КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 листопада 2022 року м. Кропивницький Справа № 340/4492/22
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Кармазиної Т.М., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження (письмового провадження) справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю Джерело-2 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
В С Т А Н О В И В:
Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить:
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.08.2022 №7243655/44606919, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 05.08.2022;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.08.2022 №7243656/44606919, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 05.08.2022;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.09.2022 №7304306/44606919, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 18.08.2022;
- визнати протиправними та скасувати Рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.09.2022 №7304307/44606919, яким було відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 30.08.2022;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані ТОВ Джерело-2 податкову накладну №3 від 05.08.2022, податкову накладну №4 від 05.08.2022, податкову накладну №5 від 18.08.2022, податкову накладну №6 від 30.08.2022 днем їх подання до податкового органу.
В обґрунтування позовних вимог представник позивача посилався на те, що оскаржувані рішення прийнято відповідачем з порушенням норм чинного законодавства України, оскільки, позивач скористався наданим правом та подав письмові пояснення щодо господарських операцій, які стали передумовою для складення податкових накладних, реєстрації яких зупинена, та копії документів на їх підтвердження, відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019. Зазначені пояснення та копії документів були прийняті відповідачем-1. Однак, останні не були взяті контролюючим органом до уваги, натомість, відповідач-1 прийняв спірні рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних. До того ж вказує, що оскаржувані рішення відповідача-1 не містять конкретної інформації щодо підстав їх прийняття, не наведено жодної інформації щодо причин та підстав для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що він є сумлінним платником податків, а господарські операції щодо поставки товарів, за якими складено податкові накладні, підтверджується необхідними первинними документами, копії яких надавалися відповідачу.
Ухвалою судді від 03.10.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи. Крім того, даною ухвалою зобов`язано, відповідача-2 надати докази (т.2 а.с.103).
Ця ухвала направлена відповідачу-2 на його офіційну електронну адресу та отримана останнім 03.10.2022, про що свідчать довідка про доставку електронного листа від 04.10.2022 (т.2 а.с.107). Правом подання відзиву на позов відповідач-2 не скористався, доказів витребуваних судом не надав.
Представником відповідача-1 надано до суду відзив на позовну заяву (т.2 а.с.110-112), у якому позов не визнав. Стверджував про законність спірних рішень, посилаючись на те, що у рішеннях комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації вказано про невідповідність наданих документів здійсненим операціям, оскільки встановлена недостатність трудових ресурсів позивача для провадження сільськогосподарської діяльності. За таких умов, на переконання представника відповідача-1, рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області є правомірними, у зв`язку з чим у ДПС України відсутні правові підстави для реєстрації податкових накладних позивача.
Представником позивача подано відповідь на відзив, згідно якої позивачем надані докази на підтвердження наявності трудових ресурсів та видаткових накладних по реалізації пшениці, а тому відсутні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних (т.2 а.с.146-150).
Дослідивши докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, з таких підстав.
Судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю Джерело-2 зареєстровано 09.12.21 як юридичну особу, перебуває на податковому обліку як платник податків, є платником податку на додану вартість; основним видом діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
04 серпня 2022 року між ТОВ "Джерело-2" (Продавець) та ТОВ "AT Каргілл" (Покупець) укладено Договір поставки №2100223705, згідно п.1.1. якого Продавець зобов`язався передати у власність Покупця насіння ріпаку вищого та/або 1 класу, врожаю 2022, українського походження, а Покупець зобов`язався прийняти та оплатити товар у відповідності до умов договору (т.1 а.с.241-244).
Поставка товару ТОВ "Джерело-2" для ТОВ "AT Каргілл" згідно п. 1.1. вказаного Договору відбулась на Зерновий склад філії Куцівський елеватор ТОВ "AT Каргілл" за адресою: с. Куцівка, вул. Привокзальна, 5. Покупець прийняв товар та повністю оплатив його - 08.08.2022, що підтверджується рахунком №3 від 05.08.2022 (т.2 а.с.1), Рахунком фактурою від 05.08.2022 (т.2 а.с.3), товарно-транспортною накладною № 10 від 03.08.2022 (т.2 а.с.4), накладною № Ку22ПА000899 від 03.08.2022 р. (щодо прийняття товару на зерновий склад філії Куцівський елеватор ТОВ "AT Каргілл") (т.2 а.с.5), випискою з банку щодо отримання коштів від ТОВ "AT Каргілл" 18.08.2022, довіреністю № 2022/54 від 20.06.22 р. від ТОВ "AT Каргілл" на підписання документів, Заявою про переоформлення від 05.08.22 (т.1 а.с.245) по ріпаку в філії Куцівський елеватор ТОВ "AT Каргілл", Актом виконаних робіт № 5 від 03 серпня 2022 р. (послуги по перевезенню ріпаку), рахунком на оплату № 5 від 03 серпня 2022 року (послуги по перевезенню ріпаку), рахунком фактурою за послуги елеватора № Ф-17702 від 05 серпня 2022 pоку.
Позивачем на дату виникнення податкових зобов`язань складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №3 від 05.08.2022 на загальну суму 292032,11 грн., у т.ч. ПДВ - 35863,59 грн. (т.2 а.с.8-9).
Згідно квитанції від 17.08.2022 №9161560329 податкову накладну № від 05.08.2022 доставлено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена (а.с.10). Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1205, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
У зв`язку з цим, позивач формує та подає повідомлення №1 від 18.08.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №3 від 05.08.2022 з поясненнями в самому повідомленні та в додатку до нього й додатками - первинними бухгалтерськими та іншими додатковими документами, які свідчать про реальність здійсненої господарської операції у необхідній кількості, що обумовлено специфікою господарської діяльності позивача (виробника сільськогосподарської продукції) та господарської операції щодо якої подано повідомлення (т.2 а.с.6-7).
Доказів, які б свідчили про неподання позивачем до податкового органу вищезазначених документів суду не надано.
Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення від 24.08.2022 №7243655/44606919, про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 05.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови вказано ненадання платником податку копій документів: невідповідність зазначених платником податків чисельності працюючих, наявним засобам/факторам виробництва (т.2 а.с.11-12).
24.08.2022 TOB "Джерело-2" подало до ДПС України скаргу від 24.08.2022 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.14-15).
ТОВ "Джерело-2" отримало рішення від 09.09.2022 №40569/44606919/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін з огляду на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси (т.2 а.с.16).
03 серпня 2022 року між ТОВ "Джерело-2" (Продавець) та ТОВ "Банкер хілл" (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу № БКХ030822/003, згідно п.1.1. якого Продавець зобов`язався передати у власність Покупця пшеницю, українського походження, врожаю 2022, а Покупець зобов`язався прийняти та оплатити товар у відповідності до умов договору (т.2 а.с.23-25).
Поставка товару ТОВ "Джерело-2" для ТОВ "Банкер хілл" згідно п.5.1. вказаного Договору на склад Покупця в ТОВ Клов за адресою: м.Знам`янка, вул.Осадчого, 95, відбулась 05 серпня 2022 pоку. Покупець прийняв товар та частково оплатив його - 09 серпня 2022 року, що підтверджується видатковою накладною №4 від 05.08.2022 (т.2 а.с.27), рахунком №4 від 05.08.2022 (т.2 а.с.33), товарно-транспортними накладними №21 від 05.08.2022, №22 від 05.08.2022 (т.2 а.с.35-36), довіреністю № 141 від 03.08.22 від ТОВ Банкер Хілл на отримання товару (т.2 а.с.28), актом розрахунку 00000567 від 05.08.22 по пшениці для ТОВ Банкер Хілл (т.2 а.с.20), випискою з банку щодо часткової оплати товару (т.2 а.с.22), актом виконаних робіт №10 від 05 серпня 2022 року (послуги по перевезенню пшениці) (т.2 а.с.19).
Позивачем на дату виникнення податкових зобов`язань складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №4 від 05.08.2022 на загальну суму 185891,97 грн., у т.ч. ПДВ - 22828,84 грн. (т.2 а.с.37-38).
Згідно квитанції від 17.08.2022 №9161561347 податкову накладну №4 від 05.08.2022 доставлено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена (т.2 а.с.39). Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
У зв`язку з цим, позивач формує та подає повідомлення №2 від 18.08.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №4 від 05.08.2022 з поясненнями в самому повідомленні та в додатку до нього й додатками - первинними бухгалтерськими та іншими додатковими документами, які свідчать про реальність здійсненої господарської операції у необхідній кількості, що обумовлено специфікою господарської діяльності позивача (виробника сільськогосподарської продукції) та господарської операції щодо якої подано повідомлення (т.2 а.с.40-41).
Доказів, які б свідчили про неподання позивачем до податкового органу вищезазначених документів суду не надано.
Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення від 24.08.2022 №7243656/44606919, про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 05.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови вказано ненадання платником податку копій документів: невідповідність зазначених платником податків чисельності працюючих, наявним засобам/факторам виробництва (т.2 а.с.42-43).
24.08.2022 TOB "Джерело-2" подало до ДПС скаргу від 24.08.2022 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.44-45).
ТОВ "Джерело-2" отримало Рішення від 09.09.2022 №40574/44606919/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, яким скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін з огляду на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси (т.2 а.с.46).
Між ТОВ "Джерело-2" (Продавець) та ТОВ "Банкер хілл" (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу № БКХ180822/005 від 18.08.2022, згідно п.1.1. якого Продавець зобов`язався передати у власність Покупця пшеницю, українського походження, врожаю 2022, а Покупець зобов`язався прийняти та оплатити товар у відповідності до умов договору. (т.2 а.с.79-82)
Поставка товару ТОВ "Джерело-2" для ТОВ "Банкер хілл" згідно п. 5.1. вказаного Договору на склад Покупця в ТОВ Клов за адресою: м. Знам`янка, вул. Осадчого, 95, відбулась 18 серпня 2022 pоку. Покупець прийняв товар та частково оплатив його - 23 і 24 серпня 2022 року, що підтверджується видатковою накладною №5 від 18.08.2022 (т.2 а.с.76), рахунком на оплату №5 від 18.08.2022 (т.2 а.с.87), товарно-транспортними накладними № 48 від 18.08.2022, № 49 від 18.08.2022 (т.2 а.с. 89-90), випискою з банку щодо отримання коштів від ТОВ "Банкер Хілл" 23.08.2022 та 24.08.2022 (т.2 а.с.77), довіреністю 285 від 18.08.22 від ТОВ Банкер Хілл на отримання товар (т.2 а.с.78), актом розрахунку № 00000705 від 18.08.22 по пшениці для ТОВ Банкер Хілл (т.2 а.с.75), актом виконаних робіт № 27 від 18 серпня 2022 р. (послуги по перевезенню пшениці) (т.2 а.с.74), рахунком на оплату № 27 від 18 серпня 2022 року (послуги по перевезенню пшениці) (т.2 а.с.88).
Позивачем на дату виникнення податкових зобов`язань складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №5 від 18.08.2022 на загальну суму 216090,09 грн., у т.ч. ПДВ - 26537,38 грн. (т.2 а.с.91-92).
Згідно квитанції від 01.09.2022 №9172297354 податкову накладну №5 від 18.08.2022 доставлено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена (а.с.93). Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
У зв`язку з цим, позивач формує та подає повідомлення №1 від 01.09.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №5 від 18.08.2022 з поясненнями в самому повідомленні та в додатку до нього й додатками - первинними бухгалтерськими та іншими додатковими документами, які свідчать про реальність здійсненої господарської операції у необхідній кількості, що обумовлено специфікою господарської діяльності позивача (виробника сільськогосподарської продукції) та господарської операції щодо якої подано повідомлення (а.с.94-95).
Доказів, які б свідчили про неподання позивачем до податкового органу вищезазначених документів суду не надано.
Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 06.09.2022 №7304306/44606919 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 18.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови вказано ненадання платником податку копій документів: недостатність трудових ресурсів для провадження сільськогосподарської діяльності, а також відсутність видаткових накладних на реалізацію пшениці (т.2 а.с.96-97).
07.09.2022 TOB "Джерело-2" подало до ДПС України скаргу від 07.09.2022 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.98-99).
ТОВ "Джерело-2" отримало рішення від 20.09.2022 № 45389/44606919/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, яким скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін з огляду на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм та галузевої специфіки, накладних (т.2 а.с.100).
29 серпня 2022 року між ТОВ "Джерело-2" (Продавець) та ТОВ "Банкер хілл" (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу №БКХ290822/003 від 29.08.2022, згідно п.1.1. якого Продавець зобов`язався передати у власність Покупця пшеницю, українського походження, врожаю 2022, а Покупець зобов`язався прийняти та оплатити товар у відповідності до умов договору (т.2 а.с.54-56).
Поставка товару ТОВ "Джерело-2" для ТОВ "Банкер Хілл" згідно п. 5.1. вказаного Договору на склад Покупця в ТОВ Клов за адресою: м. Знам`янка, вул. Осадчого, 95, відбулась 30 серпня 2022 року. Покупець прийняв товар та частково оплатив його - 01 вересня 2022 року, що підтверджується: видатковою накладною № 6 від 30.08.2022 (т.2 а.с.51), рахунком №6 від 30.08.2022 (т.2 а.с.59), товарно-транспортними накладними №74 від 30.08.2022, №75 від 30.08.2022 (т.2 а.с.61-62), випискою з банку щодо отримання коштів від ТОВ "Банкер хілл" 01.09.2022 (т.2 а.с.52), довіреністю №346 від 29.08.22 від ТОВ Банкер Хілл на отримання товару (т.2 а.с.53), актом розрахунку № 00000842 від 30.08.22 по пшениці для ТОВ Банкер Хілл (т.2 а.с.50), актом виконаних робіт № 40 від 30 серпня 2022 року (послуги по перевезенню пшениці) (т.2 а.с.49), рахунком на оплату № 40 від 30 серпня 2022 року (послуги по перевезенню пшениці) (т.2 а.с.60).
Позивачем на дату виникнення податкових зобов`язань складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №6 від 30.08.2022 на загальну суму 240170,17 грн., у т.ч. ПДВ - 29494,58 грн. (т.2 а.с.63-64).
Згідно квитанції від 01.09.2022 №9172307796 податкову накладну №6 від 30.08.2022 доставлено до ДПС України, документ прийнято, реєстрація зупинена (а.с.65). Підставами для зупинення реєстрації податкової накладної вказано коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
У зв`язку з цим, позивач формує та подає повідомлення №2 від 01.09.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №6 від 30.08.2022 з поясненнями в самому повідомленні та в додатку до нього й додатками - первинними бухгалтерськими та іншими додатковими документами, які свідчать про реальність здійсненої господарської операції у необхідній кількості, що обумовлено специфікою господарської діяльності позивача (виробника сільськогосподарської продукції) та господарської операції щодо якої подано повідомлення (а.с.66-67).
Доказів, які б свідчили про неподання позивачем до податкового органу вищезазначених документів суду не надано.
Комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення від 06.09.2022 №7304307/44606919, про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 30.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підставою відмови вказано ненадання платником податку копій документів: недостатність трудових ресурсів для провадження сільськогосподарської діяльності, а також відсутність видаткових накладних на реалізацію пшениці (т.2 а.с.68-69).
07.09.2022 TOB "Джерело-2" подало до ДПС України скаргу від 06.09.2022 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.2 а.с.70-71).
ТОВ "Джерело-2" отримало рішення від 20.09.2022 №45490/44606919/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, яким скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін з огляду на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних топових форм та галузевої специфіки, накладних (т.2 а.с.72).
Не погодившись з вищезазначеними спірними рішеннями Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Згідно з пунктом 185.1 статті 185 Податкового кодексу України (далі за текстом ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статі 201 ПК України).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою затверджено:
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);
Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).
Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.
Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно п.п.6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Оцінюючи наведені в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної мотиви контролюючого органу, суд зазначає, що у Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної, визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
З урахуванням положень наведених норм, суд зауважує, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має зажадати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.
Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, фіскальний орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Так, суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Вищезазначені квитанції не містять інформації (конкретного переліку) документів, необхідних контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірного розрахунку коригування, в результаті чого позивач потрапив у стан правової невизначеності.
Отже, під час зупинення реєстрації спірної податкових накладних відповідач застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкової накладної, що не відповідає наведеним вище приписам пунктів 6, 7 Порядку №1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.
При цьому, матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару пшениці 4 кл. урожай 2022 року, ріпаку 1 кл. 2022 року, дані про які зазначено у податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до пунктів 25 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).
Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.
У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.
Так, в оскаржуваних рішеннях не зазначено, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме конкретно документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Крім того, ТОВ "Джерело-2" є сільськогосподарським виробником, основний вид діяльності: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.
Для здійснення господарської діяльності ТОВ "Джерело-2" має необхідні засоби та трудові ресурси для вирощування та реалізації як пшениці, так і ріпаку, а саме: орендує земельні ділянки сільськогосподарського призначення, загальною площею 808,86 га, із них для врожаю 2022 року під пшеницю озиму було засіяно 400,85 га посівних площ, під пшеницю яру - 131,63 га, під кукурудзу -198,11 га, ячмінь ярий - 71,11 га, під ріпак - 100,45 га, під соняшник 307,56 га, що підтверджується повідомленнями форми 20-ОПП, в яких позивач офіційно надав для ДПС інформацію про використання земельних ділянок (із зазначенням їх кадастрових номерів) для здійснення господарської діяльності, Звітом про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 року (що також підтверджується звітом про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 серпня 2022 року, звітом про збирання врожаю сільськогосподарських культур станом на 01 вересня 2022 року); орендує офісне приміщення, площею 20 кв.м. за адресою: м. Олександрія, вул. Кременчуцька, буд. 217 А, що підтверджується договором оренди нерухомого майна № 8 від 15 грудня 2021 року та Актом прийому-передачі від 15 грудня 2021 pоку, повідомленням форми 20-ОПП, в якому позивач офіційно надав для ДПС інформацію про використання вказаного об`єкту для здійснення господарської діяльності; орендує складське приміщення, площею 450 кв.м. за адресою: м. Олександрія, вул. Кременчуцька, буд. 217 А, що підтверджується договором оренди нерухомого майна № 9 від 15 грудня 2021 року та актом прийому-передачі від 15 грудня 2021 pоку, повідомленням форми 20-ОПП, в якому позивач офіційно надав для ДПС інформацію про використання вказаного об`єкту для здійснення господарської діяльності; має у власності сільськогосподарську техніку - Трактор колісний CLASS AXION 930 з причепом, механічну сівалку CPN2000F, що підтверджується повідомленнями форми 20-ОПП, в яких позивач офіційно надав для ДПС інформацію про використання вказаних об`єктів для здійснення господарської діяльності, що також підтверджується видатковою накладною № 3 від 04.01.2022 (щодо купівлі сівалки), рахунком на оплату № 3 від 04.01.2022 (щодо купівлі сівалки), платіжним дорученням № 6 від 05.01.2022 (оплата за сівалку), актом прийому - передачі по договору купівлі-продажу № 6 від 16.08.2022 (трактору та причепу); згідно договору купівлі-продажу від 28 березня 2022 року ТОВ "Джерело-2" придбало насіння ріпаку та пшениці (видаткова накладна № 3 від 28.03.2022 , рахунок на оплату № 3 від 28.03.2022), хімічні засоби для обробки посівів (видаткова накладна № 4 від 28.03.2022, рахунок на оплату № 4 від 28.03.2022), мінеральне добриво (селітра аміачна) (видаткова накладна № 5 від 28.03.2022, рахунок на оплату № 5 від 28.03.2022); з огляду на війну та мобілізацією значної частини сільського чоловічого населення, уклало із іншим Фермерським господарством Вес-Агро Договір № 1 від 01 березня 2022 року про надання послуг з обробітку землі сільськогосподарською технікою згідно технологічного процесу: культивації, сівби, оранки, збирання та перевезення врожаю, інші види робіт з обробітку полів, на виконання якого посіяно та зібрано як ріпак так і пшениця (акт виконаних робіт № 3 від 13 квітня 2022 року (посів ярого ріпаку), рахунок на оплату № 3 від 13 квітня 2022 року (посів ярого ріпаку), дорожній лист тракториста № 6/04 (по сівбі ріпаку на полях ТОВ "Джерело-2", акт виконаних робіт № 5 від 15 липня 2022 року (послуги по збиранню ріпаку), рахунок на оплату № 5 від 15 липня 2022 року (послуги по збиранню ріпаку), дорожній лист тракториста № 5/07/к (по збиранню ріпаку на полях ТОВ "Джерело-2" (жатка), акт виконаних робіт № 2 від 07 квітня 2022 року (посів ярої пшениці), рахунок на оплату № 2 від 07 квітня 2022 року (посів ярої пшениці), дорожній лист тракториста № 2/04 (по сівбі пшениці на полях ТОВ "Джерело-2", платіжне доручення № 57 від 10.06.2022 року (про оплату послуг з посіву пшениці), акт виконаних робіт № 3 від 12 липня 2022 року (послуги по збиранню пшениці), рахунок на оплату № 3 від 12 липня 2022 року (послуги по збиранню пшениці), дорожній лист тракториста № 3/07/к (по збиранню пшениці на полях ТОВ "Джерело-2" (жатка)) (т.1 а.с. 41-237, т.2 а.с.29, 37, 49, 58).
Посилання відповідача в оскаржуваних рішеннях на невідповідність зазначених платником податків чисельності працюючих, наявним засобам/факторам виробництва; недостатність трудових ресурсів для провадження сільськогосподарської діяльності, а також відсутність видаткових накладних на реалізацію пшениці, спростовується доказами, які містяться в матеріалах справи, а також у відповідача в наявності вказані докази, на підставі яких останній міг перевірити первинну документацію щодо господарських операцій по яких позивачу зупинено реєстрацію податкових накладних.
До того ж, відповідачем не надано належних та допустимих доказів на підтвердження та спростування вказаних вище доводів позивача.
Крім того, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийнятих рішень про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність таких рішень.
Також, суд зауважує, що форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної передбачає, що при відмові в реєстрації податкової накладної необхідно поставити відмітку напроти однієї з трьох підстав та у випадку, якщо такою причиною є ненадання платником податку копій документів, необхідно поставити відмітку та підкреслити документи, які не надані, однак спірні рішення не містять вказаних даних. Зазначення у графі Додаткова інформація оскаржуваних рішень про невідповідність зазначених платником податків чисельності працюючих, наявним засобам/факторам виробництва; недостатність трудових ресурсів для провадження сільськогосподарської діяльності, а також відсутність видаткових накладних на реалізацію пшениці, не відповідає вимогам пункту 5 Порядку № 520, оскільки не вказано конкретно яких документів не вистачало та які необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.
Отже, суд доходить висновку, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання таких податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу.
Посилання відповідача-1 у спірних рішеннях на невідповідність зазначених платником податків чисельності працюючих, наявним засобам/факторам виробництва; недостатність трудових ресурсів для провадження сільськогосподарської діяльності, а також відсутність видаткових накладних на реалізацію пшениці, є безпідставним, оскільки позивачу не було повідомлено про конкретні документи, які він мав надати для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію розрахунків коригування в ЄРПН. Саме посилання на відсутність видаткових накладних є не коректним, та спростовується матеріалами справи.
Крім того, суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв оцінки, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття відповідного рішення Комісії.
Вказана правова позиція неодноразово викладена у Постановах Верховного Суду (справи №822/1817/18, №821/1173/17, №0940/1240/18).
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.
Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
На підставі ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
У відповідності до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
При цьому в силу ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та Вуліч проти Швеції" Суд визначив, що "…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління".
Відповідачем-1 по справі, як суб`єктом владних повноважень, не виконано покладеного на нього обов`язку щодо доказування правомірності прийнятих оскаржуваних рішень.
З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення прийнято відповідачем-1 необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень, недобросовісно, всупереч вимогам чинного законодавства, у зв`язку із чим є протиправними та підлягає скасуванню.
Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані ТОВ Джерело-2 податкову накладну №3 від 05.08.2022, податкову накладну №4 від 05.08.2022, податкову накладну №5 від 18.08.2022, податкову накладну №6 від 30.08.2022 днем їх подання до податкового органу, суд зазначає наступне.
Згідно з пунктами 2, 4, 10 частини 2 статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.
Аналізуючи наведені положення, суд дійшов висновку, що податковий орган реєструє податкову накладну, в тому числі, на підставі рішення суду датою набрання ним законної сили або іншою датою, вказаною у рішенні.
При фактичних обставинах даної справи суд вважає, що ефективним та реальним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані ТОВ Джерело-2 податкову накладну №3 від 05.08.2022, податкову накладну №4 від 05.08.2022, податкову накладну №5 від 18.08.2022, податкову накладну №6 від 30.08.2022 датою їх подання до податкового органу.
Таким чином позовні вимоги є законними та обґрунтованими, а тому підлягають задоволенню.
Відповідно до частин першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
На підставі викладеного, здійснені позивачем документально підтверджені судові витрати на оплату судового збору у сумі 9924,00 грн. (т.1 а.с.27-30) підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1.
Щодо відшкодування витрат на професійну правничу допомогу.
Представник позивача в позовні заяві просив стягнути з відповідачів витрати на правничу допомогу у розмірі 33000 грн. (т.1 а.с.25)
Відповідно до частини першої статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.
Згідно з пунктом 1 частини третьої статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати на професійну правничу допомогу.
Частиною першою статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.
За приписами ч.ч.3, 4 ст.134 КАС України розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат.
Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги (частина четверта статті 134 Кодексу адміністративного судочинства України).
Водночас частинами четвертою, п`ятою статті 134 КАС України встановлено, що для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.
Так, на підтвердження понесених витрат на правничу допомогу надано копії: договору про надання правничої допомоги № 12-09.22 від 12.09.2022, ордеру від 12.09.2022, та рахунку фактури від 12.09.2022 на суму 33000 грн., свідоцтва про право на зайняття адвокатською діяльністю (т.1 а.с.35, 37-40).
Пунктом 4.1 даного договору про надання правничої допомоги сторонами погоджено, що ціна адвокатських послуг становить 33000 грн.
Згідно з пунктом 4.3 даного договору, оплату (передоплату) надання Адвокатським об`єднання правової (правничої) допомоги Клієнт проводить протягом 15 днів з дня виставлення рахунку.
Відповідно до рахунку фактури від 12.09.2022 на суму 33000 грн., такий рахунок виставлено ще 12.09.2022. проте не надано докази оплати цієї суми у розмірі 33000 грн., як і не надано детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, а тому у стягненні витрат на правничу допомогу у розмірі 33000 грн. необхідно відмовити.
Керуючись ст.ст.139, 243-246, 255, 293, 295-297, 371 КАС України, суд, -
ВИРІШИВ:
Позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю Джерело-2 (28022, Кіровоградська область, Олександрійський район, с.Веселе, вул. Гагаріна, 27, ЄДРПОУ 44606919) до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика, Перспективна, 55, ЄДРПОУ ВП 43995486), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 24.08.2022 №7243655/44606919, від 24.08.2022 №7243656/44606919, від 06.09.2022 №7304306/44606919, від 06.09.2022 №7304307/44606919.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №3 від 05.08.2022, №4 від 05.08.2022, №5 від 18.08.2022, №6 від 30.08.2022, складені Товариством з обмеженою відповідальністю Джерело-2, в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем їх подання.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Джерело-2 (ЄДРПОУ 44606919) судові витрати на сплату судового збору в сумі 9924 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області (ЄДРПОУ ВП 43995486).
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду Т.М. Кармазина
