Харківський окружний адміністративний суд 61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710 Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

14 травня 2024 р. справа № 520/3709/24

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Олексія Котеньова, розглянувши за правилами спрощеного провадження у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Імператив ЮА» (в`їзд Вологодський 2-й, буд. 6, офіс 407,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61033, код ЄДРПОУ 39910612) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Імператив ЮА» звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області (ЄДРПОУ ВП № 43983495) від 18.01.2024 № 00030780709.

Також позивач просить суд стягнути з відповідача витрати на професійну правничу допомогу.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 19.02.2024 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження у справі без виклику сторін.

В обґрунтування позовних вимог та у відповіді на відзив позивачем зазначено, що визначення початку відліку строку для зарахування валютної виручки відповідно до вимог ст.1 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», а саме - момент здійснення експорту (імпорту) це момент перетину товаром митного кордону України або переходу права власності на зазначений товар, що експортується чи імпортується, від продавця до покупця. Такий відлік є логічним у тому числі з огляду на блокування кордону зі сторони Польщі й затримки вантажів на митній території України у строк до 2-х місяців після оформлення митної декларації. Факт блокування українського кордону з боку Польщі є загальновідомим. Граничний же термін повернення валютної виручки у спірних з відповідачем відносинах по митній декларації № UA209140/2022/097184: 18.03.2023 (180 днів від дати вивезення товару 19.09.2022) - дата зарахування валютної виручки відбулась 14.03.2023, що підтверджується пунктом 32А SWIFT- повідомлення; по митній декларації № UA209140/2022/107886: 12.04.2023 (180 днів від дати вивезення товару 14.10.2022) -дата зарахування валютної виручки відбулась 11.04.2023, що підтверджується пунктом 32А SWIFT- повідомлення. Позивач вважає, що відповідач неправильно визначив дату, з котрої починається відлік граничних строків надходження валютної виручки; не взяв до уваги дату валютування надходження валютної виручки, а також не навів постанов Верховного Суду, якими було б здійснено відступлення від правових позицій, викладених Верховних Судом, на котрі посилається позивач у позовній заяві.

Представником відповідача, Головного управління ДПС в Харківській області, надано відзив на позовну заяву, в якому процитовано зміст акту перевірки та зазначено, що ТОВ «ІМПЕРАТИВ ЮА» у періоді, за який здійснювалася перевірка, на виконання умов Контракту від 15.09.2020 № ІМП-15092020, на адресу SP. Z.O.O. «IMPERATYV РL», Польща відвантажено товар (вироби будівельні з пластмас: Композитна арматура,УКТЗЕД 3925908000) на загальну суму 2 599 293,60 PLN. (екв. 19 283 544,39 грн), зокрема згідно митних декларацій: від 17.09.2022 № UA209140/2022/097184 на суму 90363,90 PLN (екв. 697 455,69 грн) - граничний строк надходження валютної виручки 15.03.2023; від 13.10.2022 № UA209140/2022/107886 на суму 147960,00 PLN (екв. 1 082 312,60 грн)- граничний строк надходження валютної виручки 10.04.2023; від 15.11.2022 № 22UA20923000909U4 на суму 113515,09 PLN (екв. 914 977,03 грн) - граничний строк надходження валютної виручки 13.05.2023. Грошові кошти за відвантажений товар по Контракту від 15.09.2020 № ІМП-15092020 надійшли на валютний рахунок ТОВ «ІМПЕРАТИВ ЮА» № UA643209840000026002210361728, відкритий в АТ "ПРОКРЕДИТ БАНК", МФО 320984, на загальну суму 2 263 895,80 PLN (екв. 5 614 606,37 грн) у тому числі на суму 167 084,40 PLN (еквівалент 1409015,60 грн) з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД, згідно банківських виписок, зокрема: від 20.03.2023 на суму 63 829,40 PLN (екв. 527 001,06 грн); від 12.04.2023 на суму 103 255,00 PLN (екв. 882 014,54 грн). Враховуючи вище викладене, ТОВ «ІМПЕРАТИВ ЮА», на думку відповідача, порушено частину 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», пункту 142 постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану». Таким чином, відповідно до частини 5 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами та доповненнями, по контракту від 15.09.2020 № ІМП-15092020, укладеному з SP. Z.O.O. «IMPERATYV РL», Польща, передбачено нарахування пені.

Інші заяви по суті справи сторони до суду не подавали.

Відповідно до ст.258 КАС України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Суддя перебував у щорічній основній відпустці з 29.04.2024 по 10.05.2024.

Суд розглядає справу у порядку письмового провадження без фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу на підставі п.10 ч.1 ст.4, ч.4 ст.229 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд зазначає таке.

Головне управління ДПС у Харківській області на підставі наказу від 12.12.2023 № 5309-п ГУ ДПС у Харківській області здійснило документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Імператив ЮА» з питань дотримання вимог валютного законодавства за зовнішньоекономічними контрактами від питань дотримання вимог валютного законодавства за зовнішньоекономічним контрактом від 15.09.2020 № ІМП-15092020 за період з 01.01.2021 по 30.11.2023, за результатами якої відповідачем складено акт від 28.12.2023 № 42044/20-40-07-09-05/39910612.

Під час проведення перевірки контролюючим органом встановлено, що ТОВ «ІМПЕРАТИВ ЮА», що іменується в подальшому Продавець, в особі директора ОСОБА_1 діючого на підставі Статуту, та SP. Z.O.O. «IMPERATYV РL», Польща в особі директора ОСОБА_2 , який іменується в подальшому «Покупець», укладено Контракт від 15.09.2020 № ІМП-15092020.

Як зазначено у акті перевірки, на виконання умов Контракту від 15.09.2020 № ІМП-15092020, на адресу SP. Z.O.O. «IMPERATYV РL», Польща відвантажено товар (вироби будівельні з пластмас: Композитна арматура,УКТЗЕД 3925908000) на загальну суму 2 599 293,60 PLN. (екв. 19 283 544,39 грн), зокрема згідно митних декларацій: від 17.09.2022 № UA209140/2022/097184 на суму 90363,90 PLN (екв. 697 455,69 грн) - граничний строк надходження валютної виручки 15.03.2023; від 13.10.2022 № UA209140/2022/107886 на суму 147960,00 PLN (екв. 1 082 312,60 грн)- граничний строк надходження валютної виручки 10.04.2023; від 15.11.2022 № 22UA20923000909U4 на суму 113515,09 PLN (екв. 914 977,03 грн) - граничний строк надходження валютної виручки 13.05.2023.

Грошові кошти за відвантажений товар по Контракту від 15.09.2020 № ІМП-15092020 надійшли на валютний рахунок ТОВ «ІМПЕРАТИВ ЮА» № UA643209840000026002210361728, відкритий в АТ "ПРОКРЕДИТ БАНК", МФО 320984, на загальну суму 2 263 895,80 PLN (екв. 5 614 606,37 грн) у тому числі на суму 167 084,40 PLN (еквівалент 1409015,60 грн) з порушенням законодавчо встановлених строків розрахунків у сфері ЗЕД, згідно банківських виписок, зокрема: від 20.03.2023 на суму 63 829,40 PLN (екв. 527 001,06 грн); від 12.04.2023 на суму 103 255,00 PLN (екв. 882 014,54 грн).

З урахуванням таких обставин відповідачем у акті перевірки зроблено висновок про те, що ТОВ «ІМПЕРАТИВ ЮА» порушено частину 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», пункту 142 постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» та відповідно до частини 5 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» із змінами та доповненнями, по контракту від 15.09.2020 № ІМП-15092020, укладеному з SP. Z.O.O. «IMPERATYV РL», Польща нараховано пеню, про що складено податкове повідомлення-рішення від 18.01.2024 № 00030780709 про накладання на ТОВ «Імператив ЮА» пені за порушення ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» в розмірі 15 417 гривень 86 копійок.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду із цим позовом. Доказів адміністративного оскарження рішення до суду не надано.

Суд зазначає, що ключовим для вирішення цього спору у контексті наявності порушень позивачем вимог частини 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» є визначення початку відліку строку для зарахування валютної виручки та дати зарахування валютної виручки.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд застосовує такі норми права.

Стаття 67 Конституції України визначає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Основним законодавчим актом, що регулює засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства, є Закон України «Про валюту і валютні операції».

Відповідно до частини 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», із змінами та доповненнями, у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Регулювання правовідносини у сфері зовнішньоекономічних відносин здійснює Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність».

Приписами ч.1 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» надано право Національному банку України встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів. Національний банк України затвердив дві постанови, якими встановлено вище вказані граничні строки: постанова правління Національного банку України від 02.01.2019 № 5 «Про затвердження Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» та постанова правління Національного банку України від 24.02.2022 № 18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану».

Пунктом 14-2 постанови № 18 встановлено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Пункт 14-3 постанови № 18 визначає, що граничні строки розрахунків, зазначені в пункті 14-2 цієї постанови: 1) не поширюються на операцію з експорту, імпорту товарів (уключаючи незавершені розрахунки за операцією), сума якої (в еквіваленті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, установленим Національним банком України на дату здійснення операції) є меншою, ніж розмір, передбачений статтею 20 Закону України "Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення" (далі - незначна сума), крім дроблення операцій з експорту товарів або дроблення валютних операцій; 2) застосовуються з урахуванням установлених Національним банком України за поданням Кабінету Міністрів України відповідно до абзацу другого частини першої статті 13 Закону України "Про валюту і валютні операції" винятків та (або) особливостей для окремих товарів та (або) галузей економіки.

Відповідно до п.14-4 постанови №18 розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного в пункті 14-2 цієї постанови, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови в повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 14-3 цієї постанови стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в банку в Україні.

Порядок зарахування коштів встановлено Положенням про порядок виконання надавачами платіжних послуг платіжних інструкцій в іноземній валюті та банківських металах, затвердженим постановою правління Національного банку України від 28.07.2009 № 216.

Пунктом п.32 постанови № 216 передбачено, що банк зараховує кошти в іноземній валюті на рахунок отримувача після з`ясування ним відсутніх/неточних даних реквізиту Призначення платежу у повідомленні в порядку та в строки, визначені внутрішніми документами банку.

Пунктом 34 постанови № 216 визначено, що надавач платіжних послуг отримувача в разі отримання повідомлення з усіма заповненими реквізитами зараховує кошти в іноземній валюті на відповідний рахунок отримувача (у разі його відсутності на власний транзитний рахунок). Зарахування коштів в іноземній валюті здійснюється надавачем платіжних послуг отримувача відповідно до дати валютування, зазначеної в повідомленні, або не пізніше дня, наступного за днем отримання банком/небанківським надавачем платіжних послуг отримувача виписки з кореспондентського рахунку від банку-кореспондента/виписки з розрахункового рахунку з урахуванням у ній цього переказу на користь отримувача.

Експортна операція у розумінні статті 1 Закону №185/94-ВР передбачає здійснення суб`єктом господарювання експорту.

Позивач відповідно до Закону №959-ХІІ є суб`єктом зовнішньоекономічної діяльності, одним із видів якої згідно зі статтею 4 цього Закону є експорт товарів.

За змістом абзацу десятого статті 1 Закону №959-ХІІ експорт (експорт товарів) - продаж товарів українськими суб`єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб`єктам господарської діяльності з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України, включаючи реекспорт товарів.

При цьому моментом здійснення експорту (імпорту) відповідно до абзацу тридцять восьмого статті 1 Закону №959-ХІІ є момент перетину товаром митного кордону України або переходу права власності на зазначений товар, що експортується чи імпортується, від продавця до покупця.

Аналізуючи положення наведених вище нормативно-правових актів, Верховний Суд у постанові від 27.02.2018 у справі №П/811/2370/15 (провадження №К/9901/25888/18), дійшов висновку про те, що моментом вчинення експортної операції, зокрема моментом поставки товару за такою операцією, для застосування статей 1, 2, 4 Закону №185/94-ВР, є момент фактичного перетину експортованим товаром митного кордону України, а отже, саме з цієї дати має брати початок відліку встановленого законом строку валютного контролю.

Також Верховний Суд неодноразово звертав увагу, що датою зарахування валютної виручки вважається зарахування її на відповідний валютний рахунок резидента. Подальший рух коштів з валютного на поточний рахунок юридичної особи, у тому числі з використанням розподільчого рахунку, свідчить про використання коштів вже на території України в перерахунку на національну валюту і не може вважатись первинним надходженням коштів внаслідок виконання зовнішньоекономічних контрактів (зокрема, але не виключно, постанови від 14.08.2018 у справі №808/502/17, від 18.10.2019 у справі №810/3506/16, від 02.04.2019 у справі №815/342/16, від 15.05.2023 у справі №820/2419/17).

Аналогічні висновки викладено Верховним Судом у постанові від 15.06.2023 в справі № П/811/72/16, відповідно до яких моментом вчинення експортної операції є момент фактичного перетину експортованим товаром митного кордону України, а отже, саме з цієї дати має брати початок відліку встановленого законом строку валютного контролю.

Відповідно до наданої до суду інформації із Єдиного державного інформаційного веб-порталу "Єдине вікно для міжнародної торгівлі" по митній декларації № UA209140/2022/097184 з датою оформлення 17.09.2022 товар вивезено за межі митної території України 19.09.2022, а тому граничний строк надходження валютної виручки - 18.03.2023; а по митній декларації № UA209140/2022/107886 з датою оформлення 13.10.2022 дата вивезення товару за межі митної території України - 14.10.2022, а тому граничний строк надходження валютної виручки - 12.04.2023.

Щодо дати надходження валютної виручки, судом встановлено, що Національний банк України листом від 24.07.2023 повідомив позивача, що згідно з ч.2 ст.47 Закону України Про платіжні послуги у разі зазначення платником у платіжній інструкції дати валютування надавач платіжних послуг платника зобов`язаний забезпечити зарахування суми коштів за платіжною операцією на рахунок надавача платіжних послуг отримувача протягом операційного дня в зазначену дату валютування.

Позивач посилається на те, що за даними пункту 32А SWIFT-повідомлення АТ «ПроКредит Банк» надходження валюти з призначенням платежу «Contract No. IMP-15092020. For fiber reinforced polymer rebar and mesh» відбулось: 14.03.2023 у сумі 63 829,40 польських злотих (зараховано в рахунок погашення заборгованості по товару, що був вивезений за митною декларацією № UA209140/2022/097184); 11.04.2023 у сумі 103 255 польських злотих (зараховано в рахунок погашення заборгованості по товару, що був вивезений за митною декларацією № UA209140/2022/107886).

До суду також надано лист АТ «ПроКредит Банк» від 04.08.2023, в якому зазначено, що валютні цінності (у розмірі 103 225 польських злотих) надійшли в банк саме 11.04.2023.

Відтак, суд приходить до висновку про те, що у межах спірних правовідносин позивачем не допущено порушень частини 2 статті 13 Закону України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції», оскільки надходження валютної виручки на відповідний валютний рахунок позивача відбулось до спливу граничного строку надходження валютної виручки.

За такого правового регулювання, враховуючи висновки Верховного Суду у означеній категорії справ, що є обов`язковими для застосування, суд приходить до висновку про скасування спірного рішення.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Отже, розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до приписів ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України.

Керуючись ст.ст. 19, 139, 205, 229, 241-247, 250, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Задовольнити адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Імператив ЮА» (в`їзд Вологодський 2-й, буд. 6, офіс 407,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61033, код ЄДРПОУ 39910612) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 18.01.2024 № 00030780709.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61057, код ЄДРПОУ 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Імператив ЮА» (в`їзд Вологодський 2-й, буд. 6, офіс 407,м. Харків,Харківська обл., Харківський р-н,61033, код ЄДРПОУ 39910612) суму судового збору у розмірі 2422 (дві чотириста двадцять дві) грн 40 коп.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення у повному обсязі виготовлено 14 травня 2024 року.

СуддяОлексій КОТЕНЬОВ