ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

31 січня 2023 року м. Дніпросправа № 340/2444/19Суддя І інстанції Черниш О.А.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),

суддів: Ясенової Т.І., Сафронової С.В.,

за участю секретаря судового засідання Ліненко А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Агроукррегіон»

на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 11 липня 2022 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Агроукррегіон» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Агроукррегіон» звернулось з вищевказаним позовом до суду в якому, просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області форми «Р» №00000030506 від 13.09.2019 року, форми «В4» №00000351412 від 13.09.2019 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що висновки акту перевірки про відсутність реального характеру господарських операцій між позивачем та ТОВ «Інвестиційна група «Трофор», ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд», ТОВ «Агроінвест Групп», ТОВ «Равен Агро Хім-Південь», ПП «Віталіс» та ТОВ «ЮП Консенсус» та відсутність факту придбання товару у останніх, на підставі яких прийняті оскаржувані рішення, не відповідають фактичним обставинам здійснених господарських операцій щодо придбання ТМЦ відповідно до укладених договорів при тому що господарські операції були належним чином оформленні та підтверджуються первинними документами. Крім того позивач не може відповідати за дотримання податкової дисципліни своїм контрагентом та третіми особами. Вказує на підтвердження факту реалізації придбаної продукції іншим підприємствам.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 11 липня 2022 року у задоволенні позову було відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням ТОВ «Агроукррегіон» подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі, постановити окрему ухвалу якою довести до відома керівника апарату та голову Кіровоградського окружного адміністративного суду для вжиття заходів щодо усунення причин та умов, які сприяли виявленому порушенню вимог закону в частині розумності строків розгляду справи та фактичне ухвалення рішення зі спливом двох років. Апеляційна скарга мотивована тим, що висновки відповідача про нереальність господарських операцій, що покладені в основу оспорюваних податкових повідомлень-рішень, ґрунтуються виключно на припущеннях контролюючого органу, тому як всі необхідні первинні документи були надані позивачем як під час проведення перевірки та надалі суду. Виявлені під час перевірки фактичні обставини щодо взаємовідносин між позивачем та його контрагентами, які зазначені податковим органом в акті перевірки, відображення позивачем операцій з отримання товару в податковому обліку відповідачем не спростовуються. Товар придбаний позивачем у контрагентів надалі постачався іншим суб`єктам господарювання, таким чином господарські операції з контрагентами безпосередньо пов`язані з господарською діяльністю позивача. Вказує, що товарно-транспортна накладна не міститься в переліку документів, що визнають право на формування податкового кредиту, а тільки є основним документом на перевезення вантажів при розрахунках перевізником. Висновок місцевого суду, щодо відсутності належного підтвердження отримання товару є сам по собі суперечливим, оскільки не відповідає обставинам справи та нормам чинного законодавства.

У письмовому відзиві на апеляційну скаргу Головне управління ДПС у Кіровоградській області просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник ТОВ «Агроукррегіон» підтримав вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник контролюючого органу просив відмовити у задоволенні апеляційної скарги та залишити без змін рішення суду першої інстанції.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що контролюючим органом у липні - вересні 2019 року проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Агроукррегіон» з питань дотримання вимог податкового законодавства при визначенні по взаємовідносинах з ТОВ «Нано Трейдінг» (попередня назва ТОВ «Інвестиційна Група «Трофор») за липень 2017 року, ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд» за вересень 2017 року, ТОВ «Агроінвест Групп» за жовтень-листопад 2017 року, ТОВ «Равен Агро Хім-Південь» за лютий, червень-жовтень, грудень 2018 року, ПП «Віталіс» за жовтень 2018 року, ТОВ «ЮП Консенсус» за жовтень 2018 року показників декларацій з податку на додану вартість за липень, вересень-листопад 2017 року, лютий, червень-жовтень та грудень 2018 року, про що складено акт №2/11-28-05-06/30800/35 від 09.09.2019 року. (а.с. 112 - 179, т.1)

Висновками акту перевірки встановлено порушення п.198.1, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в період, що перевірявся, на загальну суму 5 102 581 грн., у тому числі: за липень 2017 року на суму 498461 грн., за вересень 2017 року на суму 98666 грн., за жовтень 2017 року на суму 705334 грн., за листопад 2017 року на суму 380032 грн., за липень 2018 року на суму 1144799 грн., за серпень 2018 року на суму 362483 грн., за вересень 2018 року на суму 394394 грн., за жовтень 2018 року на суму 1515179 грн., за грудень 2018 року на суму 3233 грн.; та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на загальну суму 2 210 937 грн., у тому числі: за липень 2017 року на суму 329770 грн., за листопад 2017 року на суму 119146 грн., за лютий 2018 року на суму 4778 грн., за жовтень 2018 року на суму 1415314 грн., за грудень 2018 року на суму 28127 грн.

На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Кіровоградській області винесено податкові повідомлення-рішення:

- форми «Р» №00000030506 від 13.09.2019 року, яким ТОВ «Агроукррегіон» збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 6 378 226 грн., з яких: 5 102 581 грн. - податкове зобов`язання, 1 275 645 грн. - штрафна санкція (а.с. 26 - 27, т.1);

- форми «В4» №00000351412 від 13.09.2019 року, яким ТОВ «Агроукррегіон» зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на 2 210 937 грн. (а.с. 28 - 29, т.1).

Відмовляючи у задоволенні позов суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не підтверджено реальності здійснення господарських операцій через не підтвердження придбання продукції саме у зазначених в акті перевірки контрагентів, крім того невідповідність складених первинних документів та їх формальність не дає підстав відображення в податковому обліку ТОВ «Агроукррегіон» наслідків таких операцій.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції з наступних підстав.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Статтею 135 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Порядок оподаткування податком на додану вартість визначений розділом V Податкового кодексу України.

Статтею 198 Податкового кодексу України передбачено право платників податку на віднесення сум податку до податкового кредиту, яким є сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду (п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України ).

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до частини 1 статті 9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності , установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету встановлений Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88.

Відповідно до пункту 1.2 Наказу №88 господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п.2.1 Наказу № 88).

Згідно з пунктом 2.4 Наказу №88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Отже, наведені правові норми дозволяють платнику податку формувати податковий кредит у зв`язку з реальним придбанням товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що, в першу чергу, має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами, що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції.

Сама по собі наявність первинних документів (актів надання послуг та податкових накладних) не може бути єдиною і достатньою підставою для підтвердження правомірності формування податкового кредиту, у разі недоведення реальності здійснених господарських операцій, а також не доведення факту дійсного руху активів та товару між учасниками відповідних операцій.

Обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість сформованого податкового кредиту належними документами первинного обліку покладається на платника-покупця товарів (робіт, послуг), позаяк саме він є суб`єктом, який зменшує суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість, що підлягає перерахуванню до бюджету на суму податкового кредиту. Отже, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Так у перевіряємому періоді ТОВ «Агроукррегіон» мав господарські операції з ТОВ «Інвестиційна група «Трофор», ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд», ТОВ «Агроінвест Групп», ТОВ «Равен Агро Хім-Південь», ПП «Віталіс» та ТОВ «ЮП Консенсус».

На підтвердження господарської операції з ТОВ «Інвестиційна Група «Трофор» (з 15.05.2018 року змінило найменування на ТОВ «Нано-Трейдінг»), які раніше були вилучені у позивача та були надані на запит контролюючого органу слідчими органами:

- договір поставки від 01.07.2017 року, за умовами якого постачальник ТОВ «Інвестиційна Група «Трофор» зобов`язується поставити (передати) у власність покупцю ТОВ «Агроукррегіон» агрохімічну продукцію (засоби захисту рослин), вказані у специфікаціях (а.с. 66 68, т.5);

- специфікація №1 від 20.09.2017 року до цього договору (а.с. 69, т.5);

- видаткові накладні №14, №15 від 10.07.2017 року та податкові накладні №3003, №3004 від 10.07.2017 року про поставку товарів (гербіцид «Август Дублон Голд 75%, (0,75 кг)» у кількості 330 шт., гербіцид «Дюпон Еллай Супер 70% (0,15 кг)» у кількості 320 шт.) на загальну суму 4 969 387,80 грн., в т.ч. ПДВ 828 231,30 грн. (а.с. 70, 72, т.5; а.с. 194, 195, т.8);

- рахунки-фактури та платіжні доручення про перерахування на рахунок ТОВ «Інвестиційна Група «Трофор» коштів у сумі 2 096 887,32 грн., платіжне доручення про перерахування на рахунок ТОВ «Житносельцентр» коштів у сумі 2 872 500,48 грн., до якого перейшло право вимоги за договором про відступлення права вимоги від 07.08.2017 року, укладеним з ТОВ «нвестиційна Група «Трофор». (а.с. 71, 73, т.5; а.с. 61 - 62, т.9)

Договір поставки та первинні документи про його виконання з боку ТОВ «Інвестиційна Група «Трофор» підписані Русаковим В.В., який за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 18.04.2017 року по 15.05.2018 року значився директором цього товариства. (а.с. 238 247, т.4)

Суми ПДВ за податковими накладними, складеними ТОВ «Інвестиційна Група «Трофор», у розмірі 828 231,30 грн. включено позивачем до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за липень 2017 року. (а.с. 186 - 193, т.8 )

По взаємовідносинам з ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд» було надані такі документи:

- договір поставки №19091 від 19.09.2017 року, за умовами якого постачальник ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд» зобов`язується поставити (передати) у власність покупцю ТОВ «Агроукррегіон» агрохімічну продукцію (засоби захисту рослин) (а.с. 61 - 63, т. 2)

- специфікація №1 від 20.09.2017 року до цього договору про поставку товару - гербіцид «Міура (Август) 5 л» у кількості 213 шт. (а.с. 64, т.2)

- видаткова накладна №РН-000018 від 20.09.2017 року та податкова накладна №9 від 20.09.2017 року про поставку товару на загальну суму 479 250 грн., в т.ч. ПДВ 79 875 грн. (а.с. 72, 73, т. 2)

- рахунок-фактура та платіжне доручення від 23.10.2017 року про перерахування коштів на рахунок ТОВ "Атлант Сервіс-Трейд" у сумі 479 250 грн. (а.с. 70, 71, т. 2)

- товарно-транспортна накладна №20/09-16 від 20.09.2017 року про перевезення товарів (а.с. 185, т.8)

- договір поставки №1909 від 19.09.2017 року, за умовами якого постачальник ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд» зобов`язується поставити (передати) у власність покупцю ТОВ «Агроукррегіон» сільськогосподарську продукцію (а.с. 65 - 67, т. 2)

- специфікація №1 від 20.09.2017 року до цього договору про поставку товару пшениця 6 класу врожаю 2017 року у кількості 23 т. (а.с. 68, т.2)

- видаткова накладна №РН-000020 від 20.09.2017 року та податкова накладна №11 від 20.09.2017 року про поставку товару на загальну суму 112746 грн., в т.ч. ПДВ 18791 грн. (а.с. 77, 79, т. 2)

- рахунок на оплату та платіжне доручення від 23.10.2017 року про перерахування коштів на рахунок ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд» у сумі 112 746 грн. (а.с. 70, 76, т. 2)

- товарно-транспортна накладна №20/09-17 від 20.09.2017 року про перевезення товарів (а.с. 184, т.8)

Договори поставки та первинні документи про їх виконання з боку ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд» підписані ОСОБА_1 , яка за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 01.09.2017 року по 17.07.2018 року значилася директором цього товариства (а.с. 248 252, т.4; а.с. 1 5, т.5)

Суми ПДВ за податковими накладними ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд» в розмірі 98 666 грн. включено позивачем до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за вересень 2017 року. (а.с. 47 - 50, т.1)

По взаємовідносинам з ТОВ «Агроінвест Групп» позивач надав контролюючому органу такі документи:

- договір поставки №1610 від 16.10.2017 року, за умовами якого постачальник ТОВ «Агроінвест Групп» зобов`язується поставити (передати) у власність покупцю ТОВ «Агроукррегіон» сільськогосподарську продукцію, вказану в специфікаціях. (а.с. 102 - 106, т. 2)

- специфікації до цього договору про поставку товару - насіння соняшника врожаю 2017 року у загальній кількості 677, 321 т. (а.с. 107, 157, т.2)

- податкові та видаткові накладні про поставку товару на загальну суму 7 227 068,40 грн., у т.ч. ПДВ 1 204 511,40 грн. (а.с. 121, 122, 135, 136, 154, 155, т.2)

- рахунки-фактури та платіжні доручення про перерахування коштів на рахунок ТОВ «Агроінвест Групп» у сумі 7 227 068, 40 грн. (а.с. 109 - 121, 134, 153, т.2)

- товарно-транспортні накладні про перевезення товарів (а.с. 124-133, 138-143, 158-168 т. 2)

Договір поставки та первинні документи про його виконання з боку ТОВ «Агроінвест Групп» підписані ОСОБА_2 , який за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 06.06.2017 року по 31.07.2018 року значився директором цього товариства. (а.с. 6 16, т.5)

Суми ПДВ за податковими накладними, складеними ТОВ «Агроінвест Групп» включено позивачем до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за жовтень 705 336, 60 грн., за листопад 2017 року 499 177, 80 грн. (а.с. 35 - 40, 85 - 92, т.1)

По взаємовідносинам з ПП «Віталіс» були надані такі документи:

- договір поставки №01-10/18 від 01.10.2018 року, за умовами якого постачальник ПП «Віталіс» зобов`язується поставити ТОВ «Агроукррегіон» товари - мінеральні добрива, засоби захисту рослин та інші хімічні вироби сільськогосподарського призначення. (а.с. 195 - 197, т.1)

- специфікації до цього договору про поставку товару хімічний виріб сільськогосподарського призначення «Теравет Т-400», 50 кг у кількості 135 шт. (а.с. 203, 206, 209, 212, 215, 218, 221, 224, 227, 230, 233, 236, 239, т. 1)

- податкові та видаткові накладні про поставку товарів на загальну суму 6 345 540 грн., у т.ч. ПДВ 1 057 590 грн. (а.с. 202, 205, 208, 211, 214, 217, 220, 223, 226, 229, 232, 235, 238, т.1; а.с. 6 - 18, т. 9)

- рахунки - фактури та платіжні доручення про перерахування коштів на рахунок ПП «Віталіс» у сумі 680 000 грн. (а.с. 199 - 201, 204, 207, 210, 213, 216, 219, 222, 225, 228, 231, 234, 237, т.1, 76, 84-94 т.9)

- товарно-транспортні накладні про перевезення товарів. (а.с. 240 - 244, т. 1)

Договір поставки та первинні документи про його виконання з боку ПП «Віталіс» підписані ОСОБА_3 , який за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 03.03.2016 року значиться директором цього підприємства (а.с. 27 38, т.5)

Суми ПДВ за податковими накладними, складеними ПП «Віталіс», в розмірі 1 057 590 грн. включено позивачем до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за жовтень 2018 рок. (а.с. 51 - 56 т.1 )

По взаємовідносинам з ТОВ «ЮП Консенсус» були надані такі документи:

- договір поставки №02/10-18 від 02.10.2018 року, за умовами якого постачальник ТОВ «ЮП Консенсус» зобов`язується поставити покупцю ТОВ «Агроукррегіон» товари - мінеральні добрива, засоби захисту рослин та інші хімічні вироби сільськогосподарського призначення (а.с. 3 - 5, т.2)

- специфікації до цього договору про поставку товару - хімічного виробу сільськогосподарського призначення «Теравет Т-400», 50 кг у кількості 115 шт. (а.с. 13, 16, 19, 22, 25, 28, 31, 34, 37, 40, т. 2)

- податкові та видаткові накладні про поставку товарів на загальну суму 5 405 460 грн., в т.ч. ПДВ 900 910 грн. (а.с. 12, 15, 18, 21, 24, 27, 30, 33, 36, 39 т. 2; а.с. 246-250, т.8; а.с. 1-5, т.9).

- рахунок на оплату та платіжні доручення про перерахування коштів на рахунок ТОВ «ЮП Консенсус» у сумі 5 150 000 грн. (а.с. 7 - 11, 17, 20, 23, 26, 29, 32, 35, 38, т.2, 64-71, 77-83, 95 т. 9).

- товарно-транспортні накладні про перевезення товарів. (а.с. 41 - 46, т. 2)

Договір поставки та первинні документи про його виконання з боку ТОВ «ЮП Консенсус» підписані Куріленко І.В., яка за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 17.10.2018 року значиться директором цього товариства. (а.с. 39 48, т.5)

Суми ПДВ за податковими накладними, складеними ТОВ "ЮП Консенсус" у розмірі 900910 грн. включено позивачем до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за жовтень 2017 року. (а.с. 35 - 40, т.1 )

По взаємовідносинам з ТОВ «Равен Агро Хім-Південь» були надані такі документи:

- договір поставки №3001 від 30.01.2018 року, за умовами якого постачальник ТОВ «Равен Агро Хім-Південь» зобов`язується поставити ТОВ «Агроукррегіон» сільськогосподарську продукцію (а.с. 213 - 215, т. 2)

- специфікації до цього договору про поставку товарів - засоби захисту рослин, добрива, інші хімічні вироби сільськогосподарського призначення в асортименті (а.с. 216 - 230 т.2; а.с. 125, 128, 131, 134, 143, 153, 158, 162, 167, 172, 192, 193, 200, 203, 206, 209, 212, 215, 218, 221, 224, 227, 230, 233, 236, 239, т.3; а.с. 6, 7, 10, 13, 16, 19, 22, 25, 28, 31 35, 37, 42, 45, 48, 51, 54, 57, 60, 63, 66, 69, 72, 86, 89, 93, 96, 101, 105, 109, 136, т.4)

- податкові та видаткові накладні про поставку товарів на загальну суму 19 329 275,10 грн., у т.ч. ПДВ 3 221 545,85 грн. (а.с. 247, 248 т.2; а.с. 2, 3, 7, 8, 12, 13, 17, 18, 22, 23, 27, 28, 31, 32, 37, 38, 41, 42, 47, 48, 52, 53, 57, 58, 63, 64, 68, 69, 124, 127, 130, 133, 142, 147, 152, 157, 161, 166, 171, 189, 195, 199, 202, 205, 208, 211, 214, 217, 220, 223, 226, 229, 232, 235, 238, 244 т.3; а.с. 5, 9, 12, 15, 18, 21, 24, 27, 30, 33, 36, 41, 44, 47, 50, 53, 56, 59, 62, 65, 68, 71, 85, 88, 92, 94, 100, 104, 108, 135 т. 4; а.с. 196 - 245 т. 8);

- рахунки на оплату та платіжні доручення про перерахування коштів на рахунок ТОВ «Равен Агро Хім-Південь» у розмірі 19 340 893, 50 грн. (а.с. 235 - 246, т.2, а.с. 1, 6, 11, 16, 21, 26, 35, 36, 45, 46, 51, 56, 62 67, 123, 188, 198, 243, т.3; а.с. 84, 95, 99, 103, 107, 134, т.4)

- товарно-транспортні накладні про перевезення товарів (а.с. 250 т.2, а.с. 5, 10, 14, 20, 25, 30, 34, 40, 44, 50, 55, 61, 66, 71, 126, 129, 132, 135, 144-146, 149-151, 154-156, 159-160, 163-165, 168-170, 173-176, 190-191, 196-197, 201, 204, 207, 210, 213, 216, 219, 222, 225, 228, 231, 234, 237, 242 т.3; а.с. 4, 8, 11, 14, 17, 20, 23, 26, 29, 32, 34, 38, 43, 46, 49, 52, 55, 58, 61, 64, 67, 70, 73, 90, 97-98, 102, 106, 110, 137 т.4)

Договір поставки та первинні документи про його виконання з боку ТОВ «Равен Агро Хім-Південь» підписані Костенком С.М., який за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 28.11.2017 року значиться директором цього товариства. (а.с. 17 - 26, т.5)

Суми ПДВ за податковими накладними, складеними ТОВ «Равен Агро Хім-Південь» включено позивачем до складу податкового кредиту податкових декларацій з ПДВ за лютий 2018 року 318 580, 49 грн., за червень 2018 року 378 000 грн., за липень 2018 року - 771576, 76 грн., за серпень 2018 року 505 325 грн., за вересень 2018 року 605 651,60 грн., за жовтень 2018 року 611 052 грн., за грудень 2018 року 31 360 грн. (а.с. 41 - 46, 51 - 84, 93 - 109, т.1 )

Судом першої інстанції вірно встановлено, що усі договори поставки, укладені позивачем з зазначеними контрагентами, містять розділ 2 «Умови поставки», який передбачає, що поставка товару здійснюється на умовах відповідно до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення термінів «Інктотермс» (в редакції 2010 року), обумовлених сторонами в специфікаціях до даного договору. Місце поставки товару визначається відповідно до специфікацій на кожну партію товару та транспортної інструкції покупця. Одночасно з товаром постачальник передає наступні документи: договір, специфікація, видаткова накладна, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна.

При цьому вказані договори містять пункт 3.4, яким передбачено що перевезення товару здійснюється автомобільним транспортом за рахунок покупця.

В той же час, виходячи з умов поставки, обумовлених відповідними специфікаціями, поставка товарів від ТОВ «Інвестиційна група «Трофор», ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд», ТОВ «Агроінвест Групп» здійснювалася на умовах DAT (... named terminal of destination) правил Інкотермс-2010, а поставка товарів від ТОВ «Равен Агро Хім-Південь», ПП «Віталіс», ТОВ «ЮП Консенсус» здійснювалася на умовах EXW (... named place) правил Інкотермс-2010.

Відповідно до Правил використання внутрішніх та міжнародних торгових термінів Міжнародної торгової палати «Інкотермс» в редакції 2010 року (Інкотермс 2010), умова поставки DAT («Постачання на терміналі») означає, що продавець здійснив поставку, коли товар, розвантажений з транспортного засобу, що прибув, наданий у розпорядження покупця в узгодженому терміналі в зазначеному порту або в місці призначення. Термінал включає будь-яке місце, закрите чи ні, таке як причал, склад, контейнерний двір або автомобільний, залізничний або авіакарго термінал. Продавець несе всі ризики, пов`язані з доставкою товару та його розвантаженням на терміналі у пойменованому порту чи місці призначення. Сторонам рекомендується точно визначити термінал і, по можливості, певний пункт на терміналі в узгодженому порту або місці призначення, оскільки ризики до цього пункту несе продавець.

Умова поставки EXW «франко-завод» передбачає, що продавець вважається таким, що виконав свої зобов`язання щодо поставки в момент, коли він надав товар у розпорядження покупця на площах свого підприємства чи в іншому названому місці (наприклад, на заводі, фабриці, складі і т.ін.), без здійснення митного очищення товару для експорту та завантаження його на будь-який приймаючий транспортний засіб. Таким чином, цей термін покладає мінімальні обов`язки на продавця, а покупець несе всі витрати і ризики у зв`язку з перевезенням товару з площ продавця до місця призначення. Однак, якщо сторони бажають покласти на продавця обов`язки щодо завантаження товару в місці відправлення та всі ризики й витрати такого вантаження, це має бути чітко обумовлено шляхом включення відповідного застереження до договору купівлі-продажу. Продавець зобов`язаний надати товар у розпорядження покупця в названому місці поставки, без завантаження на будь-який приймаючий транспортний засіб, в узгоджений день чи в межах погодженого періоду або, якщо такого часу не обумовлено, у строк, звичайний для поставки аналогічних товарів. Якщо сторони не узгодили конкретної точки в межах названого місця поставки, і наявні декілька придатних для цього точок, продавець може вибрати таку точку в межах місця поставки, яка найбільш відповідає його цілям.

Наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 року №363, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 20.02.1998 року за №128/2568, затверджено Правила перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні (тут і надалі - Правила №363, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), які визначають права, обов`язки і відповідальність власників автомобільного транспорту - Перевізників та вантажовідправників і вантажоодержувачів - Замовників.

Відповідно до пунктів 11.1, 11.4, 11.5, 11.6, 11.7 Правил №363 основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил.

Товарно-транспортна накладна може оформлюватись суб`єктом господарювання без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які надають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора.

Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (ветеринарні, санітарні та якісні - сертифікати, свідоцтва, довідки, паспорти тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів.

Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля.

Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом).

Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри.

Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику.

Згідно з пунктами 13.1, 13.2 Правил №363 перевізник здає вантажі у пункті призначення вантажоодержувачу згідно з товарно-транспортною накладною. Здача вантажів вантажоодержувачу у пункті призначення по масі і кількості місць провадиться у порядку і способом, за якими вантажі були прийняті від вантажовідправника (зважуванням на вагах, обмірюванням, підрахунком місць та ін.).

Пунктом 24.1 Правил №363 передбачені правила перевезень мінеральних добрив, хімічних засобів меліорації грунтів та продукції неорганічної хімії.

Згідно з пунктом 24.1.1 цих Правил перевезення продукції хімічної промисловості, що належить до небезпечних вантажів у частині, не передбаченій цією главою, здійснюється відповідно до Європейської угоди про міжнародне дорожнє перевезення небезпечних вантажів (ДОПНВ), Закону України «Про перевезення небезпечних вантажів» та Правил дорожнього перевезення небезпечних вантажів, затверджених наказом Міністерства внутрішніх справ України від 26 липня 2004 року №822, зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 20 серпня 2004 року за №1040/9639.

Предметом спірних поставок були зокрема товари зі специфічними властивостями, а саме пестициди та агрохімікати.

Правові відносини, пов`язані з державною реєстрацією, виробництвом, закупівлею, транспортуванням, зберіганням, торгівлею та безпечним для здоров`я людини і навколишнього природного середовища застосуванням пестицидів і агрохімікатів, регулює Закон України «Про пестициди і агрохімікати», який також визначає права і обов`язки підприємств, установ, організацій та громадян, а також повноваження органів виконавчої влади і посадових осіб у цій сфері.

Відповідно до статті 10 Закону України «Про пестициди і агрохімікати» пестициди і агрохімікати, що використовуються в Україні, пакуються і маркуються відповідно до чинного законодавства.

Кожна товарна одиниця повинна супроводжуватися рекомендацією щодо її застосування із зазначенням культур та об`єктів, для оброблення яких призначено пестициди і агрохімікати, способів, норм і кратності використання, термінів вичікування (для пестицидів), заборони та обмеження на застосування, способів і засобів знешкодження пестицидів та агрохімікатів, а також заходів безпеки під час роботи, транспортування і зберігання, ліквідації аварійних ситуацій та їх наслідків, заходів подання першої медичної допомоги у разі отруєння.

Розфасування пестицидів і агрохімікатів може здійснюватися лише за наявності дозволу його виробника або власника знака для товарів і послуг.

Пестициди і агрохімікати і пакування іноземного виробництва, що ввозяться на територію України, повинні супроводжуватися даними про технологію їх знешкодження та утилізацію.

Згідно зі статтею 11 Закону України «Про пестициди і агрохімікати» транспортування, зберігання, застосування, утилізація, знищення та знешкодження пестицидів і агрохімікатів та торгівля ними здійснюються відповідно до вимог, встановлених чинним законодавством, санітарними правилами транспортування, зберігання і застосування пестицидів і агрохімікатів та іншими нормативними актами.

Особи, діяльність яких пов`язана з транспортуванням, зберіганням, застосуванням пестицидів і агрохімікатів та торгівлею ними, повинні мати допуск (посвідчення) на право роботи із зазначеними пестицидами і агрохімікатами. Порядок одержання такого допуску визначається Кабінетом Міністрів України.

Продаж населенню пестицидів і агрохімікатів здійснюється у дрібнофасованому вигляді та з обов`язковою наявністю інструкції щодо безпечного їх застосування.

Господарська діяльність у сфері зберігання та застосування пестицидів і агрохімікатів підлягає обов`язковому страхуванню, умови та порядок якого визначаються законодавством.

Відповідно до пунктів 9.1, 9.13 Правил дорожнього перевезення небезпечних вантажів, затверджених наказом МВС України від 26.07.2004 року №822, зареєстрованих у Міністерстві юстиції України 20.08.2004 року за №1040/9639, які були чинними на момент виникнення спірних правовідносин, під час перевезення небезпечних вантажів на транспортній одиниці, крім перелічених у Правилах дорожнього руху, мають бути такі документи:

а) товаротранспортний документ на небезпечні вантажі. Якщо кількість вантажів не дає можливості завантажити їх усі в одну транспортну одиницю, то складаються окремі товаротранспортні документи або робляться копії єдиного документа на кількість завантажених транспортних одиниць.

На вантажі, що не можуть завантажуватися разом в один транспортний засіб через заборону на їх сумісне завантаження, обов`язково виписуються окремі товаротранспортні документи;

б) свідоцтво про допущення транспортних засобів до перевезення визначених небезпечних вантажів. Якщо транспортна одиниця складається із декількох транспортних засобів, на кожний транспортний засіб повинно бути окреме свідоцтво про допущення транспортних засобів до перевезення визначених небезпечних вантажів.

в) свідоцтво ДОПНВ про підготовку водія або ДОПНВ-свідоцтво про підготовку водіїв транспортних засобів, що перевозять небезпечні вантажі

г) письмові інструкції.

Відправник та перевізник небезпечного вантажу повинні зберігати копію товаротранспортного документа та документи, що додаються до нього, протягом щонайменше 3 місяців.

Досліджуючи товаро-транспортні судом першої інстанції було встановлено, що у ТТН №20/09-16 від 20.09.2017 року та №20/09-17 від 20.09.2017 року про перевезення товарів, придбаних у ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд», замовником перевезення вказаний ТОВ «Агроукррегоін», вантажовідправник - ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд», автомобільний перевізник - ФОП ОСОБА_4 . Маршрути перевезення: м. Черкаси - Кіровоградська область, Маловисківський район, с. Розсохуватка; м. Баштанка - Кіровоградська область, Маловисківський район, с. Розсохуватка. (а.с. 185, 184, т.8)

У цих правовідносинах покладення обов`язку з укладення договору перевезення на позивача суперечить умовам поставки DAT (поставка на терміналі), обумовленим у відповідних специфікаціях до договорів поставки, укладених з ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд», які передбачають обов`язок продавця надати товар у розпорядження покупця в названому місці поставки - Кіровоградська область, Маловисківський район, с. Розсохувата, яке є місцезнаходженням позивача.

Перевезення вантажів 20.09.2017 року здійснювалося такими транспортними составами: вантажний автомобіль марки МАН НОМЕР_1 з причепом НОМЕР_2 ; вантажний автомобіль марки МАН НОМЕР_3 з причепом НОМЕР_4 .

В той же час, за інформацією Єдиного державного реєстру транспортних засобів, станом на вересень 2017 року номерний знак НОМЕР_1 належав автобусу марки VOLKSWAGEN LT 35D (власник ОСОБА_5 ), а номерний знак НОМЕР_2 належав легковому причепу марки ЛЕВ 183141 (власник ОСОБА_6 ). Номерний знак НОМЕР_3 належить легковому автомобілю марки ВАЗ 21063 (власник ОСОБА_7 ), а номерний знак НОМЕР_4 належав причепу марки PANAV PV 22 вантажопідйомністю 16, 4 т (власник ОСОБА_8 ). (а.с. 32, т.8)

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що ці транспортні засоби у такому складі не могли здійснювати перевезення вантажів, які були предметом поставки за договорами, укладеними з ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд», а саме гербіциду «Міура (Август)» 5л у кількості 213 шт. та пшениці вагою 23 т.

У ТТН про перевезення у жовтні та листопаді 2017 року товарів, придбаних у ТОВ «Агроінвест Групп», замовником перевезення вказаний ТОВ «Агроукррегоін», вантажовідправник - ТОВ «Агроінвест Групп», маршрут перевезення: Миколаївська область с. Білозірка - Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка, що також суперечить умовам поставки DAT правил Інкотермс-2010, обумовленим у відповідних специфікаціях до договору поставки, укладеного з цим постачальником.

Автомобільними перевізниками у цих товарно-транспортних накладних вказані ПП «Еверест», ТОВ «Арев», ФОП ОСОБА_4 , ПП «Агроспецтранс». Докази укладення договірних відносин позивача з вказаними підприємствами матеріали справи не містять.

У цих ТТН вказана інформація про такі рухомі склади: автомобіль НОМЕР_5 з причепом НОМЕР_6 ; автомобіль НОМЕР_7 з причепом НОМЕР_8 ; автомобіль НОМЕР_9 з причепом НОМЕР_10 ; автомобіль НОМЕР_11 з причепом НОМЕР_12 ; автомобіль НОМЕР_13 з причепом НОМЕР_14 ; автомобіль НОМЕР_15 з причепом НОМЕР_16 ; автомобіль НОМЕР_17 з причепом НОМЕР_18 ; автомобіль НОМЕР_19 з причепом НОМЕР_20 ; автомобіль НОМЕР_21 з причепом НОМЕР_22 ; автомобіль НОМЕР_23 з причепом НОМЕР_24 ; автомобіль НОМЕР_17 з причепом НОМЕР_18 .

В той же час, за інформацією Єдиного державного реєстру транспортних засобів, номерні знаки причепів, зазначені у цих товарно-транспортних накладних, належать спеціалізованим транспортним засобам напівпричепам-цистернам та паливоцистернам. (а.с. 164 167, т.7; а.с.32 35, т.8)

З урахуванням вказаних обставин суд першої інстанції вірно зазначив, що транспортні засоби, які призначені для перевезення наливних вантажів (зокрема паливно-мастильних матеріалів), не могли перевозити насіння соняшника насипом, яке було предметом поставки за договором, укладеним з ТОВ «Агроінвест Групп».

У товарно-транспортних накладних про перевезення у жовтні 2018 року товарів, придбаних у ПП «Віталіс», замовником перевезення вказаний ТОВ «Агроукррегоін», а автомобільними перевізниками - ПП «Еверест», ТОВ «Арев», ФОП ОСОБА_9 . Маршрут перевезення: м. Житомир Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка. (а.с. 240 - 244, т.1)

Попри те, що умови поставки EXW (... named place) правил Інкотермс-2010 передбачають обов`язок продавця надати товар у розпорядження покупця в названому місці поставки, у специфікаціях, складених з ПП «Віталіс», місце поставки товару не обумовлене.

У цих ТТН вказана інформація про такі рухомі склади: автомобіль НОМЕР_15 з причепом НОМЕР_25 , автомобіль НОМЕР_17 з причепом НОМЕР_18 , автомобіль НОМЕР_23 з причепом НОМЕР_24 , автомобіль НОМЕР_19 з причепом НОМЕР_20 , автомобіль НОМЕР_21 з причепом НОМЕР_22 .

В той же час, за інформацією Єдиного державного реєстру транспортних засобів, номерні знаки причепів, зазначені у цих товарно-транспортних накладних, належать спеціалізованим транспортним засобам напівпричепам-цистернам та паливоцистернам. (а.с. 164 167, т.7; а.с. 32 35, т.8)

За таких обставин суд першої інстанції вірно зазначив, що такі транспортні засоби, які призначені для перевезення наливних вантажів (зокрема паливно-мастильних матеріалів), не могли перевозити сільськогосподарський хімічний препарат Теравет Т-400, розфасований у мішки вагою по 50 кг, який був предметом поставки за договором, укладеним з ПП «Віталіс».

У товарно-транспортних накладних про перевезення у жовтні 2018 року товарів, придбаних у ТОВ «ЮП Консенсус», замовником перевезення вказаний ТОВ «Агроукррегоін», а автомобільними перевізниками - ПП «Еверест», ТОВ «Арев», ПП «Агроспецтранс». Маршрут перевезення: м. Житомир Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка. (а.с. 41 - 46, т.2)

Попри те, що умови поставки EXW (... named place) правил Інкотермс-2010 передбачають обов`язок продавця надати товар у розпорядження покупця в названому місці поставки, у специфікаціях, складених з ТОВ «ЮП Консенсус», місце поставки товару не обумовлене.

У цих товарно-транспортних накладних вказана інформація про такі рухомі склади: автомобіль НОМЕР_9 з причепом НОМЕР_10 , автомобіль НОМЕР_11 з причепом НОМЕР_12 , автомобіль НОМЕР_13 з причепом НОМЕР_14 , автомобіль НОМЕР_7 з причепом НОМЕР_8 , автомобіль НОМЕР_15 з причепом НОМЕР_25 , автомобіль НОМЕР_19 з причепом НОМЕР_20 .

В той же час, за інформацією Єдиного державного реєстру транспортних засобів, номерні знаки причепів, вказані у цих товарно-транспортних накладних, належать спеціалізованим транспортним засобам напівпричепам-цистернам та паливоцистернам. (а.с. 164 167, т.7, а.с. 32 35, т.8)

За таких обставин такі транспортні засоби, які призначені для перевезення наливних вантажів (зокрема паливно-мастильних матеріалів), не могли перевозити сільськогосподарський хімічний препарат Теравет Т-400, розфасований у мішки вагою по 50 кг, який був предметом поставки за договором, укладеним з ТОВ «ЮП Консенсус», про що вірно зазначив суд першої інстанції.

Договір поставки від 02.10.2018 року з боку ТОВ «ЮП Консенсус» та первинні документи за 16.10.2018 року про його виконання підписані ОСОБА_10 , яка на той момент не мала будь-якого відношення до ТОВ «ЮП Консенсус», а стала його керівником лише 17.10.2018 року. (а.с. 3-5, 35-41, т.2; а.с. 3, 5, т.9)

Крім того, ОСОБА_10 10.07.2019 року була опитана працівниками оперативного управління ГУ ДФС у Кіровоградській області та надала пояснення про те, що жодного відношення до ТОВ «ЮП Консенсус» не має, не вчиняла дії щодо реєстрації/перереєстрації цього товариства, господарською діяльністю від його імені не займалася, ніяких документів, що стосуються ведення фінансово-господарської діяльності, не підписувала, документів податкової звітності не подавала і нікого не уповноважувала це робити. Також ОСОБА_10 пояснила, що жодних взаємовідносин з ТОВ «Агроукррегоін» вона від імені ТОВ «ЮП Консенсус» не мала, не укладала з ним будь-яких угод та не знає його посадових осіб. (а.с. 155 - 156, т.7)

У товарно-транспортних накладних про перевезення у лютому, червні, липні, серпні, вересні, жовтні, грудні 2018 року товарів, придбаних у ТОВ «Равен Агро Хім-Південь», замовником перевезення вказаний ТОВ «Агроукррегоін», а автомобільними перевізниками - ПП «Еверест», ТОВ «Арев», ПП «Агроспецтранс», ФОП ОСОБА_9 , ТОВ «Унікредит Лізинг». Маршрути перевезення: м. Миколаїв Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка; м. Черкаси Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка; м. Житомир - Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка.

Попри те, що умови поставки EXW (... named place) правил Інкотермс-2010 передбачають обов`язок продавця надати товар у розпорядження покупця в названому місці поставки, у специфікаціях, складених з ТОВ «Равен Агро Хім-Південь», місце поставки товару не обумовлене.

У цих товарно-транспортних накладних вказана інформація про такі рухомі склади: автомобіль НОМЕР_9 з причепом НОМЕР_10 , автомобіль НОМЕР_7 з причепом НОМЕР_8 , автомобіль НОМЕР_5 з причепом НОМЕР_6 , автомобіль НОМЕР_23 з причепом НОМЕР_24 , автомобіль НОМЕР_21 з причепом НОМЕР_22 , автомобіль НОМЕР_19 з причепом НОМЕР_20 , автомобіль НОМЕР_17 з причепом НОМЕР_18 , автомобіль НОМЕР_15 з причепом НОМЕР_16 , автомобіль НОМЕР_13 з причепом НОМЕР_14 , автомобіль НОМЕР_11 з причепом НОМЕР_12 , автомобіль НОМЕР_26 з причепом НОМЕР_27 .

В той же час, за інформацією Єдиного державного реєстру транспортних засобів, номерні знаки причепів, зазначені у цих товарно-транспортних накладних, належать спеціалізованим транспортним засобам напівпричепам-цистернам та паливоцистернам. (а.с. 164 167, т.7; а.с. 32 35, т.8)

За таких обставин такі транспортні засоби, які призначені для перевезення наливних вантажів (зокрема паливно-мастильних матеріалів), не могли перевозити сільськогосподарську хімічну продукцію, зокрема пестициди та агрохімікати, розфасовані у тару, яка вказана у специфікаціях та видаткових накладних, складених ТОВ «Равен Агро Хім-Південь» у лютому, червні, жовтні, грудні 2018 року.

Щодо рідких мінеральних добрив (зокрема карбамідо-аміачної суміші КАС), то їх транспортування в автомобільних цистернах потребує дотримання спеціальних умов перевезення небезпечних вантажів та виконання вантажно-розвантажувальних робіт, а перевізник повинен мати ліцензію на право провадження господарської діяльності з внутрішніх перевезень небезпечних вантажів та небезпечних відходів вантажними автомобілями та свідоцтво про допущення транспортних засобів до перевезення визначених небезпечних вантажів.

Доказів того, що напівпричепи-цистерни, які вказані у товарно-транспортних накладних, складених про перевезення вантажів від ТОВ «Равен Агро Хім-Південь» у липні, вересні, жовтні 2018 року, були допущені для перевезення рідких мінеральних добрив, матеріали справи не містять.

На підтвердження отримання товару від ТОВ «Інвестиційна група «Трофор» позивачем надана ТТН №32 від 10.07.2017 року, у якій замовником перевезення та вантажовідправником вказано ТОВ «Інвестиційна група «Трофор», автомобільним перевізником - ПП «Еверест». Вантажне перевезення здійснювалося автомобілем марки Вольво НОМЕР_15 з причепом НОМЕР_16 за маршрутом: м. Київ - Кіровоградська область Маловисківський район с. Розсохуватка. (а.с. 36, т.9)

Номерний знак НОМЕР_16 належить напівпричепу-цистерні марки MERCERON 0380ALP (власник ОСОБА_11 , який є керівником ПП «Еверест»).

При цьому предметом поставки за договором, укладеним з ТОВ «Інвестиційна група «Трофор», були хімічні засоби захисту рослин - гербіцид «Август Дублон Голд 75%, (0,75 кг) у кількості 330 шт., гербіцид «Дюпон Еллай Супер 70% (0,15 кг)» у кількості 320 шт.

За таких обставин, перевезення таких товарів, фасованих у флакони та банки, не могло здійснюватися у напівпричепі-цистерні, призначеній для перевезення наливних вантажів.

На запит суду ПП «Еверест» повідомило, що використовує у господарській діяльності для перевезення нафтопродуктів (дизельного палива та автомобільних бензинів) власні та орендовані транспортні засоби, зокрема сідлові тягачі д/н НОМЕР_19 , НОМЕР_15 , НОМЕР_11 , НОМЕР_23 та напівпричепиавтоцистерни д/н НОМЕР_12 , НОМЕР_24 , НОМЕР_20 , НОМЕР_16 . Для перевезення інших небезпечних вантажів напівпричепи-автоцистерни не сертифіковані. Іншим підприємствам або фізичним особам в оренду або суборенду ці транспортні засоби не передавалися. ПП «Еверест» не мало господарських відносин з ТОВ «Агроукррегіон», ТОВ «Агроінвест Групп», ТОВ «ЮП Консенсус», ПП «Віталіс», ТОВ «Равен Агро Хім-Південь». ПП «Еверест» не має транспортних засобів для перевезення засобів захисту рослин, добрив, насіння соняшника. (а.с. 45, т.8)

ФОП ОСОБА_9 на запит суду повідомив, що у період з вересня 2017 року по жовтень 2018 року не надав послуги перевезення вантажів автомобільним транспортом суб`єктам господарювання ТОВ «Агроукррегіон», ТОВ «Атлант Сервіс-Трейд», ТОВ «Агроінвест Групп», ПП «Віталіс», ТОВ «Равен Агро Хім-Південь». (а.с. 47, т.8)

ТОВ «Арев» на запит суду повідомило, що не надавало послуги перевезення вантажів автомобільним транспортом суб`єктам господарювання ТОВ «Агроукррегіон», ТОВ «Агроінвест Групп», ТОВ «ЮП Консенсус», ПП «Віталіс», ТОВ «Равен Агро Хім-Південь». (а.с. 171, т.8)

ТОВ «Альфа-Лізинг Україна» (колишня назва - ТОВ «Унікредит Лізинг») на запит суду повідомило, що не виступало перевізником у перевезеннях на замовлення ТОВ «Агроукррегіон» чи ТОВ «Равен Агро Хім-Південь» (а.с. 95, т.8)

За таких обставин колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що надані товарно-транспортні накладні містять недостовірні дані щодо транспортних засобів, якими нібито-то здійснювалися перевезення товарів, а також щодо автомобільних перевізників. Особи, які вказані у товарно-транспортних накладних як перевізники товарів, заперечують свою причетність до здійснення фінансово-господарських операцій з позивачем чи його постачальниками.

Вказані обставини не є формальними недоліками заповнення документів, а є суттєвими обставинами, які свідчать про те, що ці товарно-транспортні накладні є штучно створеними документами, що свідчить про нереальність виконання спірних поставок товарів, з огляду на непідтвердження фактичного переміщення (руху) товарів від постачальників до позивача.

Крім того колегія суддів зазначає, що додатково надані позивачем до суду апеляційної інстанції виправлені товарно-транспортні накладні, в яких ТОВ «Агроукррегіон» не є замовником перевезення зазначених фактів не спростовують.

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

Окремою підставою для висновку про відсутність у платника податків права на отримання податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, недоліки таких документів, складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, відображення у первинних документах недостовірних даних або даних, які неможливо віднести до операцій, що перевіряються.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо.

Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновку про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміна у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Водночас наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.

Отже, лише за умови підтвердження достовірними первинними документами господарських операцій, платник податків має право на відображення результатів таких операцій у бухгалтерському обліку.

При цьому про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, у тому числі і наявність таких обставин: відсутність первинних документів обліку, недоліки в їх заповненні, відсутність економічної доцільності проведення відповідних господарських операцій, неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, та інші обставини, які можуть свідчити про вчинення операцій, що не мають на меті досягнення позитивного економічного ефекту, натомість мають на меті отримання неправомірної вигоди, у тому числі преференцій з боку держави (податковий кредит).

Суд зазначає, що кожна з вказаних вище обставин не може бути самостійним беззаперечним свідченням (доказом) відсутності реального характеру господарських операцій, проте наявність таких обставин в сукупності, що має бути встановлено судом, свідчить на користь висновку про неможливість фактичного проведення (вчинення) господарських операцій.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій та при оцінці обґрунтованості заявленої платником податків податкової вигоди суд має оцінити обставини вчинення відповідних господарських операцій в їх сукупності та дослідити фактичні правовідносини учасників операцій, перевірити дійсний рух активів у процесі виконання операцій, встановити зв`язок складених первинних документів з реальними фактами господарської діяльності. При цьому також необхідно враховувати, що первинні документи мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами.

Посилання скаржника на те, що товарно-транспортна накладна не є документом первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують придбання товару спростовується тим, що товарно-транспортна накладна підтверджує факт надання послуг з перевезення товарів (якщо таке перевезення здійснюється на договірних умовах), документує рух матеріальних цінностей та є одним із доказів реальності здійснення господарської операції з постачання товарів.

Посилання скаржника в доводах апеляційної скарги про надання позивачем первинних документів в повному обсязі спростовується фіктивністю підтверджуючих документів перевезення, поставки та фактичного отримання товару від контрагентів зазначених у акті перевірки як під час перевірки (за висновками акту) так і під час судового розгляду справи

Суд першої інстанції надав належну оцінки зазначеним обставинам справи, а тому прийшов до вірного висновку про відмову у задоволенні позовних вимог.

При цьому, судом апеляційної інстанції не було встановлено зі сторони суду першої інстанції неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, через що підстав для реагування в порядку ст.249 КАС України колегія суддів не убачає. При цьому тривалий розгляд справи, як про це зазначає апелянт, обумовлений об`єктивною необхідністю збору судом першої інстанції великої кількісті доказової бази з метою всебічного розгляду справи.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Агроукррегіон» - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 11 липня 2022 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня набрання законної сили.

В повному обсязі постанова складена 02 лютого2023 року.

Головуючий - суддяД.В. Чепурнов

суддяТ.І. Ясенова

суддяС.В. Сафронова