ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

Іменем України

05 грудня 2017 року

Сєвєродонецьк

Справа № 812/1241/17

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Кисельової Є.О.,

при секретарі: Ждановій Г.Є.,

за участю

представників позивача:ОСОБА_1, ОСОБА_2,

представників відповідача: ОСОБА_3, ОСОБА_4,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна» до Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 16.08.2017 № НОМЕР_1, -

ВСТАНОВИВ:

До Луганського окружного адміністративного суду звернулось товариство з обмеженою відповідальністю «Кларіант України» (далі- ТОВ «Кларіант Україна», позивач) з адміністративним позовом до Головного управління ДФС у Луганській області (далі - ГУ ДФС у Луганській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Свої вимоги обґрунтовувало тим, що у період з 27.03.2017 по 12.05.2017 з урахуванням терміну продовження, фахівцями ГУ ДФС в Луганській області проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Кларіант Україна» (код за ЄДРПОУ 31337612) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 30.09.2016, податку на додану вартість за період з 01.03.2014 по 30.09.2016, єдиному внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 30.09.2016 та правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору з 02.08.2014 по 30.09.2016.

За наслідками проведення планової виїзної документальної перевірки ТОВ «Кларіант Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 30.09.2016, податку на додану вартість за період з 01.03.2014 по 30.09.2016, єдиному внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 30.09.2016 та правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору з 02.08.2014 по 30.09.2016 перевірки Головне управління державної фіскальної служби у Луганській складено акт від 18 травня 2017 року №142/12-32-14-11-31337612 «Про результати планової виїзної документальної перевірки ТОВ «Кларіант Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 30.09.2016, податку на додану вартість за період з 01.03.2014 по 30.09.2016, єдиному внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 30.09.2016 та правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору з 02.08.2014 по 30.09.2016 (далі – «акт перевірки»).

Не погодившись з висновками акту перевірки, ТОВ «Кларіант Україна» 23.05.2017 подані заперечення на акт перевірки (далі – заперечення).

Зазначені заперечення були розглянуті ГУ ДФС в Луганській області, про що повідомлено позивача листом від 01.06.2017 № 1081/10/12-32-14-00-08 (далі – перша відповідь на заперечення), а також повторно ГУ ДФС в Луганській області надано відповідь на такі самі заперечення листом від 11.08.2017 № 2327/10/12-32-14-00-08 (вх. № 400 від 14.08.2017) (далі – друга відповідь на заперечення), але позиція позивача не була врахована, у зв’язку з чим, за наслідками складеного акту перевірки прийнято податкове повідомлення – рішення від 16.08.2017 р. № НОМЕР_1 на суму 28 510,63 грн.

Вважає вказане податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню, з наступних підстав.

Під час відряджень посадових осіб ТОВ «Кларіант Україна» за кордон для участі в тренінгах, що надаються компаніями групи Clariant (до складу якої входить товариство), здійснювалися наступні розрахунки за участь у тренінгах.

ОСОБА_5 – заступник генерального директора по виробництву. Згідно з наказом №72/к від 16.07.2015 направлена до м.Зульцбах (Німеччина) компанія Clariant Product GMBH для участі в корпоративному семінарі-тренінгу «Lean Sigma» з 10 по 11 вересня 2015 року.

Згідно з авансовим звітом від 15.09.2015 №88/к ОСОБА_5 додано два рахунка на проживання у готелі Dorint, у яких готель відображає витрати на проживання з 06.09 по 10.09 у сумі 541 євро (13 250,61 грн.) та витрати за Іeminar/Сonference у сумі 525,40 євро (12 868,53 грн.), що являє собою пакетом послуг від готелю за користуванням місцем у залі і відноситься до витрат з організації офіційних заходів за кордоном.

В авансовому звіті зазначені витрати проведені на центр витрат інформаційно-консультативні послуги (Дт 9190 – Кт 3722) з урахуванням того, що всі витрати, пов’язані з тренінгами і семінарами керівників другого рівня і інших співробітників, крім топ керівників, товариство відносило до центру витрат на інформаційно-консультативні послуги. А витрати за користування місцем у залі відносяться напряму до витрат у тренінгу.

При цьому особливо звертають увагу, що проживання ОСОБА_5 з 10 по 11 вересня 2015 року у готелі Dorint м.Зульцбах (Німеччина) можливе лише у разі придбання пакету послуг від готелю за користуванням місцем у залі і відноситься до витрат з організації офіційних заходів за кордоном.

Послуги з тренінгу надає компанія групи Clariant - Clariant Product GMBH, до складу якої входить товариство, що засвідчує отриманий ОСОБА_5 сертифікат про отримання послуг тренінгу, що є додатком до цього авансового звіту. Група Clariant систематично проводить тренінги для своїх співробітників по компаніях групи по всьому світу для обміну досвідом тощо.

Аналогічна ситуація по всіх наступних авансових звітах.

ОСОБА_5 – заступник генерального директора по виробництву. Згідно з завданням №97 від 29.09.2015 направлена до м.Зульцбах (Німеччина) Clariant Product GMBH для участі в 2-й частині корпоративному семінарі-тренінгу «Lean Sigma» з 03 по 10 жовтня 2015 року.

ОСОБА_6 – генеральний директор. Згідно з наказом №114/к від 18.11.2015 направлений у службове відрядження до м.Варшава (Польща) компанії Clariant Poland для участі в корпоративному семінарі «Invitation Local Leadership Traning», який проводився в готелі NOVOTEI HOTEL&RESORTS (Варшава, Польща) з 14 по 16 грудня 2015 року.

ОСОБА_6 – генеральний директор. Згідно з авансовим звітом від 30.01.2016 №4/к ОСОБА_6 прийняв участь у 2-му модулі корпоративного семінару «Invitation Local Leadership Traning», який відбувся в готелі POLONIA PALACE HOTEL компанії Clariant Poland (Варшава, Польща) з 25 по 28 січня 2016 року.

ОСОБА_6 – генеральний директор. Згідно з наказом від 01.04.2016 №39/к направлений у службове відрядження дом.Зульцбах (Німеччина) компанії Clariant SE для участі в корпоративного тренінгу ONBOARDING - DAY (EUROPE), організатором якого є CLARIANT SE (Німеччина) і який проводився у готелі DORINT HOTEL MAIN TAUNUS ZENTRBM (м. Зульцбах, Німеччина) з 13 по 15 квітня 2016 року.

Посилається на ОСОБА_3 України "Про зовнішньоекономічну діяльність; Декрет Кабінету Міністрів України від 19.02.93 р. N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю"; Правила використання готівкової іноземної валюти на території України, затверджених постановою Правління Національного банку України від 30.05.2007 р. N 200; Інструкціє про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 р. N 49; постанову Правління Національного банку України від 28.05.2012 р. N 209 "Про врегулювання питань щодо використання гривні в розрахунках між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту" та зазначає, що згідно з цими нормативно-правовими актами готівкова іноземна валюта може бути використана за межами України юридичними особами - резидентами та фізичними особами - підприємцями (далі - юридичні особи) через повноважених осіб виключно у випадках, визначених у главах 2, 3 та 7 Правил N 200.

Відповідно до пункту 2.1 Постанови Національного банку від 30.05.2007р. №200 «Про затвердження Правил використання готівкової іноземної валюти на території України та внесення змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України» резиденти - юридичні особи і фізичні особи - підприємці (далі - юридичні особи - резиденти) та іноземні представництва мають право використовувати з поточних рахунків готівкову іноземну валюту для забезпечення витрат на відрядження працівників за кордон, а також на представницькі витрати (організацію офіційних заходів за кордоном).

При цьому зазначають, що главою 8 Інструкції N 492 передбачена можливість використання коштів з поточного рахунку юридичних осіб в іноземній валюті за допомогою електронних платіжних засобів виключно для: одержання готівки за межами України для оплати витрат на відрядження; здійснення розрахунків у безготівковій формі за межами України, які пов'язані з витратами на відрядження та витратами та представницькими витратами, а також на оплату експлуатаційних витрат, пов'язаних з утриманням та перебуванням повітряних, морських, автотранспортних засобів за межами України, відповідно до умов Кодексу торговельного мореплавства України, Повітряного кодексу України, Конвенції про міжнародну цивільну авіацію, Міжнародної конвенції про дорожній рух.

Конференц пакет, що включено до рахунку готелю у зазначених вище авансових звітах, являє собою одночасно витрати на відрядження і витрати на організацію офіційних заходів, тому що включено до проживання.

Вказані операції не є імпортом товарів у розумінні статті 1 Закону N 959 (тобто, йдеться про оплату фізичною особою, яка не є суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності, від свого імені та для власного споживання послуг користування конференц пакетом в готелі), тобто такі розрахунки за межами України не є розрахунками в межах торговельного обороту (до яких згідно з постановою N 209 належать саме розрахунки за експорт, імпорт товару). Такі операції здійснюються без укладання зовнішньоекономічного договору і на них не поширюється обмеження статті 7 Декрету щодо здійснення розрахунків між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту через уповноважені банки. Така позиція також підтверджена листом Національного банку України від 17.06.2016 р. № 25-0004/51559.

Також зазначають, що в чинних нормативних документах визначення терміна «розрахунки в межах торговельного обороту» відсутнє. У Положенні № 484, яке діяло до 27.06.2012 р., розрахунки в межах торговельного обороту було визначено як рух коштів між резидентами і нерезидентами за операціями продажу (купівлі) товарів на підставі зовнішньоекономічних договорів, які передбачають експорт або імпорт товарів. У п. 3 постанови № 209, яка регулює питання щодо використання гривні в розрахунках між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту, під такими розрахунками слід мати на увазі розрахунки за експорт/імпорт товарів. При цьому відповідно до ст. 1 Закону про ЗЕД: товаром є будь-яка продукція, послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші немайнові права, призначені для продажу (оплатної передачі); експортом товарів є продаж товарів українськими суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб’єктам господарської діяльності (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України, включаючи реекспорт товарів; імпортом товарів є купівля (в тому числі з оплатою у негрошовій формі) українськими суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності в іноземних суб’єктів господарської діяльності товарів з ввезенням або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.

У п. 8.3 Інструкції № 492 наведено випадки, коли кошти з поточного рахунку в іноземній валюті юридичної особи та фізичної особи — підприємця може бути використано за допомогою електронного платіжного засобу.

Зазначають, що корпоративну платіжну картку може бути використано винятково для здійснення операцій чотирьох: одержання готівки за межами України для оплати витрат на відрядження; здійснення розрахунків у безготівковій формі за межами України, які пов’язані з витратами на відрядження; здійснення розрахунків у безготівковій формі за межами України, які пов’язані з витратами представницького характеру; на оплату експлуатаційних витрат, пов’язаних з утриманням та перебуванням повітряних, морських, автотранспортних засобів за межами України, відповідно до умов Кодексу торговельного мореплавства, Повітряного кодексу, Конвенції про міжнародну цивільну авіацію, Конвенції про дорожній рух.

Вважають, що висновки податкового органу стосовно того, що тільки приймаюча сторона - нерезиденти групи Clariant – повинні нести витрати представницького характеру, не регламентується чинним законодавством України, а віршується сторонами.

У зв’язку з наведеним просять визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.08.2017 № НОМЕР_1.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали, надали аналогічні пояснення, викладеним у адміністративному позові.

Представники відповідача в судовому засіданні адміністративний позов не визнали, про що подали письмові заперечення, які долучені до матеріалів справи (том 2 а.с.5-7).

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності та системно проаналізувавши приписи чинного податкового законодавства, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог з наступних підстав.

Судом встановлено та підтверджено належними доказами у справі, що товариство з обмеженою відповідальністю «Кларіант Україна» є юридичною особою, зареєстрованою державним реєстратором виконавчого комітету Сєвєродонецької міської Ради, дата проведення державної реєстрації - 12.02.2001, номер запису про державну реєстрацію 13831200000000004.

Вказаний факт в судовому засіданні представниками сторін не заперечувався, що також відображено у акті перевірки від 18 травня 2017 року №142/12-32-14-11-31337612 .

У період з 27.03.2017 по 12.05.2017 з урахуванням терміну продовження, фахівцями ГУ ДФС в Луганській області була проведена планова виїзна документальна перевірка ТОВ «Кларіант Україна» (код за ЄДРПОУ 31337612) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 30.09.2016, податку на додану вартість за період з 01.03.2014 по 30.09.2016, єдиному внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 30.09.2016 та правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору з 02.08.2014 по 30.09.2016, за наслідками якої складено акт від 18 травня 2017 року №142/12-32-14-11-31337612 «Про результати планової виїзної документальної перевірки товариства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 30.09.2016, податку на додану вартість за період з 01.03.2014 по 30.09.2016, єдиному внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 30.09.2016 та правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору з 02.08.2014 по 30.09.2016» (том 1 а.с. 10-217).

Не погодившись з висновками акту перевірки, позивачем 23.05.2017 подані заперечення на акт перевірки, які розглянуті відповідачем, про що повідомлено позивача листом від 01.06.2017 № 1081/10/12-32-14-00-08. Також ГУ ДФС в Луганській області повторно дано відповідь на аналогічні заперечення листом від 11.08.2017 № 2327/10/12-32-14-00-08 (вх. № 400 від 14.08.2017), в яких висновки податкового органу за наслідками зазначеної перевірки залишені без змін (том 1 а.с. 218-283).

На підставі акту перевірки від 18 травня 2017 року №142/12-32-14-11-31337612 «Про результати планової виїзної документальної перевірки ТОВ «Кларіант Україна» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2014 по 30.09.2016, податку на додану вартість за період з 01.03.2014 по 30.09.2016, єдиному внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2014 по 30.09.2016 та правильності нарахування, обчислення та сплати військового збору з 02.08.2014 по 30.09.2016» відповідачем прийнято податкове повідомлення – рішення від 16.08.2017 № НОМЕР_1 на суму 28 510,63 грн. (том 1 а.с. 8-9).

Зі змісту пункту 3.6.2 висновків акта перевірки вбачається, що перевіркою встановлено порушення ТОВ «Кларіант Україна» ст.7 Декрету № 15-93 в частині проведення розрахунків між резидентом і нерезидентом у межах торговельного обороту не через уповноважений банк.

В ході проведення перевірки ТОВ «Кларіант-Україна» не надало підтверджуючих документів щодо звільнення від застосування фінансових санкцій за порушення статей 1 і 2 Закону № 185/94-ВР, а саме:

1) Згідно з наказом № 72/к від 16.07.2015 ОСОБА_5 – заступник генерального директора по виробництву направлена до м.Зульцбах (Німеччина) для участі в корпоративному семінарі-тренінгу «Lean Sigma», який організовувала компанія CLARIANT PRODUKTE GMBH (Німеччина) з 10 по 11 вересня 2015 року.

Згідно з авансовим звітом від 15.09.2015 № 88/к ОСОБА_5 разом з рахунком за проживання в готелі DORINT HOTEL MAIN TAUNUS ZENTRUM (Зульцбах, Німеччина) від 10.09.2015 № 081/576102/1 оплатила готівкою витрати за участь у семінарі-конференції у сумі 525,40 ОСОБА_1 (12868,52 гривень).

В авансовому звіті зазначені витрати проведені як оплата за інформаційно-консультативні послуги (Дт 9190 - Кт 3722).

2) Згідно з завданням № 97 від 29.09.2015 ОСОБА_5 – заступник генерального директора по виробництву направлена до м.Зульцбах (Німеччина) для участі в 2-й частині корпоративного семінару-тренінгу «Lean Sigma», який організовувала компанія CLARIANT PRODUKTE GMBH (Німеччина) з 03 по 10 жовтня 2015 року.

Згідно з авансовим звітом від 12.10.2015 № 97/к ОСОБА_5 разом з рахунком за проживання в готелі DORINT HOTEL MAIN TAUNUS ZENTRUM (Зульцбах, Німеччина) від 09.10.2015 № 081/579144/2 оплатила готівкою витрати за участь у семінарі-конференції у сумі 465,00 ОСОБА_1 (11215,55 гривень).

В авансовому звіті зазначені витрати проведені як оплата за інформаційно-консультативні послуги (Дт 9190 - Кт 3722).

3) Згідно з наказом від 18.11.2015 № 114/к ОСОБА_6 – генеральний директор направлений у службове відрядження до м.Варшава (Польща) для участі в корпоративному семінарі «Invitation Local Leadership Traning», який організовувала компанія CLARIANT POLAND (Польща) з 14 по 16 грудня 2015 року.

Згідно з авансовим звітом від 28.12.2015 № 122/к ОСОБА_6 разом з рахунком за проживання в готелі NOVOTEI HOTELS & RESORTS (Варшава, Польща) від 16.12.2015 № 72095/Н0527 оплатив корпоративною карткою витрати за участь у конференції (семінарі) у сумі 358,00 польських злотих (2275,90 гривень).

В авансовому звіті зазначені витрати проведені як оплата за проживання (Дт 3023 - Кт 3722).

4) Згідно з авансовим звітом від 30.01.2016 № 4/к ОСОБА_6 – генеральний директор прийняв участь у 2-му модулі корпоративного семінару «Invitation Local Leadership Traning», організованому компанією CLARIANT POLAND (Польща), який відбувся в готелі POLONIA PALACE HOTEL (Варшава, Польща) з 25 по 28 січня 2016 року.

Разом з рахунком за проживання в готелі POLONIA PALACE HOTEL від 28.01.2016 № 1/2539/16 ОСОБА_6 оплатив готівковими коштами витрати за участь у конференції (семінарі) за період з 25 по 28 січня 2016 року у сумі 113,16 польських злотих (1119,26 гривень).

В авансовому звіті зазначені витрати проведені як оплата за проживання (Дт 920 - Кт 3721).

5) Згідно з наказом від 01.04.2016 № 39/к ОСОБА_6 – генеральний директор направлений у службове відрядження до м.Зульцбах (Німеччина) для участі в корпоративному тренінгу ONBOARDING-DAY (EUROPE), організованому компанією CLARIANT(Німеччина), який проводився в готелі DORINT HOTEL MAIN TAUNUS ZENTRUM (Зульцбах, Німеччина) з 13 по 15 квітня 2016 року.

Згідно з авансовим звітом від 18.04.2016 № 48/к ОСОБА_6 разом з рахунком за проживання в готелі DORINT HOTEL MAIN TAUNUS ZENTRUM від 15.04.2016 № 081/599268/2 оплатив готівковими коштами витрати за участь у корпоративному у сумі 59,00 євро (1759,67 гривень).

В авансовому звіті зазначені витрати проведені як оплата за проживання (Дт 920 - Кт 3721) (том 2 а.с. 21-130).

Вирішуючи адміністративний позов по суті заявлених позовних вимог та оцінюючи обґрунтованість заперечень відповідача, суд виходить з такого.

Статтею першою Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що для участі представників управління виробництвом ТОВ «Кларіант Україна» в корпоративних семінарах-тренінгах «Lean Sigma», який організовувала компаніми CLARIANT PRODUKTE GMBH (Німеччина) у період : вересень – жовтень 2015 року, квітень 2016 року та CLARIANT POLAND (Польща) у період: грудень 2015 року – січень 2016 року, на електронну пошту ТОВ «Кларіант Україна» найдходили запрошення.

Так, згідно з наказом № 72/к від 16.07.2015 ОСОБА_5 направлена до м.Зульцбах (Німеччина) для участі в корпоративному семінарі-тренінгу «Lean Sigma», який організовувала компанія CLARIANT PRODUKTE GMBH (Німеччина) з 10 по 11 вересня 2015 року.

Згідно з авансовим звітом від 15.09.2015 № 88/к ОСОБА_5 разом з рахунком за проживання в готелі DORINT HOTEL MAIN TAUNUS ZENTRUM (Зульцбах, Німеччина) від 10.09.2015 № 081/576102/1 оплатила готівкою витрати за участь у семінарі-конференції у сумі 525,40 ОСОБА_1 (12868,52 гривень).

В авансовому звіті зазначені витрати проведені як оплата за інформаційно-консультативні послуги (Дт 9190 - Кт 3722).

Для участі в 2-й частині корпоративного семінару-тренінгу «Lean Sigma», який організовувала компанія CLARIANT PRODUKTE GMBH (Німеччина) з 03 по 10 жовтня 2015 року, направлена ОСОБА_5 – заступник генерального директора по виробництву до м.Зульцбах (Німеччина).

Згідно з авансовим звітом від 12.10.2015 № 97/к ОСОБА_5 разом з рахунком за проживання в готелі DORINT HOTEL MAIN TAUNUS ZENTRUM (Зульцбах, Німеччина) від 09.10.2015 № 081/579144/2 оплатила готівкою витрати за участь у семінарі-конференції у сумі 465,00 ОСОБА_1 (11215,55 гривень).

В авансовому звіті зазначені витрати проведені як оплата за інформаційно-консультативні послуги (Дт 9190 - Кт 3722).

Для участі в корпоративному семінарі «Invitation Local Leadership Traning», який організовувала компанія CLARIANT POLAND (Польща) з 14 по 16 грудня 2015 року направлений ОСОБА_6 – генеральний директор направлений у службове відрядження до м.Варшава (Польща) згідно з наказу від 18.11.2015 № 114/к.

Згідно з авансовим звітом від 28.12.2015 № 122/к ОСОБА_6 разом з рахунком за проживання в готелі NOVOTEI HOTELS & RESORTS (Варшава, Польща) від 16.12.2015 № 72095/Н0527 оплатив корпоративною карткою витрати за участь у конференції (семінарі) у сумі 358,00 польських злотих (2275,90 гривень).

В авансовому звіті зазначені витрати проведені як оплата за проживання (Дт 3023 - Кт 3722).

Для участі у 2-му модулі корпоративного семінару «Invitation Local Leadership Traning», організованому компанією CLARIANT POLAND (Польща), який відбувся в готелі POLONIA PALACE HOTEL (Варшава, Польща) з 25 по 28 січня 2016 року відряджений ОСОБА_6 – генеральний директор.

Після відвідання вказаного семінару, ОСОБА_6 подав ТОВ «Кларіант Україна» авансовий звіт від 30.01.2016 № 4/к.

Разом з рахунком за проживання в готелі POLONIA PALACE HOTEL від 28.01.2016 № 1/2539/16 ОСОБА_6 оплатив готівковими коштами витрати за участь у конференції (семінарі) за період з 25 по 28 січня 2016 року у сумі 113,16 польських злотих (1119,26 гривень).

В авансовому звіті зазначені витрати проведені як оплата за проживання (Дт 920 - Кт 3721).

Крім того, згідно з наказом від 01.04.2016 № 39/к ОСОБА_6 – генеральний директор. направлений у службове відрядження до м.Зульцбах (Німеччина) для участі в корпоративному тренінгу ONBOARDING-DAY (EUROPE), організованому компанією CLARIANT(Німеччина), який проводився в готелі DORINT HOTEL MAIN TAUNUS ZENTRUM (Зульцбах, Німеччина) з 13 по 15 квітня 2016 року.

Згідно з авансовим звітом від 18.04.2016 № 48/к ОСОБА_6 разом з рахунком за проживання в готелі DORINT HOTEL MAIN TAUNUS ZENTRUM від 15.04.2016 № 081/599268/2 оплатив готівковими коштами витрати за участь у корпоративному у сумі 59,00 євро (1759,67 гривень).

В авансовому звіті зазначені витрати проведені як оплата за проживання (Дт 920 - Кт 3721).

Правовідносини у сфері розрахунків між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту регулюються Законом України "Про зовнішньоекономічну діяльність" (далі - ОСОБА_3 N 959) Декретом Кабінету Міністрів України від 19.02.93 р. N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" (далі - Декрет); Правилами використання готівкової іноземної валюти на території України, затвердженими постановою Правління Національного банку України від 30.05.2007 р. N 200 (далі - Правила N 200); Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземній валютах, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 р. N 492 (далі - інструкція N 492);постановою Правління Національного банку України від 28.05.2012 р. N 209 "Про врегулювання питань щодо використання гривні в розрахунках між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту" (далі - постанова N 209).

Згідно з абз.6 п.2 ст.16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» (із змінами і доповненнями) порушення резидентами порядку розрахунків, установленого статтею 7 цього Декрету тягне накладення штрафу у розмірі, еквівалентному сумі валютних цінностей, що використовувалися при розрахунках, перерахованій у валюту України за обмінним курсом Національного банку України на день здійснення таких розрахунків.

Відповідно до ст.3 Указу Президента України від 27 червня 1999 року №734/99 «Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства» санкції, передбачені п.2 ст.16 Декрету КМУ від 19 лютого 1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», застосовуються Національним банком України до банків та інших фінансово-кредитних установ, органами державної податкової служби - до інших резидентів і нерезидентів України.

Згідно з цими нормативно-правовими актами готівкова іноземна валюта може бути використана за межами України юридичними особами - резидентами та фізичними особами - підприємцями (далі - юридичні особи) через повноважених осіб виключно у випадках, визначених у главах 2, 3 та 7 Правил N 200.

Відповідно до пункту 2.1 Постанови Національного банку від 30.05.2007р. №200 «Про затвердження Правил використання готівкової іноземної валюти на території України та внесення змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України» резиденти - юридичні особи і фізичні особи - підприємці (далі - юридичні особи - резиденти) та іноземні представництва мають право використовувати з поточних рахунків готівкову іноземну валюту для забезпечення витрат на відрядження працівників за кордон, а також на представницькі витрати (організацію офіційних заходів за кордоном).

При цьому, главою 8 Інструкції N 492 передбачена можливість використання коштів з поточного рахунку юридичних осіб в іноземній валюті за допомогою електронних платіжних засобів виключно для: одержання готівки за межами України для оплати витрат на відрядження; здійснення розрахунків у безготівковій формі за межами України, які пов'язані з витратами на відрядження та витратами та представницькими витратами, а також на оплату експлуатаційних витрат, пов'язаних з утриманням та перебуванням повітряних, морських, автотранспортних засобів за межами України, відповідно до умов Кодексу торговельного мореплавства України, Повітряного кодексу України, Конвенції про міжнародну цивільну авіацію, Міжнародної конвенції про дорожній рух.

Оглядом документів, наданих позивачем в обґрунтування позовних вимог, вбачається, що конференц пакет, який включено до рахунку готелю у зазначених вище авансових звітах, являє собою одночасно витрати на відрядження і витрати на організацію офіційних заходів, тому що включено до проживання.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» товаром є будь-яка продукція, послуги, роботи, права інтелектуальної власності та інші немайнові права, призначені для продажу (оплатної передачі); експортом товарів є продаж товарів українськими суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності іноземним суб’єктам господарської діяльності (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України, включаючи реекспорт товарів; імпортом товарів є купівля (в тому числі з оплатою у негрошовій формі) українськими суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності в іноземних суб’єктів господарської діяльності товарів з ввезенням або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.

При цьому, п. 8.3 Інструкції № 492 наведено випадки, коли кошти з поточного рахунку в іноземній валюті юридичної особи та фізичної особи — підприємця може бути використано за допомогою електронного платіжного засобу.

Корпоративну платіжну картку може бути використано винятково для здійснення операцій чотирьох типів: одержання готівки за межами України для оплати витрат на відрядження; здійснення розрахунків у безготівковій формі за межами України, які пов’язані з витратами на відрядження; здійснення розрахунків у безготівковій формі за межами України, які пов’язані з витратами представницького характеру; на оплату експлуатаційних витрат, пов’язаних з утриманням та перебуванням повітряних, морських, автотранспортних засобів за межами України, відповідно до умов Кодексу торговельного мореплавства, Повітряного кодексу, Конвенції про міжнародну цивільну авіацію, Конвенції про дорожній рух.

Таким чином, судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що конференц пакет, який включено до рахунку готелю у зазначених вище авансових звітах, який у відповідності до вимог пункту 2.1 Постанови Національного банку від 30.05.2007 № 200, являє собою одночасно витрати на відрядження і витрати на організацію офіційних заходів, тому що включено до проживання, а відтак вказані операції не є імпортом товарів у розумінні статті 1 Закону N 959, тобто такі розрахунки за межами України не є розрахунками в межах торговельного обороту, та такі операції здійснюються без укладання зовнішньоекономічного договору і на них не поширюється обмеження статті 7 Декрету щодо здійснення розрахунків між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту через уповноважені банки, а відтак позовні вимоги визнаються судом обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд виходить з такого.

Позивач платіжним дорученням від 30 серпня 2017 року № 43 сплатив судовий збір за подання адміністративного позову до Луганського окружного адміністративного суду у розмірі 1600,00 грн. (том 1 а.с. 2).

Відповідно до частини першої статті 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб’єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на задоволення позовних вимог, суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДФС у 1600,00 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 71, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю “Кларіант Україна” до Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області від 16.08.2017 № НОМЕР_1 - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.08.2017 №0001051402, прийняте Головним управлінням Державної фіскальної служби у Луганській області, яким до ТОВ “Кларіант Україна” застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та /або пені, у тому числі за порушення строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності у сумі 28 510 (двадцяти восьми тисяч п’ятиста десяти) гривень 63 копійок.

Стягнути з Головного управління ДФС у Луганській області судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань суб’єкта владних повноважень у сумі 1600,00 грн. (однієї тисячі шестиста гривень 00 копійок) на користь ТОВ “Кларіант Україна”.

Постанова суду може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня проголошення постанови. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийнятття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Луганський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає.

Повний текст постанови складено 11 грудня 2017 року.

Суддя

ОСОБА_7