ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 жовтня 2023 року м. Дніпросправа № 160/8923/23

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Бишевської Н.А. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,

розглянувши у письмовому провадженні в м. Дніпро

апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАВОД ПОЛІМЕРНИХ ВИРОБІВ «ФАРУТТІ»

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 липня 2023 року

у справі № 160/8923/23

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАВОД ПОЛІМЕРНИХ ВИРОБІВ «ФАРУТТІ»

до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

27 квітня 2023 р. Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАВОД ПОЛІМЕРНИХ ВИРОБІВ «ФАРУТТІ» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, у якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.01.2023 №0015890709 та від 05.04.2023 №0065120709.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 липня 2023 року у справі №160/8923/23 в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАВОД ПОЛІМЕРНИХ ВИРОБІВ «ФАРУТТІ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено.

Судом зазначено, що порушення резидентами строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів тягне за собою нарахування пені. При цьому, саме на резидентів, а не на їх контрагентів покладений обов`язок із забезпечення фінансової дисципліни та своєчасного отримання відповідного блага (у формі грошових коштів та/або товару). Судом досліджено, що в установлений зовнішньоекономічним договором поставки від 19.03.2021 №1903/21 (в редакції додаткової угоди від 25.05.2021) строк продукція за замовленнями від 09.08.2021, від 04.10.2021 та 08.11.2021 з урахуванням відповідної проплати 06.09.2021, 04.11.2021 та 06.12.2021 по граничному строку (тобто упродовж 365 календарних днів з дня оплати) від компанії-нерезидента NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) позивачем не отримана. Так, товар за замовленнями від 09.08.2021, 04.10.2021 та 08.11.2021 на виконання зобов`язань по Договору поставки №1903/21 від 19.03.2021 прибув до України: 13.09.2022 за ВМД №UA100330/2022/444181 - при граничному строку надходження товару 07.09.2022; 02.11.2022 за ВМД №22UA100330447874U1 - при граничному строку надходження товару 06.10.2022; 01.12.2022 за ВМД №22UA100330449860U8 - при граничному строку надходження товару 11.10.2022; 15.12.2022 за ВМД №22UA100330451291U0 - при граничному строку надходження товару 19.10.2022. Судом вказано, що доказів надання відповідачу документального підтвердження невиконання умов зовнішньоекономічного договору поставки від 19.03.2021 №1903/21 через дію форс-мажорних обставин позивачем не надано, позовні матеріали не містять. Посилання позивача на те, що податковим органом не вірно застосовано норми чинного законодавства, оскільки під час перевірки, а також винесення спірних податкових повідомлень-рішень не враховано лист ТПП №2024/02.0-7.1 від 28.02.2022 про те, що форс-мажорними обставинами є військова агресія російської федерації проти України, не прийнято судом, оскільки вказаний лист не є ані сертифікатом в розумінні Закону №671/97-ВР, ані довідкою в розумінні Закону №2473-VIIІ на підтвердження настання форс-мажорних обставин за договором від 19.03.2021 №1903/21. В свою чергу, наданий позивачем до позову сертифікат Дніпропетровської торгово-промислової палати №1200-23-1729 від 10.04.2023 жодним чином не спростовує виявлених в ході перевірки порушень та не нівелює зафіксованих в акті обставин, які стали підставою для прийняття оспорюваних податкових повідомлень-рішень. Таким чином, оскільки позивач мав право звернутись у встановленому порядку до уповноваженої установи з питань неналежного виконання контрагентом зобов`язання за контрактом, проте цього не вчинив, крім того, вчасно не звернувся до уповноважених органів для отримання офіційного документу на підтвердження наявності форс-мажорних обставин, що зумовили несвоєчасне виконання зовнішньоекономічного договору від 19.03.2021 №1903/21, суд вважав, що контролюючим органом правомірно нарахована пеня.

Не погодившись з рішенням суду, Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАВОД ПОЛІМЕРНИХ ВИРОБІВ «ФАРУТТІ» подало апеляційну скаргу, згідно якої просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 липня 2023 року у справі № 160/8923/23, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Скаржник вказує, що законодавство, яке регулює спірні взаємовідносини, не передбачає конкретну дату, на яку повинно бути отримано підтвердження форс-мажорних обставин. Так, законодавство передбачає лише, що сам факт форс-мажорних обставин повинен бути засвідчений компетентним органом. Скаржник зазначає, що всі умови Закону №2473-VIII для зупинення строків розрахунків додержані. Вважає, що торгово-промислова палата України спростила процедуру засвідчення форс-мажорних обставин і на період воєнного стану достатнім підтвердженням їх дії є лист ТПП від 28.02.2022 №2024/02.0-7.1. Вказує, що сертифікатом №1200-23-1729 від 10.04.2023 Дніпропетровська ТПП засвідчила факт настання форс-мажорних обставин, що спричинило невчасну постановку імпортного товару від NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) за контрактом від 19 березня 2021 року №1903/21.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог ст. 311 КАС України.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, та зазначає:

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» зареєстроване 30.06.2015, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про проведення державної реєстрації юридичної особи за кодом ЄДРПОУ 39864747; 30.06.2015 позивач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області (Правобережна ДПІ (Новокодацький р-н м. Дніпра); місцезнаходження юридичної особи: 49102, м. Дніпро, вул. Данила Галицького, буд. 4.

Згідно із відомостями з Єдиного державного реєстру судових рішень основний вид господарської діяльності за КВЕД: 32.99 Виробництво іншої продукції, н.в.і.у. (основний); товариство також здійснює свою господарську діяльність і в інших напрямках (інші): 27.40 Виробництво електричного освітлювального устаткування; 18.13 Виготовлення друкарських форм і надання інших поліграфічних послуг; 22.29 Виробництво інших виробів із пластмас; 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 73.11 Рекламні агентства; 74.10 Спеціалізована діяльність із дизайну; 22.22 Виробництво тари з пластмас; 24.53 Лиття легких кольорових металів; 25.50 Кування, пресування, штампування, профілювання; порошкова металургія; 25.61 Оброблення металів та нанесення покриття на метали; 25.99 Виробництво інших готових металевих виробів, н.в.і.у.

19.03.2021 між компанією NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» (покупець) укладено Договір поставки №1903/21, за предметом якого продавець продає, а покупець купує товари, кількість яких, а також асортимент, ціна, загальна вартість і умови поставки зазначені в рахунку (розділ 1 Договору).

Відповідно до розділу 3 Договору розрахунки за поставлений товар здійснюються в доларах США шляхом перерахування коштів на поточний рахунок продавця платежем в розмірі 100% від суми рахунку з відстрочкою платежу на термін три місяці від дати рахунку.

Поставка товарів за цим Договором здійснюється протягом 30 (тридцять) днів з дати рахунку. Відправником вантажу за Договором може виступати третя особа (розділ 4 Договору).

Згідно з розділом 11 Договору дійсний Договір набуває чинності з моменту його підписання і діє до 19 березня 2022 р.

25.05.2021 між компанією NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» (покупець) укладено Додаткову угоду до договору поставки №1903/21, в якій сторони дійшли до згоди змінити терміни поставки, виклавши розділ 4 у наступній редакції: «Поставка товарів за цим Договором здійснюється протягом 365 (триста шістдесят п`ять) днів з дати оплати. Відправником вантажу за Договором може виступати третя особа.». Інші розділи Договору №1903/21 від 19.03.2021 лишаються без змін.

01.07.2021 між компанією NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» (покупець) укладено Додаткову угоду №1 до договору поставки №1903/21, в якій сторони дійшли згоди змінити розділ 3, виклавши його у наступній редакції: «Валютою Договору є долари СІІІА. Розрахунки за поставлений товар здійснюються в доларах США шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Продавця платежем в розмірі 100% від суми рахунку з відстрочкою платежу на термін 3 (три) місяці від дати рахунку. Відстрочка платежу не виключає попередню оплату не менш 50% суми рахунку. Банківські витрати повинні бути за рахунок Покупця». Інші розділи Договору №1903/21 від 19.03.2021 лишаються без змін.

В рамках укладеного Договору поставки №1903/21 Товариством з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» 09.08.2021, 04.10.2021 та 08.11.2021 зроблено замовлення на поставку товару.

Оплата по замовленням перерахована платіжними дорученнями 06.09.2021, 04.11.2021 та 06.12.2021.

01.12.2021 компанією NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) листом від 01.12.2021 повідомлено про неможливість поставки продукції за замовленнями від 09.08.2021 та 04.10.2021 та запропоновано Товариству з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» перенести термін поставки.

У відповідь на лист продавця від 01.12.2021 про неможливість поставити продукцію за замовленнями від 09.08.2021 та від 04.10.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» листом вих.№06/12-2021 від 06.12.2021 змінено перелік та найменування продукції, яку продавець просить постановити за замовленнями від 09.08.2021 та 04.10.2021.

30.12.2021 між сторонами укладено Додаткову угоду №2 до договору поставки №1903/21, в якій сторони дійшли до згоди внести зміни до розділу 11, виклавши його у наступній редакції, зокрема, про те, що дійсний Договір діє до 31.12.2022.

05.01.2022 від компанії NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) надійшов лист, в якому зазначено про неможливість поставки товару за замовленням від 08.11.2021.

У відповідь на лист продавця від 05.01.2022 про неможливість поставити продукцію за замовленнями від 08.11.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» листом вих.№10/01-2022 від 10.01.2022 змінено перелік та найменування продукції, яку просить продавця постановити за замовленням від 08.11.2021.

28.02.2022 від компанії NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) надійшов лист, в якому продавцем зазначено про те, що починаючи з 24 лютого 2022 року Україна перебуває в стані збройного конфлікту внаслідок військової агресії з боку російської федерації, яка призвела до тимчасової окупації частини державної території України. В Україні введено воєнний стан. Із зазначеної дати вантажоперевезення у державу Україну зупинилися майже повністю. Порти закрито. Враховуючи непередбачені обставини, які склалися (форс-мажор), на сьогоднішній день відсутня можливість своєчасно поставити продукцію згідно договору №1903/21 від 19.03.2021 по замовленнях від 09.08.2021, від 04.10.2021 та від 08.11.2021, тому чекають на рішення щодо ситуації, що склалася.

У відповідь на лист продавця від 28.02.2023 Товариством з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» листом за вих.№01/03-2022 від 01.03.2022 повідомлено компанію NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай), що норми чинного українського законодавства передбачають обов`язок завершення імпортної операції на умовах передплати протягом встановленого терміну, тому наполягали на постачанні замовленої продукції у найкоротший термін.

02.05.2022 між сторонами укладено Додаткову угоду №3 до договору поставки №1903/21, в якій вони дійшли до згоди змінити терміни поставки, виклавши розділ 4 у наступній редакції: «Поставка товарів за цим Договором здійснюється протягом 90 (дев`яносто) днів з дати рахунку. Відправником вантажу за Договором може виступати третя особа.» Інші розділи Договору №1903/21 від 19.03.2021 лишаються без змін.

11.05.2022 між сторонами укладено Додаткову угоду №3/1 до Договору поставки №1903/21, в якій сторони дійшли до згоди про наступне: враховуючи раніше досягнуті домовленості щодо строку поставки товарів впродовж 365 днів, анулювати додаткову угоду №3 від 02.05.2022, як помилково складену. Інші розділи Договору №1903/21 від 19.03.2021 лишаються без змін.

30.12.2022 сторонами укладено Додаткову угоду №5 до договору поставки №1903/21, в якій вони дійшли до згоди внести зміни до розділу 11 Договору, виклавши його у наступній редакції, зокрема, про те, що Дійсний договір діє до 31.12.2023.

Продукція за замовленнями від 09.08.2021, 04.10.2021 та 08.11.2021 на виконання зобов`язань по Договору поставки №1903/21 від 19.03.2021 прибула до України:

13.09.2022 за ВМД №UA100330/2022/444181 - при граничному строку надходження товару 07.09.2022;

02.11.2022 за ВМД №22UA100330447874U1 - при граничному строку надходження товару 06.10.2022;

01.12.2022 за ВМД №22UA100330449860U8 - при граничному строку надходження товару 11.10.2022;

15.12.2022 за ВМД №22UA100330451291U0 - при граничному строку надходження товару 19.10.2022.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області отримано податкову інформацію від Національного банку України від 25.10.2022 №25-0008/180/ДСК щодо порушення ТОВ «Завод полімерних виробів «Фарутті» валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічного контракту від 19.03.2021 №1903/21.

У період з 14.12.2022 по 20.12.2022 відповідно до пп.19-1.1.4 п.19-1.1 ст.19-1, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1, п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82, пп. 69.2 п. 69 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, на підставі наказу від 14.12.2022 №3903-п, направлення від 14.12.2022 №5007 та у зв`язку із отриманням податкової інформації від Національного банку України від 25.10.2022 №25-0008/180/ДСК головним державним інспектором відділу перевірок фінансових операцій управління податкового аудиту ГУ ДПС у Дніпропетровській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» (код ЄДРПОУ 39864747) з метою перевірки дотримання вимог валютного законодавства України при виконанні зовнішньоекономічного контракту від 19.03.2021 №1903/21 за період з 19.03.2021 по 09.12.2022.

За результатами перевірки складено акт №2916/04-36-07-09/39864747 від 27.12.2022.

За висновками акту №2916/04-36-07-09/39864747 від 27.12.2022 документальною позаплановою виїзною перевіркою встановлено порушення ч.3 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VIII при виконанні умов зовнішньоекономічного контракту від 19.03.2021 № 1903/21 за перевіряємий період в частині несвоєчасного отримання імпортного товару на адресу ТОВ «Завод полімерних виробів «Фарутті», за що у відповідності до ч.5 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VIII нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Виявлені порушення обґрунтовані в акті наступним.

19.03.2021 між NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай), іменована надалі «Продавець», і ТОВ «Завод полімерних виробів «Фарутті», іменоване надалі «Покупець», укладено Договір поставки №1903/21. Предмет договору: продавець продає, а Покупець купує товари, кількість яких, а також асортимент, ціна, загальна вартість і умови поставки зазначені в рахунку. Розрахунки за поставлений товар здійснюються в доларах США шляхом перерахування коштів на поточний рахунок продавця платежем в розмірі 100% від суми рахунку з відстрочкою платежу на термін три місяці від дати рахунку. Банківські витрати повинні бути за рахунок Покупця. Поставка товарів за цим Договором здійснюється протягом 30 днів з дати рахунку. Відправником вантажу за Договором може виступати третя особа. Термін дії контракту: 19.03.2022.

Додатковою угодою №1 від 01.07.2021 змінено розділ 3, виклавши його у наступній редакції. Розрахунки за поставлений товар здійснюється в доларах США шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Продавця платежем в розмірі 100% від суми рахунку з відстрочкою платежу на термін три місяці від дати рахунку. Відстрочка платежу не виключає попередню оплату не менш 50% суми рахунку. Банківські витрати повинні бути за рахунок Покупця». Інші розділи Договору №1903/21 від 19.03.2021 лишаються без змін. Дійсна Додаткова угода №1 є невід`ємною частиною Договору №1903/21 від 19.03.2021.

Додатковою угодою №2 від 30.12.2021 змінено термін дії договору 31.12.2022.

Додатковою угодою №3 від 02.05.2022 змінено терміни поставки, виклавши розділ 4 у наступній редакції: «Поставка товарів за цим Договором здійснюється протягом 90 днів з дати рахунку. Відправником вантажу за Договором може виступати третя особа».

Станом на початок перевіряє мого періоду згідно бухгалтерського обліку по рахунку 632 «Розрахунки з постачальниками в іноземній валюті» заборгованість за контрактом відсутня.

На виконання умов контракту від 19.03.2021 №1903/21 ТОВ «ЗАВОД ПОЛІМЕРНИХ ВИРОБІВ «ФАРУТТІ» за період з 19.03.2021 по 20.12.2022 здійснено оплату за товар на користь нерезидента NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) на загальну суму 184936,10 дол.США (екв. 5 088 539,68 грн.), що підтверджується банківськими виписками.

Нерезидентом NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) відвантажено товар на адресу ТОВ «ЗАВОД ПОЛІМЕРНИХ ВИРОБІВ «ФАРУТТІ» за період з 19.03.2021 по 20.12.2022 по контракту від 19.03.2021 №1903/21 на суму 116 530,66 дол. США (екв. 4 082 023,19 грн.), у тому числі з порушенням законодавчо встановлених термінів у сумі 75 033,24 дол. США (екв. 2 743 860,54 грн.)

Станом на кінець перевіряємого періоду згідно бухгалтерського обліку по рахунку 632 «Розрахунки з постачальниками в іноземній валюті» рахується дебіторська заборгованість за контрактом від 19.03.2021 №1903/21 у сумі 68 405,44 дол.США.

Згідно із ч.3 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати). Згідно з п.2.1. розділу ІІ Постанови НБУ від 02.01.2019 №5 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становить 365 календарних днів. Згідно з п.4 розділу І Постанови НБУ від 02.01.2019 №7 перевищення граничних строків розрахунків дозволяється на підставі висновку.

Висновок Міністерства економіки України на продовження граничних строків розрахунків, установлених Національним банком, ТОВ «Завод полімерних виробів «Фарутті» не надавався.

До перевірки ТОВ «Завод полімерних виробів «Фарутті» не надано документального підтвердження невиконання умов зовнішньоекономічного контракту від 19.03.2021 №1903/21 через дію форс-мажорних обставин.

В підтвердження претензійної роботи у розумінні п.7 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VII позивач до перевірки також не надав.

Враховуючи викладене, перевіркою встановлено порушення ч.3 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VII при виконанні імпортного контракту від 19.03.2021 № 1903/21, який укладено з нерезидентом - NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай), в частині несвоєчасного отримання товару, за що на підставі ч. 5 ст.13 Закону України № 2473-VIII ТОВ «Завод полімерних виробів «Фарутті» нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Копію акту вручено директору товариства.

Не погодившись з висновками акту перевірки, позивачем подані заперечення на акт та рішенням Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 23.01.2023 №15/04-36-07-09 висновки акту залишено без змін.

26.01.2023 на підставі акту №2916/04-36-07-09/39864747 від 27.12.2022 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «С» №0015890709, згідно з яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» застосовано штрафні санкції у вигляді пені за порушення строку розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності на загальну суму 200 946,83 грн.

Не погодившись з вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивачем подано скаргу (вих.№16/02-2023) до Державної податкової служби України.

03.04.2023 рішенням Державної податкової служби України №8170/6/99-00-06-01-02-06 скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.01.2023 № 0015890709 - без змін та збільшено податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 26.01.2023 №0015890709 на суму 11 763,96 грн.

У рішенні про результати розгляду скарги зокрема зазначено, що під час адміністративного оскарження було встановлено, що ГУ ДПС у Дніпропетровській області у Додатку №1 до акта перевірки порушено хронологічний порядок граничних строків надходження товару, що у свою чергу призвело до невірного розрахунку пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності. Відтак, розмір нарахованої пені за порушення граничних строків розрахунків, встановлених НБУ, за зовнішньоекономічними операціями по контракту від 19.03.2021 №1903/21 повинна становити 212 710,79 грн.

05.04.2023 на підставі акту №2916/04-36-07-09/39864747 від 27.12.2022 з урахуванням рішення ДПС України про результати розгляду скарги від 03.04.2023 №8170/6/99-00-06-01-02-06, Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення форми «С» №0065120709, згідно з яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» застосовано штрафні санкції у вигляді пені за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму 11763,96грн.

10.04.2023 позивачем отримано сертифікат Дніпропетровської торгово-промислової палати №1200-23-1729 про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), згідно з яким Дніпропетровська торгово-промислова палата засвідчила форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили): військову агресію російської федерації проти України, що стало підставою введення воєнного стану, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади заборони (обмеження) в роботі портів Товариству з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» щодо обов`язку (зобов`язання), а саме: своєчасно завершити імпортну операцію за зовнішньоекономічним Договором поставки №1903/21 від 19.03.2021 після здійснення авансових платежів від 06.09.2021, від 04.11.2021 та від 06.12.2021 у термін до 06.09.2022, до 04.11.2022 та до 06.12.2022, за п.3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» №2473-VIII від 21.06.2018; пп.21-23 розділу ІІ Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого Постановою Правління Національного банку України №5 від 02.01.2019, перед ГУ ДПС у Дніпропетровській області, які унеможливили його в зазначений термін. Період дії форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили): дата настання 24.02.2022, дата закінчення 22.12.2022.

Не погодившись зі спірними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

Переглядаючи рішення суду в межах доводів апеляційної скарги колегія суддів виходить із такого.

Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпункту 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України (далі - ПК України), контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Підпунктами 20.1.4, 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право:

- проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків;

- застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Закон України «Про валюту та валютні операції» від 21 червня 2018 року № 2473-VIII (далі - Закон № 2473-VIII) визначає правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства.

Частиною першою статті 3 Закону № 2473-VIII встановлено, що відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, цим Законом, іншими законами України, а також нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до цього Закону.

Відповідно до частини четвертої статті 11 Закону № 2473-VIII органами валютного нагляду відповідно до цього Закону є Національний банк України та центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Органи валютного нагляду в межах своєї компетенції здійснюють нагляд за дотриманням резидентами та нерезидентами валютного законодавства.

Частинами п`ятою, шостою цієї статті Закону передбачено, що Національний банк України у визначеному ним порядку здійснює валютний нагляд за уповноваженими установами.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, здійснює валютний нагляд за дотриманням резидентами (крім уповноважених установ) та нерезидентами вимог валютного законодавства.

Згідно з частиною дев`ятою статті 11 Закону № 2473-VIII органи валютного нагляду мають право проводити перевірки з питань дотримання вимог валютного законодавства визначеними частинами п`ятою і шостою цієї статті суб`єктами здійснення таких операцій. Під час проведення перевірок з питань дотримання вимог валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок, надання доступу до систем автоматизації валютних операцій, підтвердних документів та іншої інформації про валютні операції, а також пояснень щодо проведених валютних операцій, а агенти валютного нагляду та інші особи, які є об`єктом таких перевірок, зобов`язані безоплатно надавати відповідний доступ, пояснення, документи та іншу інформацію.

За змістом частини десятої статті 11 Закону № 2473-VIII у разі виявлення порушень валютного законодавства органи валютного нагляду мають право вимагати від агентів валютного нагляду та інших осіб, які є об`єктом таких перевірок і допустили такі порушення, дотримання вимог валютного законодавства та застосовувати заходи впливу, передбачені законом.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 12 Закону № 2473-VIII, Національний банк України за наявності ознак нестійкого фінансового стану банківської системи, погіршення стану платіжного балансу України, виникнення обставин, що загрожують стабільності банківської та (або) фінансової системи держави, має право запровадити такі заходи захисту: встановлення граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Відповідно до статті 13 Закону № 2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

У разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин.

Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

У разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

Відповідно до статей 6, 7, 7-1, 15, 28, 30, 33, 44, 45, 46, 48, 56, 71 Закону України «Про Національний банк України», статті 99 Конституції України, статей 2, 6, 9, 12, 13, 16 Закону України «Про валюту і валютні операції», Правління Національного банку України постановою № 5 від 02 січня 2019 року, затвердило «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» (далі - Положення № 5).

Це Положення відповідно до пункту 1 визначає заходи захисту, запроваджені Національним банком України, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.

Згідно з пунктами 21, 23 Положення № 5 граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Розрахунки за операціями резидентів з експорту та імпорту товарів здійснюються не пізніше строку, визначеного пунктом 21 розділу II цього Положення, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення, у повному обсязі, з урахуванням вимог пункту 22 розділу II цього Положення стосовно операцій з експорту, імпорту товарів у незначній сумі (уключаючи незавершені розрахунки за операцією). Грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Зі змісту матеріалів справи вбачається, що 19.03.2021 між компанією NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) (продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Завод полімерних виробів «Фарутті» (покупець) укладено Договір поставки №1903/21, за предметом якого продавець продає, а покупець купує товари, кількість яких, а також асортимент, ціна, загальна вартість і умови поставки зазначені в рахунку.

В свою чергу, продукція за замовленнями від 09.08.2021, від 04.10.2021 та 08.11.2021 по договору №1903/21 з урахуванням відповідної проплати 06.09.2021, 04.11.2021 та 06.12.2021 по граничному строку (тобто упродовж 365 календарних днів з дня оплати) від компанії-нерезидента NINGBO PTS ELECTRIC TECHNOLOGY CO., LTD (Китай) позивачем не отримана.

Матеріалами справи підтверджено, що товар за замовленнями від 09.08.2021, 04.10.2021 та 08.11.2021 на виконання зобов`язань по договору №1903/21 від 19.03.2021 прибув до України: 13.09.2022 за ВМД №UA100330/2022/444181 - при граничному строку надходження товару 07.09.2022; 02.11.2022 за ВМД №22UA100330447874U1 - при граничному строку надходження товару 06.10.2022; 01.12.2022 за ВМД №22UA100330449860U8 - при граничному строку надходження товару 11.10.2022; 15.12.2022 за ВМД №22UA100330451291U0 - при граничному строку надходження товару 19.10.2022.

Статтею 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» (далі Закон № 671/97-ВР) передбачено, що Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини ( обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.

Форс-мажорними обставинами ( обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об`єктивно унеможливлюють виконання зобов`язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов`язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами, а саме: загроза війни, збройний конфлікт або серйозна погроза такого конфлікту, включаючи але не обмежуючись ворожими атаками, блокадами, військовим ембарго, дії іноземного ворога, загальна військова мобілізація, військові дії, оголошена та неоголошена війна, дії суспільного ворога, збурення, акти тероризму, диверсії, піратства, безлади, вторгнення, блокада, революція, заколот, повстання, масові заворушення, введення комендантської години, карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України, експропріація, примусове вилучення, захоплення підприємств, реквізиція, громадська демонстрація, блокада, страйк, аварія, протиправні дії третіх осіб, пожежа, вибух, тривалі перерви в роботі транспорту, регламентовані умовами відповідних рішень та актами державних органів влади, закриття морських проток, ембарго, заборона (обмеження) експорту/імпорту тощо, а також викликані винятковими погодними умовами і стихійним лихом, а саме: епідемія, сильний шторм, циклон, ураган, торнадо, буревій, повінь, нагромадження снігу, ожеледь, град, заморозки, замерзання моря, проток, портів, перевалів, землетрус, блискавка, пожежа, посуха, просідання і зсув ґрунту, інші стихійні лиха тощо.

З цих підстав, є помилковими доводи скаржника про те, що торгово-промислова палата України спростила процедуру засвідчення форс-мажорних обставин і на період воєнного стану достатнім підтвердженням їх дії є лист ТПП.

Так, саме сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

Зі змісту листа ТПП №2024/02.0-7.1 від 28.02.2022 вбачається, що він не є сертифікатом згідно приписів ст. 14-1 Закону №671/97-ВР або довідкою згідно ст. 13 Закону №2473-VIII для підтвердження настання форс-мажорних обставин за зовнішньоекономічним договором поставки від 19.03.2021 №1903/21.

Разом з тим, дослідивши поданий суду сертифікат Дніпропетровської торгово-промислової палати №1200-23-1729 від 10.04.2023, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що цей сертифікат не спростовує виявлених в ході перевірки порушень та не нівелює зафіксованих в акті обставин, які стали підставою для прийняття оспорюваних податкових повідомлень-рішень, зважаючи ще й на те, що цей сертифікат виданий лише 10.04.2023, тобто після проведення відповідачем перевірки та винесення спірних рішень.

В свою чергу, матеріали справи не містять доказів, які б згідно приписів ст. 13 Закону № 2473-VIII давали підстави для не нарахування пені, зокрема доказів претензійної роботи позивача за договором №1903/21 від 19.03.2021.

Таким чином, суд першої інстанції обґрунтовано дійшов висновку, що відповідач правомірно нарахував пеню, адже позивач не звернувся у встановленому порядку до уповноваженої установи з питань неналежного виконання контрагентом зобов`язання за контрактом, а також вчасно не звернувся до уповноважених органів для отримання офіційного документу на підтвердження наявності форс-мажорних обставин, що зумовили несвоєчасне виконання зовнішньоекономічного договору від 19.03.2021 №1903/21.

Відтак, спірні податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем на підставі, у межах та у спосіб, що передбачений законодавством України. Доводи апеляційної скарги цей висновок не спростовують.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Підсумовуючи, апеляційний суд дійшов висновку, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції і не дають підстав для висновку про помилкове застосування судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права.

Керуючись ст. ст. 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАВОД ПОЛІМЕРНИХ ВИРОБІВ «ФАРУТТІ» - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24 липня 2023 року у справі №160/8923/23 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.ст.328,329 КАС України.

Головуючий - суддяН.А. Бишевська

суддяІ.Ю. Добродняк

суддяЯ.В. Семененко