ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

20 березня 2018 року м.Дніпро

справа № 808/2729/17

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Уханенка С.А.

суддів: Лукманової О.М. Дадим Ю.М.

за участю секретаря судового засідання: Сколишева О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 02 листопада 2017 р. (суддя Стрельнікова Наталя Вікторівна) по справі за позовом релігійної організації "Релігійна громада Свідків Єгови Хортицького району м.Запоріжжя" до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень ,-

в с т а н о в и в:

У вересні 2017 року релігійна організація "Релігійна громада Свідків Єгови Хортицького району м.Запоріжжя" звернулася з позовом до суду, в якому просила визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС у Запорізькій області №0005321313, №0005341313, №0005331313 від 30.05.2017.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 02 листопада 2017 р. адміністративний позов задоволено повністю.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДФС в Запорізькій області №0005321313, №0005341313, №0005331313 від 30 травня 2017 року.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС у Запорізькій області на користь релігійної організації "Релігійна громада Свідків Єгови Хортицького району м. Запоріжжя" судові витрати у розмірі 1600 грн. 00 коп.

Не погодившись з постановою суду, Головне ДФС у Запорізькій області звернулося з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати оскаржувану постанову і прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що релігійна організація "Релігійна громада Свідків Єгови Хортицького району м.Запоріжжя" діє на підставі статуту релігійної організації "Релігійна громада Свідків Єгови Хортицького району м. Запоріжжя", зареєстрованого (в новій редакції) розпорядженням голови Запорізької обласної державної адміністрації від 16.08.2012 №393, згідно якого громада має право займатись благодійною діяльністю згідно з чинним законодавством.

Головним управлінням ДФС у Запорізькій області було проведено документальну позапланову перевірку релігійної організації "Релігійна громада Свідків Єгови Хортицького району м. Запоріжжя" (код ЄДРПОУ 25482980) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 року по 24.04.2017 року та з питань нарахування, сплати, ведення обліку по єдиному внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по 24.04.2017 року, за результатами якої складено акт №260/08-01-14-03/25482980 від 11.05.2017 року.

За висновками акту встановлено наступні порушення:

- пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, п. 171.2 ст. 171 Податкового кодексу України, а саме: не утримання, не нарахування та не перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб, з суми нарахованого/виплаченого фізичній особі доходу у вигляді дарунка у сумі 26 335,41 грн.;

- пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, п. 171.2 ст. 171 Податкового кодексу України, а саме: не утримання, не нарахування та не перерахування військового збору з суми вартості дарунка за ІV квартал 2015 року у розмірі 2 238,51 грн.;

- п. 51.1 ст. 51, п. 119.2 ст. 119, п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, а саме: відображення підприємством у податковому розрахунку за формою 1-ДФ сум доходу виплаченого фізичній особі у вигляді вартості дарунка за ознакою " 169". Податковим агентом нарахований/виплачений фізичній особі дохід у вигляді вартості дарунка у сумі, що не перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року, відображається в податковому розрахунку (форма №1ДФ) за ознакою доходу " 160".

За результатами розгляду поданих релігійною організацією "Релігійна громада Свідків Єгови Хортицького району м. Запоріжжя" до ГУ ДФС у Запорізькій області заперечень на акт перевірки №260/08-01-14-03/25482980 від 11.05.2017, листом ГУ ДФС у Запорізькій області №5789/10/08-01-13-13-10 від 25.05.2017 визначено, що висновки викладені у акті перевірки правомірні та відповідають вимогам чинного законодавства.

На підставі акту №260/08-01-14-03/25482980 від 11.05.2017ГУ ДФС у Запорізькій області 30.05.2017 прийнято податкові повідомлення-рішення:

- форми "Д" №0005321313, яким визначено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб у сумі 32 919,26 грн., з яких 26 335,41 грн. за податковим зобов'язанням та 6 583,85 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- форми "Д" №0005341313, яким визначено суму грошового зобов'язання з військового збору у сумі 2 809,56 грн., з яких 2 247,65 грн. за податковим зобов'язанням та 561,91 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- форми "ПС" №0005331313, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 510 грн.

Не погоджуючись з винесеними податковими повідомленнями - рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції дійшов висновку щодо протиправності винесених податковим органом податкових повідомлень - рішень.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції і підтверджено матеріалами справи підставою для визначення позивачу податкового зобов'язання та застосування штрафних санкцій з податку на доходи фізичних осіб та з військового збору та визначення штрафу податковим органом зазначено, що у зв'язку з укладенням договору дарування квартири №3013 від 29.12.2015 громадянці ОСОБА_1, позивач, як податковий агент ОСОБА_1 мав утримати, нарахувати та перерахувати до бюджету податок на доходи фізичних осіб з суми нарахованого/виплаченого фізичній особі доходу у вигляді вартості дарунку у сумі 26 335,41 грн.; утримати, нарахувати та перерахувати до бюджету військовий збір з суми вартості дарунка у розмірі 2 247,65 грн.; а також відобразити у податковому розрахунку за формою 1-ДФ суму доходу виплаченого фізичній особі у вигляді вартості дарунка за ознакою " 160".

Відповідно до паспорту громадянки України ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1, серії НОМЕР_1, виданий Жовтневим РВ Маріупольського МУУМВС України в Донецькій області 13.08.1997, зареєстрованим у встановленому порядку місце проживання ОСОБА_1 є АДРЕСА_1.

Згідно довідки Управління соціального захисту населення Оржицької районної державної адміністрації Полтавської області №01-27/879 від 16.06.2017 року громадянка ОСОБА_1 перебувала на обліку та мала статус внутрішньо переміщеної особи з 16.10.2014 року по 25.01.2017 року. 26.01.2017 знята з обліку у зв'язку з закінченням терміну дії довідки.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України.

За визначенням п. 162.1 ст. 162 ПК України, платниками податку є:

фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

податковий агент.

Пунктом 163.1 статті 163 ПК України передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є:

загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Згідно з абз.абз. 1, 2 п. 164.1 ст. 164 ПК України, базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Статтею 165 ПК України визначено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

Відповідно до пп. "а" пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума (вартість) благодійної допомоги виплаченої (наданої) благодійниками, у тому числі благодійниками - фізичними особами, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції в порядку, визначеному Законом України "Про благодійну діяльність та благодійні організації", на користь фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де проводиться (проводилася) антитерористична операція, та/або вимушено покинули місце проживання у зв'язку з проведенням антитерористичної операції в таких населених пунктах.

Пунктом 5 частини1 статті 1 Закону України "Про благодійну діяльність та благодійні організації" визначено, що благодійник - це дієздатна фізична особа або юридична особа приватного права (у тому числі благодійна організація), яка добровільно здійснює один чи декілька видів благодійної діяльності.

Відповідно до пп. "б" пп. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 ПК України, не включається до оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з підпунктом 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу у сумі, що сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 500 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, - на відновлення втраченого майна та на інші потреби за переліком, який визначається Кабінетом Міністрів України, що виникли у платників податку, визначених підпунктом 165.1.54 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу. Якщо загальна сума отриманої благодійної допомоги протягом звітного (податкового) року перевищує зазначений граничний розмір, сума перевищення над таким розміром оподатковується за ставкою, встановленою пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, і платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням сум благодійної допомоги.

З огляду на розмір встановленої у 2015 році мінімальної заробітної плати (1218 грн.) сума благодійної допомоги, наданої протягом звітного (податкового) 2015 року не повинна перевищувати 609 000 грн. (1218 х 500).

Відповідно до підпункту "б" підпункту 170.7.8 пункту 170.7 статті 170 ПК України Кабінетом Міністрів України постановою № 653 від 26.11.2014 затверджено Переліку потреб, сума благодійної допомоги для задоволення яких не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб, згідно з п. 2 якого не включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб сума благодійної допомоги для забезпечення житлом та житлово-комунальними послугами, а також паливом, необхідним для приготування їжі та обігрівання приміщення, транспортне обслуговування, пов'язане з переміщенням осіб з тимчасово окупованої території України та території проведення антитерористичної операції

Розпорядженням Кабінету Міністрів України №1053-р від 30.10.2014 затверджено Перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція (який був чинним до 02.12.2015), до якого віднесено й м. Маріуполь Донецької області.

Таким чином, з огляду на викладене, вказані правовідносини, а саме дарування релігійною організацією "Релігійна громада Свідків Єгови Хортицького району м.Запоріжжя", яка у розумінні п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону України "Про благодійну діяльність та благодійні організації" є благодійником, ОСОБА_1 квартири, яка на момент угоди мала статус внутрішньо переміщеної особи, підпадають під п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 і пп. "б" пп. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 ПК України, а тому у позивача були відсутні підстави для включення вартості дарунка до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

Щодо військового збору, останній не підлягає сплаті, з огляду на встановлення відсутності підстав для включення дарунка до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, відповідно до положень п.п 1.7 п.16.1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, яким передбачено звільнення від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV цього Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Також, безпідставним є доводи податкового органу щодо невірного відображення позивачем у податковому розрахунку за формою 1-ДФ сум доходу виплаченого фізичній особі у вигляді вартості дарунка за ознакою " 169", з огляду на встановлення надання позивачем благодійної допомоги, а тому такий дохід фізичної особи відображається у податковому розрахунку за ознакою " 169", а саме: "Сума благодійної допомоги, у тому числі гуманітарна допомога, яка надходить на користь платника податку у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) (пункт 170.7 статті 170 розділу ІV Кодексу)".

У зв'язку з цим суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що податкові повідомлення-рішення, прийняті відповідачем є неправомірними і підлягають скасуванню.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку апеляційну скаргу залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322, КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДФС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 02 листопада 2017 р. - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття, оскарженню не підлягає, крім випадків передбачених п.2 ч.5 ст.328 КАС України.

Головуючий суддя: С.А. Уханенко

Суддя: О.М. Лукманова

Суддя: Ю.М. Дадим