Головуючий у 1 інстанції - Борзаниця С.В.
Суддя-доповідач - Компанієць І.Д.
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
06 вересня 2016 року справа №812/1722/15
приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15
Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
судді-доповідача Компанієць І.Д., суддів Ляшенка Д.В., Ястребової Л.В.,
секретар судового засідання Терзі Д.А.,
за участю представника позивача Чернобая С.С.,
представника відповідача та третьої особи Пивоварової Д.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Державної фіскальної служби України, Рубіжанської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 15 червня 2016 року у справі №812/1722/15 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Східноукраїнська компанія» до Державної фіскальної служби України, третя особа - Рубіжанська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області про зобов»язання вчинити певні дії, -
ВСТАНОВИВ:
Позивач просив зобов'язати ДФС України виконати збільшення реєстраційної суми в системі електронного адміністрування ПДВ для позивача на суму від»ємного значення ПДВ, непогашеного станом на 01.07.2015 року за задекларованого товариством у податковій звітності з ПДВ за червень 2015 року, враховуючи уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ в розмірі 120318 гривень.
В обґрунтування зазначив, що за червень 2015 року підприємством надано податкову декларацію з ПДВ, яка була прийнята ДФС України без зауважень.
Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3), відображається у рядку 24 та переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду.
За результатами самоперевірки податкової звітності підприємством 18.08.2015 р. встановлено, що у вищезазначеній податковій декларації рядок 24 «сума від»ємного значення ПДВ, непогашеного станом на 01.07.2015р.» виявився пустим. Тобто, значення рядка 24 в розмірі 120 318 грн. не відобразилось.
В цей же день позивач склав та зареєстрував уточнюючий розрахунок податкових зобовязань з ПДВ за червень 2015 р, в якому виправлена методологічна помилка та відображена строчка 24 з сумою 120 318 грн.
У податковій декларації за липень 2015 року у рядку 20.1 включено значення рядка 24 декларації попереднього звітного періоду (червень 2015р.) у сумі 120318 грн. Ця декларація була прийнята ДФСУ без зауважень.
Проте податковий орган протиправно до теперішнього часу не збільшив реєстраційну суму в системі електронного адміністрування ПДВ.
Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 15 червня 2016 року позов задоволено.
Зобов'язано ДФС України виконати збільшення реєстраційної суми в системі електронного адміністрування ПДВ для ТОВ «Східноукраїнська компанія» на суму від»ємного значення ПДВ, непогашеного станом на 01.07.2015 року та задекларованого ТОВ «Східноукраїнська компанія» у податковій звітності з ПДВ за червень 2015 року, враховуючи уточнюючий розрахунок податкових зобов»язань з ПДВ в розмірі 120318 гривень.
Не погодившись з судовим рішенням, відповідач та третя особа звернулися з апеляційними скаргами, в яких, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просили скасувати постанову, прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позову.
В обґрунтування апеляційних скарг зазначили, що товариство застосовує звітний період місяць, тому відповідно до пп.4 п.34 підроз.2 розділу ХХ Податкового Кодексу України має право на автоматичне збільшення реєстраційної суми на суму від»ємного значення ПДВ, непогашеного станом на 01.07.2015 року та задекларованого платником в рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року до 31 липня 2015 року.
В податковій звітності з ПДВ за червень 2015 року, яку позивач надав 14.07.2015 року в електронній формі задекларовано в р.24 «Сума від»ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» у розмірі 0 грн.
Тобто станом на 03.08.2015 року позивач мав право на реєстраційну суму в розмірі 0 грн і податковим органом було збільшено реєстраційну суму в системі електронного адміністрування на 0 грн.
Позивач зазначив від»ємне значення в рядку 24 декларації з ПДВ за червень 2015 року в розмірі 0 грн, що була подана до 31.07.2015 року, а виправив цю помилку уточнюючим розрахунком з ПДВ лише 18.08.2015 року, тобто вже після 31.07.2015 року, що свідчить про правомірність дій податкового органу.
Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення учасників судового процесу, перевіривши доводи апеляційної скарги за матеріалами справи, розглядаючи справу в межах доводів апеляційної скарги, встановила наступне.
ТОВ «Східноукраїнська компанія» подана декларація з податку на додану вартість, яка прийнята ДФСУ 14.07.2015 року, зареєстрована за №9145758520 без зауважень (а.с.20-21).
18.08.2015 року товариством складено та зареєстровано «уточнюючий розрахунок податкових зобов»язань з ПДВ за червень 2015 р.» (реєстраційний номер документа 9173708498), в якому виправлена методологічна помилка та відображено рядок 24 з сумою 120 318 грн. (а.с.22-23).
10.09.2015 року позивач звернувся до ДФС України з вимогою внести коригування до системи електронного адміністрування ПДВ (а.с.26), в якій не відображено суми від»ємного значення ПДВ, непогашеного станом на 01.07.2015 року та задекларованого у р.24 податкової декларації за червень 2015 року.
На чисельні звернення позивач отримав роз»яснення-відмови у вчиненні збільшення реєстраційної суми в системі електронного адміністрування ПДВ для позивача на суму від»ємного значення ПДВ, непогашеного станом на 01.07.2015 року за задекларованого товариством у податковій звітності з ПДВ за червень 2015 року, враховуючи уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ в розмірі 120318 гривень.
На підставі п.201-1.1 ст.201-1 ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку:
суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;
суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України;
суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість;
суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;
інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.
З 1 січня 2015 року набрав чинності Закон України від 28.12.2014 року №71 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", яким запроваджено нові правила функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість.
Відповідно до п.35 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість запроваджена поетапно
- з 1 січня до 1 липня 2015 року - у тестовому режимі;
- з 1 липня 2015 року - на постійній основі.
Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею 200-1 розділу V Кодексу.
Порядок електронного адміністрування ПДВ затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року N 569 "Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість".
Електронний рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ (далі - електронний рахунок) - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка в сумах, необхідних для збільшення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, а також у сумах, недостатніх для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок. Для кожного платника податку Казначейством відкривається один електронний рахунок.
Протягом дії системи електронного адміністрування ПДВ у тестовому режимі платники податку самостійно зараховують на такі електронні рахунки кошти з власних поточних рахунків, відкритих у банківських установах, у сумах, необхідних для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов'язань з цього податку, задекларованих ними в податковій звітності з ПДВ.
З 1 липня 2015 року на рахунки в системі електронного адміністрування ПДВ платники податку зараховують кошти у сумах, необхідних для збільшення розміру суми, що обчислюється відповідно до пункту 200-1.3 статті 2001 Податкового кодексу України та надає право для реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування.
Пунктом 33 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України встановлено, що станом на третій робочий день після дати набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від'ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначене пунктом 200-1.3 статті 200-1цього Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових ? НаклОтр, ? НаклВид та ?Митн, що були сформовані починаючи з 1 липня 2015 року. Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом: 4) до 31 липня 2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з п. 201.4 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця.
Згідно з приписами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Таким чином, з огляду на матеріали справи, контролюючий орган після початку роботи системи у штатному режимі на постійній основі, отримавши уточнюючу податкову декларацію з податку на додану вартість за червень 2015 року, своєчасно не забезпечив відображення її показників у системі електронного адміністрування ПДВ.
30 липня 2015 року Державна фіскальна служба України повідомила план заходів ДФС для забезпечення реалізації норм Закону України №643 з удосконалення СЕА, в розділі III якого передбачено обнулення показників та перерахунок суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), для зареєстрованих платників податку, зокрема:
- з 00 годин 00 хвилин 3 серпня 2015 року (на початок третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643) ДФС буде проведено обнулення суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН ("СУМА" Накл), сформовану відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 та пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та значення усіх її складових, визначених Податковим кодексом України, крім показників ?НаклОтр, ?Митн та ?НаклВид, що були сформовані, починаючи з 1 липня 2015 року;
- протягом 3 серпня 2015 року (третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643) сума ?Накл зареєстрованим платникам податку збільшиться на:
- суму від'ємного значення податку, непогашеного станом на 01.07.2015 та задекларованого платником у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року;
- на кінець третього робочого дня після дня набрання чинності Законом №643 сума податку, на яку платник має право зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування в ЄРПН ("СУМА" Накл), буде обрахована на підставі оновлених значень усіх її складових та інших показників, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України.
При цьому планом заходів окремо зазначено, що у зв'язку із переведенням роботи системи електронного адміністрування ПДВ в штатний режим починаючи з 04 серпня 2015 року реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, складених до 1 липня 2015 року, здійснюватиметься без обмеження сумою ?Накл.
Враховуючи, що позивач надіслав уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2015 року в строки, визначені статтями 50, 102 Податкового кодексу України, відповідач зобов'язаний був автоматично збільшити Позивачу суму податку, на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, на суму від'ємного значення, що зазначена в уточненій податковій звітності з податку на додану вартість за червень 2015 року, що дорівнює 120318,00 грн.
Враховуючи викладене, розглядаючи справу в межах доводів апеляційних скарг, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, постанова прийнята з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційних скарг не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційних скарг та скасування постанови суду не вбачається.
Керуючись статтями 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
УХВАЛИВ :
Апеляційні скарги Державної фіскальної служби України, Рубіжанської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Луганській області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 15 червня 2016 року у справі №812/1722/15 - залишити без задоволення.
Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 15 червня 2016 року у справі №812/1722/15 - залишити без змін.
Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі.
У повному обсязі ухвала складена 06 вересня 2015 року.
Суддя-доповідач І.Д. Компанієць
Судді Д.В. Ляшенко
Л.В. Ястребова
