ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"28" вересня 2021 р. справа № 300/1738/20

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Скільського І.І.,

за участю секретаря судового засідання - Гевак Л.І.,

представника позивача - Мельника Р.Я.,

представників відповідача - Бабій Т.С., Яремака Т.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Заготпродукт» до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0002670505 від 13.04.2020, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Заготпродукт» (надалі, також - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (надалі, також відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0002670505 від 13.04.2020, з підстав протиправності рішення.

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідач за наслідками проведеної документальної планової виїзної перевірки складено акт №224/09-19-05-05/36909109, на підставі якого 13.04.2020 винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення. Позивач вважає, що результати перевірки оформлено з порушенням Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 №727. В акті перевірки факти викладено не об`єктивно, обставини дублюються, що в свою чергу спотворює вартісні показники та є порушенням пункту 5 розділу ІІ порядку №727. Зокрема, при описі фінансово-господарської діяльності позивача з ПАП «Агропродсервіс» двічі вказано постачання свиней, яке відбулося 09.08.2017, 18.07.2017, 04.09.2017 та 28.09.2017, безпідставно відображено податкову накладну №98 від 06.06.2017, оскільки в ЄРПН така накладна відсутня, що призвело до спотворення цифрових показників та необ`єктивного і помилкового визначення контролюючим органом податкового зобов`язання з податку на додану вартість. Відсутній систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів, зокрема при описі товарно-транспортних накладних, видаткових та податкових накладних оформлених при придбанні позивачем свиней від контрагентів, первинні документи відображено не у хронологічній послідовності, вибірково тільки за 2017 рік, хоча період перевірки охоплює також 2018 та 9 місяців 2019 року. Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за період з 01.01.2017 по 30.09.2019 не встановлено його заниження та (або) завищення. Числові показники в текстовій частині акту перевірки та додатку 8 до акту перевірки суттєво відрізняються. Зі змісту акту неможливо встановити дійсний обсяг придбання свиней та їх залишок на кінець перевіреного періоду, що на переконання позивача ставить під сумнів правомірність розрахунків контролюючого органу. Зазначив, що на запит податкового органу позивачем надано пояснення щодо залишків нереалізованої свинини, згідно яких станом на 30.09.2019 дана продукція частково перебуває на зберіганні у ПП «Глиняни Агро», у ТОВ «Агроінвест» та частково зберігається у морозильних камерах позивача - ПП «Заготпродукт» і відповідно надано копії підтверджуючих документів. Однак, незважаючи на наявність первинних документів, посадовими особами контролюючого органу зроблено висновок про не обгрунтованість наданих позивачем пояснень. Позивач переконаний, що не здійснення перевіряючими особами детального аналізу первинних та інших документів, наданих позивачем до перевірки, вибірковий аналіз даних ЄРПН, не проведення інвентаризації та спотворення числових показників наведених у акті перевірки свідчить про протиправність прийнятого податковим органом податкового повідомлення-рішення, яке підлягає скасуванню.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду відкрито провадження в даній адміністративній справі за правилами загального позовного провадження та призначено підготовче судове засідання (т.1, а.с. 17-18).

Відповідачем подано відзив на позовну заяву (т.1.а.с. 26-30). У відзиві представник відповідача не погодився із позовними вимогами позивача, вважає їх не обгрунтованими та такими, що не підлягають до задоволення. Представник відповідача зазначив, що позивачем в періоді, що перевірявся здійснено придбання свиней в живій вазі в кількості 6787870,02 кг. Згідно наданих до перевірки звітів по заготівлі, декларацій виробника, накладних на передачу готової продукції загальна вага м`яса свинини після забою (забійна вага) становить 4165111,41кг. Виходячи з наведених показників, коефіцієнт переведення живої ваги в забійну на ПП «Заготпродукт» складає 0,6136 (4165111,41 (забійна вага придбаних свиней)/ 6787870,02 (жива вага придбаних свиней)). Середня вартість одного кілограма придбаних свиней в живій вазі становить 35,91 грн., (243778301,2 (загальна вартість придбаних свиней)/ 6787870,02 (загальна вага придбаних свиней). Згідно даних ЄРПН, наданих до перевірки первинних документів, даних бухгалтерського обліку в період з 01.01.2017 по 30.09.2019 позивачем реалізовано м`яса свинини забійною вагою в кількості 466472,47 кг., на загальну суму 27839323 грн., в.т.ч. ПДВ 4639887 грн. Отже, загальна кількість реалізованого м`яса свинини в живій вазі з урахуванням коефіцієнту переведення, складає 760966,51 кг. (466472,47 кг. (вага реалізованого м`яса свинини)/0,613(коефіцієнт битої ваги). Враховуючи вказане, станом на 30.09.2019 залишок нереалізованої свинини в живій вазі на ПП «Заготпродукт» становив 6026903,51 кг. (67878770,02 кг. (вага придбаних свиней) - 760966,51 кг. (загальна кількість реалізованого м`яса свинини в живій вазі) вартістю 216426105,04 грн., (6026903,51(залишок не реалізованої свинини)*35,91 (середня вартість одного кілограма придбаних свиней). У зв`язку з відсутністю на ПП «Заготпродукт» потужностей для забою свиней у період з 01.01.2017 по 30.09.2019, такі послуги надавали ПЗВКП «Еліта» та ПП «Глиняни Агро». Так, згідно наданого до перевірки договору про надання послуг від 13.09.2016 ПЗВКП «Еліта» в період з 01.01.2017 по 30.09.2019 надано послуг на загальну суму 68400 грн., в кількості 900 штук. Згідно наданого до перевірки договору про надання послуг по забою свиней від 12.05.2017 №100 та додатку №1 від 01.12.2018 до вказаного договору (договірні зобов`язання по зберіганню м`яса) ПП «Глиняни Агро» в період з 12.05.2017 надано послуг по забою свиней на суму 4559199,97 грн., в кількості 46567 штук. Крім того у перевіряємий період згідно наданих до перевірки документів контрагентами позивача (ФГ «Пан Продукт», ТОВ «Галичина-Захід», ПАП «Агропродсервіс», ТОВ «Еко Міт») здійснювалось постачання продукції на фактичну адресу ПП «Заготпродукт» смт.Букачівці, вул.Б.Лепкого, Рогатинський район, Івано-Франківська область, за якою відсутні потужності по забою свиней. Так, ФГ «Пан Продукт» згідно договору купівлі-продажу №28-12/15 від 28.12.2015 здійснено постачання свиней в кількості 16510 кг (150 голів) на загальну суму 788517,6 грн., в.т.ч. ПДВ 131419,60 грн. ТОВ «Галичина-Захід» згідно договору купівлі-продажу №14-055 від 29.07.2014 здійснено постачання свиней в кількості 19560 кг (166 голів) на загальну суму 889186,00 грн., в.т.ч. ПДВ 148197,67 грн. ПАП «Агропродсервіс» згідно договору купівлі-продажу №01-2Т/02/16 від 01.02.2016 здійснено постачання свиней в кількості 567140 кг (4740 голів) на загальну суму 22621317,8 грн., в.т.ч. ПДВ 3770219,63 грн. ТОВ «Еко Міт» згідно договору купівлі-продажу №13/03-1 від 03.03.2017 здійснено постачання свиней в кількості 518997 кг (4340 голів) на загальну суму 14315018,00 грн., в.т.ч. ПДВ 2385836,34 грн. Загальна кількість придбаних у наведених контрагентів позивача та доставлених згідно наданих до перевірки документів за фактичною адресою ПП «Заготпродукт» свиней в живій вазі склала 1122207 кг (9396 голів) на загальну суму 38614039 грн., в.т.ч ПДВ6435673 грн. за період з 01.01.2017 по 30.09.2019 згідно даних ЄРПН та наданих до перевірки первинних документів вищевказана продукція (свині в живій вазі) не реалізовувалась. Зазначає, що в ході перевірки встановлено відсутність ветеренарних свідоцтв 1-ВЕТ, відомостей на переміщення тварин, ТТН, шляхових листів в підтвердження переміщення тварин (свиней) від ПП «Заготпродукт» на адресу інших юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців для забою, зберігання чи реалізації. Згідно пояснень лікаря Рогатинської районної державної лікарні ветеринарної медицини виробничі потужності ПП «Заготпродукт» не обладнані відповідним устаткуванням для забою свиней. Протягом перевіряємого періоду відомості в електронний реєстр ідентифікації тварин щодо власника тварин ПП «Заготпродукт» не вносилось. Також представником відповідача зазначається, що позивачем до перевірки не надано технічну документацію на холодильні приміщення та морозильні камери зазначених в наданих до перевірки договорах позички нежитлових приміщень №1 від 02.01.2017, 02.01.2018, 02.01.2019, щодо можливості зберігання у них м`яса свинини, курятини, морепродуктів, масла солодковершкового та доказів зберігання м`яса свинини, в результаті чого відсутнє підтвердження відображення в бухгалтерському обліку залишків нереалізованої продукції. Щодо тверджень позивача про часткове зберігання м`яса свинини у ПП «Глиняни Арго» згідно укладеного додатку№1 від 01.12.2018 до договору №100 від 12.05.2017 звернув увагу, що до перевірки не надано жодного підтвердження чи документального оформлення господарської діяльності яка відображається в наданні послуг по зберіганню продукції. До перевірки не надано актів приймання-передачі ТМЦ на зберігання, не надано актів приймання-передачі ТМЦ зі зберігання, не надано підтвердження здійснення транспортування готових ТМЦ від контрагента до замовника. Враховуючи ненадання обгрунтованих пояснень посадовими особами ПП «Заготпродукт» що використання в господарській діяльності (реалізація, використання для влавсних потреб придбаних ТМЦ), відсутінсть результатів інвентаризації щодо підтвердження наявності ТМЦ, стану їх оцінки, відсутність залишків згідно даних форми№1-м «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» на переконання представника відповідача свідчать про відсутність станом на 30.09.2019 залишків свинини (свиней) у кількості 6026903,51 кг., вартістю 216 426 105,04 грн., курятини у кількості 108 342,39 кг., вартістю 1 399 419,9 грн., морепродуктів, масла та муки в кількості 26425,6 кг., вартістю 979461,6 грн. У зв`язку з чим перевіркою ПП «Заготпродукт» встановлено ненарахування податкових зобов`язань на вартість товарів (свині, курятина, морепродукти), зокрема свині 43285221 грн. (216426105,04 х0,2), курятина 279884 грн., морепродукти, масло, мука м`ясокосна -195892 грн., суми податку під час придбання яких були включені до складу податкового кредиту і які в подальшому не будуть використані в оподатковуваних операціях/господарській діяльності. Отже, ПП «Заготпродукт» в порушення п.198.5 ст.198 ПК України, не нараховано податкові зобов`язання на вартість товарів (свині, курятина, морепродукти), які не будуть використані в оподатковуваних операціях/господарській діяльності, суми ПДВ за якими під час їх придбання були віднесені до складу податкового кредиту, в результаті чого занижено показники у рядку 4.1 Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань відповідно до п.198.5, п.199.1 ПКУ» всього в сумі 43760997 грн., в тому числі по періодах: за вересень 2019 на суму 43760997 грн. Щодо тверджень позивача про порушення порядку оформлення результатів документальних перевірок, представник відповідача зазначив, що спірне податкове повідомлення-рішення оскаржувалось платником податків до ДПС України. За результатами розгляду скарги платника податків податкове повідомлення-рішення залишено без змін. За висновками ДПС України, порушень щодо оформлення результатів перевірки не встановлено. Щодо тверджень позивача про подвійне відображення відомостей про поставку продукції, представник відповідача зазначає, що відображенні поставки продукції відбувалось на підставі наданих до перевірки первинних документів та даних бухгалтерського обліку платника. Щодо посилання позивача в позовній заяві на відображення податковим органом ТТН, ПН, видаткових накладних не у хронологічній послідовності то на переконання представника відповідача, таке відображення не вплинуло на висновки органу ДПС, щодо заниження платником зобов`язань з ПДВ. Також представник відповідача зазначає, що висновки акту перевірки зроблені посадовими особами органу ДПС на підставі аналізу податкової інформації, офіційних державних реєстрів, первинних бухгалтерських документів наданих позивачем, відображення показників бухгалтерського обліку у податковій звітності та відомостей бухгалтерського обліку. В акті перевірки описані надані платником документи та пояснення, однак висновки перевірки вказують на порушення податкового законодавства позивачем. Аналіз показників бухгалтерського обліку та наданих первинних документів дав можливість податковому органу прийти до висновку, про не підтвердження використання ТМЦ у господарській діяльності. Крім того представник відповідача звертає увагу на доцільність проведення інвентаризації, за умови відсутності підтвердження наявності основних засобів (морозильних камер) та первинних документів. В розумінні приписів ст.10 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» саме на платника податків покладено обов`язок по проведенню інвентаризації активів і зобов`язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Просив у задоволенні позову відмовити.

10.09.2020 підготовче засідання відкладено у зв`язку із задоволенням клопотання представника відповідача (т.1, а.с.120).

22.09.2020 підготовче засідання відкладено у зв`язку із неявкою представника позивача (т.1, а.с.128).

09.10.2020 підготовче засідання відкладено у зв`язку із клопотанням представника позивача про надання додаткового часу для підготовки та подання додаткових документів (т.1, а.с.128).

В підготовчому засіданні 19.10.2020 представником позивача долучено до матеріалів справи додаткові документи, в засвідчених копіях, а саме: письмове пояснення за підписом директора ПП «Заготпродукт» Василюка В.Я. на вимогу податкового органу; Договір про надання послуг по забою тварин №100 від 12.05.2017 укладеного між ПП «Глиняни Агро» і ПП «Заготпродукт»; Додаток №1 до договору про надання послуг по забою тварин від 12.05.2017, від 01.12.2018; Договір про надання послуг №60 від 13.09.2016 укладеного між ПЗВКП «Еліта» та ПП «Заготпродукт»; Договір надання послуг по відповідальному зберіганню №0409 від 04.09.2019 укладеного між ТзОВ «Агро-Інвест» та ПП «Заготпродукт»; Договір оренди майнового комплексу будівель, розташованих за адресою вул.Лепкого (Фрунзе) буд.2, смт. Букачівці, Рогатинський район, Івано-Франківська область №2/5 від 02.05.2017 укладеного між фізичною особою ОСОБА_1 та ПП «Заготпродукт»; Технічний паспорт на виробничий будинок майновий комплекс за адресою АДРЕСА_1 ; Договір купівлі-продажу №28-12/15 від 28.12.2015 укладеного між ФГ «Пан Продукт»(Продавець) та ПП «Заготпродукт»(Покупець); видаткова накладна №Р_Ж-000104 від 03.07.2017; ТТН №104 від 03.07.2017; Акт приймання-передачі свиней від 03.07.2017; Декларація виробника №4 від 04.07.2017; Декларація виробника №5 від 04.07.2017; видаткова накладна №4 від 04.07.2017; ТТН №4 від 04.07.2017; ТТН №5 від 04.07.2017; видаткова накладна №Р_Ж-000089 від 16.08.2019; ТТН №89 від 16.08.2019; прибуткова накладна №465 від 16.08.2019; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №122 від 16.08.2019; Передача готової продукції №121 від17.08.2019; ТТН №ПР121 від 17.08.2019; Декларація виробника №121 від 17.08.2019; видаткова накладна №Р_Ж-000091 від 20.08.2019; ТТН №91 від 20.08.2019; прибуткова накладна №467 від 20.08.2019; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №123 від 20.08.2019; Передача готової продукції №122 від 21.08.2019; ТТН №ПР122 від 21.08.2019; Декларація виробника №122 від 21.08.2019; Договір купівлі-продажу №14-055 від 29.07.2014 укладеного між ТзОВ «Галичина-Захід» (Продавець) та ПП «Заготпродукт»(Покупець); Договір поставки №18-060 від 06.03.2018 укладеного між ТзОВ «Галичина-Захід» (Постачальник) та ПП «Заготпродукт» (Покупець); видаткова накладна №918 від 05.07.2018; ТТН №000000000918 від 05.07.2018; зважувальна квитанція №3279 від 05.07.2018; прибуткова накладна №281 від 05.07.2018; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №56 від 05.07.2018; Передача готової продукції №58 від 05.07.2018; Декларація виробника №58 від 05.07.2018; ТТН №ПР58а від 05.07.2018; видаткова накладна №907 від 04.07.2018; ТТН №000000000907 від 04.07.2018; зважувальна квитанція №3261 від 04.07.2018; прибуткова накладна №280 від 04.07.2018; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №55 від 04.07.2018; Передача готової продукції №57 від 04.07.2018; Декларація виробника №57 від 04.07.2018; ТТН №ПР57а від 04.07.2018; Договір поставки №01-2Т/02/16 від 01.02.2016 укладеного між ПАП «Агропродсервіс» (Постачальник) та ПП «Заготпродукт» (Покупець); видаткова накладна №3011 від 03.09.2018; ТТН №Р3011 від 03.09.2018; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №97 від 03.09.2018; прибуткова накладна №414 від 03.09.2018; Передача готової продукції №99 від 03.09.2018; Договір поставки №13/03-1 від 13.03.2017 укладеного між ТзОВ «Ек0 Міт» (Постачальник) та ПП «Заготпродукт» (Покупець); Договір поставки свиней у живій вазі №01/06/18 від 01.06.2018 укладеного між ТзОВ «Росан-Агро» (Продавець) та ПП «Заготпродукт» (Покупець); накладна №424с від 13.06.2018; ТТН №15 від 13.06.2018; прибуткова накладна №256 від 13.06.2018; Передача готової продукції №48 від 13.06.2018; Декларація виробника №48 від 13.06.2018; ТТН №ПР48а від 13.06.2018; ТТН №ПР48 від 13.06.2018; накладна №447с від 20.06.2018; ТТН №17 від 20.06.2018; прибуткова накладна №261 від 20.06.2018; Передача готової продукції №51 від 20.06.2018; Декларація виробника №51 від 20.06.2018; ТТН №ПР51а від 20.06.2018; ТТН №ПР51 від 20.06.2018; Договір купівлі-продажу №06/03-1 від 06.03.2019 укладеного між ТзОВ «Агро-Традиції» (Продавець) та ПП «Заготпродукт»(Покупець); Договір купівлі-продажу живих свиней №117 від 12.09.2016 укладеного між ТзОВ «Даноша»(Продавець) та ПП «Заготпродукт»(Покупець); Договір купівлі-продажу №101/1 від 30.08.2017 укладеного між ТзОВ «Даноша» (Продавець) та ПП «Заготпродукт»(Покупець); інформацію з ЄРПН; Фінансову звітність малого підприємства (т.1 а.с.136-232).

Ухвалою суду від 19.10.2020 закрито підготовче провадження в адміністративній справі №300/1738/20, призначено судовий розгляд справи на « 10» листопада 2020 р.(т.1, а.с.235-236).

Судове засідання 10.11.2020, не відбулося у зв`язку з перебуванням головуючого судді на лікарняному.

У зв`язку з витребуванням у представників сторін додаткових доказів в судовому засіданні 16.12.2020, оголошено перерву.

У зв`язку з витребуванням у представника позивача додаткових доказів в судовому засіданні 28.12.2020, оголошено перерву.

02.02.2021 судове засідання відкладено за клопотанням представника відповідача.

17.02.2021 судове засідання відкладено за клопотанням представника позивача.

Судове засідання 05.03.2021, не відбулося у зв`язку з перебуванням головуючого судді на лікарняному.

30.03.2021 судове засідання відкладено за клопотанням представника позивача.

30.04.2021 судове засідання відкладено за клопотанням представника відповідача.

У зв`язку з витребуванням у представника позивача додаткових доказів в судовому засіданні 20.05.2021, оголошено перерву.

27.05.2021 судове засідання відкладено за клопотанням представника позивача.

08.06.2021 судове засідання відкладено за неявки в судове засідання без поважних причин представника позивача.

У зв`язку з витребуванням у представника відповідача додаткових доказів в судовому засіданні 22.06.2021, оголошено перерву.

01.07.2021 в судовому засіданні представником відповідача надано суду додаткові письмові пояснення з додатком (т.2, а.с.35-39), та у зв`язку з клопотанням представника позивача, про надання додаткового часу для ознайомлення з поданими поясненнями, продовжено перерву в судовому засіданні.

У зв`язку з витребуванням у представника відповідача додаткових доказів в судовому засіданні 08.07.2021, оголошено перерву.

25.08.2021 представником відповідача на адресу суду надано додаткові письмові пояснення та додаткові докази (т.2, а.с.45-56).

У зв`язку з витребуванням у представника відповідача додаткових доказів в судовому засіданні 26.08.2021, оголошено перерву.

08.09.2021 судове засідання відкладено за клопотанням представника відповідача, розгляд справи призначено на 28.09.2021.

В судовому засіданні представник позивача заявлені вимоги підтримав з мотивів наведених у позові. Додатково зазначив, що результати перевірки оформлені з порушенням пункту 4 розділу 3 Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 №727, зокрема контролюючий орган в описовій частині акта не визначив по періодах порушення, що стосується податку на додану вартість, в даному випадку податковим періодом є календарний місяць, а тому контролюючий орган був зобов`язаний зазначати порушення та підсумовувати їх по періодах тобто по місячно. Однак контролюючим органом обмежився виключно загальним підсумком визначивши вартість і кількість свиней в живій вазі станом на 30.09.2019. Згідно наданого представниками відповідача розрахунку кількості і вартості придбаних ПП «Заготпродукт» свиней в живій вазі, перевіряючий мав інформацію по роках і по місячно, однак перевіряючим не переведено в періоді 2017 та 2018 в середню ціну за 1 кг., в живій вазі. Звернув увагу на те, що контролюючим органом, згідно наведеного розрахунку, визначено середню ціну за 1 кг., свиней в живій вазі за період з 01.01.2017 по 30.09.2019 станом на кінець звітного періоду 30.09.2019 на рівні 35,913814 грн., однак виходячи з наданого розрахунку за 2017 рік середня ціна за 1 кг., свиней в живій вазі становить близько 30-31 грн., що є меншою майже на 5 грн., а тому сума донарахованого ПДВ за 2017 рік мала бути меншою. Що стосується виявлених перевіркою порушень в частині придбання, реалізації та зберігання м`яса курячого механічно обваленого та субпродуктів курей свійських в кількості 108 342,39 кг., на загальну суму 1399419,9 грн., без ПДВ, сума ПДВ -279883,99 грн. Морепродуктів (хек, оселедець, мінтай, зубатка, креветка), масло, мука м`ясокосна в кількості 26425,6 кг., на загальну суму 979461,6 грн., без ПДВ, сума ПДВ - 195892,3 грн., то такі визнаються позивачем.

Представники відповідача щодо задоволення позову заперечили з підстав наведених у відзиві та додаткових письмових поясненнях та надали аналогічні за їх змістом пояснення, просили в задоволенні позову відмовити.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення проти них, дослідивши докази, судом встановлено наступне.

ПП «Заготпродукт» (код ЄДРПОУ 36909109) зареєстроване як юридична особа 09.06.2010, взяте на податковий облік, та, у періоді що перевірявся, був платником податків, зокрема: податку на прибуток, податку на додану вартість. Види економічної діяльності ПП «Заготпродукт»: код КВЕД 47.22 Роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах; код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в нецпеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; код КВЕД 46.32 оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; код КВЕД 46.24 оптова торгівля шкірсировиною, шкурами та шкірою; код КВЕД 10.13 Виробництво м`ясних продуктів; код КВЕД 10.11 виробництво м`яса; код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт. Керівник підприємства - ОСОБА_1 .

На підставі наказу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 13.01.2020 №56 та направлень на перевірку від 31.01.2020 №№174, 175, 1291, та від 07.02.2020 №216 уповноваженими особами ГУ ДПС в Івано-Франківській області в період з 03.02.2020 по 21.02.2020 проведено документальну планову виїзну перевірку Приватного підприємства «Заготпродукт» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017 по 30.09.2019.

За результатами вказаної перевірки відповідачем складено акт від 28.02.2020 за №224/09-19-05-05/36909109 (надалі - акт перевірки), (т.1, а.с.35-76) згідно висновків якого встановлено порушення позивачем:

1. - п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755 (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість в загальній сумі 43760997 грн., в тому числі по періодах: за вересень 2019 на 43760997 грн.

2. - п.176.2 «б» ст. 176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755 (із змінами та доповненнями), подання з помилками звітності про суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) за 1 квартал 2017, 2 квартал 2017, 3 квартал 2017, 4 квартал 2017, 1 квартал 2018, 2 квартал 2018, 3 квартал 2018, 1 квартал 2019, 2 квартал 2019, не відображення у поданих розрахунках форми 1-ДФ за період з 01.01.2018 по 30.09.2019 нарахованих та виплачених доходів фізичним особам (ознака доходу - 179) та виплачених доходів фізичним особам-підприємцям (ознака доходу 157).

На підставі встановлених порушень, висвітлених у акті перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0002670505 від 13.04.2020, яким за порушення визначені пунктом 1 висновку акта перевірки, згідно з пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54, п. 58.1 ст. 58 ПК України та пп. 20.1.18, пп. 20.1.19 п. 20.1 ст. 20 ПК України, збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в розмірі 54701246,00 грн., у тому числі 43760997, 00 грн., за податковими зобов`язаннями та 10940249,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями штрафами (т.1 а.с.7).

Позивач не погодившись із винесеним ГУ ДПС в Івано-Франківській області податковим повідомленням-рішенням №0002670505 від 13.04.2020 подав скаргу до ДПС України, в якій просив скасувати вказане податкове повідомлення-рішення від 13.04.2020 (т.1, а.с.8-9).

За результатом розгляду скарги ПП «Заготпродукт», 26.06.2020 рішенням Державної податкової служби України №20298/6/99-00-06-02-01-06 про результати розгляду скарги, скаргу ПП «Заготпродукт» від 19.05.2020 залишено без задоволення а податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 13.04.2020 №0002670505 - без змін (т.1, а.с. 10-14).

Не погоджуючись із винесеним ГУ ДПС в Івано-Франківській області податковим повідомленням-рішенням №0002670505 від 13.04.2020, позивач, з метою захисту свого порушеного права, звернувся із позовною заявою до суду.

Судом встановлено, що підставою для донарахування позивачу податкових зобов`язань з податку на додану вартість, штрафних фінансових санкцій визначених в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні слугували виявлені під час перевірки порушення, а саме:

-заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників декларацій з податку на додану вартість, внаслідок не нарахування податкових зобов`язань на вартість товарів (свині, курятина, морепродукти, масло, мука м`ясокосна) суми податку під час придбання яких були включені до складу податкового кредиту у зв`язку з відсутністю залишків та руху товарно-матеріальних цінностей, документів щодо реалізації/відвантаження, використання у господарській діяльності.

Відповідно до дослідженого в судовому засіданні акту перевірки від 28.02.2020 за №224/09-19-05-05/36909109 (надалі - акт перевірки) пояснень представників сторін, судом встановлено, що податковим органом в ході проведення перевірки, згідно наданих первинних документів, даних бухгалтерського обліку, єдиного реєстру податкових накладних, встановлено що, ПП «Заготпродукт» протягом періоду з 01.01.2017 по 30.09.2019 здійснювало придбання свиней в живій вазі від суб`єктів господарської діяльності ТОВ «Галичина-Захід» (свині на вирощуванні, вибракувані свиноматки) в кількості 3444130 кг., на суму без ПДВ 131531646,7 грн., ПДВ 26306329,33 грн.; ПАП «Агропродсервіс» (свині на відгодівлі) в кількості 1847830,87 кг., на суму без ПДВ 64265260,33 грн., ПДВ 12853052,07 грн.; ТОВ «Росан - Агро» (свині на відгодівлі) в кількості 130259,628 кг., на суму без ПДВ 4899493,8 грн., ПДВ 979898,76 грн.; ТОВ «Даноша» (свинки) в кількості 232125,526 кг., на суму без ПДВ 7842790,4 грн., ПДВ 1568558,08 грн.; ФГ «Пан Продукт» (свині ж/в) в кількості 476487 кг., на суму без ПДВ 18283803,33 грн., ПДВ 3656760,666 грн.; ТОВ «Еко Міт» (свині товарні, свиноматка) в кількості 518997 кг., на суму без ПДВ 11929181,67 грн., ПДВ 2385836,334 грн.; ТОВ «Агро-Вам» (свині) в кількості 86800 кг., на суму без ПДВ 3292883,33 грн., ПДВ 658576,666 грн.;, ТОВ «Агро-Традиції» (свині) в кількості 51240 кг., на суму без ПДВ 1733241,66 грн., ПДВ 346648,332 грн.

Загальна кількість придбаних ПП «Заготпродукт» у зазначених вище суб`єктів господарювання свиней в живій вазі становить 6787870,02 кг., (57305 голів) на загальну суму 243778301,02 грн., без ПДВ, сума ПДВ - 48755660,24 грн.

Також судом встановлено, що в ході проведення перевірки податковим органом на підставі наданих до перевірки звітів по заготівлі, декларацій виробника, накладних на передачу готової продукції встановлено, що загальна вага м`яса свинини після забою (забійна вага) становить 4165111,41 кг.

Коефіцієнт переведення живої ваги в забійну на ПП «Заготпродукт» складає 0,6136 (4165111,41(забійна вага придбаних свиней)/6787870,02 (жива вага придбаних свиней).

Середня вартість одного кілограма придбаних свиней в живій вазі становить 35,91 грн., (243778301,02 (загальна вартість придбаних свиней)/6787870,02 (загальна вага придбаних свиней).

За період з 01.01.2017 по 30.09.2019 згідно даних ЄРПН, згідно наданих первинних документів, даних бухгалтерського обліку ПП «Заготпродукт» реалізовано м`яса свинини забійною вагою в кількості 466472,47 кг., на загальну суму 27839323 грн., в т.ч. ПДВ 4639887 грн.

Загальна кількість реалізованого ПП «Заготпродукт» м`яса свинини в живій вазі з урахуванням коефіцієнту переведення складає 760966,51 кг., (466472,47 кг. (вага реалізованого м`яса свинини)/0,613 (коефіцієнт битої ваги)).

На підставі наведеного, станом на 30.09.2019 залишок нереалізованої свинини в живій вазі на ПП «Заготпродукт» становить 6026903,51 кг., (6787870,02 (загальна вага придбаних свиней)- 760966,51 кг.,(загальна кількість реалізованого м`яса свинини в живій вазі) вартістю 216426105,04 грн., (6026903,51 кг. (залишок нереалізованої свинини)*35,91 (середня вартість одного кілограма придбаних свиней)).

Також, судом встановлено, відображено в акті перевірки та не заперечувалось представником позивача та представниками відповідача, що у зв`язку з відсутністю на ПП «Заготпродукт» потужностей для забою свиней у період з 01.01.2017 по 30.09.2019 такі послуги згідно укладених договорів надавали ПП «Глиняни Агро» та ПЗВКП «Еліта».

Так, згідно даних акту перевірки, відповідно до укладеного між ПП «Загот продукт» та ПП «Глиняни Агро» договору про надання послуг по забою тварин від 12.05.2017 №100, додатку №1 від 01.12.2018 до договору про надання послуг по забою тварин від 12.05.2017 №100, ПП «Глиняни Агро» за період з 12.05.2017 по 30.09.2019 надано ПП «Заготпродукт» послуг по забою свиней в кількості 46567 штук, на загальну суму 4559199,97 грн., в т.ч. ПДВ 759866,66 грн.

Згідно укладеного між ПП «Заготпродукт» та ПЗВКП «Еліта» договору про надання послуг №60 від 13.09.2016, за період з 01.01.2017 по 30.09.2019 ПЗВКП «Еліта» надано ПП «Заготпродукт» послуг по забою свиней в кількості 900 штук на загальну суму 68400 грн., в т.ч. ПДВ 11400 грн.

Крім того, згідно даних акту перевірки, податковим органом в ході проведення перевірки встановлено, що у наданих до перевірки товарно-транспортних накладних на перевезення товару (свині в живій вазі) за 2017 рік, постачальниками свиней (у ряді ТТН) зазначено пункт призначення/розвантаження: Івано-Франківська область, Рогатинський район, смт. Букачівці, вул.Б.Лепкого,3 (юридична адреса ПП «Заготпродукт», де відсутні потужності для забою та утримання свиней), зокрема:

1.ФГ «Пан Продукт» (код ЄДРПОУ 33309000) здійснено постачання свиней в кількості 16510 кг.,(150 голів) на загальну суму 788517,6 грн.,в т.ч. ПДВ 131419,60 грн., на умовах договору купівлі-продажу №28-12/15 від 28.12.2015;

2. ТОВ «Галичина Захід» (код ЄДРПОУ 30124457) здійснено постачання свиней в кількості 19560 кг.,(166 голів) на загальну суму 889186,00 грн.,в т.ч. ПДВ 148197,67 грн., на умовах договору купівлі-продажу №14-055 від 29.07.2014;

3. ПАП «Агропродсервіс» (код ЄДРПОУ 30356854) здійснено постачання свиней в кількості 567140 кг.,(4740 голів) на загальну суму 22621317,8 грн., в т.ч. ПДВ 3770219,63 грн., на умовах договору купівлі-продажу №01-2Т/02/16 від 01.02.2016;

4. ТОВ «Еко Міт» (код ЄДРПОУ 38940219) здійснено постачання свиней в кількості 518997 кг.,(4340 голів) на загальну суму 14315018,00 грн., в т.ч. ПДВ 2385836,34 грн., на умовах договору купівлі-продажу №13/03-1 від 03.03.2017;

Таким чином, загальна кількість свиней в живій вазі, поставлених в 2017 році, ФГ «Пан Продукт», ТОВ «Галичина Захід», ПАП «Агропродсервіс», ТОВ «Еко Міт» за адресою: Івано-Франківська область, Рогатинський район, смт. Букачівці, вул.Б.Лепкого,3 (юридична адреса ПП «Заготпродукт») становить 1122207 кг (9396 голів) на загальну суму 38614039 грн., в т.ч. ПДВ 6435673 грн.

Як встановлено перевіркою, відображено у акті перевірки та не спростовано представником позивача в судовому засіданні, відповідно до даних ЄРПН та наданих до перевірки первинних документів доставлені за адресою: Івано-Франківська область, Рогатинський район, смт. Букачівці, вул.Б.Лепкого,3 (юридична адреса ПП «Заготпродукт») свині в живій вазі 1122207 кг (9396 голів) не реалізовувались.

Як відображено у акті перевірки, перевіркою встановлено відсутність ветеринарних свідоцтв 1-ВЕТ, відомостей на переміщення тварин, товарно-транспортних накладних, шляхових листів, які б підтверджували переміщення тварин (свиней) від ПП «Заготпродукт» в адресу інших юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців чи фізичних осіб для забою, зберігання чи реалізації.

Відповідно до пояснень ветеринарного лікаря Рогатинської районної державної лікарні ветеринарної медицини та ветеринарного лікаря Золочівської районної державної лікарні ветеринарної медицини, наданих до перевірки оперативним управлінням ГУ ДФС в Івано-Франківській області, виробничі потужності ПП «Заготпродукт» не обладнані відповідним устаткуванням для забою свиней. В продовж перевіряємого періоду, в ході ведення ветеринарного обліку та внесення відомостей в електронний реєстр ідентифікації тварин, документів із зазначенням назви власника тварин ПП «Заготпродукт» не надходили та не вносились.

Відповідно до відомостей акту перевірки ПП «Заготпродукт» протягом періоду з 01.01.2017 по 30.09.2019, здійснювало придбання у ТОВ «Агро-Інвест» (код ЄДРПОУ 31228240) та ТОВ «Ексім Фуд» (код ЄДРПОУ 36763010) м`яса курячого механічно обваленого та субпродуктів курей свійських в загальній кількості 108342,39 кг., на загальну суму 1399419,9 грн., без ПДВ, сума ПДВ - 279883,99 грн., а також у ТОВ «Мас.Торг» (код ЄДРПОУ 41168067), Хек (тушка,100-300) - 535 кг.; оселедець (з/г, 350+) - 3000 кг.; мінтай (б/г, 200-300) - 1020-6 кг.; зубатка (R) (стейк зш, IWP, 5 кг) - 200 кг.; Креветка вар/мор (з/г, 120+) - 200 кг.; масло солодковершкове екстра, 82,5% - 7000 кг.; мука м`ясокосна - 14470 кг. в загальній кількості 26425,6 кг., на загальну суму 979461,6 грн., без ПДВ, сума ПДВ - 195892,3 грн.

За період з 01.01.2017 по 30.09.2019 придбана ПП «Заготпродукт» у ТОВ «Агро-Інвест» (код ЄДРПОУ 31228240), ТОВ «Ексім Фуд» (код ЄДРПОУ 36763010) та ТОВ «Мас.Торг» (код ЄДРПОУ 41168067), продукція, як зазначено в акті перевірки та було встановлено податковим органом згідно даних ЄРПН та наданих до перевірки первинних документів, не реалізовувалась та станом на 30.09.2019 обліковується по рахунку 26 «готова продукція» в кількості 26425,6 кг., на суму 979461,6 грн.

В судовому засіданні представник позивача зазначив, що позивачем визнаються виявлені перевіркою порушення в частині придбання, реалізації та зберігання м`яса курячого механічно обваленого та субпродуктів курей свійських в кількості 108 342,39 кг., на загальну суму 1399419,9 грн., без ПДВ, сума ПДВ -279883,99 грн., Морепродуктів (хек, оселедець, мінтай, зубатка, креветка), масло, мука м`ясокосна в кількості 26425,6 кг., на загальну суму 979461,6 грн., без ПДВ, сума ПДВ - 195892,3 грн., не нарахування податкових зобов`язань на вартість товарів курятина - 279883,99 грн., морепродукти, масло, мука м`ясокосна - 195892,3 грн., сум податку під час придбання яких були включені до складу податкового кредиту.

Враховуючи визнання представником позивача вказаних обставин, такі обставини в силу вимог ч.1 ст.78 КАС України, не підлягають доказуванню.

В судовому засіданні судом встановлено, а також відображено в акті перевірки, що на запит податкового органу від 19.02.2020, посадовими особами ПП «Заготпродукт» надано письмові пояснення.

Відповідно до наданих пояснень за підписом керівника ПП «Загодпродукт» (т.1 а.с.136), в наданих до перевірки товарно-транспортних накладних на постачання свиней в живій вазі від постачальників ФГ «Пан Продукт», ТОВ «Галичина Захід», ПАП «Агропродсервіс», ТОВ «Еко Міт», в яких зазначено пункт розвантаження Івано-Франківська область, Рогатинський район, смт. Букачівці, допущено помилки при заповненні таких ТТН, переміщення свиней фактично відбувалось за адресою Львівська область, Золочівський район, с. Сасів. Дані про рух свиней в журналі обліку руху тварин по підприємству ПП «Заготпродукт» відсутні, оскільки переміщення свиней фактично відбулося за адресою Львівська область, Золочівський район, с. Сасів на підприємство яке здійснює приймання свиней від постачальника, вигрузку свиней, передзабійне утримання свиней, забій свиней, зберігання м`яса після забою свиней поставку м`яса до ПП «Заготпродукт» (договір від 01.01.2017 №1 укладений між ПП «Заготпродукт» та ПП «Глиняни Агро» та додаток №1 до даного договору від 01.12.2018). Зазначено, що списання свиней в агенство ідентифікації тварин здійснювалось офіційним ветлікарем ПП «Глиняни Агро». Щодо залишків нереалізованої свинини повідомлено, що дана продукція станом на 30.09.2019 частково перебуває на передзабійному утриманні свиней у живій вазі, а також на зберіганні уже післязабійного м`яса свиней ПП «Глиняни Агро» згідно договору від 01.01.2017 №1 та додатку №1 до даного договору від 01.12.2018. Крім того, станом на 30.09.2019 на зберіганні знаходиться м`ясо свинини, яке перевезено власним автомобільним транспортом до холодильних камер ТОВ «Агроінвест» (згідно договору позички з ТОВ «Агроінвест». Крім того, станом на 30.09.2019 на зберіганні знаходиться м`ясо свинини у морозильних камерах в Букачівцях. Також повідомлено, що оскільки на території підприємства знаходяться три холодильні приміщення загальною площею 360 м.кв., та 7 морозильних камер загальною площею 940 м.кв., загальним об`ємом 1800 м.куб., та 4700 м.куб., відповідно, які забезпечують якість готової м`ясної продукції у відповідності до ГОСТУУ. Зазначено, що значна частина м`ясної продукції в кількості 2 830 000 кг., зберігається на території підприємства, а саме: - м`ясо свинини в кількості 2 741 182 кг.; м`ясо куряче обвалене заморожене в кількості 88818 кг. Решту свинини в кількості 952 039 кг., знаходиться на зберіганні в ПП «Глиняни Агро» в с. Сасів та ТОВ «Агроінвест» м. Червоноград.

Аналогічні за змістом пояснення надані представником позивача в судовому засіданні.

Отже, згідно наданих до перевірки та до суду пояснень ПП «Заготпродукт» на території ПП «Заготпродукт» в холодильних приміщеннях та морозильних камерах зберігається - м`ясо свинини в кількості 2 741 182 кг. Решту свинини в кількості 952 039 кг., знаходиться на зберіганні в ПП «Глиняни Агро» в с. Сасів та ТОВ «Агроінвест» м. Червоноград.

В підтвердження чого, а адресу суду представником позивача надано засвідчену копію договору про надання послуг по забою тварин №100 від 12.05.2017 укладеного в с. Розворяни між ПП «Глиняни Агро» (Виконавець) та ПП «Заготпродукт» (Замовник) відповідно до предмету якого Замовник доручає та оплачує, а Виконавець надає послуги по забою свиней: - доставка живих свиней від ферми до місця забою (село Сасів); - вигрузка свиней, передзабійне утримання свиней; - забій свиней; - охолодження м`яса свинини; -фасування субпродуктів; - ветсанекспертиза м`яса та субпродуктів (пп.1.1 п.1 Договору). Відповідно до підпункту 5.1 пункту 5 Договору Сторони посвідчують здачу-приймання послуг відповідним актом здачі приймання виконаних послуг по завершенні роботи (т.1 а.с.137).

Додатком №1 від 01.12.2018 до договору про надання послуг по забою тварин від 12.05.2017 укладеного між ПП «Глиняни Агро» (Виконавець) та ПП «Заготпродукт» (Замовник), внесено зміни до умов договору №100 від 12.05.2017 доповнивши: п.1 вказаного Договору (предмет договору) пунктами 1.2 та 1.3 згідно яких: Замовник доручає та оплачує, а Виконавець надає послуги по зберіганню м`яса та м`ясопродукції, що підтверджується актами приймання-передачі. Виконавець несе відповідальність за збереження переданих йому цінностей з моменту передачі на зберігання і до моменту його повернення. Пункт 2 (права та обов`язки Виконавця) пунктом 2.2, згідно якого: Вживати всіх необхідних заходів для схоронності майна протягом строку зберігання. Пункт 4 (оплата послуг виконавця) пунктом 4.4. згідно якого: Замовник зобов`язується виплачувати Виконавцю, згідно виставлених рахунків на основі акту виконаних робіт. Пункт 6 (строк договору) пунктом 6.1 згідно якого: Даний договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами і діє до 31.12.2020, а в частині взаєморозрахунків - до повного розрахунку між сторонами (а.с.138).

Також надано представником позивача копію договору №0409 від 04.09.2019 надання послуг по відповідальному зберіганню укладеного між ТзОВ «Агро-Інвест» (Зберігач) та ПП «Заготпродукт» (Поклажодавець). Відповідно до умов вказаного договору Поклажодавець передає, а Зберігач приймає на відповідальне зберігання протягом строку цього Договору м`ясопродукцію (надалі іменується «майно»). Зберігач зобов`язаний вживати всіх необхідних заходів для забезпечення схоронності майна протягом строку зберігання (пп.2.1.1 Договору). Повернути майно Поклажодавцеві за першою вимогою останнього(пп.2.1.4 Договору). Зберігач не має права користуватись майном, крім випадків, узгоджених з Поклажодавцем, за умови, що таке узгодження оформляється письмово (п.2.3 Договору). Зберігач не має права передавати майно у користування третім особам. Поклажодавець зобов`язаний передати Зберігачеві майно на зберігання згідно акту прийому-передачі, який є невід`ємною частиною даного договору (пп.3.1.1). За надання передбачених Договором послуг Поклажодавець виплачує Зберігачу винагороду в розмірі, визначеному Актом приймання-передачі наданих послуг виходячи із: 17,04 грн. за 1 тонно/добу, в т.ч.ПДВ; 12,00 грн. за 1 тонну розвантажувальних робіт, в т.ч. ПДВ; 12,00 грн. за 1 тонну навантажувальних робіт, в т.ч. ПДВ (п.4.1 Договору). Здавання послуг Зберігачем та приймання їх результатів Поклажодавцем оформляється актомприймання-передачі наданих послуг, який підписується уповноваженими представниками сторін (п.4.2 Договору). Оплата наданих послуг здійснюється протягом десяти робочих днів після підписання Акта приймання-передачі наданих послуг (п.4.4. договору). Строк цього Договору починає свій перебіг з моменту його підписання сторонами та закінчується 31.12.2020 року (п.7.1,7.2 Договору) (т.1 а.с. 140-141).

Окрім вказаних договорів представником позивача надано копію Договору оренди №2/5 від 02.05.2017 укладеного між ОСОБА_1 (Орендодавець) та ПП «Заготпродукт» (Орендар), відповідно до предмету якого Орендодавець зобов`язується передати Орендареві у користування, на встановлений Договором строк, майновий комплекс будівель, розташованих за адресою АДРЕСА_1 , який складається з приміщень позначених: літерою «А» (столова), загальною площею 626,5 кв.м; літерою «Б» (гараж), загальною площею 450,6 кв.м; літерою «В» (гараж) загальною площею 1100,6 кв.м; літерою «Г» (майстерня), загальною площею 555,8 кв.м; літерою «Д» (гараж), загальною площею 507,5 кв.м, а Орендар зобов`язується прийняти об`єкт оренди та здійснювати оплату за його користування Орендодавцю відповідно до умов Договору (п.1 Договору) (т.1 а.с.142-143).

Також представником позивача надано копію технічного паспорта на виробничий будинок Майновий комплекс за адресою: вул. Лепкого 2, селище Букачівці, Рогатинський район, Івано-Франківська область, виготовленого за станом на 12.07.2017.

Згідно експлікації приміщень до плану поверхів виробничого будинку під літерою «Б» зазначено: 1. коридор 13.7 кв.м.; 2. кладова 5,8 кв.м.; 3. кабінет 36,1 кв.м.; 4. холодильна камера 93,5 кв.м.; 5.склад 98,0 кв.м.; 6.холодильна камера 93.7 кв.м.; 7. склад 35,2 кв.м.; 8. склад 56,5 кв.м.; 9. кімната охорони 8.0 кв.м.; 10. Прохідна 3.3 кв.м. Під літерою «Д» зазначено: 1. склад 63,9 кв.м.; 2. склад 64,8 кв.м.; 3. забійний цех 132,0 кв.м.; 4. холодильна камера 49,3 кв.м.; 5. холодильна камера 14,6 кв.м.; 6. холодильна камера 64.6 кв.м.; 7. холодильна камера 55,8 кв.м.; 8. роздягальня 10,9 кв.м.; 9. коридор 4.2 кв.м.; 10. душова 31.4 кв.м.; 11. санпропускник 11.4 кв.м.; 12. холодильна камера 59,3 кв.м.; 13. холодильна камера 60,6 кв.м.; 14. холодильна камера 47.3 кв.м.; 15.цех 175,2 кв.м.; 16.холодильна камера 55,9 кв.м.; 17.вагова 60,5 кв.м.; 18.приміщення вигрузки 19,1 кв.м.; 19.цех 24,9 кв.м.; 20.сушильня 15,7 кв.м.; 21.санвузол 16,7 кв.м.; 22.роздягальня 14,4 кв.м.; 23.коридор 4,1 кв.м.; 24.склад 78,1 кв.м.; 25.котельня 34,7 кв.м (т.1 а.с.144-146).

На переконання представника позивача зазначені вище договори та технічний паспорт на виробничий будинок Майновий комплекс, підтверджують перебування на зберіганні м`яса та м`ясопродукції частково на ПП «Глиняни Агро», частково на зберіганні в ТзОВ «Агро-Інвест», а також частково зберігаються в морозильних камерах ПП «Загодпродукт».

Однак, суд вважає такі твердження представника позивача не переконливими з огляду на не надання позивачем (представником позивача) документально підтвердженої інформації яка кількість вище вказаної продукції передана на зберігається на ПП «Глиняни Агро», яка кількість передана на зберігання ТзОВ «Агро-Інвест» та яка кількість зберігається в морозильних камерах ПП «Загодпродукт». Крім того, ПП «Заготпродукт» ні до перевірки ні суду не надано актів приймання-передачі м`яса та м`ясопродукції (кількості та вартості) на підтвердження надання ПП «Глиняни Агро» та ТзОВ «Агро-Інвест» послуг по зберіганню, актів виконаних робіт (наданих послуг) зі зберігання, доказів оплати за надані послуги, хоча наявність таких актів передбачена умовами вище зазначених договорів. В свою чергу згідно умов вищезазначеного договору оренди Майнового комплексу будівель, розташованих за адресою АДРЕСА_2 від 02.05.2017, Орендодавцем ( ОСОБА_1 ) передано Орендарю (ПП «Заготпродукт») в оренду приміщення позначені літерами «А» столова, «Б» гараж, «В» гараж, «Г» майстерня, «Д» гараж та не передбачено наявності та передання в оренду холодильних камер. Згідно наявної в матеріалах справи (т.1 а.с.96-113) інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна у Майновому комплексі за адресою АДРЕСА_1 , що належить ОСОБА_1 , наявні всі вище зазначені приміщення позначені літерами «А,Б,В,Г,Д» окрім холодильних камер.

На переконання суду зазначені в технічному паспорті на виробничий будинок Майновий комплекс, холодильні камери, жодним чином не підтверджують дійсну їх наявність з відповідним холодильним обладнанням. На вимогу суду, окрім зазначено технічного паспорту, представником позивача не надано доказів здійснення ПП «Заготпродукт» чи безпосередньо Орендодавцем, придбання, установки, технічного обслуговування відповідного холодильного обладнання, технічної документації такого обладнання, в підтвердження можливості зберігати в орендованих приміщеннях значної кількості м`яcа свинини, курятини, м`ясопродуктів, морепродуктів, масла солодковершкового.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Згідно статті 10 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов`язані проводити інвентаризацію активів і зобов`язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Об`єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов`язковим згідно з законодавством.

Як встановлено судом, відображено у акті перевірки, та не спростовано представником позивача, ПП «Заготпродукт» з 01.01.2017 по день проведення перевірки не проводилась інвентаризація нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів. Відповідно до даних форми №1-м «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» станом на 30.09.2019 у рядку 1100 «Запаси» відображено залишки у сумі 4230,3 тис.грн. Рядок 1103 «Запаси: у тому числі готова продукція» згідно розшифровки в розрізі номенклатури включає: 1. М`ясо односортне 61820,00 кг., - 3214660,00 грн.; 2. Язик 758,00 кг., -83380,00 грн.; 3. Печінка 1381,00 кг.,- 41430,00 грн.; 4. Нирка 2023,00 кг., - 30345,00 грн.; 5. Серце 1117,00 кг.,- 33510,00 грн.; 6. Хвіст 1321,00 кг.,- 52840,00 грн.; 7. Легені 1948,00 кг.,-29220,00 грн.; 8. Субпродукти ІІ кат. 248315,00 кг., - 744945,00 грн. Разом 318683 кг. - 4230330 грн.

Враховуючи наведене вище, а також не надання ПП «Заготпродукт» як до перевірки так і суду обгрунтованих пояснень щодо використання в господарській діяльності (реалізація, використання для власних потреб) зазначених ТМЦ, відсутність залишків згідно даних форми №1-м «Баланс (Звіт про фінансовий стан)» свідчить про відсутність станом на 30.09.2019 залишків свинини (свиней) у кількості 6026903,51 кг, вартістю 216 426 105,04 грн., курятини у кількості 108 342,39 кг., вартістю 1 399419,9 грн., морепродуктів, масла та муки м`ясокосної в кількості 26 425,6 кг., вартістю 979461,6 грн.

Відповідно до п.189.1 ст.189 ПК України, у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Згідно п.198.5 ст.198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до пп. 14.1.36 п.14.1 ст. 14 ПК України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Зважаючи на коментовані норми податкового законодавства, встановлені факти щодо відсутності залишків та руху зазначених товарно-матеріальних цінностей, доказів реалізації/відвантаження (використання у господарській діяльності), суд вважає обгрунтованими висновки податкового органу про допущення ПП «Заготпродукт» порушень п.198.5 ст. 198 ПК України, не нарахування податкових зобов`язань на вартість товарів (свині, курятина, морепродукти), зокрема свині - 43 285221 грн. (216426105,04 грн.,х 0,2), курятина- 279884 грн., морепродукти , масло, мука м`ясокосна - 195892 грн., які не будуть використані в оподаткованих операціях/господарській діяльності, суми ПДВ за якими під час їх придбання були віднесені до складу податкового кредиту, з огляду на що податковим органом правомірно нараховано ПП «Заготпродукт» податкових зобов`язань відповідно до п.198.5, п.199.1 ПК України, всього в сумі 43760997 грн., в тому числі по періодах: за вересень 2019 на 43760997 грн.

Суд погоджується із доводами представників відповідача, про правомірність визначення податковим органом ПП «Заготпродукт» грошового зобов`язання з ПДВ та штрафних санкцій саме станом на день закінчення податкової перевірки 30.09.2019, оскільки у періоді, що перевірявся з 01.01.2017 по 30.09.2019 ПП «Заготпродукт» станом на кінцеву дату перевірки самостійно не нараховано податкові зобов`язання з ПДВ виходячи з вартості їх придбання, а тому твердження представника позивача в цій частині не знайшли свого підтвердження.

Всі інші доводи представника позивача і представників відповідача, не змінюють зміст встановлених судом обставин і сформованих правових висновків.

З приводу доцільності спростування чи підтвердження усіх аргументів сторін, суд зазначає, що Європейський суд з прав людини у рішенні від 10.02.2010 у справі «Серявін та інші проти України» зауважив, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях, зокрема, судів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною залежно від характеру рішення. У справі «Трофимчук проти України» Європейський суд з прав людини також зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожен довід. З огляду на зазначену практику ЄСПЛ, судом надано правову оцінку ключовим аргументам у спірних правовідносинах.

Відповідно до приписів ст.ст. 9, 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд, згідно ст.90 цього ж Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

А згідно положення ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову, що, в свою чергу, і було, в даному випадку, зроблено відповідачем.

Враховуючи встановлені обставини справи в сукупності, а також правове регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку, що контролюючим органом доведено правомірність прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, натомість позивачем належними та допустимими доказами не підтверджено свої заперечення проти наданих контролюючим органом доказів та доводів.

За такого правового врегулювання та обставин справи, суд вважає, що відповідач діяв в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами України, з урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії) та неупереджено.

На підставі коментованого, суд прийшов до переконання про не обґрунтованість адміністративного позову в цілому, а позовні вимоги такими, що не підлягають до задоволення.

Зважаючи на висновок суду про необґрунтованість адміністративного позову в силу вимог статті 139 КАС України, не підлягають стягненню із відповідача суб`єкта владних повноважень судові витрати.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову відмовити.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Учасники справи:

позивач: Приватне підприємство «Заготпродукт», адреса: вул. Лепкого, буд.3, смт.Букачівці, Івано-Франківська область, 77065, код ЄДРПОУ - 36909109;

відповідач: Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, адреса: вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018, код ЄДРПОУ - 43142559.

Суддя /підпис/ Скільський І.І.

Рішення складене в повному обсязі 08 жовтня 2021 р.