НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ
        ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

                             Л И С Т

                  06.09.2006  N 13-214/3285-9377
 

                                      Територіальні управління
                                 Національного банку України
                                 Банки та їх філії,
                                 Асоціація українських
                                 банків,
                                 Київський банківський союз,
                                 Українська міжбанківська
                                 валютна біржа

   { Лист втратив актуальність на підставі Листа Національного
                                                    банку
N 29-213/5074-5078 ( v5078500-12 ) від 21.05.2012 }

     N 29-213/5074-5078 ( v5078500-12 ) від 21.05.2012 }

          Щодо здійснення іноземних інвестицій в Україну
 

     Національний банк України та Державна податкова адміністрація
України  у  зв'язку  з  численними  запитами  банків  щодо  деяких
практичних   аспектів   виконання   вимог  Положення  про  порядок
іноземного  інвестування  в  Україну  (  z0947-05  )  (1)  (далі -
Положення 280) роз'яснює наступне.

     1. Щодо  взяття  на  облік нерезидентів - інвесторів органами
державної податкової служби як платників податків.     Підпунктом  2.1.2  пункту  2.1  статті  2 Закону України "Про
оподаткування  прибутку  підприємств"  ( 334/94-ВР ) (далі - Закон
про  прибуток)  передбачено,  що  з  числа нерезидентів платниками
податку   є  фізичні  чи  юридичні  особи,  створені  у  будь-якій
організаційно-правовій  формі,  які отримують доходи з джерелом їх
походження з України, за винятком установ та організацій, що мають
дипломатичний статус або імунітет згідно з міжнародними договорами
України або законом.     Перелік доходів,   отриманих   нерезидентом  із  джерелом  їх
походження з України,  визначено пунктом 13.1 статті 13 Закону про
прибуток ( 334/94-ВР ).     Пунктом 13.2 статті 13 Закону  про  прибуток  (  334/94-ВР  )
передбачено,  що резидент або постійне представництво нерезидента,
що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої  ним  особи
будь-яку  виплату  з  доходу з джерелом його походження з України,
отриманого  таким  нерезидентом  від   провадження   господарської
діяльності  (у  тому  числі на рахунки нерезидента,  що ведуться в
гривнях) (зобов'язані  утримувати  податок  з  таких  доходів,  за
ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок,  який
сплачується до  бюджету  під  час  такої  виплати,  якщо  інше  не
передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.     Згідно з  пунктом   1.29   статті   1   Закону  про  прибуток
( 334/94-ВР ) податки, визначені статтею 13 цього Закону, є видами
податку на прибуток і не вважаються нововведеними податками.     Таким чином,  нерезидент-інвестор  відповідно  до  Закону про
прибуток ( 334/94-ВР ) є платником податку на прибуток  в  частині
отриманих прибутків (доходів) від здійснення іноземної інвестиції.
При цьому, обов'язок по утриманню та сплаті податку до бюджету від
доходів, отримуваних нерезидентом-інвестором, Законом покладено на
резидента, який здійснює таку виплату.     Отже, нерезиденти-інвестори  не підлягають окремому взяттю на
облік в органах державної податкової служби.

     2. Щодо  надання  копії  декларації  з  податку  на  прибуток
підприємства (яка   підтверджує отримання прибутку підприємством з
іноземними інвестиціями,  у разі повернення  іноземним  інвестором
прямих  іноземних інвестицій,  а також доходів,  прибутків і інших
коштів, отриманих від прямих інвестицій.     Згідно з  підпунктом  "а"  пункту  2  глави 3 Правил торгівлі
іноземною валютою ( z0950-05 ) (2) (далі -  Правила)  до  переліку
документів, на підставі яких резиденти та іноземні інвестори мають
право купувати,  обмінювати іноземну  валюту  з  метою  повернення
прямих іноземних інвестицій,  зокрема,  входить копія декларації з
податку  на  прибуток  підприємства,  яка  підтверджує   отримання
прибутку підприємством з іноземними інвестиціями.     Враховуючи зазначене,  копія декларації з податку на прибуток
підприємства  як один із документів( на підставі яких здійснюється
купівля іноземної  валюти  з  метою  повернення  прямої  іноземної
інвестиції(   надається  відповідно  вимог  Правил  (  z0950-05  )
незалежно від результатів інвестування.

     3. Щодо надання засвідченої  у  встановленому  порядку  копії
довідки  податкового  органу  про сплачений нерезидентом в Україні
податок  на  прибуток  (доходи)  при  здійсненні  купівлі,  обміну
іноземної валюти з метою повернення іноземних інвестицій,  а також
доходів,  прибутків,  інших коштів,  одержаних  від  інвестиційної
діяльності в Україні.

     а) отримання  Довідки  про  сплачений  нерезидентом в Україні
податок на прибуток (доходи)  як  підставу  для  перерахування  за
кордон  прибутків,  доходів  та інших коштів,  одержаних іноземним
інвестором в Україні (далі Довідка) для  здійснення  перерахування
за кордон прибутків,  доходів та інших коштів, одержаних іноземним
інвестором у результаті здійснення інвестицій.     Пунктом 3.8 глави 3 Положення 280 ( z0947-05 ) визначено,  що
уповноважений банк здійснює  перерахування  за  кордон  прибутків,
доходів   та   інших  коштів,  одержаних  іноземним  інвестором  у
результаті  здійснення  інвестицій,  на  підставі  засвідченої   у
встановленому   порядку   копії  довідки  податкового  органу  про
сплачений іноземним  інвестором  в  Україні  податок  на  прибуток
(дохід),  або легалізованої довідки (чи її нотаріально засвідченої
копії),   виданої   компетентним   органом   відповідної   країни,
визначеним  міжнародним договором України про уникнення подвійного
оподаткування, яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни,
з  якою  укладено  міжнародний  договір  про  уникнення подвійного
оподаткування доходів.     Враховуючи зазначене,  Довідка  є обов'язковим документом для
здійснення перерахування за кордон  прибутків,  доходів  та  інших
коштів,  одержаних  іноземним  інвестором  у результаті здійснення
іноземних інвестицій.

     б) необхідність   Довідки   для    повернення    нерезидентом
інвестиції з України у сумі фактичного внеску.     Відповідно до пункту 2 глави 3   Розділу    III        Правил
( z0950-05  ) обсяг іноземної валюти,  що купується обмінюється та
перераховується уповноваженим банком за інвестиційними  операціями
нерезидента,   не   може   перевищувати   суму  фактично  внесеної
інвестиції,   а   також   отриманих   доходів   (дивідендів)   від
інвестиційної    діяльності,   що   підтверджується   відповідними
документами.     Отже, при   поверненні   нерезидентом   іноземних  інвестицій
(прямих,  майнових та у вигляді інвестиційного вкладу) з України в
сумі  фактичного  внеску  (що  підтверджується  випискою банку про
фактичне надходження іноземної валюти в Україну,  або,  у  випадку
здійснення   майнової   інвестиції,   документом,  що  підтверджує
фактичне внесення майнової інвестиції в Україну,  тобто  вантажною
митною   декларацією),   немає  необхідності  в  наданні  Довідки,
оскільки кошти,  що  повертаються  в  розмірі  внесеної  іноземної
інвестиції, не   є   доходом  (прибутком)  нерезидента  із  джерел
походження з України, з якого сплачується податок.

     в) щодо курсової різниці,  що  виникає  при  перерахунку  сум
інвестицій.     Сума курсової   різниці,  що  виникає  при  перерахунку  суми
інвестицій в гривнях в іноземну валюту,  не  входить  до  переліку
доходів,  отриманих  нерезидентом  від  інвестиційної діяльності з
джерелом їх походження з України, визначених статтею 13 Закону про
прибуток ( 334/94-ВР ).     Відповідно   до   пункту   2    глави   3 Розділу  III Правил
( z0950-05  )  передбачена можливість купівлі іноземної валюти для
перерахування прибутків,  доходів,  та інших коштів, отриманих від
інвестиційної діяльності.     Отже, у  разі  перевищення  суми  іноземної  інвестиції,   що
повертається  іноземним  інвестором,  над  сумою  фактично  раніше
внесеної ним іноземної  інвестиції  на  відповідну  суму  курсової
різниці,  що не є доходом з джерелом походження з Україні, можлива
купівля іноземної  валюти  без  надання  до  уповноваженого  банку
Довідки.

_______________
(1)  затверджені  постановою  Правління  Національного  банку
України від 10.08.2005 N  280  (  z0947-05  )  і  зареєстровані  в
Міністерстві юстиції України 29.08.2005 N 947/11227

     (2)  затверджені  постановою  Правління  Національного  банку
України від 10.08.2005 N  281  (  z0950-05  )  і  зареєстровані  в
Міністерстві юстиції України 29.08.2005 N 950/11230

 Перший заступник Голови                             А.В.Шаповалов