 днів, 51 848,00 дол. США на 12 днів, 36 322,74 дол. США на 14 днів, 113 946,64 дол. США на 4 дні;

- від 16.10.2022 № 1610-22 укладеним з KTD iHome s.r.o. (Чеська Республіка) в розмірі 138 620, 00 дол. США на 12 днів.

За результатами перевірки ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» прийнято податкове повідомлення - рішення (форма «С») від 18.08.2023 № 7765/23-00-07-08-01 за платежем, пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобов`язань та ШС за порушення вимог валютного законодавства (код платежу 21081000) на суму 456959,29 грн.

ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» подано до ДПС України скаргу від 11.09.2023 № б/н (вх. ДПС № 30232/6 від 11.09.2023) на податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 18.08.2023 № 7765/23-00-07-08-01.

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 02.11.2023 № 32879/6-99-00-06-01-02-06 податкове повідомлення-рішення залишено без змін, скаргу без задоволення.

Позивач не погоджуючись з прийнятим рішенням відповідача звернувся до суду з даним позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (з наступними змінами та доповненнями в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин, далі ПК України).

Відповідно до пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Згідно з пп. "б" пп. 69.2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім, зокрема, документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів).

Отже, законодавцем передбачено право контролюючого органу у період дії правового режиму воєнного стану на проведення документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

Підпунктом 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 ПК України визначено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права й обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України "Про валюту і валютні операції" від 21 червня 2018 року № 2473-VIII.

Згідно з ч. 2 ст. 3 Закону України "Про валюту і валютні операції" питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом.

За правилами ч. ч, 4, 6 ст. 11 Закону України "Про валюту і валютні операції" органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.

Відповідно до ч. 9 ст. 11 Закону України "Про валюту і валютні операції" органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п`ятою і шостою цієї статті суб`єктами здійснення таких операцій. Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об`єктом таких перевірок, зобов`язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.

Приписами п. 2 ч. 1 ст. 12 Закону України "Про валюту і валютні операції" передбачено, що Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити такі заходи захисту, зокрема, встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Також ч. 1 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" закріплено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів не застосовуються щодо розрахунків, пов`язаних з договорами про участь у розподілі пропускної спроможності, а також щодо грошового забезпечення (кредитних лімітів) з метою участі в аукціонах з розподілу пропускної спроможності міждержавних перетинів.

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до ч.ч. 2 і 3 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Викладене свідчить, що Національному банку України надані повноваження встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. На виконання закріплених у законі повноважень Національний банк України п. 21 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року №5, встановив, що станом на момент виникнення спірних правовідносин граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Відповідно до ч. 5 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Нормами ч.ч. 6-8 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" передбачено, що у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

У разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Отже, дотримання граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, встановлених Національним банком України, є обов`язковим для суб`єктів господарювання. Порушення таких строків має своїм наслідком нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Виключенням з цього правила є випадки, закріплені у згаданих вище нормах ч.ч. 6-7 ст. 13 Закону України "Про валюту і валютні операції", а також у ч. 4 вказаної статті.

Відповідно до пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 2 січня 2019 року № 5 (надалі по тексту - Положення № 5) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів (за операціями, здійсненими до 05 квітня 2022 року).

Відповідно до пункту 23 розділу II Положення № 5 розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Згідно пункту 142 постанови Правління національного банку України від 24 лютого 2022 року № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (зі змінами та доповненнями) (далі по тексту - Постанова № 18) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Згідно пункту 144 Постанови № 18 розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 142 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 143 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 143 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні.

Також, відповідно до пункту 12 розділу III Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою Постановою Правління Національного банку України від 2 січня 2019 року № 7 (надалі по тексту - Інструкція № 7) передбачено, випадки, за яких допускається зменшення суми грошових коштів, які мають надійти на користь резидента від нерезидента як оплата за експорт товару або вартості товарів, що імпортуються, зокрема:

5) відбувається повернення сплачених імпортером коштів повністю або частково - на суму цих коштів.

Крім того, відповідно до пункту 14 Постанови № 18 банк, крім підстав, передбачених в Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженій постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 7 (зі змінами), має право завершити здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з імпорту продукції, яка ввозиться в Україну як гуманітарна допомога, на підставі одного з таких пакетів документів (оригіналів або їх копій), що підтверджують:

1) пропуск через митний кордон України гуманітарної допомоги в порядку, передбаченому постановою Кабінету Міністрів України від 01 березня 2022 року' № 174 «Деякі питання пропуску гуманітарної допомоги через митний кордон України в умовах воєнного стану» (зі змінами), якими можуть бути декларація про перелік товарів, що визнаються гуманітарною допомогою, або витяг з автоматизованої системи митного оформлення, або інші видані митними органами документи, що підтверджують ввезення гуманітарної допомоги на територію України, Також мають бути надані документе (оригінали або їх копії), що підтверджують передавай ня/одержання ввезеної гуманітарної допомоги її отримувачу(ем). Датою завершення здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з імпорту продукції, яка ввозиться (надходить) в Україну як гуманітарна допомога, є дата пропуску через митний кордон України гуманітарної допомоги;

2) отримання ввезеної гуманітарної допомоги правоохоронними органами, Міністерством оборони України, військовими частинами Збройних Сил України, іншими військовими формуваннями та суб`єктами, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, іншими органами державної влади, органами місцевого самоврядування, а також установами або організаціями, що створені цими органами та утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджету. Датою завершення здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з імпорту продукції, яка ввозиться (надходить) в Україну як гуманітарна допомога, може бути дата отримання ввезеної гуманітарної допомоги особами, зазначеними в підпункті 2 пункту 147 цієї постанови, за відсутності документів, що підтверджують дату пропуску через митний кордон України гуманітарної допомоги.

Банк має право прийняти рішення про необхідність подання резидентами додаткових документів, пов`язаних зі здійсненням імпорту продукції, що ввозиться в Україну як гуманітарна допомога, для здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків.

Відповідно до п.1 Постанови Кабінету Міністрів України від 01.03.2022 №174 Деякі питання пропуску гуманітарної допомоги через митний кордон України в умовах воєнного стану, із змінами і доповненнями (далі по тексту - Постанова № 174), установлено, що на період воєнного стану пропуск через митний кордон України гуманітарної допомоги (у тому числі таких товарів гуманітарної допомоги, як спеціальні засоби індивідуального захисту (каски, виготовлені відповідно до військових стандартів або технічних умов, чи їх еквіваленти та спеціально призначені для них компоненти (тобто підшоломи, амортизатори), що класифікуються у товарній підкатегорії згідно з УКТЗЕД 6506 10 80 00; бронежилета, що класифікуються у товарній підкатегорії згідно з УКТЗЕД 6211 43 90 00), виготовлені відповідно до військових стандартів, зокрема стандартів НАТО, або військових умов для потреб правоохоронних органів, Збройних Сил та інших військових формувань, утворених відповідно до законів України, Державної служби спеціального зв`язку та захисту інформації, інших суб`єктів, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону; нитки для виготовлення бронежилетів, що класифікуються у товарних підкатегоріях згідно з УКТЗЕД 5402 11 00 00 та 5407 10 00 00; тканини (матеріали) для виготовлення бронежилетів, що класифікуються у товарних підкатегоріях згідно з УКТЗЕД 3920 10 89 90, 3921 90 60 00, 5603 14 10 00, 6914 90 00 00), безпілотні літальні апарати та їх частини цивільного призначення та подвійного використання від донорів здійснюється за місцем перетину митного кордону України шляхом подання в паперовій або електронній формі декларації, заповненої особою, що перевозить відповідний товар, за формою згідно з додатком 1 без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності та без оформлення гарантійних листів, зазначених у абзаці п`ятому цього пункту.

Декларація може створюватися в електронній формі засобами інформаційно- комунікаційних систем та подаватися до митного органу шляхом інформаційної взаємодії інформаційно-комунікаційних систем або роздруковуватися разом з унікальним електронним ідентифікатором для подання її митним органам у паперовій формі. Електронні копії декларацій, що подані митним органам у паперовій формі та містять унікальні електронні ідентифікатори, створюються митними органами в інформаційно- телекомунікаційній системі митних органів з використанням засобів взаємодії інформаційно - комунікаційних систем.

Товари, пропуск яких здійснюється відповідно до абзацу першого цього пункту, визнаються гуманітарною допомогою за декларативним принципом без прийняття відповідного рішення спеціально уповноважених державних органів з питань гуманітарної допомоги.

Як встановлено судом ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» в особі генерального директора Богдана Чубина, укладено з Компанією UAB «Ар Trade» (Литовська республіка), адреса: Laisves pr.82, Vilnius, LT-06125, банківські реквізити: LT087044060006699841, AB SEB bankas; LT697300010121358230, АВ Swedbank banka. PaySera: U AB AP Trade EVP1410001023972, в особі директора Andrius Jackevivius, контракт від 02.02.2022 № 03-22Х. Загальна вартість контракту складає 52 590 дол. США. Товар поставляється на умовах FCA - Черкаси, СРТ - Черкаси, EXW - Черкаси згідно з «ІНКОТЕРМС» в редакції 2010. Умови оплати: платежі за Товар здійснюються згідно банківського переказу на рахунок Продавця. Термін дії контракту: контракт вступає в силу з моменту його підписання і діє до 31.12.2024. Контракт вважається пролонгованим на кожен наступний календарний рік в разі, якщо не пізніше, ніж за 14 календарних днів до закінчення терміну дії Контракту, жодної зі сторін не буде заявлено про його розірвання.

Згідно додаткової угоди від 20.03.2023 № 1 до контракту від 02.02.2022 № 03-22Х оплата за товар може бути здійснена третьою особою: KTD iHome s.r.o. (Чеська Республіка).

На виконання умов контракту від 02.02.2022 № 03-22Х ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» за перевіряємий період експортовано на адресу нерезидента машини пральні напівавтоматичні, побутові, з вмонтованим відцентровим віджимним пристроєм, двобакові (код товару згідно УКТ ЗЕД 84501200) на загальну суму 52 590,00 доларів США (еквівалент 1 748 784,07 грн), згідно митних декларацій, наведених в додатку 1 до акта перевірки.

Валютна виручка за експортовані товари надійшла на поточний валютний рахунок ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» № НОМЕР_1 , відкритий АБ «Південний», МФО 328209, в сумі 52 565,00 доларів США (еквівалент 1 922 228,46грн.), згідно виписок банку, наведених в додатку 1 до акта перевірки, а 25,00 доларів США (еквівалент 914,22грн.), утримано комісію при перерахуванні коштів банками-кореспондентами.

Частина валютної виручки отримана з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлених Національним банком України згідно пункту 21 Постанови № 5.

Зокрема, згідно з МД від 26.07.2022 № UA902020/2022/205918 експортовано машини пральні напівавтоматичні, побутові, з вмонтованим відцентровим віджимним пристроєм, двобакові на суму 28 750,00 доларів США (еквівалент 1 051 347,25 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України - 21.01.2023.

Згідно з випискою АБ «Південний» грошові кошти від Компанії UAB «Ар Trade» (Литовська республіка) на поточний рахунок ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» надійшли в сумі 28 750,00 доларів США 25.08.2022, або на 31 календарний день, з дати її митного оформлення тобто без порушень граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України.

Також, відповідно до МД від 29.03.2022 № UA209170/2022/019407 експортовано машини пральні напівавтоматичні, побутові, з вмонтованим відцентровим віджимним пристроєм, двобакові на суму 23 840,00 доларів США (еквівалент 697 436,82 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з експорту товарів, встановлений Національним банком України - 28.03.2023.

За товари, експортовані відповідно до МД № UA209170/2022/019407 третьою особою - KTD iHome s.r.o. (Чеська Республіка), відповідно до додаткової угоди від 20.03.2023 № 1 до контракту від 02.02.2022 № 03-22Х перераховано 23 840,00 доларів США. 30.03.2023 згідно виписки АБ «Південний» з зазначених грошових коштів надійшло на поточний рахунок ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» 23 815,00 доларів США, а 25,00 доларів США, утримано комісію при перерахуванні коштів банками-кореспондентами, або на 367 календарний день з дати їх митного оформлення, тобто з порушенням граничного строку розрахунків за операціями з експорту товарів, встановленого Національним банком України, на 2 дні. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 23 840,00 доларів США за 2 дні, складає 5 230,77 грн.

ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» в особі генерального директора Богдана Чубина, укладено з KTD iHome s.r.o. (Чеська Республіка), адреса: Borskeho 1011/1, Hlubocepy, 152 00, Praha 5, Czech Republic, банківські реквізити: IBAN: CZ8820100000002301602477 BIC/SWIFT: FIOBCZPPXXX, в особі керівника Nila Skvortsova контракт від 14.07.2022 № 1407-22. Загальна вартість контракту складає 1 000 000,00 дол. США. Товар поставляється транспортом на умовах СРТ - Черкаси, СІР - Черкаси, CIF - Чорноморськ, СРТ - Чорноморськ, CIF - Одеса, CFR - Одеса, FOB - Китай. Платежі за товар можуть здійснюватися шляхом банківського переказу після приймання товару за фактом поставки або передоплатою. Валютою платежу є долар США. Контракт вступає в силу з моменту його підписання і діє до 31.12.2023.

На виконання вимог контракту від 14.07.2022 № 1407-22, з валютного рахунку № UA813282090000026005000014760, відкритого в АБ «Південний», (МФО 328209) ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ», перерахувало на користь KTD iHome s.r.o, (Чеська Республіка) оплату в розмірі 697 311,84 дол. США (еквівалент 24 110 114,76 грн.) (згідно платіжних доручень, наведених в додатку 2 до акта перевірки).

Фактично товари (складові частини електроприладів) (код товарів згідно УКТЗЕД - 85365080, 85011093, 85014020, 84834029, 84509000, 84137081, 85168020), Flime retardant material/негорючий матеріал на основі поліетилену в гранулах, арт. Antiperen-2 тони, (код товару згідно УКТЗЕД - 39019080), клей SL-41B для склеювання виробів з пластмаси, гуми, дерева, тканини, зливного шлангу пральних машин (код товарів згідно УКТЗЕД - 35069900, 35061000), імпортовано на загальну суму 697 688,84 дол. США (еквівалент 25 558 642,99 грн.) (згідно митних декларацій, наведених в додатку 2 до акта перевірки).

Зокрема, згідно платіжної інструкції від 09,08.2022 № 74 з валютного рахунку № UA813282090000026005000014760, відкритого в АБ «Південний», (МФО 328209) ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ», перерахувало на користь «KTD iHome s.r.o. (Чеська Республіка) оплату в розмірі 58 448,36 дол. США (еквівалент 2 137 374,70 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 04.02.2023.

ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» отримало товари (складові частини електроприладів) від KTD iHome s.r.o. на суму 163 210,38 дол. США згідно ввізної митної декларації (типу ІМ40ДЕ) від 29.11.2022 № 22UA02020209919U6, з них на суму 58 448,36 дол. США в рахунок оплати, здійсненої 09.08.2022 згідно платіжної Інструкції № 74, або на 113 день з дати її здійснення, тобто без порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ. Крім того, слід відзначити, що зазначеній МД в графі 28 «Фінансові та банківські реквізити» помилково замість Акціонерний банк «Південний», ЄДРПОУ: 20953647, МФО: 328209 зазначено ПАТ «МТБ БАНК» ЄДРПОУ 21650966 МФО:328168. Вказану помилку виправлено 09.01.2023 відповідно до Аркуша коригування митної декларації від 29.11.2022 16:24:40 №22иА902020209919Ш.

Згідно платіжної інструкції від 09.08.2022№ 76 з валютного рахунку № UА813282090000026005000014760, відкритого в АБ «Південний», (МФО 328209) ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ», перерахувало на користь KTD iHome s.r.o. (Чеська Республіка) оплату в розмірі 84 944,58 дол. США, граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 04.02,2023.

ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» отримало товари по імпорту на загальну суму 84 944,58 дол. США, в тому числі згідно митних декларацій:

- від 29.11.2022 № 22UA02020209919U6 товари (складові частини електроприладів) на суму 163 210,38 дол. США, з них на суму 22 313,05 дол. США в рахунок оплати, здійсненої 09.08.2022 згідно платіжної інструкції від 09.08.2022 № 76, або на 113 день з дати її здійснення, тобто без порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ. Крім того, слід відзначити, що зазначеній МД в графі 28 «Фінансові та банківські реквізити» помилково замість Акціонерний банк «Південний», ЄДРПОУ: 20953647, МФО: 328209 було зазначено ПАТ «МТБ БАНК» ЄДРПОУ 21650966 МФО:328168. Вказану помилку виправлено 09.01.2023 відповідно до Аркуша коригування митної декларації від 29.11.2022 16:24:40 № 22UA902020209919U6.

- від 23.12.2022 № 22UA02020210759U6 товари (складові частини електроприладів) на суму 8 568,00 дол. США, або на 137 день з дати її здійснення, тобто без порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ;

- від 07.02,2023 № 22UA02020201084U6 товари (частини побутових пральних частин: двигуни змінного струму, однофазні, на напругу 220 В) на суму 16 068,00 дол. США, або на 183 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08,2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, на 3 дні.

Проте, товар надійшов на територію України 04.02.2023 (згідно відмітки Волинської митниці на CMR від 02.02.2023 № 2303) або на 180 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто без порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ;

- від 07.02.2023 № 22UA02020201059U6 товари (частини побутових пральних частин: двигуни змінного струму, однофазні, на напругу 220 В) на суму 18 363,83 дол. США, або на 183 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, на 3 дні. Проте, товар надійшов на територію України 04,02.2023 (згідно відмітки Волинської митниці на CMR від 02.02.2023 № 2303) або на 180 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто без порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ;

- від 09.02.2023 № 22UA02020201153U6 товари (частини побутових пральних частин: тяга механізму гальмування) на суму 89 432,17 дол. США, з них на суму 19 631,70 дол. США в рахунок оплати, здійсненої 09.08.2022 згідно платіжної інструкції від 09.08,2022 № 76, або на 185 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з Імпорту товарів, встановлених НБУ, на 5 днів. Проте, товар надійшов на територію України 08.02.2023 (згідно відмітки Волинської митниці на CMR від 03.02.2023 № 2304) або на 184 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08,2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, на 4 дні. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 19 631,70 дол. США за 4 дні складає 8 614,85 грн. (розрахунок пені наведено в додатку 3 до акта перевірки).

Згідно платіжної інструкції від 09.08.2022 № 75 з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в АБ «Південний», (МФО 328209) ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ», перерахувало на користь KTD iHome s.r.o. (Чеська Республіка) оплату в розмірі 233 918,90 дол. США, граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 04.02.2023.

ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» отримало товари по імпорту та часткове повернення попередньої оплати на загальну суму 233 918,90 дол. США, в тому числі згідно митних декларацій та виписок банку, а саме:

- МД від 09.02.2023 № 22UA02020201153U6 товари (частини побутових пральних частин: тяга механізму гальмування) на суму 89 432,17 дол. США, з них на суму 69 800,47 дол. США в рахунок оплати, здійсненої 09.08.2022 згідно платіжної інструкції від 09.08.2022 № 75, або на 185 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, на 5 днів. Проте, товар надійшов на територію України 08.02.2023 (згідно відмітки Волинської митниці на CMR від 03.02.2023 №2304) або на 184 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, на 4 дні. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 19 631,70 дол. США за 4 дні складає 30 630,07 грн. (розрахунок пені наведено в додатку 3 до акта перевірки);

- МД від 10.02.2023 № 22UA02020201179U6 товари (частини побутових пральних частин: насоси для рідини відцентровані) на суму 18 363,83 дол. США, або на 186 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, на 6 днів. Проте, товар надійшов на територію України 31.12.2022 (згідно відмітки Волинської митниці на CMR від 29.12.2022 № 00019) або на 145 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто без порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ;

- виписки банку від 13.02.2023 KTD іНоше s.r.o. повернуло ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» 45 138,90 дол. США частину раніше перерахованої попередньої оплати, або на 189 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, на 9 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 45 138,90 дол. США за 9 днів складає 44 567,99 грн;

- від 15.02.2023 № 22UA02020201295U6 товари (частини побутових пральних частин: нагрівальний елемент, регулятор температури термостатичний) на суму 10 373,59 дол. США, або на 191 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, на 11 днів. Проте, товар надійшов на територію України 14.02.2023 (згідно відмітки Волинської митниці на CMR № 330614) або на 190 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, на 10 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 10 373,59 дол. США за 10 днів складає 11 380,43 грн;

- від 22.02.2023 № 22UA02020201441U6 товари (частини побутових пральних частин: електродвигун віджиму) на суму 51 848,00 дол. США, або на 198 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, на 18 днів. Проте, товар надійшов на територію України 16.02.2023 (згідно відмітки Волинської митниці на CMR від 14.02.2023 №2307) або на 192 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, на 12 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 51 848,00 дол. США за 12 днів складає 68 256,32 грн;

- від 28.02.2023 № 22UA02020201544U6 товари (частини побутових пральних частин: електродвигун віджиму) на суму 51 127,00 дол. США, з них на суму 36 322,74 дол. США в рахунок оплати, здійсненої 09.08.2022 згідно платіжної інструкції від 09.08.2022 № 75, або на 204 день з дати її здійснення, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, на 24 дні. Проте, товар надійшов на територію України 18.02.2023 (згідно відмітки Волинської митниці на CMR від 15.02.2023 № 2307) або на 194 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, на 14 днів. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 36 322,74 дол. США за 14 днів складає 55 787,41 грн.

Згідно з платіжною інструкцією від 07.10.2022№ 78 з валютного рахунку № НОМЕР_1 , відкритого в АБ «Південний», (МФО 328209) TOB «КТД ЧЕРКАСИ», перерахувало на користь KTD iHome s.r.o. (Чеська Республіка) оплату в розмірі 130 000,00 дол. США (граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 04.04.2023).

ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» отримало товари по імпорту на загальну суму 130 000,00 дол. США, в тому числі згідно митних декларацій та декларації про перелік товарів, що визнаються гуманітарною допомогою, а саме:

- від 28.02.2023 № 22UA02020201544U6 товари (частини побутових пральних частин: електродвигун віджиму) на суму 51 127,00 дол. США, з них на суму 14 804,26 дол. США в рахунок оплати, здійсненої 07.10.2022 згідно платіжної інструкції від 09.08.2022 № 78, або на 145 день з дати її здійснення, тобто без порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ;

- від 20,03.2023 № 22UA02020202103U6 товари (клей для вклеювання виробів з пластмаси, гуми, дерева тканини, зливного шлангу пральних машин) на суму 1 249,10 дол. США, або на 165 день з дати здійснення попередньої оплати 07.10.2022, тобто без порушення граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ;

- 08.04.2023 відповідно до Декларації про перелік товарів, що визнаються гуманітарною допомогою ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» від KTD iHome s.r.o. (Чеська Республіка) в рахунок контракту від 14.07.2022 № 1407-22 отримало товари (камери для дронів, кріплення камери для дронів), як гуманітарну допомогу на суму 113 947,00 дол. США (еквівалент 4 166 882,26 грн).

Відповідно до Акта від 10.04.2023 № 10/04/2023 приймання передачі гуманітарної допомоги камери для дронів та кріплення для них були передані ГРОМАДСЬКІЙ ОРГАНІЗАЦІЇ «ФОНД ДОПОМОГИ ЗАХИСНИКАМ УКРАЇНИ ВІВАКОТ» (код ЄДРПОУ 44767439) в повному обсязі на загальну суму 4 166 882,26 грн..

Згідно Акта від 11.04.2023 №11-04/04/2023 приймання-передачі гуманітарної допомоги ГРОМАДСЬКОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ «ФОНД ДОПОМОГИ ЗАХИСНИКАМ УКРАЇНИ ВІВАКОТ» передав військовій частині НОМЕР_2 (код ЄДРПОУ НОМЕР_3 ) вищевказані камери для дронів та кріплення для них в повному обсязі на загальну суму 4 166 882,26 грн.

Проте, гуманітарна допомога (камери для дронів та кріплення для них) від KTD іНоше s.r.o. (Чеська Республіка) на суму 113 947,00 дол. США, з них на суму 113 946,64 дол. США в рахунок оплати здійсненої 07.10.2022, згідно відмітки Волинської митниці на Декларації про перелік товарів, що визнаються гуманітарною допомогою перетнули митний кордон України 08.04.2023, або на 184 день з дати здійснення попередньої оплати 09.08.2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ на 4 дні. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 113 946,64 дол. США за 4 дні складає 50 002,43 грн.

ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» в особі генерального директора Богдана Чубина, укладено з KTD іНоте s.r.o. (Чеська Республіка), адреса: Borskeho 1011/1, Hlubocepy, 152 00, Praha 5, Czech Republic, банківські реквізити: IBAN: НОМЕР_4 BIC/SWIFT: FIOBCZPPXXX, в особі Керівника Nila Skvortsova, контракт від 16.10.2022 № 1610-22. Загальна вартість контракту складає 150 000,00 дол. США. Товар поставляється транспортом на умовах EXW Хелм, Польша, CPT - Черкаси, СІР - Черкаси, CIF - Чорноморськ, СРТ - Чорноморськ, CIF - Одеса, CFR - Одеса, FOB - Китай. Платежі за товар можуть здійснюватися шляхом банківського переказу після приймання товару за фактом поставки або передоплатою. Валютою платежу є долар США. Контракт вступає в силу з моменту його підписання і діє до 31.12.2023.

Відповідно до Додаткової угоди № 1 від 04.04.2023 до контракту від 16.10.2022 № 1610-22 сторони дійшли згоди анулювати інвойс № 222000045 від 16.10.2022, а замість нього поставити товар згідно з інвойсом № 223000130 від 04.04.2023 (з відміткою митниці про перетин митного кордону 04.05.2023).

На виконання вимог контракту від 16.10.2022 № 1610-22 згідно з платіжним дорученням від 25.10.2022 № 1, з валютного рахунку № НОМЕР_5 , відкритого в АТ «УКРСИББАНК» (МФО 351005) ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ», перерахувало на користь KTD iHome s.r.o. (Чеська Республіка) оплату в розмірі 138 620,00 дол. США (еквівалент 5 069 139,33 грн), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 22.04.2023.

ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» згідно з ввізною митною декларацією (типу ІМ40ДЕ) від 04.05.2023 № 23UA902020203309U8 отримано від KTD iHome s.r.o. товари (безпілотні літальні апарати лише для польотів з дистанційним керуванням з максимальною злітною масою 50 кг) на суму 138 620,00 дол. США (еквівалент 5 069 139,33 грн), або на 192 день з дати здійснення попередньої оплати 25.10.2022, тобто з порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ, а саме 138 620,00 дол. США на 12 днів. При цьому, документи, які підтверджують дату перетину товаром митного кордону України для перевірки не надано. Таким чином, пеня за порушення строків розрахунків в розмірі 138 620,00 дол. США за 12 днів складає 182 489,02 грн. грн. (розрахунок пені наведено в додатку 3 до акта перевірки).

ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» в особі генерального директора Богдана Чубина, укладено з KTD iHome s.r.o. (Чеська Республіка), адреса: Borskeho 1011/1, Hlubocepy, 152 00, Praha 5, Czech Republic, банківські реквізити: IBAN: НОМЕР_4 BIC/SWIFT: FIOBCZPPXXX, в особі Керівника Nila Skvortsova, контракт від 20.10.2022 № 2010-22. Загальна вартість контракту складає 150 000,00 дол. США. Товар поставляється транспортом на умовах EXW Хелм, Польша, CPT - Черкаси, СІР - Черкаси, CIF - Чорноморськ, СРТ - Чорноморськ, CIF - Одеса, CFR - Одеса, FOB - Китай. Платежі за товар можуть здійснюватися шляхом банківського переказу після приймання товару за фактом поставки або передоплатою. Валютою платежу є долар США. Контракт вступає в силу з моменту його підписання і діє до 31.12.2023.

Відповідно до Додаткової угоди № 1 від 29.03.2023 до контракту від 20.10.2022 № 2010-22 сторони дійшли згоди замість товарів, зазначених в проформі-інвойс № 211100021 від 21.10.2022 на загальну суму 458 857,07 дол. США, поставити товар згідно з інвойсом № 223000037 від 29.03.2023 на загальну суму 458 857,07 дол. США.

На виконання вимог контракту від 20.10.2022 № 2010-22 згідно платіжного доручення від 26.10.2022 №2, з валютного рахунку № НОМЕР_5 , відкритого в АТ «УКРСИББАНК» (МФО 351005) ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ», перерахувало на користь KTD іНоше s.r.o. (Чеська Республіка) оплату в розмірі 458 857,07 дол, США (еквівалент 16 779 760,65 грн.), граничний строк розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлений Національним банком України - 23.04.2023.

ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» 05.04.2023 відповідно до Декларації про перелік товарів, що визнаються гуманітарною допомогою ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» від KTD iHome s.r.o. (Чеська Республіка) в рахунок контракту від 20.10.2022 №2010-22 отримало (дрони, ретранслятори сигналу, пропеллери для дронів, комплекти батерей для дронів , зарядні пристрої, пристрої для навігації БПЛА, балістичні кевлаврові шоломи), як гуманітарну допомогу на загальну суму 458 857,07 дол. США (еквівалент 17 010 143,27 грн.). Зазначена гуманітарна допомога згідно відмітки Львівської митниці на Декларації про перелік товарів, що визнаються гуманітарною допомогою перетнула митний кордон України 05.04.2023, або на 162 з дати здійснення попередньої оплати 26.10.2022, тобто без порушенням граничних строків розрахунків за операціями з імпорту товарів, встановлених НБУ.

Відповідно до Акта від 07.04.2023 №07/04/2023 приймання передачі гуманітарної допомоги дрони, ретранслятори сигналу, пропеллери для дронів, комплекти батерей для дронів , зарядні пристрої, пристрої для навігації БПЛА, балістичні кевлаврові шоломи були передані Громадській організації «ФОНД ДОПОМОГИ ЗАХИСНИКАМ УКРАЇНИ ВІВАКОТ» (код ЄДРПОУ 44767439) в повному обсязі на загальну суму 17 010 143,27 грн.

Суд зазначає, що для проведення перевірки по вищезазначеним відносинам позивачем не надавались:

- висновки центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, на подовження граничних строків розрахунків, встановлених Національним банком України;

- позовні заяви резидента до суду, міжнародного комерційного арбітражу про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або документи про звернення до уповноваженого органу відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку;

- довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) стосовно виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин, які стали причиною несвоєчасного виконання умов договору;

- інші документи, які стосуються виконання вищезазначених контрактів та пояснюють причини наявності або відсутності порушення.

Щодо посилань позивача на форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), а саме: військової агресії російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", суд зазначає наступне.

Торгово-промислова палата України ухвалила рішення про спрощення процедури засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), та з метою позбавлення обов`язкового звернення до Торгово-промислової палати України та уповноважених нею регіональних ТПП з метою підтвердження форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) у період дії введеного воєнного стану, на сайті Торгово-промислової палати України розміщено 28 лютого 2022 року загальний офіційний лист щодо засвідчення форс-мажорних обставин чим підтвердила, що зазначені обставини з 24 лютого 2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності та/або фізичних осіб по договору, окремим податковим та/чи іншим зобов`язанням/обов`язком, виконання яких настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання відповідно яких/-го стало неможливим у встановлений термін внаслідок настання таких форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), суд зазначає таке.

Вимогами Закону України "Про валюту і валютні операції" підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Частиною 1 ст. 14-1 Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні" від 02 грудня 1997 року №671/97-ВР передбачено, що Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Отже, саме сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту), є підставою для продовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 13 липня 2023 року у справі № 560/9742/22.

Разом з тим, суд зауважує, що під час перевірки позивачем не було надано сертифікат ТПП України, який підтверджує наявність форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) при виконанні зовнішньоекономічних контрактів від 02.02.2022 № 03-22Х. від 14.07.2022 № 1407-22 . від 16.10.2022 № 1610-22 ц від 20.10.2022 №2010-22 у зв`язку з воєнними діями на території України.

Щодо доводів позивача про відсутність в акті перевірки інформації щодо пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності платника податків суд зазначає наступне.

Питання здійснення валютних операцій, основи валютною регулювання та нагляду регулюються виключно Законом № 2473-VIII.

У разі якщо положення інших законів суперечать положенням Закону № 2473, застосовуються положення Закону № 2473-VIII (частина 3 статті 3 Закону № 2473-VIII).

При цьому, Законом № 2473-VIII не ставиться у залежність відповідальність суб`єкта господарювання - резидента за порушення строків розрахунків з експорту товарів, встановлених Національним банком, з наявністю його вини.

Крім того, Закон № 2473-VIII не містить положень, які звільняють осіб від відповідальності за порушення вимог цього закону, в тому числі у період дії карантину, воєнного стану.

Таким чином, положення статті 120 ПКУ не поширюються на відносини, які регулюються Законом № 2473-VIII.

Законом № 2473-VIII, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону встановлено вичерпний перелік підстав (детально наведено вище), за якими:

- передбачено продовження або зупинення граничних строків розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів, встановленого НБУ;

- можливе завершення здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків;

- допускається зменшення суми грошових коштів, які мають надійти на користь резидента від нерезидента як оплата за експорт товару.

Проте, під час проведення перевірки ТОВ «КТД ЧЕРКАСИ» не надавались документи, які можуть бути підставою для продовження або зупинення граничних строків розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів відповідно до Закону № 2473-VIII, про що зазначено в акті перевірки.

Також, не надавались інші документи, які можуть бути підставою для зняття експортної операції з валютного контролю у випадках, передбачених пунктами 9 та 10 розділу III Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою Постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 7 (далі - Інструкція № 7), або зменшення суми грошових коштів, які мають надійти на користь резидента від нерезидента як оплата за експорт товару або вартості товарів, у випадках, передбачених пунктом 12 розділу III Інструкції № 7.

З урахуванням наведеного вище у своїй сукупності суд дійшов висновку, що наявними у матеріалах справи документами підтверджується позиція контролюючого органу про порушення позивачем граничного строку розрахунку в іноземній валюті, що має своїм наслідком нарахування пені за кожен день прострочення, що свідчить про обґрунтованість прийнятого та оскаржуваного у даній справі податкового повідомлення-рішення.

За вказаних обставин суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, а позов таким, що не підлягає до задоволення.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому в силу положень частини 2 статті 77 вказаного кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 6, 14, 139, 242-245, 255, 295, 370 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ