open
  • PDF
  • DOC
  • Копіювати скопійовано
  • Надіслати
Чинна
                             
                             
ПРАЦЯ І ЗАРПЛАТА
Р О З ' Я С Н Е Н Н Я
N 14 від 01.08.94

м.Київ

Приватизация и аренда: вопросы учета

Реформирование форм собственности, внедрение рыночных
механизмов хозяйствования и управления раскрывают возможности не
только создания новых негосударственных структур путем образования
кооперативов и акционерных обществ разного вида, но также
предполагают разгосударствление государственного сектора
экономики. Организационно-правовые аспекты этого процесса урегулированы
Законами о приватизации имущества государственных предприятий, о
малой приватизации, ежегодными государственными программами
приватизации, указом Президента Украины от 15 июня 1993 г.
N 210/93 ( 210/93 ) "О корпоратизации предприятий" и Декретом
Кабинета Министров Украины от 20 мая 1993 г. N 57-93 ( 57-93 ) "О
приватизации целостных имущественных комплексов государственных
предприятий и их структурных подразделений, сданных в аренду".
Деятельность специальных финансовых посредников на рынке
приватизации урегулирована Декретом Кабинета Министров Украины от
17 марта 1993 г. N 23-93 ( 23-93 ) "О доверительных обществах" и
Указом Президента Украины от 19 февраля 1993 г. N 55/94 ( 55/94 )
"Об инвестиционных фондах и инвестиционных компаниях". Можно утверждать, что процессы приватизации в текущем году
получат заметное динамичное и организованное ускорение. Это можно предположить исходя из того, что достаточно много
предприятий подошли к решению этого вопроса через аренду
государственных предприятий, взятых несколько лет назад и
позволившей не только развить чувство собственника у каждого члена
организации арендаторов, но и накопить персонифицированные
средства прибыли для выкупа предприятия. Переход на аренду и приватизация государственных предприятий
или его филиалов, обособленных подразделений как целостных
имущественных комплексов предполагает проведение следующих
обязательных в этих условиях процедур. Целостный имущественный комплекс, который организация
арендаторов предполагает взять в аренду или намечен (оформлен) к
приватизации подлежит обязательной инвентаризации созданной для
этого инвентаризационной комиссией. При этом следует
руководствоваться Положением об инвентаризации имущества
приватизируемых государственных предприятий, а также имущества
передаваемых в аренду государственных предприятий и организаций,
утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 2 марта
1993 г. N 158 ( 158-93-п ). Одна из главных задач инвентаризации - путем взвешивания,
обмера, подсчета, визуального и лабораторного осмотра и анализа
установить действительное количественно-суммовое наличие активов
предприятия, его степень изношенности, произвести их сличение с
данными бухгалтерского учета на ту же дату и подготовить
инвентаризационные описи, акты, сличительные ведомости, объяснения
отдельных материально ответственных лиц и предложения
инвентаризационной комиссии по регулированию инвентаризационных
разниц. После утверждения органом приватизации или арендодателем
инвентаризационных материалов, все инвентаризационные разницы
отражаются в том же месяце, когда проводилась инвентаризация в
следующем порядке: излишки активов оприходуются в корреспонденции со счетом 80
"Прибыли и убытки"; уточнение износа основных средств производится по дебету или
кредиту счета 02 "Износ (амортизация) имущества" в корреспонденции
со счетом 85 "Уставный фонд"; корректировка износа МБП и нематериальных активов отражаются
по дебету или кредиту счетов 02 или 13 "Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов" в корреспонденции со счетом 80; недостачи материальных и других ценностей по балансовой
стоимости списываются на счет 84 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" с которого относятся: а) на издержки производства в пределах имеющихся норм
естественной убыли; б) на виновных лиц по стоимости, исчисленной в порядке,
установленном для оценки ущерба от хищений, недостач и порчи
материальных ценностей. При отсутствии конкретных виновников недостачи относятся на
результаты финансово-хозяйственной деятельности. Созданное на базе целостных имущественных комплексов арендное
предприятие становится правопреемником всех прав и обязательств,
вытекающих из баланса, составленного по результатам инвентаризации
при передаче государственного целостного имущественного комплекса
в аренду. Этот баланс является приложением к договору аренды и
подписывается представителями арендодателя и арендатора. Арендное предприятие открывает главную книгу нового
юридического лица записями из данных передаточного баланса по
дебету счетов 01 субсчет "Арендованные основные средства" и
кредиту счета 88 субсчет "Фонд в арендованном имуществе" с
отражением износа по ним по дебету этого же субсчета счета 88 в
корреспонденции со счетом 02 субсчет 2 "Износ арендованного
имущества". В аналогичном порядке на счет 04 зачисляется стоимость
нематериальных активов. Зачисление на баланс производственных
запасов, денежных средств, расчетов и других активов и пассивов
производится по дебету счетов учета соответствующих активов и
кредиту счетов учета соответствующих пассивов в корреспонденции со
счетом 88 субсчет "Фонд в арендованных оборотных средствах". Сумма
износа по малоценным предметам, взятым в аренду, отражается по
кредиту счета 13 и дебету счета 88. Арендодатель остаточную стоимость переданного в аренду
целостного имущественного комплекса отражает по дебету нового
счета 11 "Имущество в аренде" и кредиту также нового счета 99
"Задолженность за имущество в аренде". Учет деятельности, финансовых результатов и других операций,
включая амортизационные отчисления по арендованным основным
средствам и их ремонт арендатор осуществляет в общеустановленном
порядке. Амортизация по арендованным основным средствам в учете
обобщается на одноименном субсчете счета 86 "Амортизационный фонд"
и используется на обновление взятых в аренду основных средств. Это
означает, что при решении вопроса о списании источника
финансирования капитальных вложений необходимо в первую очередь
использовать остатки амортфонда по арендованным основным
средствам. Ввод в действие основных фондов отражается по дебету счета 01
субсчет "Арендованные основные средства" и кредиту счета 88
субсчет "Фонды в арендованном имуществе" (если использованы
средства амортфонда по арендованным основным средствам) или по
дебету счета 01 субсчет "Собственные основные средства" и кредиту
счета 85. В случаях списания основных средств до истечения нормативного
срока службы или срока службы, за который балансовая стоимость
переносится на издержки производства (обращения), недоначисленная
сумма амортизаций на полное восстановление производится за счет
остающейся в распоряжении арендатора прибыли с отражением по
дебету счета 81 и кредиту счета 86 субсчет "Амортфонд по
арендованным основным средствам". На сумму начисленной амортизации по арендованным основным
средствам арендатор дебетует счет 88 субсчет "Фонд в арендованных
основных средствах" и кредитует счет 02 субсчет "Износ
(амортизация) арендованных основных средств". Арендатор ежегодно (а при окончании срока договора аренды -
на дату окончания срока договора) представляет арендодателю
сведения о начисленной сумме амортизации и износа по арендованным
основным средствам, а также о первоначальной стоимости основных
фондов, приобретенных за счет амортфонда по арендованным основным
средствам. Арендодатель на основании сведений о приобретении арендатором
основных средств за счет амортфонда по арендованным основным
средствам дебетует счет 11 и кредитует счет 99, а на сумму износа
делаются обратные записи. После получения от Государственного фонда имущества, его
отделений письменного сообщения о приватизации арендного
предприятия арендодатель записи об имуществе в аренде закрывает
оборотами по дебету счета 99 и кредиту счета 11. Арендаторы ежемесячно отражают причитающуюся по договору
сумму арендной платы по дебету счета 81 и кредиту счета 68. Можно рассмотреть также вопросы бухгалтерского учета аренды
отдельных объектов основных средств, что действующим
законодательством не запрещается. Такая аренда оформляется договором имущественного найма и
регулируется Гражданским кодексом, а также другими специальными
нормативными актами. Имущество, сданное в аренду в виде отдельных объектов
основных средств отражается в балансе арендодателя с выделением их
в регистрах аналитического учета в отдельную группу. Отдельным
(инвентарным) объектом считается законченное устройство сов семи к
нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный
конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс
конструктивно-сочлененных предметов, представляющих единое целое и
совместно выполняющих определенную работу. Комплекс
конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько
предметов одного или разного назначения, имеющие общие
обслуживающие их приспособления и принадлежности, общее
управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего
каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции
только в составе комплекса, а не самостоятельно. Арендатор отдельные объекты основных средств, взятые в
аренду, учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные
средства" по стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический
учет ведется с использованием копии инвентарной карточки учета
основных средств арендодателя в разрезе объектов основных средств
и арендодателей. Индексация балансовой стоимости основных средств, сданных в
аренду, в установленные сроки проводится арендодателем с
сообщением арендатору новой балансовой стоимости. Начисление амортизации по отдельным объектам основных фондов,
сданных в аренду, производится арендодателем ежемесячно по
действующим нормам и отражается по дебету счета 80 и кредиту счета
76. Одновременно отражается в учете причитающаяся по договору
сумма арендной платы записями по дебету счета 76 и кредиту счета
80 - на сумму арендной платы по договору, исключая причитающуюся
сумму налога на добавленную стоимость, с отражением этой суммы по
кредиту счета 68. Арендатор причитающуюся по договору сумму арендной платы по
основным производственным фондам, взятым в аренду, ежемесячно
включает в издержки производства в пределах суммы амортизационных
отчислений на полное восстановление. если для целей производства и
управления арендуются нежилые помещения, то в издержки
производства могут быть включены суммы арендной платы, исчисленные
в пределах ставок, утвержденных местными органами государственной
исполнительной власти. При этом следует иметь в виду, что из сумм
арендной платы, относимой на издержки производства, должна быть
исключена сумма налога на добавленную стоимость, отражаемая в
общеустановленном порядке по дебету счета 68. Затраты на ремонт основных производственных фондов, сданных в
аренду, в зависимости от условий договора производятся
арендодателем и или арендатором с отражением в затратах на
производство продукции. При этом затраты по неравномерно
производимому их ремонту разрешается отражать в составе расходов
будущих периодов с равномерным отнесением на издержки производства
и обращения в течение срока, не превышающего 12 месяцев с момента
завершения ремонта. Если договором аренды арендодатель с согласия арендатора
производит дооборудование, достройку, реконструкцию и модернизацию
взятых в аренду отдельных объектов основных фондов, установку
охранной, пожарной сигнализации, то такие затраты учитываются и
финансируются в порядке капитальных вложений. Такого рода
законченные работы отражаются у арендодателя до истечения срока
аренды на счете 01 "Основные средства". В случае расторжения договора аренды, окончания срока
действия, арендатор должен возвратить арендодателю объект на
условиях, указанных в аренде. Если арендатор осуществил по согласию арендодателя улучшение
арендованного имущества за счет своих источников, то арендодатель
компенсирует ему произведенные затраты, если другое не определено
в договоре. В этом случае арендатор указанные затраты, учтенные на
счете 01, списывает с учетом начисленного износа с баланса
отражением в порядке, установленном для реализации основных
фондов. Арендодатель включает эти затраты в стоимость возвращенных
основных средств, с оплатой за счет средств, используемых на
капитальные вложения и отражаемых в порядке приобретения основных
средств. Если арендатор улучшение арендованного объекта осуществил без
ведома арендодателя, который отказывает в компенсации затрат, то
арендатор имеет право оставить в своей собственности те достройки
и улучшения, которые могут быть отделены от арендованного объекта
без причинения ущерба для дальнейшей эксплуатации. В таких случаях
арендатор списывает со счета 01 долю стоимости, приходящейся на не
отделяемую часть в корреспонденции со счетом 81 с учетом
начисленного за период эксплуатации износа. Арендодатель на
основании документов о стоимости и сумме износа таких достроек
приходует их в увеличение стоимости возвращенных основных средств
с отражением на счетах бухгалтерского учета в порядке их
безвозмездного получения. Образование в ходе корпоратизации акционерных обществ
открытого типа предполагает отражение записей по уточнению
уставного фонда, реформированию финансовых результатов, отражение
выкупной стоимости в заключительном балансе. Учредителями этих
обществ являются органы, уполномоченные управлять государственным
имуществом. Непокрытый убыток прошлых лет списывается в корреспонденции
со счетами 81, 88, 96. Использованная в текущем году прибыль
закрывается в корреспонденции со счетом 80. На счет прибылей
относится остаток неиспользованного к моменту корпоратизации
резерва сомнительных долгов. Уставный фонд (85) увеличивается или
уменьшается (кредитуется или дебетуется) на соответствующее сальдо
по счета 80, 86, 87, 88, 93, 96. Величина уставного фонда подлежит
увеличению на сальдо субсчета "Дооценка товарно-материальных
ценностей". Сумма индексации запасов неустановленного оборудования
и незавершенного строительства, которая проводится в ходе оценки
объекта приватизации отражается по дебету счетов 07 и 33 в
корреспонденции со счетом 85. Указанные записи фиксируют
определяемую для объявления эмиссии акций величину уставного
фонда, которому соответствует номинальная стоимость выпускаемых
акций. После государственной регистрации устава открытого
акционерного общества активы и пассивы предприятия переходят к
открытому акционерному обществу, которое ведет бухгалтерский учет
с особенностями в отношении отдельных хозяйственных операций
(приобретение основных средств, начисление амортизации). Приватизация государственного предприятия путем
преобразования его в открытое акционерное общество предполагает
продажу акций работникам предприятия и другим лицам. Выпуск акций
открытого акционерного общества осуществляется за счет прибыли,
остающейся в распоряжении общества. Бланки акций открытого акционерного общества учитываются по
номинальной стоимости на забалансовом счете 004 "Бланки строгой
отчетности". Передача акций открытого акционерного общества органу
приватизации проводится в двухнедельный срок с момента принятия
решения о приватизации этого общества. На основании акта
приема-передачи номинальная стоимость акций списывается с
забалансового счета 004. Продажа акций открытого акционерного общества осуществляется
органом приватизации. После получения от органа приватизации
письменного уведомления о наименовании акционеров и номинальной
стоимости приобретенных ими акций в открытом акционерном обществе
дебетуется субсчет "Определяемый уставной фонд" и кредитуется
субсчет "Оплаченный уставный фонд" счета 85 "Уставный фонд".
Аналитический учет записей по субсчету "Оплаченный уставный фонд"
ведется в разрезе акционеров - физических и юридических лиц. Если в дальнейшем акционерное общество выкупает у своих
акционеров принадлежащие ему акции, то в бухгалтерском учете
дебетуется счет 56 субсчет 3 "Собственные акции, выкупленные у
акционеров" и кредитуется счет учета денежных средств. Эти акции
хранятся в кассе предприятия на условиях, предусмотренных для
хранения денежных средств с составлением описи, в которой
указываются вид, серия, номер и номинальная стоимость акций. При их аннулировании кредитуется счет 56 и дебетуется
соответствующий субсчет счета 85. Если осуществлена продажа выкупленных собственных акций, то
дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со
счетом 56 субсчет "Собственные акции выкупленные у акционеров". Если акционерным обществом принимается решение об увеличении
номинальной стоимости выпущенных акций, то дебетуется счет 81
"Использование прибыли" и кредитуется счет 85. Приватизация предприятия выкупом через аренду осуществляется
вложением персонифицированных средств прибыли членов арендного
коллектива, их личных сбережений и приватизационных имущественных
сертификатов. Учет накопления средств персонифицированной прибыли арендное
предприятие ведет на счете 88 "Фонды специального назначения"
субсчет "Собственные средства трудового коллектива" в разрезе
каждого работника в корреспонденции со счетом 81 "Использование
прибыли". Эти средства могут по заявлению работников после
принятия решения перечисляться непосредственно на счета
внебюджетного фонда приватизации, либо, если они объединились
договором о совместной деятельности в общество покупателей (новое
юридическое лицо) - обществу покупателей записями с отражением по
дебету счета 88 и кредиту счета 51. Общество покупателей после государственной регистрации его
учредительных документов приобретает права юридического лица,
открывает расчетный счет и специальные счета в банке. На расчетный счет зачисляются взносы учредителей общества
покупателей на организацию его деятельности, отсюда оплачиваются
расходы по оплате персонала, консультационных и оформительских
услуг в связи с приватизацией объекта. На специальные счета общества покупателей, учет которых
ведется на счете 55 "Прочие счета в банках" субсчет "Другие счета
в банках", зачисляются средства персонифицированной прибыли и
личные накопления членов общества покупателей, перечисленные для
выкупа объекта приватизации. При этом кредитуется счет 96 "Целевое
финансирование и целевые поступления". В случаях получения
каких-либо заемных средств общество покупателей дебетует счет 55 и
кредитует счет 90 "Краткосрочные ссуды" или 95 "Другие заемные
средства". Перечисление учреждениями Сбербанка стоимости
приватизационных имущественных сертификатов общество покупателей
отражает на новом забалансовом счете 008 "Приватизационные
имущественные сертификаты". Перечисление денежных средств и стоимости приватизационных
имущественных сертификатов отражается записями по дебету счета 96
(в части собственных средств) или 75 "Расчеты с участниками (в
части заемных средств с выделением в аналитическом учете суммы,
подлежащей внесению каждым участником в погашение заемных средств
согласно письменного обязательства) и кредиту счета 55 и
забалансового счета 008. Как представляется, Общество покупателей осуществляет
непродолжительную деятельность и незначительный круг хозяйственных
операций с созданием ограниченного документооборота. Поэтому
отражение его деятельности может быть обеспечено использованием
Рекомендаций по введению бухгалтерского учета и применению учетных
регистров на малых предприятиях. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет
председатель общества, избираемый общим собранием членов общества
покупателей. Операции в связи с ликвидацией общества покупателей, в том
числе по причине недостижения поставленной цели (выкупа объекта
приватизации) с возвратом целевых средств его владельцам,
отражаются в общеустановленном порядке с предоставлением отчета о
ликвидации соответствующему органу приватизации. К вопросу приватизации государственных предприятий имеет
отношение деятельность доверительных обществ и инвестиционных
фондов по размещению приватизационных бумаг, лицензируемая Фондом
государственного имущества Украины. Порядок бухгалтерского учета
такой деятельности отражен в совместных указаниях Министерства
финансов и фонда государственного имущества Украины. Доверительное общество на основании заключенного договора
получает от граждан стоимость приватизационных бумаг и после
вложения ее в объекты приватизации выдает им акции этих объектов
или же осуществляет управление приобретенным за приватизационные
бумаги имуществом (паи, акции), выплачивая их владельцам
соответствующие дивиденды. Инвестиционные фонды, получая от граждан приватизационные
имущественные сертификаты выдают последним инвестиционные
сертификаты своего фонда, выплачивая по ним их владельцам
дивиденды. Инвестиционный фонд приватизационные имущественные
сертификаты размещает в акции объектов приватизации. Учет приватизационных депозитных средств, перечисленных по
заявлениям граждан учреждениям Сбербанка на специальные счета
доверительного общества в учреждениях банков, ведется согласно
выписок банка на забалансовом счете 007 "Обязательства по
приватизационным бумагам" с использованием таких субсчетов: 1 - Обязательства по приватизационным имущественным
сертификатам; 2 - Обязательства по приватизационным жилищным чекам. Погашение обязательств по приватизационным бумагам существляется записями по кредиту счета 007 после перечисления
этих средств во внебюджетный фонд приватизации, оформления и
передачи доверителю документов о вложении стоимости
приватизационных бумаг в объекты приватизации. Если доверитель передает в управление доверительному обществу
приобретенное за приватизационные средства имущество или часть
имущества (паи, акции), то их учет доверительное общество ведет на
забалансовом счете 006 "Обеспечение обязательств и платежей"
субсчет "Обязательства по имуществу доверителя". Плата владельцев приватизационных бумаг за осуществление
представительских услуг относится к выручке от деятельности
доверительного общества. Полученный от хозяйствующего субъекта доход, выплачиваемый по
имуществу, управление которым доверитель передал доверительному
обществу, отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту
счета 96. Выплата этого дохода доверителю отражается по дебету
счета 96 и кредиту счетов учета денежных средств. Инвестиционные фонды учет полученных от учреждений Сбербанка
приватизационных безналичных средств ведут на основании выписок
депозитария по счету инвестиционного фонда и вторых экземпляров
приватизационных платежных поручений. Если гражданином вносится приватизационный имущественный
сертификат в виде ценной бумаги, то инвестиционный фонд ее
поступление оформляет реестром с указанием фамилии, имени,
отчества лица, сдавшего сертификат, его местожительство, серия,
номер и стоимость приватизационных имущественных сертификатов.
Лицу, сдавшему сертификат, выдается фондом документ о приеме с
указанием вышеприведенных реквизитов. Поступление в безналичном порядке приватизационных средств
отражается по дебету счета 95 "Другие заемные средства" субсчет 5
"Приватизационные бумаги" и дебету счетов 55 субсчет 7
"Приватизационные бумаги" - на стоимость приватизационных бумаг,
перечисленная учреждениями Себрбанка; 56 "Прочие денежные
средства" субсчет 4 "Приватизационные бумаги" - на стоимость
приватизационных имущественных сертификатов, полученных от граждан
в виде ценных бумаг. Стоимость приватизационных имущественных
сертификатов в виде ценных бумаг, переданных инвестиционным фондом
депозитарию, отражается по кредиту счета 56 субсчет 4 и дебету
счета 55 субсчет 7. Выдача лицам в обмен на приватизационные средства
инвестиционных сертификатов оформляется ведомостью (реестром) с
указанием фамилии, имени, отчества, места жительства, сведений о
документе, удостоверяющим личность, название, серия, номер и
стоимость инвестиционного сертификата, дата выдачи и роспись в
получении. На стоимость выданных инвестиционных сертификатов дебетуется
счет 95 субсчет 5 и кредитуется счет 75 "Расчеты с участниками"
субсчет "Расчеты с участниками инвестиционного фонда",
аналитический учет на которых ведется в разрезе лиц, внесших или
получивших приватизационные средства или инвестиционные
сертификаты. Стоимость акций объектов приватизации, полученная
инвестиционным фондом за перечисленные во внебюджетный фонд
приватизации приватизационные имущественные средства, отражается
по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 55
субсчет 7. В составе валовых доходов инвестиционного фонда отражаются
доходы по акциям объектов приватизации, учитываемые на счете 80
"Прибыли и убытки". Начисление дивидендов учредителям и участникам
инвестиционного фонда отражается по дебету счета 81 и кредиту
счета 75. Доверительное общество и инвестиционный фонд, как юридические
лица, составляют и представляют в установленные сроки
бухгалтерскую отчетность кроме указанных в Положении об
организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине адресов
также Фонду государственного имущества Украины. Вместе с типовыми
формами бухгалтерской отчетности представляются также: доверительным обществом - отчет об использовании
приватизационных бумаг, полученных доверительным обществом; инвестиционным фондом - справка о стоимости чистых активов,
форма и порядок составления которой утверждены приказом
Министерства финансов Украины от 19 апреля 1994 г. N 36
( z0087-94 ). Приватизированные предприятия представляют бухгалтерскую
отчетность в объеме типовых форм, утверждаемых Министерством
финансов Украины. Объем внутрипроизводственной отчетности может
устанавливаться самим предприятием или организацией исходя из
структуры управления производством и сбытом. Общество покупателей как юридическое лицо в период своей
деятельности составляет и представляет в установленные адреса и
сроки в объеме типовых форм бухгалтерскую отчетность.

Завідуючий відділом
Мінфіну України В.Пархоменко

  • Друкувати
  • PDF
  • DOC
  • Копіювати скопійовано
  • Надіслати
  • Шукати у документі
скопійовано Копіювати
Шукати у розділу
Шукати у документі

Пошук по тексту

Знайдено: