НАЦІОНАЛЬНЕ ПОЛОЖЕННЯ (СТАНДАРТ)
бухгалтерського обліку в державному секторі 129 "Інвестиційна нерухомість"
{Із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів
№ 329 від 08.07.2024}
1. Це Національне положення (стандарт) визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про інвестиційну нерухомість та її розкриття у фінансовій звітності.
2. Норми цього Національного положення (стандарту) застосовуються суб'єктами бухгалтерського обліку в державному секторі (далі - суб'єкти державного сектору).
3. Це Національне положення (стандарт) не застосовується до питань, урегульованих Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку в державному секторі 126 "Оренда", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2010 № 1629, та іншими національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі, а саме до:
класифікації оренди на операційну та фінансову;
визнання доходу від оренди об'єктів інвестиційної нерухомості;
обліку продажу та операцій з продажу активів з їх подальшою орендою;
розкриття інформації про операційну оренду у фінансовій звітності;
обліку біологічних активів, пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю;
обліку прав на розвідування та видобуток корисних копалин та невідтворюваних ресурсів;
оцінки орендодавцем нерухомості, наданої в оренду за договором фінансової оренди;
розкриття інформації про фінансову оренду та операційну оренду.
{Пункт 3 розділу I доповнено новим абзацом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
4. Терміни, що використовуються в національних положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку в державному секторі, мають таке значення:
балансова вартість активу - вартість активу, за якою він включається до підсумку балансу;
інвестиційна нерухомість - це нерухомість (земельна ділянка, споруда, будівля (частина будівлі) або їх поєднання), утримувана власником або орендарем відповідно до договору фінансової оренди з метою отримання орендних платежів та/або збільшення власного капіталу, а не для використання у виробництві та/або постачанні товарів, при наданні послуг та/або для адміністративних цілей, продажу в процесі звичайної діяльності;
{Абзац третій пункту 4 розділу I в редакції Наказу Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
операційна нерухомість - нерухомість (земельна ділянка, споруда, будівля (частина будівлі) або їх поєднання), утримувана власником або орендарем відповідно до договору фінансової оренди з метою використання у виробництві та/або постачанні товарів, при наданні послуг та/або для адміністративних цілей.
{Абзац четвертий пункту 4 розділу I в редакції Наказу Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
5. З метою бухгалтерського обліку не вважається інвестиційною нерухомістю:
5.1. Операційна нерухомість, а також нерухомість, що утримується для використання в майбутньому як операційна нерухомість або для майбутньої забудови та подальшого використання як операційна нерухомість.
5.2. Нерухомість, що утримується з метою продажу за умов звичайної діяльності.
5.3. Нерухомість, що перебуває в процесі будівництва або поліпшення з метою продажу за умов звичайної діяльності.
5.4. Нерухомість, що утримується для надання соціальних послуг, яка також забезпечує надходження грошових коштів.
5.5. Нерухомість, що утримується у спеціальних цілях.
5.6. Нерухомість, надана в оренду іншому суб’єкту господарювання за угодою про фінансову оренду.
5.7. Операційна нерухомість, стосовно якої очікується вибуття.
Приклади інвестиційної нерухомості:
земельна ділянка, утримувана довгостроково для збільшення власного капіталу, а не короткостроково для продажу у процесі звичайної діяльності;
земельна ділянка, утримувана для використання в майбутньому, мету використання якої ще не визначено. Якщо суб’єкт державного сектору ще не визначив, чи буде земельна ділянка використовуватися як операційна нерухомість, чи для продажу у короткостроковій перспективі у процесі звичайної діяльності, тоді така земельна ділянка вважається утримуваною для збільшення власного капіталу;
будівля, яка є власністю суб’єкта державного сектору (або як право користування будівлею, утримуваною суб’єктом державного сектору) та надана в оренду за одним або кількома договорами про операційну оренду;
будівля, яка не зайнята, але утримується для надання в оренду за одним або кількома договорами про операційну оренду.
{Пункт 5 розділу I в редакції Наказу Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
6. Якщо певна нерухомість уключає частину, яка утримується з метою отримання орендної плати та/або для збільшення власного капіталу, та іншу частину, що є операційною нерухомістю, і ці частини можуть бути відчужені окремо (або окремо надані в оренду згідно з договором про фінансову оренду), ці частини відображаються як окремі інвентарні об’єкти. Якщо ці частини не можуть бути відчужені окремо, нерухомість визнається інвестиційною нерухомістю за умови її використання переважно з метою отримання орендної плати та/або для збільшення власного капіталу.
За наявності ознак, за яких нерухомість може бути віднесена і до операційної нерухомості, і до інвестиційної нерухомості, суб’єкт державного сектору розробляє критерії щодо їх розмежування.
{Пункт 6 розділу I в редакції Наказу Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
7. Якщо суб'єкт державного сектору контролює інвестиційну нерухомість, надану в оренду контролюючому суб'єкту державного сектору або контрольованому суб'єкту державного сектору для використання за призначенням у звичайній діяльності суб'єкта державного сектору, такий об'єкт основних засобів при складанні консолідованої фінансової звітності цієї економічної групи суб'єктів державного сектору вважається операційною нерухомістю.
II. Визнання та оцінка інвестиційної нерухомості
1. Інвестиційна нерухомість визнається активом, якщо існує ймовірність того, що суб'єкт державного сектору отримає в майбутньому від її використання економічні вигоди або потенціал корисності, та її первісна вартість може бути достовірно визначена.
2. Придбана (створена) інвестиційна нерухомість зараховується на баланс суб'єкта державного сектору за первісною вартістю. Одиницею обліку інвестиційної нерухомості є земельна ділянка, будівля (частина будівлі) або їх поєднання, а також активи, які утворюють з інвестиційною нерухомістю цілісний комплекс і в сукупності забезпечують надходження грошових коштів.
3. Первісна вартість придбаної інвестиційної нерухомості складається з таких витрат:
суми, що сплачують постачальникам (продавцям) та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на інвестиційну нерухомість;
суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) інвестиційної нерухомості (якщо вони не відшкодовуються суб'єкту державного сектору);
юридичні послуги, комісійні винагороди, пов'язані з придбанням інвестиційної нерухомості;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням та доведенням об'єктів інвестиційної нерухомості до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.
4. Первісною вартістю інвестиційної нерухомості, створеної суб'єктом державного сектору, є її вартість, визначена на дату початку використання інвестиційної нерухомості виходячи із загальної суми витрат на її створення.
Первісна вартість інвестиційної нерухомості, одержаної у фінансову оренду, визначається відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 126 "Оренда", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2010 № 1629.
5. Якщо придбання інвестиційної нерухомості здійснюється на умовах відстрочки платежу, то її первісною вартістю визнається ціна відповідно до договору. Різниця між договірною ціною та загальною сумою платежів визнається фінансовими витратами за період надання кредиту.
{Пункт 5 розділу II із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
6. Первісна вартість інвестиційної нерухомості збільшується на суму витрат, пов'язаних з її поліпшенням (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання інвестиційної нерухомості.
7. Витрати, що здійснюються для підтримання інвестиційної нерухомості в робочому стані та одержання первісно визначеної суми майбутніх економічних вигід від її використання, включаються до складу витрат звітного періоду.
8. Первісною вартістю об’єкта інвестиційної нерухомості, отриманого в результаті обміну на інший актив згідно із законодавством, є його справедлива вартість на дату оприбуткування. Якщо справедливу вартість отриманого або переданого активу визначити неможливо, первісною вартістю отриманого об’єкта інвестиційної нерухомості є первісна (переоцінена) вартість переданого активу з урахуванням суми нарахованої амортизації.
{Пункт 8 розділу II в редакції Наказу Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
9. Отримана безоплатно або за умовною вартістю інвестиційна нерухомість зараховується на баланс суб'єкта державного сектору за її справедливою вартістю на дату отримання.
10. Суб'єкт державного сектору на дату балансу відображає у фінансовій звітності інвестиційну нерухомість за справедливою вартістю, якщо її можна достовірно визначити, або за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення, що визнаються відповідними національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі.
{Абзац перший пункту 10 розділу II із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
Обраний підхід застосовується до оцінки всіх подібних об’єктів інвестиційної нерухомості.
{Пункт 10 розділу II доповнено новим абзацом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
11. Оцінка інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю має застосовуватися до дати вибуття, переведення інвестиційної нерухомості до операційної нерухомості та такої, що утримується для продажу, навіть якщо стає не можливим достовірно визначити її справедливу вартість на дату балансу.
{Розділ II доповнено новим пунктом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
12. Інвестиційна нерухомість, що обліковується за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення, переоцінці не підлягає.
{Розділ II доповнено новим пунктом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
13. Оцінка інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю ґрунтується на цінах активного ринку на подібну нерухомість і в подібному стані у тій самій місцевості за подібних умов договорів оренди без вирахування витрат, пов’язаних з продажем або іншим вибуттям, та не враховує майбутніх витрат на поліпшення або збільшення корисності нерухомості і відповідні майбутні вигоди від цих майбутніх витрат.
{Розділ II доповнено новим пунктом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
14. За відсутності активного ринку визначення справедливої вартості інвестиційної нерухомості здійснюється за:
поточними цінами на активному ринку на нерухомість різного характеру, стану, місця розташування (або залежно від різних договорів оренди та інших контрактів, скоригованих для відображення цих різниць);
останньою ціною на подібні об’єкти нерухомості на менш активному ринку, разом з коригуванням, щоб відобразити будь-які зміни економічних умов з дати операцій, що здійснювалися за тими цінами;
прогнозами дисконтованих грошових потоків, які базуються на достовірних попередніх оцінках майбутніх грошових потоків, які підтверджуються умовами будь-якого існуючого договору оренди та інших контрактів і зовнішнім свідченням (таким, як поточні ринкові орендні платежі за подібну нерухомість, в тому самому місці розташування і яка перебуває в тому самому стані), із застосуванням ставок дисконту, що відображають поточні ринкові оцінки невизначеності щодо суми і часу грошових потоків.
{Розділ II доповнено новим пунктом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
15. Якщо справедливу вартість інвестиційної нерухомості достовірно визначити неможливо, нерухомість обліковується відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 жовтня 2010 року № 1202, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 листопада 2010 року за № 1017/18312.
{Розділ II доповнено новим пунктом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
16. Сума збільшення або зменшення справедливої вартості інвестиційної нерухомості на дату балансу відображається у складі доходів або витрат звітного періоду.
{Розділ II доповнено новим пунктом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
III. Переведення нерухомості до інвестиційної нерухомості або виведення її зі складу інвестиційної нерухомості
1. Переведення нерухомості до інвестиційної нерухомості або виведення її зі складу інвестиційної нерухомості здійснюється лише в разі зміни характеру використання нерухомості, що засвідчується:
1) початком використання її як операційної нерухомості з переведенням об’єкта з інвестиційної нерухомості до операційної нерухомості;
{Підпункт 1 пункту 1 розділу III із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
2) початком підготовки її до продажу з переведенням об'єкта з інвестиційної нерухомості до складу запасів;
3) завершенням використання її як операційної нерухомості з переведенням до інвестиційної нерухомості;
{Підпункт 3 пункту 1 розділу III в редакції Наказу Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
4) початком операційної оренди іншою стороною з переведенням об’єкта зі складу запасів до інвестиційної нерухомості.
{Підпункт 4 пункту 1 розділу III в редакції Наказу Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
{Підпункт 5 пункту 1 розділу III виключено на підставі Наказу Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
{Підпункт 6 пункту 1 розділу III виключено на підставі Наказу Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
2. Переведення інвестиційної нерухомості до складу запасів здійснюється у разі існування зміни способу використання цього активу, що підтверджується початком підготовки до продажу. Якщо реалізація інвестиційної нерухомості здійснюється без попередньої підготовки, то інвестиційна нерухомість переведенню до складу запасів не підлягає. Якщо суб'єкт державного сектору здійснює поліпшення (добудову, реконструкцію тощо) існуючої інвестиційної нерухомості для продовження її використання в майбутньому як інвестиційної нерухомості, то такий об'єкт нерухомості залишається у складі інвестиційної нерухомості.
Переведення інвестиційної нерухомості до складу запасів здійснюється у порядку, передбаченому для основних засобів.
3. У разі переведення інвестиційної нерухомості, що оцінювалась за справедливою вартістю, до операційної нерухомості або до запасів вартість таких основних засобів чи запасів визначається за справедливою вартістю інвестиційної нерухомості на дату такого переведення.
{Розділ III доповнено новим пунктом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
4. При переведенні операційної нерухомості до інвестиційної, що оцінюватиметься за справедливою вартістю, різниця між балансовою (залишковою) вартістю операційної нерухомості і справедливою вартістю інвестиційної нерухомості відображається відповідно до пунктів 7, 8 розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 жовтня 2010 року № 1202, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01 листопада 2010 року за № 1017/18312.
{Розділ III доповнено новим пунктом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
5. При переведенні із запасів до інвестиційної нерухомості, що оцінюватиметься за справедливою вартістю, різниця між справедливою вартістю нерухомості на дату переведення та її балансовою (залишковою) вартістю визнається доходами або витратами звітного періоду, у якому відбулося таке переведення.
{Розділ III доповнено новим пунктом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
6. При завершенні будівництва або поліпшення інвестиційної нерухомості, яка обліковуватиметься за справедливою вартістю, різниця між справедливою вартістю нерухомості на цю дату та її балансовою вартістю визнається доходами або витратами звітного періоду, у якому відбулося завершення будівництва.
{Розділ III доповнено новим пунктом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
IV. Вибуття інвестиційної нерухомості
1. Визнання інвестиційної нерухомості припиняється у разі вибуття об'єкта внаслідок продажу, ліквідації, вилучення, невідповідності критеріям визнання активу з інших підстав, переведення з інвестиційної нерухомості до операційної нерухомості або припинення використання такої інвестиційної нерухомості з виключенням очікування отримання будь-яких економічних вигід або потенціалу корисності від її вибуття.
2. Відшкодування завданих збитків від третіх осіб за інвестиційну нерухомість, корисність якої зменшилася, яка була збитковою чи була віддана, визнається доходами або витратами, коли відшкодування стає таким, що підлягає отриманню.
Зменшення корисності інвестиційної нерухомості або збитки, які підлягають відшкодуванню від третіх осіб, обліковуються окремо.
Зменшення корисності інвестиційної нерухомості визнається відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 127 «Зменшення корисності активів», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 грудня 2010 року № 1629, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 січня 2011 року за № 92/18830.
{Розділ IV доповнено пунктом 2 згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
3. Фінансовий результат від вибуття інвестиційної нерухомості визначається вирахуванням з доходу від вибуття її балансової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям інвестиційної нерухомості.
4. Доходи і витрати від продажу інвестиційної нерухомості з її подальшою орендою визначаються відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 126 "Оренда", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2010 № 1629.
V. Розкриття інформації про інвестиційну нерухомість у примітках до фінансової звітності
1. Вартість інвестиційної нерухомості в балансі відображається окремою статтею.
2. У примітках до фінансової звітності за кожною групою інвестиційної нерухомості наводиться така інформація:
2.1. Критерії щодо розмежування інвестиційної нерухомості та операційної нерухомості.
2.2. Відображені у звіті про фінансові результати звітного періоду:
2.2.1. Сума доходу від оренди інвестиційної нерухомості.
2.2.2. Сума прямих витрат (з виділенням окремо сум на ремонт і обслуговування), що визнані у зв'язку з утриманням інвестиційної нерухомості, яка забезпечує надходження грошових коштів від оренди протягом звітного періоду.
2.2.3. Сума прямих витрат (з виділенням окремо сум на ремонт і обслуговування), що визнані у зв'язку з утриманням інвестиційної нерухомості, яка не забезпечує надходження грошових коштів від оренди протягом звітного періоду.
2.3. Обмеження щодо володіння, користування та розпорядження інвестиційною нерухомістю.
2.4. Сума укладених договорів на майбутнє:
2.4.1. На придбання, будівництво і підготовку інвестиційної нерухомості.
2.4.2. На ремонт, обслуговування і поліпшення інвестиційної нерухомості.
2.5. Вартість придбаної інвестиційної нерухомості.
2.6. Сума капітальних інвестицій в інвестиційну нерухомість за звітний рік.
2.7. Балансова вартість інвестиційної нерухомості, що вибула.
2.8. Дохід від вибуття інвестиційної нерухомості.
2.9. Вартість інвестиційної нерухомості, переведеної із/до запасів, та операційної нерухомості.
2.10. Інші зміни балансової вартості інвестиційної нерухомості.
3. При оцінці інвестиційної нерухомості за первісною вартістю, зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення, щодо кожної групи інвестиційної нерухомості наводиться така інформація:
3.1. Метод амортизації, що застосовується суб'єктом державного сектору, та діапазон строків корисного використання.
3.2. Балансова вартість та сума зносу з урахуванням втрат від зменшення корисності та вигід від її відновлення на початок і кінець звітного року.
3.3. Сума нарахованої амортизації протягом звітного року.
3.4. Сума втрат від зменшення корисності і сума вигід від відновлення корисності, відображені в звіті про фінансові результати та звіті про власний капітал за звітний рік.
4. При оцінці інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю наводиться така інформація:
4.1. Балансова вартість інвестиційної нерухомості на початок і кінець звітного періоду.
4.2. Сума доходів і витрат, що виникли внаслідок зміни справедливої вартості інвестиційної нерухомості.
4.3. Різниця між балансовою вартістю активів, що виникла внаслідок переведення до інвестиційної нерухомості запасів і операційної нерухомості.
{Розділ V доповнено новим пунктом згідно з Наказом Міністерства фінансів № 329 від 08.07.2024}
