Справа № 1570/7727/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 лютого 2013 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Потоцької Н.В.,

при секретарі Паровенко І.П.

за участю сторін:

представника позивача (за довіреністю) Бендерука О.М.

представника відповідача (за довіреністю) Літвінчук Т.В.

представника відповідача (за довіреністю) Попова Д.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом приватного підприємства «Барві» до державної податкової служби України в Одеській області, державної податкової інспекції в Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Одеського окружного адміністративного суду із позовом до державної податкової служби України в Одеській області, державної податкової інспекції в Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 29.11.2012 року №0000252360 (форма С).

В обґрунтування своєї правової позиції позивач зазначив, що висновки відповідача про перевищення ПП «Барві» встановлених лімітів залишку готівки у касі є безпідставними та зроблені всупереч вимогам чинного законодавства.

06.11.2012 року співробітниками ДПС в Одеській області була проведена фактична перевірка ПП «Барві» з метою здійснення контролю за дотриманням порядку ведення касових операцій, за результатами якої 15 листопада 2012 року був складений акт, зареєстрований Державною податковою інспекцією у Комінтернівському районі Одеської області 16 листопада 2012 року за №473/15/32/22/36481411.

В ході перевірки було встановлено, що не всі видаткові ордери про видачу готівки з каси підтверджені підписом одержувача. Для виявлення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери, в яких видача готівки не підтверджена підписом одержувача. У зв'язку з виявленням видаткових касових ордерів без підпису одержувача встановлено понадлімітного залишку готівки в касі підприємства на суму 10477,85 грн.

На підставі зазначеного акту 29 листопада 2012 року було складено податкове повідомлення-рішення №000025360, що оскаржується позивачем.

На думку позивача, відсутність підпису одержувача на видаткових касових ордерах (далі - ВКО) від 06.10.2010 року на суму 1825,71 грн., від 16.11.2010 року на суму 1841,96 грн., від 16.08.2011 року на суму 600,00 грн., від 06.12.2011 року на суму 2000,00 грн., від 07.12.2011 року на суму 300,00 грн. та від 23.01.2012 року на суму 3900,00 грн. - не є підставою для віднесення цих сум до залишку готівки в касі, оскільки ці ВКО оформлялись для сплати податків й обов'язкових платежів готівкою через касу банку та здавання готівки в касу банку.

Відповідно до абзацу п'ятого пункту 3.10. розділу 3 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», що затверджено Постановою Правління Національного Банку України №637 від 15.12.2004 року (далі - Положення про ведення касових операцій), у касових ордерах, які оформляються на загальну суму проведених підприємством касових операцій (видача готівки за видатковими відомостями, платіжними картками, здавання готівки до банку, отримання готівки з банку за чеком та оприбуткування її в касі тощо), реквізит «Одержав» або «Прийнято від» не заповнюється.

Крім того, на думку позивача, відсутність підпису в графі «Одержувач» обумовлена приписами абзацу п'ятого пункту 3.10. розділу 3 Положення про ведення касових операцій.

Отже, віднесення перевіряючими особами податкового органу зазначених сум до залишку готівки в касі і відповідне нарахування штрафних санкцій за перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі - є безпідставним та протиправним.

Позивач в судовому засіданні заявлені вимоги підтримав в повному обсязі з підстав, викладених в адміністративному позові та наданих поясненнях та просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 29.11.2012 року №0000252360.

Представник відповідача в судовому засіданні проти заявленого адміністративного позову заперечував, в обґрунтування своєї правової позиції зазначив наступне.

Згідно приписів п.п. 2.8. п. 2 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою НБУ, від 15.12.2004, № 637 (далі Положення) підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів. Здавання готівкової виручки (готівки) здійснюється самостійно (у тому числі із застосуванням програмно-технічних комплексів самообслуговування) або через відповідні служби, яким згідно із законодавством України надане право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів. Здавання готівкової виручки (готівки) може здійснюватися для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства (підприємця) на його вибір.

Однак, у разі виявлення під час перевірок видаткових касових ордерів або видаткових відомостей, у яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача (абзац другий пункту 3.5 цього Положення), сума готівки за такими видатковими документами додається до залишку готівки в касі виключно в день, у якому оформлено зазначені видаткові документи, і надалі зазначена сума не береться для розрахунку понадлімітних залишків готівки (7.24 Положення № 637), що і було виявлено в ході перевірки та стало підставою для винесення оскаржуваного рішення.

В судовому засіданні представник відповідача просив відмовити в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, перевіривши їх доказами, судом встановлено наступне.

Приватне підприємство «Барві» зареєстроване Комінтернівською районною державною адміністрацією Одеської області як юридична особа 29.07.2009 року, та перебуває на обліку як платник податків в Державній податковій інспекції у Комінтернівському районі Одеської області.

06.11.2012 співробітниками ДПС в Одеській області на підставі ст.. 20, п.п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України та наказу про проведення фактичної перевірки від 01.11.2012 р. № 1236, була проведена фактична перевірка з метою здійснення контролю за дотриманням порядку щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності торгових патентів і ліцензій, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками.

За результатами фактичної перевірки складено акт від 15 листопада 2012 року реєстраційний номер № 473/15/32/22/36481411.

Акт складено в присутності директора ПП «Барві» ОСОБА_4, який відмовився від підпису на акті перевірки в зв'язку з непогодженням з висновками перевірки.

Перевірко встановлено наступні порушення: 06.10.2010 року у видатковому ордері №6 на суму 1825,71 грн. відсутній підпис одержувача; 16.11.2010 року у видатковому касовому ордері №8 на суму 1841,96 грн. відсутній підпис одержувача; 16.08.2011 року у видатковому касовому ордері на суму 600,00 грн. відсутній підпис одержувача; 06.12.2011 року у видатковому касовому ордері №28 на суму 2000,00 грн. відсутній підпис одержувача; 07.12.2011 року у видатковому касовому ордері №29 на суму 300,00 грн. відсутній підпис одержувача; 23.01.2012 року у видатковому касовому ордері №1 на суму 3200,00 грн. відсутній підпис одержувача. Всього встановлено понадлімітного залишку готівки в касі ПП на суму 10477, 85 грн.

На підставі складеного акту, 29.11.2012 року ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000252360 (форма «С»), яким до ПП «Барві» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в розмірі 20955,7 грн. за порушення пункту 2.8 глави 2, пункту 3.5 глави 3 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637.

Відповідно до п.п. 5.2. п. 5 Положення, установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі (додаток 2), що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі. Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства. Для відокремлених підрозділів ліміт каси встановлюється і доводиться до їх відома відповідними внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства - юридичної особи.

Підприємства, що розпочинають свою діяльність, а також підприємства, діяльність яких була пов'язана виключно з безготівковими розрахунками та які відповідно до встановленого законодавством України порядку отримують право на здійснення додаткового виду діяльності, що передбачає здійснення готівкових розрахунків, на перші три місяці їх роботи ліміт каси встановлюють згідно з прогнозними розрахунками. Установлений з урахуванням прогнозних розрахунків ліміт каси у двотижневий строк після закінчення перших трьох місяців їх роботи переглядається за фактичними показниками діяльності відповідно до вимог цього Положення.

Як встановлено в судовому засіданні, згідно наказу директора ПП «Барві» від 15 липня 2010 року № 02, встановлений ліміт залишку готівкової виручки (готівки) на кінець робочого дня 17,00 грн.

Під час фактичної перевірки співробітниками податкового органу досліджувались:

-ВКО №6 від 06.10.2010 року на суму 1825,71 грн., з якого вбачається, що зазначена сума була видана головному бухгалтеру ОСОБА_5 під звіт, підпис якої міститься в графі «Головний бухгалтер» та наданий нею до цього ВКО Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт №АО-0000003 від 06.10.2010 року з 14 додатками - квитанціями ПАТ «ВТБ Банк» про сплату страхових внесків на ФОП, єдиного податку та комісій банку за проводку цих платежів. Усі ці платежі були здійснені через ОСОБА_5 в той же день;

-ВКО №8 від 16.11.2010 року на суму 1841,96 грн., з якого вбачається, що зазначена сума була видана головному бухгалтеру ОСОБА_5 під звіт, підпис якої міститься в графі «Головний бухгалтер», та наданий нею до цього ВКО Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт №АО-0000004 від 16.11.2010 року з 14 додатками - квитанціями ПАТ «ВТБ Банк» про сплату страхових внесків на ФОП, єдиного податку та комісій банку за проводку цих платежів. Усі ці платежі були здійснені через ОСОБА_5 в той же день;

-ВКО №22 від 16.08.2011 року на суму 600,00 грн., з якого вбачається, що зазначена сума здана на розрахунковий рахунок через ОСОБА_5, підпис якої міститься в графі «Головний бухгалтер» та надана нею до цього ВКО квитанція ПАТ «ВТБ Банк» №2 від 16.08.2011 року;

-ВКО №28 від 06.12.2011 року на суму 2000,00 грн., з якого вбачається, що зазначена сума здана на розрахунковий рахунок через ОСОБА_5, підпис якої міститься в графі «Головний бухгалтер» та надана нею до цього ВКО квитанція ПАТ «Південний» №46 від 06.12.2011 року;

-ВКО №29 від 07.12.2011 року на суму 300,00 грн., з якого вбачається, що зазначена сума здана на розрахунковий рахунок через ОСОБА_5, підпис якої міститься в графі «Головний бухгалтер» та надана нею до цього ВКО квитанція ПАТ «Південний» №38 від 07.12.2011 року;

-ВКО №1 від 23.01.2012 року на суму 3900,00 грн., з якого вбачається, що зазначена сума здана на розрахунковий рахунок через ОСОБА_5, підпис якої міститься в графі «Головний бухгалтер» та надана нею до цього ВКО квитанція ПАТ «Південний» №25 від 23.01.2012року.

Факт внесення ПП «Барві» сум по зазначеним видатковим касовим ордерам підтверджується квитанціями банку.

Дослідивши вказані обставини, суд прийшов до висновку, що податковий орган правомірно зроблений висновок про порушення приписів п.п. 2.8 п. 2, п.п. 3.5 п. 3 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою НБУ від 15.12.2004, № 637.

Відповідно до п.п. 2.8. п. 2 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою НБУ, від 15.12.2004, № 637 (далі Положення) підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів.

Здавання готівкової виручки (готівки) здійснюється самостійно (у тому числі із застосуванням програмно-технічних комплексів самообслуговування) або через відповідні служби, яким згідно із законодавством України надане право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів. Здавання готівкової виручки (готівки) може здійснюватися для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства (підприємця) на його вибір.

Крім того, касовий ордер до передачі до каси реєструється бухгалтером у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (п. 3.11 Положення № 637). Виняток зроблено для видаткових касових ордерів, оформлених на підставі видаткових відомостей на виплати, пов'язані з оплатою праці вони реєструються в журналі після здійснення цих виплат. Згідно з наказом № 51 можна використовувати дві форми журналів. Журнали за формою КО-3 ведуться для прибуткових і видаткових касових ордерів окремо, журнал за формою КО-3а можна використовувати тільки один для реєстрації в ньому як прибуткових, так і видаткових касових ордерів.

Видача касових ордерів і видаткових відомостей на руки особам, які вносять чи одержують готівку, забороняється (п. 3.10 Положення № 637). Оформивши касовий ордер, бухгалтер несе його на підпис до керівництва.

Прибутковий касовий ордер підписується головним бухгалтером чи особою, уповноваженою керівником підприємства. Про приймання підприємствами готівки до каси за прибутковими касовими ордерами видається завірена відбитком печатки цього підприємства квитанція (що є відривною частиною прибуткового касового ордера) за підписами головного бухгалтера чи працівника підприємства, уповноваженого на це керівником (п. 3.3 Положення № 637). Отже, відбитком печатки завіряється відривна частина прибуткового касового ордера.

Видатковий касовий ордер підписують керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, уповноважений на це керівником (п. 3.4 Положення № 637). Відбиток печатки на видатковому касовому ордері не ставиться. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо. Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний напис керівника підприємства, його підпис на видаткових касових ордерах необов'язковий.

У разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.

Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.

Видача готівки особам, яких немає в штатному розписі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу або за окремою видатковою відомістю.

Якщо підприємство (підприємець) надає держателям спеціальних платіжних засобів послуги з видачі готівки за допомогою платіжного термінала (імпринтера), то на підставі квитанцій платіжного термінала (сліпів) таким підприємством складається видатковий касовий ордер на загальну суму проведених операцій за день та здійснюється відповідний запис у касовій книзі (3.5 Положення № 637).

Прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери і видаткові відомості мають заповнюватися бухгалтером чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп'ютерних засобів чи іншими способами, які забезпечили б належне збереження цих записів протягом установленого для зберігання документів терміну.

У касових ордерах зазначається підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи. Видача касових ордерів і видаткових відомостей на руки особам, що вносять або одержують готівку, забороняється.

Приймання і видача готівки за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання. Виправлення в касових ордерах та видаткових відомостях забороняються.

У касових ордерах, які оформляються на загальну суму проведених підприємством касових операцій (видача готівки за видатковими відомостями, спеціальними платіжними засобами, здавання готівки до банку, отримання готівки з банку за чеком та оприбуткування її в касі тощо), реквізит «Одержав» або «Прийнято від» не заповнюється ( 3.10 Положення № 637).

Згідно з п. 3.12 Положення № 637 касові ордери або видаткові відомості відразу ж після отримання чи видачі за ними готівки підписуються касиром, а на доданих до них документах ставиться відбиток штампа або напис «Оплачено» із зазначенням дати (число, місяць, рік). Приймання та видача готівки за касовими ордерами можуть здійснюватися лише в день їх складання (п. 3.10 Положення № 637).

Разом з тим, при перевірці правильності заповнення касових документів та організації порядку ведення касових операцій слід врахувати роз'яснення, надані листом Національного банку України від 09.07.2008 № 11-111/2779-9370 «Роз'яснення стосовно застосування типових форм первинного обліку касових операцій».

На сьогодні Державний комітет статистики України, який є правонаступником Міністерства статистики України, видав наказ від 09.06.2008 № 186 «Про визнання таким, що втратив чинність», наказу Міністерства статистики України від 15.02.96 № 51 «Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій».

Водночас Національний банк України, керуючись вимогами статей 33 та 40 Закону № 679-XIV, зазначає, що до нормативно-правового врегулювання вказаного питання підприємства мають застосовувати норми Положення № 637 та Інструкції, а для первинного обліку касових операцій форми документів, передбачені цими нормативно-правовими актами.

Під час перевірок з'ясовується те, як підприємство дотримується встановленого ліміту каси, строків і порядку здавання готівкової виручки. Крім того, має враховуватися те, що кошти, які одержані з каси банку або спрямовані з виручки на виплати, що належать до фонду оплати праці, можуть відповідно до пункту 2.10 цього Положення протягом трьох - п'яти робочих днів зберігатися в касі понад установлений ліміт каси (7.22 Положення № 637).

Для визначення понадлімітних залишків готівки в касі порівнюються записи про фактичні її залишки в касі за касовою книгою з установленим лімітом каси за кожний день незалежно від того, здійснювалися в цей день касові обороти (надходження і витрати готівки) чи ні. Якщо в періоді, що перевіряється, виявлено перевищення ліміту каси, то з'ясовується, протягом якого часу (у днях) і які понадлімітні суми не здавалися в установлені строки до банку і з якої причини, а також загальна сума понадлімітних залишків (7.23 Положення № 637).

У разі виявлення під час перевірок видаткових касових ордерів або видаткових відомостей, у яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача (абзац другий пункту 3.5 цього Положення), сума готівки за такими видатковими документами додається до залишку готівки в касі виключно в день, у якому оформлено зазначені видаткові документи, і надалі зазначена сума не береться для розрахунку понадлімітних залишків готівки (7.24 Положення № 637).

Крім того, в судовому засіданні були допитані в якості свідків ОСОБА_4 - директор підприємства, ОСОБА_5 - головний бухгалтер, які підтвердили, що в ордерах відсутній підпис головного бухгалтера, однак зазначили, що кошти були передані касиру, що підтверджується його підписом, а отже, підпис головного бухгалтера у данному випадку є номінальним і не тягне наслідків.

Суд критично ставиться до зазначених пояснень, оскільки приписами чинного законодавства визначено, що видача готівки з каси повинна бути підтверджена підписом одержувача, що підприємством зроблено не було, та слугувало підставою для застосування штрафних санкцій.

Доводи представника позивача щоло тотожності реквізитів «одержав» і «підпис одержувача», суд вважає безпідставними та не приймає їх, оскільки «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», чітко розмежовано ці реквізити і п. 7.24 вказаного Положення, встановлює необхідність підпису одержувача.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Суд враховуючи вищенаведене суд, прийшов до висновку, що позовні вимоги є не обґрунтованими та такими що не підлягають задоволенню.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Отже, суд дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення - рішення були винесені відповідачем із дотриманням усіх зазначених принципів, а тому воно є законним і не підлягає скасуванню.

Керуючись керуючись ст. ст. 6-8, 71, 86, 158-163, 167, 254 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову приватного підприємства «Барві» до державної податкової служби України в Одеській області, державної податкової інспекції в Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з моменту отримання копії постанови з одночасним поданням її копії до суду апеляційної інстанції.

Суддя Потоцька Н.В.

В задоволенні адміністративного позову приватного підприємства «Барві» до державної податкової служби України в Одеській області, державної податкової інспекції в Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення відмовити повністю.

08 лютого 2013 року

.