Харківський окружний адміністративний суд

61022, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

13 вересня 2019 р. № 520/4869/19

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бадюкова Ю.В., розглянувши в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" (проспект Тракторобудівників, б.108, м. Харків, 61118) до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, б. 46, м. Харків, 61057), Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" (далі по тексту - позивач, ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП") звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України (далі по тексту - відповідач - 1, ДФС України), Головного управління Державної фіскальної служби у Харківській області (далі по тексту - відповідач - 2, ГУ ДФС), в якому, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення, яке оформлене протоколом, комісії Головного управління ДФС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості;

- зобов`язати Головне управління ДФС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та внести відповідну інформацію до АІС "Податковий блок";

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1185268/40945635 від 06 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 06 травня 2019 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1185269/40945635 від 06 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 08 травня 2019 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1191073/40945635 від 11 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 08 травня 2019 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1167333/40945635 від 21 травня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 24 квітня 2019 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1167334/40945635 від 21 травня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 24 квітня 2019 року.

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 06 травня 2019 року на суму ПДВ 33 473, 09 грн;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 3 від 08 травня 2019 року на суму ПДВ на суму ПДВ 17 737, 28 грн;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 5 від 08 травня 2019 року на суму ПДВ 49 988, 40 грн.

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 6 від 24 квітня 2019 року на суму ПДВ 83 337, 64 грн;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 7 від 24 квітня 2019 року на суму ПДВ 83 337, 64 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що Товариством з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" було направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні № 6 від 24 квітня 2019 року на суму 500 025, 85 грн., в тому числі ПДВ 83 337, 64 грн., № 7 від 24 квітня 2019 року на суму 500 025, 85 грн., в тому числі ПДВ 83 337, 64 грн., № 1 від 06 травня 2019 року на суму 200 838, 54 грн., в тому числі ПДВ 33 473, 09 грн., № 3 від 08 травня 2019 року на суму 106 423, 66 грн., в тому числі ПДВ 17 737, 28 грн., № 5 від 05 травня 2019 року на суму 299 930, 40 грн., в тому числі ПДВ 49 988, 40 грн., при цьому на його адресу надіслано квитанції відповідно до яких реєстрацію податкових накладних зупинено, у зв`язку з тим, що ПН/РК відповідають пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Зі змісту квитанцій позивачу стало відомо про те, що його внесено до переліку ризикових платників податку.

11 травня 2019 року ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" направило до ГУ ДФС в Харківській області запит про надання рішення на підставі якого його внесено до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

15 травня 2019 року позивач отримав відповідь на запит про надання інформації від ГУ ДФС у Харківській області в якій було вказано, що протокольне рішення щодо ризиковості платника податку, належить до службовою інформації яка передує прийняттю рішень, а отже, є такою, доступ до якої обмежено.

Крім того, ГУ ДФС у Харківській області прийнято рішення № 1167333/40945635 та № 1167334/40945635 від 21 травня 2019 року, № 1185268/40945635, № 1185269/40945635 від 06 червня 2019 року, № 1191073/40945635 від 11 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкових накладних № 6 та № 7 від 24 квітня 2019 року, № 1 від 06 травня 2019 року, № 3 від 08 травня 2019 року, № 5 від 08 травня 2019 року. Позивач наголошує, що підприємство для здійснення господарської діяльності орендує нежитлові приміщення, в штаті позивача перебуває 3 працівника, позивач має власний банківський рахунок, фактично здійснює власну господарську діяльність, вчасно подає до контролюючого органу відповідну звітність.

Також позивач зазначив, що ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" не відповідає жодному з Критеріїв ризиковості платника податків, належної мотивації підстав та причин віднесення ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" до ризикових платників податків відповідно до пп.1.6 п.1 листа Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21.03.2018 року ГУ ДФС у Харківській області не надавалося. Крім того, позивачем відповідачу надано необхідні пояснення та копії відповідних документів, але незважаючи на отримання повної та достатньої інформації, ГУ ДФС у Харківській області прийнято необґрунтовані, на думку позивача, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. З огляду на викладене позивач просив задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Ухвалою від 20 травня 2019 року відкрито провадження та призначено підготовче судове засідання.

На виконання вимог ухвали Харківського окружного адміністративного суду від 20.05.2019 року відповідачем, Головним управлінням ДФС у Харківській області , надано відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що під час спірних правовідносин контролюючий орган діяв у спосіб та у межах, визначених чинним законодавством.

Представник позивача через канцелярію суду надав клопотання про розгляд справи у порядку письмового провадження.

Представники відповідачів у судове засідання не з`явилися , про причини неявки не повідомили.

Відповідно до п. 10 ч. 1 ст. 4 КАС України письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом.

Згідно ч. 4 ст. 243 КАС України, судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

Беручи до уваги, заяву позивача, суд приходить до висновку про можливість розгляду справи за наявними в ній доказами у порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження) фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Враховуючи положення ч.9 ст. 205 КАС України, суд вважає за можливе розглянути справу без участі сторін за наявними матеріалами справи в порядку письмового провадження.

Суд, повно та всебічно дослідивши письмові докази, що містяться в матеріалах справи, встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" є юридичною особою, зареєстрованою відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань" з присвоєнням ідентифікаційного коду юридичної особи 40945635, перебуває на обліку у Головному управління ДФС у Харківській області, зареєстроване за юридичною податковою адресою: 61118, м. Харків, проспект Тракторобудівників, буд. 108.)(а.с. 30)

Основним видом діяльності позивача є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (а.с.30).

Судом встановлено, що для здійснення господарської діяльності ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" орендує нежитлове приміщення, яке знаходиться за адресою: м. Харків, проспект Тракторобудівників, буд. 108, у ФОП ОСОБА_1 (код за ЄДРПОУ НОМЕР_1 ), на підставі Договору суборенди нежитлового приміщення № 01/04/5-2019 від 01 квітня 2019 року (а.с.41-43). Крім того, позивач орендує резервуари для нафтопродуктів, які необхідні йому для здійснення господарської діяльності на підставі Договору № 4/АР оренди резервуарів від 27 березня 2019 року (а.с.45-47).

10 квітня 2019 року між ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" та ТОВ "ФЛЕКС ТРЕЙД КОМПАНІ", код за ЄДРПОУ 42617080, було укладено Договір № 1004/1 купівлі - продажу продукції, предметом якого був товар - розчинник складний органічний (а.с.183-185).

Судом встановлено, що для належного виконання зобов`язання за Договором № 1004/1, позивач придбав товар - розчинник складний органічний у Компанії "Матрапак ГмбХ" (ФРН), код за ЄДРПОУ 26620326 на підставі Договору поставки № 290319-ЗП від 29.03.2019 року (а.с.119-122), про що свідчить: видаткова накладна № 562 від 28 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 562 від 28 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 539 від 24 квітня 2019 року.

Компанія "Матрапак ГмбХ" за результатами господарської діяльності склало та зареєструвало податкові накладні № 144, № 161 та № 199, про що свідчать Квитанції про реєстрацію № 9091748167, №9092012343, № 9091748167.

ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", в свою чергу, оплатило поставлений товар Компанією "Матрапак ГмбХ", про що свідчить Виписки з банківського рахунку.

Позивач виконав свої зобов`язання за договором № 1004/1 та поставив товар ТОВ "ФЛЕКС ТРЕЙД КОМПАНІ", що підтверджує: рахунок - фактура № НЮ - 0000020 від 24 квітня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000016 від 24 квітня 2019 року на суму 500 025, 85 грн., в тому числі ПДВ 83 337, 64 грн., товарно - транспортна накладна № 1 від 24 квітня 2019 року, рахунок - фактура № НЮ - 0000021 від 24 квітня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000017 від 24 квітня 2019 року на суму 500 025, 85 грн., в тому числі ПДВ 83 337, 64 грн., товарно - транспортна накладна № 2 від 24 квітня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", відповідно до ст. 187.1 ПКУ (за першою подією - відвантаження товару), склало надіслано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 6 від 24 квітня 2019 року на суму 500 025, 85 грн., в тому числі ПДВ 83 337, 64 грн. та № 7 від 24 квітня 2019 року на суму 500 025, 85 грн., в тому числі ПДВ 83 337, 64 грн.

На адресу підприємства надіслано квитанції відповідно до яких реєстрацію податкових накладних зупинено, у зв`язку з тим, що ПН/РК відповідають пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку (а.с. 132, 133, 152, 153, 176, 177, 207, 208, 214, 215).

Як вбачається із Квитанцій № 9093609330 та № 9093611056 податкові накладні № 6 та № 7 від 24 квітня 2019 року прийняті, однак її реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних суб`єктом владних повноважень вказано наступне: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних."

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 6 від 24 квітня 2019 року, що підтверджується Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 16 травня 2019 року та надано документи первинного бухгалтерського обліку: договір № 1004/1 купівлі - продажу продукції від 10 квітня 2019 року, договір поставки № 290319-ЗП від 29 березня 2019 року, видаткова накладна № 494 від 18 квітня 2019 року, видаткова накладна № 539 від 24 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 494 від 18 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 539 від 24 квітня 2019 року, рахунок - фактура № НЮ - 0000020 від 24 квітня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000016 ід 24 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 1 від 24 квітня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 7 від 24 квітня 2019 року, що підтверджується Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 16 травня 2019 та надано документи первинного бухгалтерського обліку: договір № 1004/1 купівлі - продажу продукції від 10 квітня 2019 року, договір поставки № 290319-ЗП від 29 березня 2019 року, видаткова накладна № 494 від 18 квітня 2019 року, видаткова накладна № 539 від 24 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 494 від 18 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 539 від 24 квітня 2019 року, рахунок - фактура № НЮ - 0000021 від 24 квітня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000017 від 24 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 2 від 24 квітня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

За результатами розгляду наданих Позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Харківській області прийнято Рішення № 1167333/40945635 та № 1167334/40945635 від 21 травня 2019 року про відмову в реєстрації податкових накладних № 6 та № 7 від 24 квітня 2019 року.

02 травня 2019 року між ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" та ТОВ "ПРОМРЕМЛОКОМОТИВ", код за ЄДРПОУ 40343218, було укладено Договір № 0205/1 купівлі - продажу продукції, предметом якого був товар - розчинник складний органічний.

Судом встановлено, що для належного виконання зобов`язання за Договором № 0205/1, позивач придбав товар - розчинник складний органічний у Компанії "Матрапак ГмбХ" (ФРН), код за ЄДРПОУ 26620326 на підставі Договору поставки № 290319-ЗП, про що свідчить: видаткова накладна № 562 від 28 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 562 від 28 квітня 2019 року.

Компанія "Матрапак ГмбХ" за результатами господарської діяльності склала та зареєструвало податкову накладну № 226 від 28 квітня 2019 року, про що свідчить Квитанція про реєстрацію № 9096475814.

ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", в свою чергу, оплатило поставлений товар Компанією "Матрапак ГмбХ", про що свідчить Виписка з банківського рахунку.

Позивач виконав свої зобов`язання за Договором № 0205/1 та поставив товар ТОВ "ПРОМРЕМЛОКОМОТИВ", що підтверджує: видаткова накладна № НЮ - 0000018 від 06 травня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 2 від 06 травня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", відповідно до ст. 187.1 ПКУ (за першою подією - відвантаження товару), склало надіслано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 06 травня 2019 року на суму 200 838, 54 грн., в тому числі ПДВ 33 473, 09 грн.

Як вбачається із Квитанції № 9111948244 податкова накладна № 1 від 06 травня 2019 року прийнята, однак її реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної суб`єктом владних повноважень вказано наступне: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 06.05.2019 № 1 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних."

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 1 від 06 травня 2019 року, що підтверджується Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 3 від 30 травня 2019 року та надано документи первинного бухгалтерського обліку: договір № 0205/1 купівлі - продажу продукції від 02 травня 2019 року, договір поставки № 290319-ЗП від 29 березня 2019 року, видаткова накладна № 562 від 28 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 562 від 28 квітня 2019 року, податкова накладна № 226 від 28 квітня 2019 року, квитанція про реєстрацію № 9096475814 від 11 травня 2019 року, виписка з банківського рахунку, видаткова накладна № НЮ - 0000018 від 06 травня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 2 від 06 травня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Харківській області прийнято Рішення № 1185268/40945635 від 06 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 06 травня 2019 року.

01 квітня 2019 року між діяльності ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" та ТОВ "СПЕЦЛІТ`Є", код за ЄДРПОУ 41276614, було укладено Договір № 0104/3 купівлі продажу продукції, предметом якого був товар - розчинник складний органічний.

Судом встановлено, що для належного виконання зобов`язання за Договором № 0104/3, Позивач придбав товар - розчинник складний органічний у Компанії "Матрапак ГмбХ" (ФРН), код за ЄДРПОУ 26620326 на підставі Договору поставки № 290319-ЗП, про що свідчить: видаткова накладна № 569 від 30 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 569 від 30 квітня 2019 року.

Компанія "Матрапак ГмбХ" за результатами господарської діяльності склала та зареєструвало податкову накладну № 229 від 30 квітня 2019 року, про що свідчить Квитанція про реєстрацію № 9096512723.

ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", в свою чергу, оплатило поставлений товар Компанією "Матрапак ГмбХ", про що свідчить Виписка з банківського рахунку.

Позивач виконав свої зобов`язання за Договором № 0104/3 та поставив товар ТОВ "СПЕЦЛІТ`Є", що підтверджує: рахунок - фактура № НЮ - 0000029 від 08 травня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000021 від 08 травня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 3 від 08 травня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", відповідно до ст. 187.1 ПКУ (за першою подією - відвантаження товару), склало надіслано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 08 травня 2019 року на суму 106 423, 66 грн., в тому числі ПДВ 17 737, 28 грн.

Як вбачається із Квитанції № 9111940284 податкова накладна № 3 від 08 травня 2019 року прийнята, однак її реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної суб`єктом владних повноважень вказано наступне: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 08.05.2019 № 3 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних."

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 3 від 08 травня 2019 року, що підтверджується Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 4 від 30 травня 2019 року та надано документи первинного бухгалтерського обліку: договір № 0104/3 купівлі продажу продукції від 01 квітня 2019 року, договір поставки № 290319-ЗП від 29 березня 2019 року, видаткова накладна № 569 від 30 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 569 від 30 квітня 2019 року, податкова накладна № 229 від 30 квітня 2019 року, квитанція про реєстрацію № 9096512723 від 11 травня 2019 року, виписка з банківського рахунку, рахунок - фактура № НЮ - 0000029 від 08 травня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000021 від 08 травня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 3 від 08 травня 2019 року, паспорт якості розчинника складного органічного "SOLVENT SPECIAL".

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Харківській області прийнято Рішення № 1185269/40945635 від 06 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 08 травня 2019 року.

26 квітня 2019 року між ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" та ТОВ "КВАДР ОІЛ ТРЕЙД", код за ЄДРПОУ було укладено Договір № 2604/2 купівлі продажу продукції, предметом якого був товар - паливо дизельне Євро, міжсезонне.

Судом встановлено, що для належного виконання зобов`язання за Договором № 2604/2, Позивач придбав товар - паливо дизельне Євро, міжсезонне у ТОВ "НАФТО-ОПТ", код за ЄДРПОУ 40439968, на підставі Договору № 50 поставки нафтопродуктів, про що свідчить: видаткова накладна № 0164 від 30 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 020522 від 30 квітня 2019 року.

ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", в свою чергу, оплатило поставлений ТОВ "КВАДР ОІЛ ТРЕЙД", код за ЄДРПОУ 33709542 товар, про що свідчить виписка з банківського рахунку.

ТОВ "КВАДР ОІЛ ТРЕЙД" за результатами господарської діяльності склало та зареєструвало податкову накладну № 48 від 30 квітня 2019 року, про що свідчить Квитанція № 9101340773.

Позивач виконав свої зобов`язання за Договором № 2604/2 та поставив товар ТОВ "КВАДР ОІЛ ТРЕЙД", про що свідчить: рахунок - фактура № НЮ - 0000019 від 30 квітня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000015 від 08 травня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 4 від 08 травня 2019 року.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП", відповідно до ст. 187.1 ПКУ (за першою подією - відвантаження товару), склало надіслано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 08 травня 2019 року на суму 299 930, 40 грн., в тому числі ПДВ 49 988, 40 грн.

Як вбачається із Квитанції № 9106313561 податкова накладна № 5 від 08 травня 2019 року прийнята, однак її реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної суб`єктом владних повноважень вказано наступне: "відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 08.05.2019 № 5 в ЄРПН зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних."

Позивачем надіслано пояснення стосовно податкової накладної № 5 від 08 травня 2019 року, що підтверджується Повідомленням про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 11 від 30 травня 2019 року та надано документи первинного бухгалтерського обліку: договір № 2604/2 купівлі продажу продукції від 26 квітня 2019 року, договір № 50 поставки нафтопродуктів від 19 квітня 2019 року, видаткова накладна № 0164 від 30 квітня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 020522 від 30 квітня 2019 року, виписка з банківського рахунку, податкова накладна № 48 від 30 квітня 2019 року, квитанція № 9101340773 від 15 травня 2019 року, рахунок - фактура № НЮ - 0000019 від 30 квітня 2019 року, видаткова накладна № НЮ - 0000015 від 08 травня 2019 року, товарно - транспортна накладна № 4 від 08 травня 2019 року.

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, Комісією ГУ ДФС у Харківській області прийнято Рішення № 1191073/40945635 від 11 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 08 травня 2019 року.

Як вказано у спірних Рішеннях, підставою для відмови податковим органом Позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів, а саме: щодо податкової накладної № 1 від 06 травня 2019 року: розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; щодо податкової накладної № 3 від 08 травня 2019 року: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; щодо податкових накладних № 5 від 08 травня 2019 року, № 6 та № 7 від 24 квітня 2019 року: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погоджуючись з рішенням відповідача про внесення позивача до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" звернулось до суду з даним позовом.

По суті спірних правовідносин суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику /пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України/.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 21 лютого 2018 року № 117, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

Згідно з вимогами п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 117), податкові накладні/розрахунки коригування, що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D>0,03, Р<�Р_мЧ1,4, де:

D - розрахункова величина, яка дорівнює S/T;

S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів (крім суми податку на додану вартість, сплаченої під час ввезення товарів на митну територію України) платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;

Р_м - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/ розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показника D за останні 12 календарних місяців обраховується ДФС станом на перше число календарного місяця та кожного 10 числа стає доступним платнику податку в електронному кабінеті.

Згідно з вимогами п. 4 Порядку № 117 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак, визначених у пункті 3 цього Порядку, такі податкова накладна/розрахунок коригування не підлягають моніторингу та підлягають реєстрації в Реєстрі.

Як убачається з п. 5 Порядку № 117, податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.

Згідно з вимогами п.п. 6 та 7 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:

1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;

2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Слід зазначити, що положення пунктів 6 та 7 Порядку № 117 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

Разом з тим, реєстрацію поданої Позивачем податкової накладної № 1 від 08 травня 2019 року, як зазначено в квитанції № 9101195033 від 25 травня 2019 року зупинено через те, що вона відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Згідно з вимогами п. 10 Порядку № 117 критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.

Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.

ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

У Листі Державної фіскальної служби України від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18 "Критерії ризиковості платника податку", зокрема, в п. 1 зазначено: "Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:

1.6 комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

платник податку-юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);

наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС".

Як встановлено судом, в отриманих квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не наведено жодного з під критеріїв п.п. 1.6. п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків, якій би відповідав платник станом на момент формування квитанції про блокування ПН, як це передбачено підпунктом 3 п. 13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної (у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються критерій(і) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку).

Відповідачем лише процитовано зміст п. 201.16. ст.201 Податкового кодексу України, та запропоновано "надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄДРПН", але жодні конкретні пропозиції щодо необхідних документів відсутні.

Верховний Суд у постанові від 23.10.2018 р. по справі № 822/181/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

У п.14 Постанови № 117 встановлено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.

За п.15 Постанови письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117, визначено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Як встановлено судом, ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" було подано своєчасно за встановленою формою (у відповідності до приписів пунктів 15 та 16 Постанов № 117 та п.п. 201.16.1, п.п. 201.16.2. п. 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України) Комісії ДФС Повідомлення разом із додатками - первинними документами, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по контролюючим органом неправомірно відмовлено в реєстрації податкової накладної.

В ході розгляду справи знайшов своє підтвердження той факт, що господарські операції, за результатами яких позивачем складено податкові накладні від № 6 та № 7 від 24 квітня 2019 року, № 1 від 06 травня 2019 року, № 3 від 08 травня 2019 року, № 5 від 08 травня 2019 року носять реальний характер, що підтверджується наявними в матеріалах справи доказами та оформленими належними чином документами первинного бухгалтерського обліку.

Суд зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна.

Таким чином, суд дійшов висновку, що зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та ТОВ "ФЛЕКС ТРЕЙД КОМПАНІ", ТОВ "ПРОМРЕМЛОКОМОТИВ", ТОВ "СПЕЦЛІТ`Є", ТОВ "КВАДР ОІЛ ТРЕЙД", та на те, що такі документи надавались разом із Повідомленнями та надані до суду, ГУ ДФС у Харківській області не мало правових підстав для відмови ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" у реєстрації податкових накладних від № 6 та № 7 від 24 квітня 2019 року, № 1 від 06 травня 2019 року, № 3 від 08 травня 2019 року, № 5 від 08 травня 2019 року.

Враховуючи зазначене, суд вважає за необхідне скасувати рішення комісії ГУ ДФС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від № 1167333/40945635 та № 1167334/40945635 від 21 травня 2019 року, № 1185268/40945635, № 1185269/40945635 від 06 червня 2019 року, № 1191073/40945635 від 11 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкових накладних № 6 та № 7 від 24 квітня 2019 року, № 1 від 06 травня 2019 року, № 3 від 08 травня 2019 року, № 5 від 08 травня 2019 року.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДФС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 6 та № 7 від 24 квітня 2019 року, № 1 від 06 травня 2019 року, № 3 від 08 травня 2019 року, № 5 від 08 травня 2019 року, суд зазначає наступне.

Так, відповідно до ч. 1 ст. 6 КАС України, кожна особа має право звернутися до суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси.

Згідно з п. 2 ч. 4 ст. 105 КАС України, адміністративний позов може містити вимоги про зобов`язання відповідача суб`єкта владних повноважень прийняти рішення або вчинити певні дії.

За приписами п. 2 ч. 2 ст. 62 КАС України, у разі задоволення позову суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Аналізуючи дані положення КАС України, можна дійти висновку, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Окрім того, суд звертає увагу на приписи п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМ України № 1246 від 29.12.2010 р., (зі змінами), яким передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією ДФС.

У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної, при цьому датою реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, нормами ПК України та Порядку чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної та зазначення дати її реєстрації.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі - ЄКПЛ або Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України № 475/97-ВР від 17.07.97; Конвенція набула чинності для України 11.09.97.

За приписами статті 8 КАС України, суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини.

Статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" № 3477-IV від 23.02.2006, суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Так, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі "ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ" (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява № 28924/04) констатував: "50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A N 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява N 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява N 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".

Стосовно вимоги позивача про визнання протиправним та скасувати рішення, яке оформлене протоколом, комісії Головного управління ДФС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості суд зазначає наступне.

Відповідно до витягу з протоколу №131 від 08.05.2019 року засідання комісії Головного управління ДФС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" на виконання вимог постанови КМУ від 21.02.2018 №117 та на виконання наказу ГУ ДФС у Харківській області від 14.03.2018 №1770 "Про затвердження складу Комісії" зі змінами та доповненнями, ухвалено рішення включити ТОВ "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" (п.н. 40945635) до переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС Податковий блок" за критеріями ризиковості платників відповідно п.1.6 "наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником" (а.с.78).

Відносно правомірності дій відповідача щодо застосування у роботі "Критерії ризиковості платника податків" від 21 березня 2018 року № 959/99-99-07-18, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України, (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Як вбачається з матеріалів справи, Критерії ризиковості платника податку сформовано листом ДФС України від 21 березня 2018 року.

Відповідно до ст. 1 Закону України "Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності" від 11 вересня 2003 року №1160-IV, (далі - Закон №1160-IV), регуляторний акт - це: прийнятий уповноваженим регуляторним органом нормативно-правовий акт, який або окремі положення якого спрямовані на правове регулювання господарських відносин, а також адміністративних відносин між регуляторними органами або іншими органами державної влади та суб`єктами господарювання; прийнятий уповноваженим регуляторним органом інший офіційний письмовий документ, який встановлює, змінює чи скасовує норми права, застосовується неодноразово та щодо невизначеного кола осіб і який або окремі положення якого спрямовані на правове регулювання господарських відносин, а також адміністративних відносин між регуляторними органами або іншими органами державної влади та суб`єктами господарювання, незалежно від того, чи вважається цей документ відповідно до закону, що регулює відносини у певній сфері, нормативно-правовим актом; Регуляторний орган - Верховна Рада України, Президент України, Кабінет Міністрів України, Національний банк України, Національна рада України з питань телебачення і радіомовлення, інший державний орган, центральний орган виконавчої влади, Верховна Рада Автономної Республіки Крим, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, місцевий орган виконавчої влади, орган місцевого самоврядування, а також посадова особа будь-якого із зазначених органів, якщо відповідно до законодавства ця особа має повноваження одноособово приймати регуляторні акти.

ДФС України, відповідно до п. 1 Положення про Державну фіскальну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2014 року №236, є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику у сфері державної митної справи, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового, митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску.

Отже, Критерії ризиковості платника податку мають ознаки регуляторного акта, оскільки встановлюють норми права, передбачають неодноразове їх застосування щодо невизначеного кола осіб та здійснюють безпосередній вплив на господарську діяльність суб`єктів господарювання, так як спрямовані на правове регулювання відносин щодо визначення платників податків, які відповідають критеріям ризиковості, що є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, сформованих таким платником податків.

Статтею 25 Закону №1160-IV визначено особливості прийняття регуляторних актів органами виконавчої влади, їх посадовими особами та встановлено наступне.

Регуляторний акт не може бути прийнятий або схвалений уповноваженим на це органом виконавчої влади або його посадовою особою, якщо наявна хоча б одна з таких обставин: - відсутній аналіз регуляторного впливу; - проект регуляторного акта не був оприлюднений; - проект регуляторного акта не був поданий на погодження із уповноваженим органом; - щодо проекту регуляторного акта уповноваженим органом було прийнято рішення про відмову в його погодженні.

Матеріали справи не містять відповідних доказів, що при прийнятті Критеріїв ризиковості платника податку ДФС України було дотримано регуляторних процедур, зокрема, з урахуванням вимог ст. 25 Закону №1160-IV.

Окрім того, постановою Кабінету Міністрів України від 28 грудня 1992 року №731 затверджено Положення про державну реєстрацію нормативно-правових актів міністерств, інших органів виконавчої влади, (далі - Положення №731), відповідно до п. 3 якого, на державну реєстрацію подаються нормативно-правові акти, прийняті уповноваженими на це суб`єктами нормотворення в електронній (через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади) або паперовій формі в порядку, визначеному Мін`юстом, що містять норми права, мають неперсоніфікований характер і розраховані на неодноразове застосування, незалежно від строку їх дії (постійні чи обмежені певним часом) та характеру відомостей, що в них містяться, у тому числі з грифами "Для службового користування", "Особливої важливості", "Цілком таємно", "Таємно" та іншими, а також прийняті в порядку експерименту.

Згідно з пп. "б" п. 4 Положення №731, державній реєстрації підлягають нормативно-правові акти будь-якого виду (постанови, накази, інструкції тощо), якщо в них є одна або більше норм, що, зокрема, мають міжвідомчий характер, тобто є обов`язковими для інших міністерств, органів виконавчої влади, а також органів місцевого самоврядування, підприємств, установ і організацій, що не входять до сфери управління органу, який видав нормативно-правовий акт.

Відповідно до п. 6 Положення №731, державну реєстрацію здійснюють, зокрема, нормативно-правових актів міністерств, інших центральних органів виконавчої влади - Мін`юст.

За вимогами п. 15 Положення №731, міністерства, інші центральні органи виконавчої влади направляють для виконання нормативно-правові акти лише після їх державної реєстрації та офіційного опублікування.

У разі порушення зазначених вимог нормативно-правові акти вважаються такими, що не набрали чинності, і не можуть бути застосовані.

Критерії ризиковості платника податку не були зареєстровані у Міністерстві юстиції України (протилежного відповідачем суду не доведено), а відтак вважаються такими, що не набрали чинності, і не можуть бути застосовані.

Враховуючи вищезазначене у сукупності, дії відповідача, що полягають у застосуванні у відношенні позивача Критеріїв ризиковості платника податків, визначених листом ДФС України від 21 березня 2018 року, є протиправними та такими, що порушують права позивача.

Також суд зазначає, що засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків проводиться згідно з порядком, передбаченим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", та оформлюється протоколом.

До протоколу засідання Комісій обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості, згідно з пунктом 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків віднесено до такого переліку; інша інформація, що розглядається Комісією.

За результатами засідання Комісії та протокольно прийнятого рішення (внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків) голова Комісії забезпечує негайне внесення інформації щодо включення/виключення зазначених платників до/із переліку платників податків в режимі "Журнал ризикових платників податків" розділу "Робота Комісії регіонального рівня" підсистеми "Аналітична система" ІТС "Податковий блок" як платників з ознаками ризиковості.

У разі відповідності платника податків показнику оцінки ступеня ризиків, визначеному пункту 1.6 Критеріїв, - включення до переліку здійснюється за рішенням Комісій.

У Листі Державної фіскальної служби України від 21 березня 2018 року "Критерії ризиковості платника податку", зокрема, зазначено, що платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

Ризиковість платника податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв.

Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.

Якщо платник податків, якого внесено до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пунктах 1.1 - 1.5 цих Критеріїв, такого платника податків виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання в день отримання/виявлення такої інформації.

У разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Натомість, наявні матеріали справи не містять жодного доказу наявності у відповідача податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Як вже зазначалось вище, організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, визначаються Порядком роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України № 117 від 21.02.2018 року.

У відповідності до п.п. 22, 23 Порядку №117 встановлено, що розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення пропозицій членами комісії, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу, який підписується учасниками засідання.

Протокол засідання комісії контролюючого органу повинен містити перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Однак, наданий відповідачем витяг з протоколу №131 від 08.05.2019 не містить переліку осіб, які виступали під час засідання, суті цих виступів, змісту обговорення питання порядку денного та підписів всіх учасників засідання.

Також, у зазначеному протоколі не зазначено жодної обставини, яка б свідчила про наявність ознак здійснення позивачем ризикових операцій.

Отже, враховуючи вищевикладене, судом встановлено, що оскаржуване рішення про внесення позивача до переліку ризикових платників, не відповідає критеріям, встановленим ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки є необґрунтованим та прийнятим без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, у зв`язку з чим, позовні вимоги підлягають задоволенню.

З огляду на викладене, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Вказаний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 23.10.2018 року по справі №822/1817/18.

Відносно позовної вимоги зобов`язати Головне управління ДФС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та внести відповідну інформацію до АІС "Податковий блок", суд зазначає, що відповідно до п.1.6 Критеріїв ризиковості платника податку, у разі якщо платник податків, внесений до переліку ризикових суб`єктів господарювання, перестав відповідати критеріям ризиковості, що визначені у пункті 1.6 цих Критеріїв, платника виключають з переліку ризикових суб`єктів господарювання за рішенням комісій головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС.

Відповідно, комісія Головного управління ДФС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, яка включила позивача до переліку рихикованих платників податків на підставі вказаного пункту Критеріїв ризиковості платника податку, має повноваження і щодо виключення позивача з вказаного переліку.

Таким чином, вказана позовна вимога також підлягає задоволенню.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставах, в межах та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З врахуванням вищевикладеного, повно і всебічно з`ясувавши обставини, які мають значення для правильного вирішення справи, оцінюючи наявні в справі докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні на предмет належності, допустимості та достовірності кожного доказу окремо, а також достатності та взаємного зв`язку доказів у їх сукупності, як того вимагає процесуальне законодавство, проаналізувавши норми матеріального права, які належить застосувати до спірних правовідносини, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється згідно вимог статті 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 14, 22, 194, 243, 246, 249, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" (проспект Тракторобудівників, б.108, м. Харків, 61118) до Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, б. 46, м. Харків, 61057), Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправними та скасувати рішення, яке оформлене протоколом, комісії Головного управління ДФС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про внесення Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості №131 від 08.05.2019.

Зобов`язати Головне управління ДФС у Харківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та внести відповідну інформацію до АІС "Податковий блок".

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1185268/40945635 від 06 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 06 травня 2019 року.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1185269/40945635 від 06 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 08 травня 2019 року.

Визнати протиправними та скасувати рішення рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1191073/40945635 від 11 червня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 08 травня 2019 року.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1167333/40945635 від 21 травня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 24 квітня 2019 року.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС у Харківській області № 1167334/40945635 від 21 травня 2019 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 7 від 24 квітня 2019 року.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 06 травня 2019 року на суму ПДВ 33 473, 09 грн.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 3 від 08 травня 2019 року на суму ПДВ на суму ПДВ 17 737, 28 грн.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 5 від 08 травня 2019 року на суму ПДВ 49 988, 40 грн.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 6 від 24 квітня 2019 року на суму ПДВ 83 337, 64 грн.

Зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну № 7 від 24 квітня 2019 року на суму ПДВ 83 337, 64 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" (проспект Тракторобудівників, буд. 108, м. Харків 61118, код ЄДРПОУ 40945635) суму сплаченого судового збору у розмірі 5763,00 грн. (п`ять тисяч сімсот шістдесят три гривні 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Харківській області (вул. Пушкінська, 46. м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ 39599198).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮКРЕЙН НАФТО ГАЗ ГРУП" (проспект Тракторобудівників, буд. 108, 61118, код ЄДРПОУ 40945635) суму сплаченого судового збору у розмірі 5763,00 грн. (п`ять тисяч сімсот шістдесят три гривні 00 копійок) за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 39292197).

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку, передбаченому п.п. 15.5. п. 15 ч. 1 Розділу VII Перехідних положень КАС України до Другого апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів, з дня його проголошення.

В разі, якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повне рішення складено 13 вересня 2019 року.

Суддя Бадюков Ю.В.